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1、 目 的：进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用 重点内容：(1)制造业企业主要生产经营过程的核算(2)成本计算 第三章 制造业的经营活动和会计循环资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程 生产过程 销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转制造业企业资金运动流程图资金投入现金等货币资金原材料储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金等货币资金供应过程 生产过程 销售过程应付款项结算资金应收款项结算资金机器设备固定资金资金退出工资和其他成本费用资金循环、周转制造业企业资金运动流程图工业企业主要生产
2、经营过程核算的内容：供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。第一节 筹资业务核算资产投入资本（所有者权益）借入资本（负债）一、投入资本的核算 1、实收资本 投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。法定注册资本金 2、资本公积 资本公积是指投资者或者他人投入到企业，所有权属于全体投资者。资本溢价 拨款转入 1000000元800000元200000元实收资本资本公积借：银行存款 1000000 贷：实收资本 800000 资本公积资本溢价 200000是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。借方
3、 实收资本 贷方按法定程序减少的资本实际收到投资人投入资本投资人投入企业的实有资本总额是所有者权益类账户，投资者或者他人投入到企业，所有权属于全体投资者 借方 资本公积 贷方资本公积减少的数额（转增资本）各种资本公积的增加额 期末资本公积的实有总额例1：2008年3月1日，收到某外商投入资本500000元，存入银行。借：银行存款 500000 贷：实收资本 500000举例会计分录例2：2008年3月1日，收到兴旺工厂投入的机器设备，其评估价值为200000元。借：固定资产 200000 贷：实收资本 200000举例会计分录例3：2008年3月1日，收到杭宁公司投入的一批原材料，其评估确认价
4、值为100000元。借：原材料 100000 贷：实收资本 100000举例会计分录例4：2008年3月29日，经投资者决议，工商部门批准，将资本公积200000元转增资本。借：资本公积 200000 贷：实收资本 200000举例会计分录二、借入资本的核算 流动负债：偿还期限在一年以内（含一年）的各种负债。非流动负债：偿还期限在一年以上的各种负债。该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借方 短期借款 贷方偿还的各种短期借款借入的各种短期借款尚未偿还的各种短期借款该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各
5、种借款。借方 长期借款 贷方偿还的各种长期借款借入的各种长期借款尚未偿还的各种长期借款利息财务费用该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。借方 财务费用 贷方本期发生的各项财务费用（包括借款利息、借款手续费、汇兑损失）期末转入“本年利润”账户期末结转后无余额 例6：2008年3月10日，因生产需要，向工商银行借入期限为9个月的借款100000元，存入银行（利息按季度结算）。借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000举例会计分录 例7：承上例，3月11日向工商银行取得的借款，年利率为6.09%，利息按季度结算，计算并登记3月份应负担的利息。1000006.0
6、9%1220/30=338.33 借：财务费用 338.33 贷：预提费用 338.33举例会计分录例8：2008年5月末，以银行存款支付本季度借款利息。1000006.09%12=507.5338.33+507.5+507.5=1353.33 借：预提费用 1353.33 贷：银行存款 1353.33举例会计分录例9：2008年6月1日，因厂房扩建需要，向中国银行借入3年期款项1000000元，款项存入银行。借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000举例会计分录 长城工场2010年1月发生下列经济业务：1、1日，向银行申请取得期限为3年的借款150000元，已存入银行。2、5
7、日，某企业以新建厂房一栋向该厂投资，经验资，其价值为500000元。3、15日，因临时需要向银行申请6个月借款100000元，存入银行账户（利息按季度结算）。4、18日，经批准将资本公积120000元转增资本。5、31日，收到万达工厂投入的机器设备，双方协商价100000元，投入的原材料，双方的协商价40000元。6、31日，登记本月份短期借款应负担的利息。7、3月末，以银行存款支付本季度短期借款利息。第二节 供应过程业务核算一、主要内容 购买材料，按款项结算方式进行登记。采购过程中，支付的各项采购费用。计算和结转材料的采购成本。二、账户设置该账户是资产类账户，用来核算企业购入的各种材料买价和
8、采购费用，据以计算物资采购成本。（原材料按实际成本计价时）借方 在途物资 贷方购入材料物资的买价和采购费用验收入库时的实际采购成本月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的实际采购成本和增减变动情况。该账户是资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。借方 原材料 贷方已经验收入库的各种材料数额材料发出、减少的数额库存材料的实际成本按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务而应付供应单位的款项。借方 应付账款 贷
9、方 实际归还款项的数额应付款项的数额尚欠供应单位的款项按供货单位设置明细分类账户该账户是负债类账户，用来核算企业因采购材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方 应付票据 贷方 到期商业汇票数额的减少开出商业汇票的数额尚未到期的应付票据数额按供货单位设置明细分类账户该账户是资产类账户，用来核算企业因按照购货合同规定预付给供应单位的款项。借方 预付账款 贷方 因购货而预付给供应单位的货款收到所购材料后冲销预付供应单位的账款尚未结算的预付款该账户是资产类账户，用来核算企业企业在经营过程中使用的长期资产。借方 固定资产 贷方 固定资产的增加固定资产的减少固定
10、资产原值的结余额该账户是负债类账户，用来核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费。借方 应交税费 贷方 实际缴纳的各种税费（增值税进项税额）应交而未交的税费（增值税销项税额）多交的税费 未交的税费例1 向洪发工厂购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。以上共计 40 000元。货款以商业汇票付讫。借：在途物资 32000贷：应付票据46800甲材料乙材料 8000应交增值税（进项税额）6800 应交税费例2 向洪发工厂购入丙材料5 000千克，每千克10元；计50 000元。货款以银行存款支付。借：在途物资50 000贷：银行存款58 500丙材料应交增值税（进项税
11、额）8 500 应交税费例3 商业汇票到期，以银行存款归还洪发工厂材料款46800元。借：应付票据 46800贷：银行存款 46800例4 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1 760元，以现金支付装卸费440元（按重量进行分配）。借：在途物资 2 200库存现金 440贷：银行存款 1 760例5 月末材料均已验收入库，结转其实际采购成本。三、材料采购成本计算将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，确定该种物资的实际成本。例1 向洪发工厂购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。以上共计40 000元。货款以商业汇票付讫
12、。例2 向洪发工厂购入丙材料5 000千克，每千克10元；计50 000元。货款以银行存款支付。例4 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1760元，以现金支付装卸费440元（按重量进行分配）。物资采购成本支出表单位：元材料名称 重量（千克）单 价 买 价 运杂费甲 4 000 8 32 000乙 2 000 4 8 000 2 200丙 5 000 10 50 000合 计11 000 90 000 2 200按重量分摊共同运杂费：物资采购成本支出表单位：元材料名称 重量（千克）单 价 买 价 运杂费甲 4 000 8 32 000乙 2 000 4 8 000 2 200丙 5 000
13、 10 50 000合 计11 000 90 000 2 200甲种材料应分摊的运杂费=0.204 000=800乙种材料应分摊的运杂费=0.202 000=400丙种材料应分摊的运杂费=0.205 000=1000材料名称 重量（千克）单 价 买 价 运杂费甲 4 000 8 32 000乙 2 000 4 8 000 丙 5 000 10 50 000合 计11 000 90 000 2 200物资采购成本支出表单位：元甲种材料应分摊的运杂费=0.204 000=乙种材料应分摊的运杂费=0.202 000=丙种材料应分摊的运杂费=0.205 000=8004001000材料采购成本计算表单
14、位：元编制单位：XX厂 200X年X月成本项目甲种材料 乙种材料 丙种材料总成本（4 000千克）单位成本总成本（2 000千克）单位成本总成本（5 000千克）单位成本1、买价 32 000 8.00 8 000 4.00 50 000 10.002、采购费用 800 0.20 400 0.20 1 000 0.20物资采购成本 32 800 8.20 8 400 4.20 51 000 10.20例5 月末材料均已验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料 32800贷：在途物资甲材料乙材料8400丙材料 5100032800 甲材料乙材料8400丙材料 510001、向宏发工厂购买A材料6
15、，000千克，单价4元，价款24,000元，宏发工厂代垫运费600元，材料尚在运输途中，所有款项以银行存款支付。2、向华荣公司购B材料50,000千克，单价2元，货款100,000元，产生运费2,300元，材料尚在运输途中，款项未付。3、以银行存款44,460元预付购买阳光公司甲、乙两种材料款。4、企业以银行存款支付前欠华荣公司货款。5、收到阳光公司的清单，列明购买甲材料600千克，单价50元；乙材料400千克，单价20元；已由预付款项划转。6、企业以银行存款支付阳光公司购入甲、乙材料运杂费500元，按照材料重量进行分配。7、本月购进的材料均已验收入库，结转其实际采购成本。第三节 生产过程业务
16、核算 直接费用（1）原材料及主要材料的耗费（2）直接从事产品生产的生产人员的工资及福利费（3）其他直接为产品形成发生的直接支出 生产成本 间接费用（1）车间管理人员的工资和福利费（2）厂房和机器设备的折旧费、修理费（3）车间的办公费、水电费等 制造费用 期末分配结转生产成本 期间费用（1）行政管理人员的工资和福利费（2）行政管理部门办公设备的折旧费、修理费（3）行政管理部门的办公费、水电费等 管理费用商品生产费用的支出、归纳和分配 直接费用+间接费用完工商品的成本该账户是成本类账户，用来核算企业生产各种产品在生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。借方 生产成本 贷方 当期
17、发生的全部生产费用（直接材料、直接人工、结转的制造费用）完工并验收入库产品的实际生产成本生产过程中尚未完工的在产品实际成本该账户是成本类账户，用来归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，以及其他不能直接计入产品生产成本的费用。借方 制造费用 贷方 当期发生的各种制造费用分配结转至“生产成本”账户该账户月末一般无余额该账户是资产类账户，用来核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。借方 待摊费用 贷方 已经支付或发生的各种待摊费用各期分摊的费用尚未摊销的余额该账户是负债类账户，用来核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未实际支出的各项费用
18、。借方 预提费用 贷方 实际支付的费用按规定预先提存的费用实际支出大于已预提的数额已经预提而尚未实际支付的费用应当视同待摊费用，分期摊入成本。该账户是资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的实际成本。借方 库存商品 贷方 已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本已经出售的各种产品的实际生产成本库存产成品的实际成本该账户是负债类账户，用来核算企业应付职工的工资总额，包括工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都要通过该账户核算。借方 应付职工薪酬 贷方 实际支付的职工工资数及福利费应付职工工资及福利费应付未付的工资及福利费该账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算固定资产
19、因磨损而减少的价值。借方 累计折旧 贷方 固定资产减少时，已提折旧累计减少或转销数企业按期计提的固定资产折旧额 期末已提累计折旧数生产过程中发生的主要经济业务生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用 预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例1 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值 21320元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，如图所示。用 途甲材料 乙材料 丙材料 合计数量单价金额数量单价金额数量单价金额产品
20、生产：A产品B产品79520520364046808280080064001600100406280小计16520 8320 10 800 8000 16320车间一般消耗10005 5000 5000合计168320 10 800010005 5000 21320生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例1 从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，价值 21320元，用以生产A、B两种产品和其他一般耗用，如图所示。借：生产成本 10040贷：原材料8320制造费用 5000-A产品-B产品 6280-甲材料-乙材料-丙材料80005000生产过程中发生的主要经济业务生产过程中发生的主
21、要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用 预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例2 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2 400元。借：生产成本-A产品 14 000贷：应付职工薪酬 24 000制造费用 1 600管理费用 2 400-B产品 6000生产过程中发生的主要经济业务生产过程中发生的主要经济业务车
22、间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用 预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例3 从银行存款中提取现金24 000元，准备用以发放职工工资。借：库存现金 24 000贷：银行存款 24 000生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例4 以现金24 000元发放职工工资。借：应付职工薪酬 24 000贷：库存现金 24 000生产过程中发生的主要经济业务生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职
23、工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用 预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例5 按职工工资总额计提职工福利费。本月应计提职工福利费如下：A产品生产工人工资计提数=14 000*14%=1 960（元）B产品生产工人工资计提数=6 000*14%=840（元）车间管理人员工资计提数=1 600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2 400*14%=336（元）生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例5 按职工工资总额计提职工福利费。本月应计提职工福利费如
24、下：A产品生产工人工资计提数=14 000*14%=1 960（元）B产品生产工人工资计提数=6 000*14%=840（元）车间管理人员工资计提数=1 600*14%=224（元）厂部管理人员工资计提数=2 400*14%=336（元）生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例5 按职工工资总额计提职工福利费。借：生产成本-A产品 1960贷：应付职工薪酬 3 360制造费用 224管理费用 336-B产品840生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例6 按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中，车间固定资产折旧 8 000元，行政
25、管理部门固定资产折旧4 600元。借：制造费用 8 000贷：累计折旧 12 600管理费用 4 600生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例7 以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1 600元。借：管理费用 1 600贷：银行存款 1 600生产过程中发生的主要经济业务生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用 预提应付费用计提福利费和固定资产折旧分配制造费用，计算产品成本产品完工后结转产品实际生产成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例8 以银行存款1 200元预付6个月书报
26、杂志订阅费。借：待摊费用 1 200贷：银行存款 1 200生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例9 按照规定的修理费提存率，预提本月份修理费5 640元，其中：车间修理费3 676元，行政管理部门修理费1 964元。借：制造费用 3 676贷：预提费用 5 640管理费用 1 964生产过程中发生的主要经济业务生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊费用 预提应付费用计提福利费和固定资产折旧产品完工后结转产品实际生产成本分配制造费用，计算产品成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例1
27、0按产品生产工人工资比例分配本月制造费用。（本月发生的制造费用18500，其中制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元）。第一步：计算分配率分配率=制造费用总额/分配标准分配的标准一般有：按生产工人工资按生产工人工时按机器工时按直接原材料成本按直接总成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例10按产品生产工人工资比例分配本月制造费用。（本月发生的制造费用18500，其中制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元）。第一步：计算分配率分配率=制造费用总额/生产工人工资总额=18500/（14000+6000）=0.925第二步：计
28、算各种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=该种产品工人工资分配率A产品应负担的制造费用=140000.925=12950B产品应负担的制造费用=60000.925=5550生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例10按产品生产工人工资比例分配本月制造费用。（本月发生的制造费用18500，其中制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元）。借：生产成本-A产品 12950-B产品 5550 贷：制造费用 18500生产过程中发生的主要经济业务生产过程中发生的主要经济业务车间领用制造产品的原材料投入生产计算和分配职工工资从银行提取现金发放工资支付待摊
29、费用 预提应付费用计提福利费和固定资产折旧分配制造费用，计算产品成本产品完工后结转产品实际生产成本生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例11 本月生产A、B两种产品，A产品100台全部制造完工，B产品本月完工50件，并已验收入库，按其实际生产成本结转。产品制造成本计算应归入的成本项目产品制造成本计算应归入的成本项目举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台B产品 50台合计 150台单位：元用 途甲材料 乙材料 丙材料 合计数量单价金额数量单价金额数量单价金额产品生产：A产品B产
30、品79520520364046808280080064001600100406280小计16 520 8320 10 800 8000 16320车间一般消耗10005 5000 5000合计16 8320 10 800010005 5000 21320举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 10040B产品 50台 6280合计 150台 16320单位：元例2 结算本月份应付职工工资24 000元，其中，制造A产品工人工资 14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1
31、600元，厂部管理人员工资2 400元。例5 A产品生产工人工资计提数=14 000*14%=1 960（元），B产品生产工人工资计提数=6 000*14%=840（元）14 000+1 9606 000+840举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 10040B产品 50台 6280合计 150台 16320单位：元14 000+1 9606 000+84015 9606 84022 800举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人
32、工 制造费用 合计A产品 100台 10040B产品 50台 6280合计 150台 16320单位：元15 9606 840例10 将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。18 50022 800举例举例产品制造成本计算产品制造成本计算A、B产品各生产费用资料产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 10040B产品 50台 6280合计 150台 16320单位：元15 9606 84022 80012 95018 500 57620按A、B产品的生产工人工资分摊共同负担的制造费用：每元工资应负担的制造费用A产品应分摊的制造费用B产品应分摊的制造费
33、用5 550产品名称 完工产品数量 直接材料 直接人工 制造费用 合计A产品 100台 10040B产品 50台 6280合计 150台 16320单位：元15 9606 84022 80012 95018 500 576205 5503895018670生产过程中的主要经济业务核算生产过程中的主要经济业务核算例11 本月生产A、B两种产品，A产品100台全部制造完工，B产品本月完工50件，并已验收入库，按其实际生产成本结转。借：库存商品 38950贷：生产成本38950-A产品-B产品-A产品-B产品1867018670产品生产成本计算表单位：元成本项目A产品总成本（100台）单位成本直接材
34、料10 040 100.40直接人工15 960 159.60制造费用12 950 129.50产品生产成本38950 389.50产品生产成本计算表单位：元成本项目B产品总成本（50台）单位成本直接材料6280 125.60直接人工6840 136.80制造费用5550 111.00产品生产成本18670 373.401、根据仓库领料单汇总，本月共耗用材料67200元，用途如下：用于生产甲产品 51000元 用于生产乙产品 10000元车间一般消耗 4900元 行政管理部门消耗 1300元2、以银行存款2400元，预付第二季度的保险费。3、预提本月车间大修理费400元。4、本月应付职工工资1
35、5200元，用途如下：甲产品生产工人工资 10000元 乙产品生产工人工资 2000元车间管理人员工资 800元 厂部管理人员工资 2400元5、计提本月职工福利费。6、从银行提取现金15200元，发放职工工资。7、从待摊费用中摊销本月应负担的保险费800元，其中生产车间588元，厂部管理部门212元。8、计提本月固定资产折旧9500元，其中生产车间7600元，管理部门1900元。9、按产品生产工人工资比例分配本月制造费用。10、本月生产甲、乙两种产品，甲产品50台，乙产品20件，并已验收入库，按其实际生产成本结转。第四节 产品销售业务核算一、主要内容 确认商品销售收入，与购货单位进行款项结算
36、；计算商品销售成本，并按照国家税法规定计算经营活动中应负的有关税费及附加；计算销售过程中的销售费用。二、账户设置 该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。借方 主营业务收入 贷方 期末转入“本年利润”账户的数额已销售产品、提供劳务等的收入该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的成本。借方 主营业务成本 贷方 已销售产品、劳务供应等的实际成本期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业在销售产品过程中所发生的各种费用。借方 销售费用 贷方 会计期内
37、发生的各种销售费用期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业日常活动应负担的税金及附加。包括除增值税以外的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。借方 营业税金及附加 贷方 按规定税率计算应负担的各种税金及附加期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额应交消费税=应税消费品的销售额*消费税税率应交城建税=（当期的营业税+消费税+增值税）*城建税税率该账户是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务与购货单位或接受劳务单位发生债权。借方 应收账款 贷方 应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款收回的销货款购货单位或接受劳务单位暂欠的货款该账
38、户是负债类账户，用来核算企业按照合同的规定预收购货单位订货款的增减变动及结余情况。借方 预收账款 贷方 向购货单位或接受劳务单位预先收取的货款收回销售实现时冲减的预收货款预收款的结余该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务以外其他业务收入的实现以及结转情况。借方 其他业务收入 贷方 期末转入“本年利润”账户的数额本期各项其他业务收入的发生数该账户结转后无余额该账户是损益类账户，用来核算企业除主营业务以外的其他业务成本的发生及其结转情况。借方 其他业务成本 贷方 本期各项其他业务支出的发生数期末转入“本年利润”账户的数额该账户结转后无余额增值税销售过程中的主要经济业务核算销售产品办理结算收回货
39、款支付费用计算营业税金及附加销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例1 向本市某厂出售A产品100台，每台售价921元。产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款贷：主营业务收入 92 100107 757应交税费应交增值税（销项税额）15 657销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例2 向本市某厂出售B产品50台，每台售价850元。产品已发出，货款存入银行。借：银行存款贷：主营业务收入 42 50049 725应交税费应交增值税（销项税额）7 225销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例3 结转已销A产品实际生产成本38950元。借：主营
40、业务成本 38950贷：库存商品A产品38950销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例4 结转已销B产品实际生产成本18670元。借：主营业务成本 18670贷：库存商品B产品18670销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例5 计算已销A产品应交消费税，按销售收入的10%计，税金为9 210元。借：营业税金及附加 9 210贷：应交税费应交消费税92 10销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例6 以银行存款支付产品广告费1500元。借：销售费用 1500贷：银行存款1500销售过程中的主要经济业务核算销售过程中的主要经济业务核算例7
41、以现金支付销售部门业务费300元。借：销售费用 300贷：库存现金3001、根据与华星公司签订的合同，预收华星公司订货款35000，存入银行。2、销售给五环工厂甲产品100件，单位售价为240元，款项已收存银行。3、销售给光明公司乙产品200件，单位售价350元，款项暂未收到。4、用银行存款支付产品广告费7500元.5、销售给华星公司乙产品100件，单位售价350元，通过预收款项冲减货款，差额当即收到并存入银行。6、结转本月销售甲产品100件的生产成本8000元，乙产品300件的生产成本36000元。7、经计算，本月应缴纳消费税10500元，城建税2270元，教育费附加972元。第五节 财务成
42、果核算主要内容 利润的构成 所得税 利润分配一、含义 利润 收入费用盈利 亏损 收入费用二、利润的构成及账户设置 广义的企业收入营业收入投资净收益营业外收入 广义的企业费用营业成本 营业外支出期间费用所得税营业利润 营业外收支 营业利润 营业外收支 由企业的经营活动所形成的营业利润=营业收入-营业成本-销售费用管理费用 财务费用-营业税金及附加-投资收益+营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 销售费用管理费用财务费用核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 借方 财务费用 贷方 企业筹资发生的利息支出、汇兑损失
43、和相关手续费 期末转入“本年利润”账户的财务费用数额 该账户结转后无余额债权投资的利息 投资收益投资净收益 企业对外投资活动产生的收益扣除损失后的差额。投资净收益=投资收益投资损失-借方 投资收益 贷方 发生的投资损失期末转入“本年利润”账户的投资收益数额 实现的投资收益期末转入“本年利润”账户的投资损失数额 该账户结转后无余额营业利润 营业外收支 与企业生产经营无直接关系的各项收入与支出。营业外收支=营业外收入-营业外支出接受捐赠、固定资产盘盈、营业外收支=营业外收入-营业外支出捐赠支出、固定资产盘亏、非常损失营业利润 营业外收支=利润总额 净利润=利润总额 所得税 核算和监督企业按照税法规
44、定应当从当期损益中扣除所得税费用的计算及其结转情况。借方 所得税费用 贷方 本期按应纳税所得额计算的应交所得税期末转入“本年利润”账户的所得税余额年度结转后，该账户无余额所得税 33 3为地方政府征收 30为中央政府统一征收 25%核算和监督企业利润形成和亏损发生情况。借方 本年利润 贷方 由“主营业务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额贷方余额表示本期的利润总额借方余额表示本期的亏损总额。借方 本年利润 贷方 由“主营业务成本”、
45、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“营业外支出”账户及“所得税”账户转入的余额由“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户转入的余额年度结转后，该账户应无余额用来核算企业一定会计期间净利润的分配或亏损的弥补；历年来结存的未分配利润或未弥补亏损情况。借方 利润分配 贷方 年末由“本年利润”账户转入的本年累计亏损数提取的盈余公积、公益金、应付股利年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数。贷方余额表示未分配利润借方余额表示未弥补亏损。盈余公积补亏。该账户是负债类账户，用来核算企业经董事会、股东大会或类似机构决议确定分配现金股利或利润。
46、借方 应付股利（应付利润）贷方 实际支付的利润数应付给投资者的利润数贷方余额表示尚未支付的利润数该账户是所有者权益类账户，用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。借方 盈余公积 贷方 作以弥补企业亏损或转增资本数提取数提取的结余数例1：2006年3月22日，本公司接到银行通知，用银行存款支付短期借款利息1500元，该借款用于日常资金周转。借：财务费用 1500 贷：银行存款 1500例2：2006年3月23日，因需要资金，将以交易为目的短期持有的华林股份有限公司的股票以185600元的价格销售，款项已收存银行，该股票的账面价值为179500元。借：银行存款 185
47、600贷：交易性金融资产 179500 投资收益 6100例3：2006年3月10日，因华普工厂逾期未执行双方订立的购销合同，对华普工厂预付的定金10000元不再返还。贷：营业外收入 10000 借：预收账款 10000例4：本公司向希望工程捐赠5000元，已通过银行付清。借：营业外支出 5000 贷：银行存款 5000例5 出售闲置生产材料一批，价值3 500元。款已收到，存入银行。借：银行存款 3500 贷：其他业务收入 3500 例6 结转出售材料的实际成本3 000元。借：其他业务成本 3000 贷：原材料 3000例7：结转本期实现的收入：主营业务收入为202000元，其他业务收入为
48、18000元，投资收益6100元，营业外收入10000元。借：主营业务收入 202000 其他业务收入 18000 投资收益 6100 营业外收入 10000 贷：本年利润 236100例8：结转本期发生的成本费用：主营业务成本134511.20元，营业税金及附加865元，其他业务成本10750元，管理费用17950元，销售费用13000元，财务费用1500元，营业外支出5000元。借：本年利润 183576.20 贷：主营业务成本 134511.20 营业税金及附加 865 其他业务成本 10750 管理费用 17950 销售费用 13000 财务费用 1500 营业外支出 268例9：计算
49、天源公司本年所得税（所得税率为25）（236100183576.20）2513130.95元 借：所得税费用 13130.95 贷：应交税费应交所得税 13130.95例10：会计期结束时，结转天源公司本年所得税借：本年利润 13130.95 贷：所得税费用 13130.95例9：将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户。借：本年利润 39392.85 贷：利润分配 39392.8552523.8-13130.95=39392.85利润分配 首先用于弥补以前年度亏损，剩余部分再按照下列顺序进行分配:一是提取法定盈余公积金 二是向投资者分配股利例10：按税后净利润的10提取法定盈余公积。税后净
50、利润：52523.8 13130.95 39392.85元 39392.85 103939.29元 借：利润分配-提取法定盈余公积 3939.29 贷：盈余公积-法定盈余公积 3939.29例11：按董事会决议，宣布决定将剩余利润的50作为现金股利分配给投资者。（52523.8 13130.95 3939.29）5017726.78元借：利润分配-应付现金股利 17726.78 贷：应付股利 17726.781、用银行存款向灾区捐款50000元。2、收到投资企业分来的投资利润120000元，存入银行。3、出售闲置生产材料一批，价值9700元。款已收到，存入银行。4、结转出售材料的实际成本440