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1、政府与非营利组织会计 Accounting for Government&Non-profit Organizations Accounting for Government&Non-profit Organizations20092009年年33月月 V4.0 V4.0东北财经大学出版社 Dongbei University of Finance&Economics press Dongbei University of Finance&Economics pressFE第五章 西方政府基金会计实务本章介绍西方政府基金会计实务。主要包括普通基金和特种基金会计、资本项目基金会计、偿债基金会计、
2、受托基金会计以及普通固定资产和普通长期负债账户组会计的确认、计量和记录。2第五章 西方政府基金会计实务n学学习习目目标标掌握政府普通基金和特种基金主要收支业务的掌握政府普通基金和特种基金主要收支业务的会计处理。会计处理。掌握资本项目基金主要业务的会计处理掌握资本项目基金主要业务的会计处理。掌握偿债基金会计确认和计量的特殊性掌握偿债基金会计确认和计量的特殊性。掌握政府偿债基金主要业务的会计处理掌握政府偿债基金主要业务的会计处理。3第五章 西方政府基金会计实务n学学习习目目标标掌握普通固定资产和普通长期负债账户组的会掌握普通固定资产和普通长期负债账户组的会计科目设置及运用计科目设置及运用。了解政府
3、代理基金和信托基金会计的特点和典了解政府代理基金和信托基金会计的特点和典型业务的会计处理型业务的会计处理。了解企业基金和内部服务基金主要业务的账务了解企业基金和内部服务基金主要业务的账务处理处理。4第一节 普通基金和特种基金会计普通基金和特种基金是政府（单位）最基本的普通基金和特种基金是政府（单位）最基本的基金，任何政府都必须设立这两类基金，为公基金，任何政府都必须设立这两类基金，为公共事务管理活动筹集资金。共事务管理活动筹集资金。普通基金和特种基金是依照有关法律、法规的普通基金和特种基金是依照有关法律、法规的规定，通过一般税收或特种税收的形式向广大规定，通过一般税收或特种税收的形式向广大纳税
4、人依法征收税款等形式筹集资金，并用于纳税人依法征收税款等形式筹集资金，并用于政府大部分的政府大部分的“一般行政一般行政”活动活动。5一、普通基金和特种基金收入会计普通基金收入按来源不同可以分为税收收入、普通基金收入按来源不同可以分为税收收入、执照和特许收入、政府间收入、服务费收入、执照和特许收入、政府间收入、服务费收入、罚没收入和其他收入六类。罚没收入和其他收入六类。（一）普通基金和特种基金的收入来源（一）普通基金和特种基金的收入来源 1 1普通基金收入普通基金收入6一、普通基金和特种基金收入会计特种基金收入是指政府根据法律、法规、行政特种基金收入是指政府根据法律、法规、行政法令、合同协议规定
5、收取，用于限定项目或活法令、合同协议规定收取，用于限定项目或活动的收入，如财产税及其他特定税费收入等。动的收入，如财产税及其他特定税费收入等。（一）普通基金和特种基金的收入来源（一）普通基金和特种基金的收入来源 2 2特种基金收入特种基金收入 7一、普通基金和特种基金收入会计普通基金和特种基金收入的确认，大部分国家普通基金和特种基金收入的确认，大部分国家的政府采用修正的应计制基础或修正的现金制的政府采用修正的应计制基础或修正的现金制基础。基础。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认8一、普
6、通基金和特种基金收入会计采用修正的应计制或修正的现金制基础，实际采用修正的应计制或修正的现金制基础，实际上是对某些交易或事项采用现金制基础确认，上是对某些交易或事项采用现金制基础确认，对另一些交易或事项采用应计制基础确认。对另一些交易或事项采用应计制基础确认。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认9一、普通基金和特种基金收入会计对应计制较为敏感的收入应具有两个特性：对应计制较为敏感的收入应具有两个特性：一是这项收入应当具有客观的可计量基础一是这项收入应当具有客观的可计量基础;二是这项收入应
7、是当期可收到或可支用的财务二是这项收入应是当期可收到或可支用的财务资源。资源。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认10一、普通基金和特种基金收入会计（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认修正修正应计应计制制应计应计制制现现金制金制符合条件：符合条件：（11）可计量。）可计量。（22）当期可收到）当期可收到并可支用。并可支用。11一、普通基金和特种基金收入会计（二）普通基金和特种基金收
8、入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的确认普通基金和特种基金收入的确认修正修正应计应计制制应计应计制制现现金制金制不符合上述条件，不符合上述条件，不确认为收入，或不确认为收入，或采用现金制基础确采用现金制基础确认。认。12一、普通基金和特种基金收入会计普通基金和特种基金的计量，一般不能按收入普通基金和特种基金的计量，一般不能按收入总额计量，而应当按照应收款项扣除估计损失总额计量，而应当按照应收款项扣除估计损失后的净额计量。应预先估计可能收不回来的税后的净额计量。应预先估计可能收不回来的税款，并从应收的财产税总额中扣除预计的损失款，并从应收的财产税
9、总额中扣除预计的损失和税款折扣后的净额，记录财产税收入。和税款折扣后的净额，记录财产税收入。（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量（二）普通基金和特种基金收入的确认与计量 1 1普通基金和特种基金收入的计量普通基金和特种基金收入的计量13一、普通基金和特种基金收入会计（三）普通基金和特种基金收入账务处理示例（三）普通基金和特种基金收入账务处理示例 1.1.收到本期收入，确收到本期收入，确认为认为收入。收入。2.2.应应收本期收入，确收本期收入，确认为认为收入。收入。3.3.预预收下期收入，确收下期收入，确认为预认为预收款收款项项。4.4.收到下期收入，确收到下期收入，确认为递认为递延款延款项
10、项。14业务举例例例1 1 某公司拥有不动产一处，根据法律、法规某公司拥有不动产一处，根据法律、法规规定应征收财产税。该不动产的评估价值为规定应征收财产税。该不动产的评估价值为15 15 000000万元，应缴财产税的项目、税率和税额如表。万元，应缴财产税的项目、税率和税额如表。项 项 目 目 税基 税基 评 评 估 估 值 值 税 税 率 率 税 税 额 额一般 一般 财产 财产 税 税15000000 15000000 1.5%1.5%225000 225000学区建 学区建 设财产 设财产 税 税15000000 15000000 0.2%0.2%30000 30000偿还债务财产 偿还
11、债务财产 税 税15000000 15000000 0.3%0.3%45000 45000合 合 计 计2%2%300000 30000015业务举例坏账损失估计为坏账损失估计为2%2%，给予纳税人的税款折扣率，给予纳税人的税款折扣率为为3%3%。按照净额计量原则，税收收入不能全额。按照净额计量原则，税收收入不能全额记录，而必须以扣除备抵税款损失和备抵税款记录，而必须以扣除备抵税款损失和备抵税款损失后的净额记录。损失后的净额记录。借：应收税款借：应收税款财产税财产税 300000 300000贷：收入贷：收入财产税财产税 275000 275000 备抵税款损失备抵税款损失财产税财产税 100
12、00 10000 备抵税款折扣备抵税款折扣财产税财产税 15000 1500016业务举例（11）如果在规定的折扣期内收到上述财产税，）如果在规定的折扣期内收到上述财产税，则应给予纳税人税款折扣，而未发生的税款损则应给予纳税人税款折扣，而未发生的税款损失应增加税收收入。失应增加税收收入。借：现金借：现金 285000 285000 备抵税款折扣备抵税款折扣财产税财产税 15000 15000贷：应收税款贷：应收税款 300000 300000借：备抵税款损失借：备抵税款损失财产税财产税 10000 10000贷：收入贷：收入财产税财产税 10000 1000017业务举例（22）如果纳税人未能
13、在规定的折扣期内支付税）如果纳税人未能在规定的折扣期内支付税款，则未给予的预计折扣也增加收入。款，则未给予的预计折扣也增加收入。借：现金借：现金 300000 300000贷：应收税款贷：应收税款 300000 300000借：备抵税款损失借：备抵税款损失财产税财产税 10000 10000 备抵税款折扣备抵税款折扣财产税财产税 15000 15000贷：收入贷：收入 25000 2500018业务举例例例3 3 收到某纳税人预缴下年度的财产税收到某纳税人预缴下年度的财产税50 00050 000元。元。借：现金借：现金 50000 50000贷：预收税款贷：预收税款 50000 500001
14、9业务举例例例2 2 根据法案，决定为下一年度学区建设开征根据法案，决定为下一年度学区建设开征财产税，本期开出税收缴款账单财产税，本期开出税收缴款账单800 000800 000元，预元，预计税款损失为计税款损失为2%2%。借：应收税款借：应收税款财产税财产税 800000 800000贷：备抵税款损失贷：备抵税款损失 16000 16000 递延收入递延收入 784000 784000借：递延收入借：递延收入 784000 784000贷：收入贷：收入财产税财产税 784000 78400020业务举例例例3 3 收到某纳税人预缴下年度的财产税收到某纳税人预缴下年度的财产税50 00050
15、000元。元。借：现金借：现金 50000 50000贷：预收税款贷：预收税款 50000 5000021业务举例例例4 4 某纳税人本期应缴纳的财产税为某纳税人本期应缴纳的财产税为750 000750 000元，在规定期限后的元，在规定期限后的66个月仍未缴纳。按照规定个月仍未缴纳。按照规定应处以按每天应处以按每天44的利率计算的超期滞纳金，并的利率计算的超期滞纳金，并限定在限定在3030天内缴纳拖欠的税款及滞纳金。天内缴纳拖欠的税款及滞纳金。借：应收税款借：应收税款拖欠拖欠 750000 750000 应收罚金和利息应收罚金和利息 540000 540000贷：应收税款贷：应收税款财产税财
16、产税本期本期 750000 750000 收入收入财产税财产税罚金和利息罚金和利息 540000 54000022业务举例这笔业务首先将这笔业务首先将“应收税款应收税款”转为转为“应收税款应收税款拖欠，同时确认滞纳金。如果纳税人在规拖欠，同时确认滞纳金。如果纳税人在规定的定的3030天期限内仍未缴纳拖欠的税款，税务部天期限内仍未缴纳拖欠的税款，税务部门则可以按照规定处以拖欠税款一倍的罚金。门则可以按照规定处以拖欠税款一倍的罚金。借：应收罚金和利息借：应收罚金和利息 750000 750000贷：收入贷：收入财产税财产税罚金和利息罚金和利息 750000 75000023业务举例例例5 5 某纳
17、税人根据销售额向税务部门填报申报某纳税人根据销售额向税务部门填报申报表并汇款，其当期的销售收入为表并汇款，其当期的销售收入为1 0000001 000000元，根元，根据销售税法规的规定，按据销售税法规的规定，按5%5%销售税率计算应缴销售税率计算应缴纳的销售税为纳的销售税为50 00050 000元。税务部门对其填报的纳元。税务部门对其填报的纳税申报表审核并确认其缴纳税额。税申报表审核并确认其缴纳税额。借：现金借：现金 50000 50000贷：收入贷：收入 50000 5000024业务举例例例6 6 某政府得知委托下级政府代收的本年度税某政府得知委托下级政府代收的本年度税款为款为5000
18、0005000000元，税款尚未转来。根据协议规定，元，税款尚未转来。根据协议规定，这笔税款应在获得通知后的某一期限转交给委这笔税款应在获得通知后的某一期限转交给委托方。托方。借：应收税款借：应收税款 5000000 5000000贷：收入贷：收入 5000000 500000025业务举例例例7 7 某贸易商本期应缴纳的销售税额为某贸易商本期应缴纳的销售税额为100100万万元，但其书面向税务部门申请，由于货款尚未元，但其书面向税务部门申请，由于货款尚未收回，在规定的期限内无法缴纳此税款。收回，在规定的期限内无法缴纳此税款。借：应收税款借：应收税款销售税销售税 1000000 1000000
19、贷：收入贷：收入销售税销售税 1000000 100000026业务举例例例8 8 收到某人缴纳的狩猎许可证款收到某人缴纳的狩猎许可证款20 00020 000元。元。借：现金借：现金 20000 20000贷：收入贷：收入执照和特许收入执照和特许收入 20000 2000027业务举例例例9 9 收到上级政府预付征用作研究基地的土地收到上级政府预付征用作研究基地的土地补偿费补偿费500 000500 000元。元。借：现金借：现金 500000 500000贷：递延收入贷：递延收入 500000 50000028业务举例例例10 10 根据有关规定，受助政府为某项受助活根据有关规定，受助政府
20、为某项受助活动支出动支出250000250000元。元。借：支出借：支出补助活动补助活动 250000 250000贷：现金贷：现金 250000 250000借：应收补助款借：应收补助款某政府某政府 250000 250000贷：收入贷：收入补助收入补助收入 250000 25000029业务举例例例11 11 按规定，本期应向财产所有者收取街道按规定，本期应向财产所有者收取街道照明、街道洒水和垃圾收集费用照明、街道洒水和垃圾收集费用50 00050 000元。元。借：应收账款借：应收账款 50000 50000贷：收入贷：收入 50000 5000030业务举例例例12 12 普通基金收到
21、特种基金转来的登记费普通基金收到特种基金转来的登记费10 10 000000元。元。借：现金借：现金 10000 10000贷：支出贷：支出 10000 1000031二、普通基金和特种基金支出会计政府基金支出通常是指政府基金在某一期间除政府基金支出通常是指政府基金在某一期间除运营和剩余权益转账给其他基金以外的所有减运营和剩余权益转账给其他基金以外的所有减少基金余额的交易或事项。少基金余额的交易或事项。（一）普通基金和特种基金的支出分类（一）普通基金和特种基金的支出分类32二、普通基金和特种基金支出会计（11）资本支出）资本支出（一）普通基金和特种基金的支出分类（一）普通基金和特种基金的支出分
22、类（22）偿债支出）偿债支出（33）政府间支出）政府间支出（44）当期（本期）运营支出）当期（本期）运营支出33二、普通基金和特种基金支出会计（11）防止基金的滥用。）防止基金的滥用。（二）普通基金和特种基金支出的会计控制（二）普通基金和特种基金支出的会计控制（22）防止经费超支。）防止经费超支。（33）防止不当支出。）防止不当支出。（44）防止不法支出。）防止不法支出。34二、普通基金和特种基金支出会计对于不同的支出项目，其具体的确认基础与计对于不同的支出项目，其具体的确认基础与计量标准有所不同。本节主要介绍本期运营支出量标准有所不同。本节主要介绍本期运营支出的确认、计量和记录。的确认、计量
23、和记录。（三）普通基金和特种基金支出的计量（三）普通基金和特种基金支出的计量35二、普通基金和特种基金支出会计普通基金支出的核算，一般采用应计制确认基普通基金支出的核算，一般采用应计制确认基础，以实际发生的数额计量。普通基金支出，础，以实际发生的数额计量。普通基金支出，主要包括人事服务支出和物料用品支出。主要包括人事服务支出和物料用品支出。（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例 1.1.人事服务支出人事服务支出36业务举例例例13 13 经过计算经过计算,某地方政府单位本月应付公务某地方政府单位本月应付公务员薪金员薪金200000200000元。元。借
24、：支出借：支出薪金支出薪金支出 200000 200000 贷：应付薪金贷：应付薪金 200000 200000借：应付薪金借：应付薪金 200000 200000贷：现金贷：现金 200000 20000037业务举例例例14 14 经保险估算，本期某地方政府单位应缴经保险估算，本期某地方政府单位应缴公务员养老金公务员养老金80 00080 000元。元。在普通基金中：在普通基金中：借：支出借：支出应付养老金应付养老金 80 000 80 000贷：应付养老信托基金款贷：应付养老信托基金款 80 000 80 000在养老信托基金中：在养老信托基金中：借：应收普通基金款借：应收普通基金款 8
25、0 000 80 000贷：收入贷：收入 80 000 80 00038二、普通基金和特种基金支出会计2.2.物料用品支出。物料用品支出。（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例（四）普通基金和特种基金支出账务处理示例（11）编制采购计划；（）编制采购计划；（22）向国内外供应商收）向国内外供应商收集货物报价，公开或邀请招标；（集货物报价，公开或邀请招标；（33）签订货物）签订货物合同、发出定单，应用保留数会计对拨款额度合同、发出定单，应用保留数会计对拨款额度予以保留；（予以保留；（44）收到货物，根据发票单据的金）收到货物，根据发票单据的金额记录基金负债，同时取消拨款额度的保留数；额记录基金
26、负债，同时取消拨款额度的保留数；（55）支付货款。）支付货款。39业务举例例例1515某政府采用集中采购方式，拟采购的货某政府采用集中采购方式，拟采购的货物经公开招标，由物经公开招标，由A A 供应商招标，货物总价为供应商招标，货物总价为450 000450 000元。元。（11）签发采购定单时，对拨款额度在预算会计）签发采购定单时，对拨款额度在预算会计中予以保留。中予以保留。借：保留支出借：保留支出 450 000 450 000贷：保留支出储备贷：保留支出储备 450 000 450 00040业务举例（22）收收到到货货物物及及发发票票单单据据载载明明的的货货款款总总额额为为500 00
27、0500 000元。会计分录为：元。会计分录为：借：物料用品借：物料用品 500 000 500 000贷：应付账款贷：应付账款 500 000 500 000借：保留支出储备借：保留支出储备 450 000 450 000贷：保留支出贷：保留支出 450 000 450 00041业务举例（33）支付货款时的会计分录如下：）支付货款时的会计分录如下：借：应付账款借：应付账款 500 000 500 000贷：现金贷：现金 500 000 500 00042业务举例例例16 16 领用存货时，根据实际领用的数量和存领用存货时，根据实际领用的数量和存货的单位成本，计算领用存货的成本为货的单位成本
28、，计算领用存货的成本为210 000210 000元。元。借：支出借：支出 210 000 210 000贷：物料用品贷：物料用品 210 000 210 00043业务举例例例17 17 普通基金耗用内部服务基金货物和服务普通基金耗用内部服务基金货物和服务共计共计120 000120 000元。元。在普通基金中：在普通基金中：借：支出借：支出 120 000 120 000贷：应付内部服务基金款贷：应付内部服务基金款 120 000 120 000在内部服务基金中在内部服务基金中：借：应收普通基金款借：应收普通基金款 120 000 120 000 贷：收入贷：收入 120 000 120
29、00044业务举例例例18 18 按照立法机构批准的预算，从普通基金按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出中转出70 00070 000元建立偿债基金，从基金余额中转元建立偿债基金，从基金余额中转出出80 00080 000元给企业基金补充资本金。元给企业基金补充资本金。在普通基金中：在普通基金中：借：其他资金运用借：其他资金运用运营转至偿债基金运营转至偿债基金70 00070 000贷：应付偿债基金款贷：应付偿债基金款 70 000 70 00045业务举例例例18 18 按照立法机构批准的预算，从普通基金按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出中转出70 00070 000元建立偿债基金
30、，从基金余额中转元建立偿债基金，从基金余额中转出出80 00080 000元给企业基金补充资本金。元给企业基金补充资本金。在偿债基金中在偿债基金中：借：应收普通基金款借：应收普通基金款 70 000 70 000贷：其他资金来源贷：其他资金来源从普通基金转入从普通基金转入 70 000 70 00046业务举例例例18 18 按照立法机构批准的预算，从普通基金按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出中转出70 00070 000元建立偿债基金，从基金余额中转元建立偿债基金，从基金余额中转出出80 00080 000元给企业基金补充资本金。元给企业基金补充资本金。在普通基金中在普通基金中：借：基
31、金余额转出借：基金余额转出转至企业基金转至企业基金 80 000 80 000贷：现金贷：现金 80 000 80 00047业务举例例例18 18 按照立法机构批准的预算，从普通基金按照立法机构批准的预算，从普通基金中转出中转出70 00070 000元建立偿债基金，从基金余额中转元建立偿债基金，从基金余额中转出出80 00080 000元给企业基金补充资本金。元给企业基金补充资本金。在企业基金中在企业基金中：借：现金借：现金 80 000 80 000贷：缴入资本贷：缴入资本 80 000 80 00048三、普通基金和特种基金财务报表为恰当反映政府或政府单位的基金运营结果和为恰当反映政府
32、或政府单位的基金运营结果和财务状况，应根据应计制会计基础，对年末有财务状况，应根据应计制会计基础，对年末有关账户进行检查并作相应的调整。关账户进行检查并作相应的调整。（一）年末调整和年末结账（一）年末调整和年末结账49三、普通基金和特种基金财务报表普通基金和特种基金编制的财务报表主要包括普通基金和特种基金编制的财务报表主要包括资产负债表和收入、支出及基金余额变动表。资产负债表和收入、支出及基金余额变动表。（二）基金财务报表的编制（二）基金财务报表的编制50第二节 资本项目基金会计资本项目基金会计主要用于核算政府建造或以资本项目基金会计主要用于核算政府建造或以其他方式取得的其他方式取得的“一般行
33、政一般行政”固定资产，如建固定资产，如建筑物、公路、排洪排污系统以及桥梁等筹集和筑物、公路、排洪排污系统以及桥梁等筹集和支用的财务资源，以保证法律限定用于这些资支用的财务资源，以保证法律限定用于这些资本项目的财务资源得到专款专用，同时为资本本项目的财务资源得到专款专用，同时为资本项目成本核算和成本控制提供方法。项目成本核算和成本控制提供方法。51 一、资本项目基金收入和其他资金来源资本项目基金的主要来源渠道包括发行长期政资本项目基金的主要来源渠道包括发行长期政府债券、法律上有偿还义务的特赋、其他政府府债券、法律上有偿还义务的特赋、其他政府给予的补助或分享收入、其他基金转入以及工给予的补助或分享
34、收入、其他基金转入以及工程项目暂时闲置资金投资所得收益等。程项目暂时闲置资金投资所得收益等。（一）资本项目基金的财务资源来源（一）资本项目基金的财务资源来源52 一、资本项目基金收入和其他资金来源资本项目基金应采用修正的应计制基础确认。资本项目基金应采用修正的应计制基础确认。其中，资本项目基金收入应在可计量和可收到其中，资本项目基金收入应在可计量和可收到时确认。资本项目基金支出则应在相关负债发时确认。资本项目基金支出则应在相关负债发生时确认。生时确认。（二）确认与计量（二）确认与计量 53 一、资本项目基金收入和其他资金来源资本项目基金主要计量财务资源来源和运用，资本项目基金主要计量财务资源来
35、源和运用，以及财务资源可用于嗣后的支出。以及财务资源可用于嗣后的支出。（二）确认与计量（二）确认与计量 54 一、资本项目基金收入和其他资金来源（三）资本项目基金收入和其他资金来源的账（三）资本项目基金收入和其他资金来源的账务处理示例务处理示例 55业务举例例例1919经立法机构批准，为了筹集机场建设所经立法机构批准，为了筹集机场建设所需资金，某政府发行面值为需资金，某政府发行面值为50 000 00050 000 000元的长期元的长期债券，现金已收到。债券，现金已收到。在资本项目基金中：在资本项目基金中：借：现金借：现金 50 000 000 50 000 000 贷：其他资金来源贷：其他
36、资金来源发行债券发行债券 50 000 000 50 000 00056业务举例例例1919经立法机构批准，为了筹集机场建设所经立法机构批准，为了筹集机场建设所需资金，某政府发行面值为需资金，某政府发行面值为50 000 00050 000 000元的长期元的长期债券，现金已收到。债券，现金已收到。在普通长期负债账户组中：在普通长期负债账户组中：借：应提供偿债款借：应提供偿债款 50 000 000 50 000 000贷：应付债券贷：应付债券 50 000 000 50 000 00057业务举例如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本项目基
37、金，则这种基金间转账属于转账给资本项目基金，则这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：运营转账交易，其会计处理如下：在普通基金中确认债券发行和收取的款项：在普通基金中确认债券发行和收取的款项：借：现金借：现金 50 000 000 50 000 000贷：其他资金来源贷：其他资金来源 50 000 000 50 000 00058业务举例如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本项目基金，则这种基金间转账属于转账给资本项目基金，则这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：运营转账交易，其会计处理如下：在普通长期负债账户组中记录长期负
38、债：在普通长期负债账户组中记录长期负债：借：应提供偿债款借：应提供偿债款 50 000 000 50 000 000贷：应付债券贷：应付债券 50 000 000 50 000 00059业务举例如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本项目基金，则这种基金间转账属于转账给资本项目基金，则这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：运营转账交易，其会计处理如下：在资本项目基金中确认普通基金应转入的款项：在资本项目基金中确认普通基金应转入的款项：借：应收普通基金款借：应收普通基金款 50000000 50000000贷：其他资金来源贷：其他资金
39、来源从普通基金转入从普通基金转入500000005000000060业务举例如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后如果上述债券通过普通基金发行并收款，然后转账给资本项目基金，则这种基金间转账属于转账给资本项目基金，则这种基金间转账属于运营转账交易，其会计处理如下：运营转账交易，其会计处理如下：同时，在普通基金中记录转给资本项目基金：同时，在普通基金中记录转给资本项目基金：借：其他资金运用借：其他资金运用转至资本项目基金转至资本项目基金 50000000 50000000贷：应付资本项目基金款贷：应付资本项目基金款 50000000 5000000061业务举例例例20 20 承上例，为了筹集
40、机场建设所需资金所承上例，为了筹集机场建设所需资金所发行的债券采取溢价发行方式，以价款为发行的债券采取溢价发行方式，以价款为2 500 2 500 000000元。元。在资本基金中确认应转账给偿债基金的溢价款：在资本基金中确认应转账给偿债基金的溢价款：借：现金借：现金 2 500 000 2 500 000贷：应付偿债基金款贷：应付偿债基金款 2 500 000 2 500 00062业务举例例例20 20 承上例，为了筹集机场建设所需资金所承上例，为了筹集机场建设所需资金所发行的债券采取溢价发行方式，以价款为发行的债券采取溢价发行方式，以价款为2 500 2 500 000000元。元。同时
41、，在偿债基金中确认应转入的溢价款：同时，在偿债基金中确认应转入的溢价款：借：应收资本项目基金款借：应收资本项目基金款 2 500 000 2 500 000贷：其他资金来源贷：其他资金来源债券溢价债券溢价 2 500 000 2 500 00063业务举例例例21 21 根据立法机构批准的预算，本年从普通根据立法机构批准的预算，本年从普通基金转账基金转账8 000 0008 000 000元建立资本项目基金，用于元建立资本项目基金，用于桥梁建设。桥梁建设。在资本项目基金中确认其他资金来源：在资本项目基金中确认其他资金来源：借：现金借：现金 8 000 000 8 000 000贷：其他资金来源
42、贷：其他资金来源 8 000 000 8 000 00064业务举例例例21 21 根据立法机构批准的预算，本年从普通根据立法机构批准的预算，本年从普通基金转账基金转账8 000 0008 000 000元建立资本项目基金，用于元建立资本项目基金，用于桥梁建设。桥梁建设。同时，在普通基金中确认其他资金运用：同时，在普通基金中确认其他资金运用：借：其他资金运用借：其他资金运用转资本项目基金转资本项目基金 8000000 8000000贷：现金贷：现金 8000000 800000065业务举例例例22 22 收到上级政府拨来的本年度的建设公路收到上级政府拨来的本年度的建设公路工程补助款工程补助款
43、30 000 00030 000 000元。元。借：现金借：现金 30 000 000 30 000 000贷贷:补助收入补助收入 30 000 000 30 000 00066业务举例例例2323某政府于某政府于20052005年年88月月11日将收到上级政府日将收到上级政府补助款补助款15 000 00015 000 000元和发行债券所得款元和发行债券所得款5 000 0005 000 000元，计元，计20 000 00020 000 000元用于购买利率为元用于购买利率为12%12%的的99个个月期债券；月期债券；99个月后收回投资债券的本金和按照个月后收回投资债券的本金和按照约定利
44、率计算的利息。约定利率计算的利息。借：投资借：投资政府债券政府债券 20 000 000 20 000 000 贷：现金贷：现金 20 000 000 20 000 00067业务举例1212月月3131日应计日应计55个月的利息收入合计个月的利息收入合计1 000 0001 000 000元，元，其中，有其中，有250 000250 000元属于发行债券所筹资金的投元属于发行债券所筹资金的投资利息，应转给偿债基金。资利息，应转给偿债基金。借：应收利息借：应收利息 1 000 000 1 000 000贷：收入贷：收入投资利息投资利息 1 000 000 1 000 000借：其他资金运用借：
45、其他资金运用转至偿债基金转至偿债基金 250 000 250 000贷：应付偿债基金款贷：应付偿债基金款 250 000 250 00068业务举例1212月月3131日应计日应计55个月的利息收入合计个月的利息收入合计1 000 0001 000 000元，元，其中，有其中，有250 000250 000元属于发行债券所筹资金的投元属于发行债券所筹资金的投资利息，应转给偿债基金。资利息，应转给偿债基金。同时，在偿债基金中作会计记录：同时，在偿债基金中作会计记录：借：应收资本项目基金款借：应收资本项目基金款 250 000 250 000贷：其他资金来源贷：其他资金来源从资本项目基金转入从资本
46、项目基金转入 250 000 250 00069业务举例20062006年年55月月11日记录收回本金和利息：日记录收回本金和利息：借：现金借：现金 21 800 000 21 800 000贷：投资贷：投资政府债券政府债券 20 000 000 20 000 000 应收利息应收利息 1 000 000 1 000 000 收入收入投资利息投资利息 800 000 800 00070业务举例20062006年年55月月11日记录收回本金和利息：日记录收回本金和利息：记录应转给偿债基金的利息：记录应转给偿债基金的利息：借：其他资金运用借：其他资金运用转至偿债基金转至偿债基金 200000 20
47、0000贷：应付偿债基金款贷：应付偿债基金款 200000 200000同时，在偿债基金中作会计分录：同时，在偿债基金中作会计分录：借：应收资本项目基金款借：应收资本项目基金款 200000 200000贷：其他资金来源贷：其他资金来源从资本项目基金转入从资本项目基金转入 200000 20000071二、资本项目基金支出和其他资金运用资本项目工程成本应包括所有应资本工程建设资本项目工程成本应包括所有应资本工程建设而发生的支出。即除了土地、建筑材料、人工而发生的支出。即除了土地、建筑材料、人工费等直接成本外，工程总成本还应包括与之相费等直接成本外，工程总成本还应包括与之相关的各项支出，如工程设
48、计费、运输成本等。关的各项支出，如工程设计费、运输成本等。此外，工程成本还包括管理费和利息。此外，工程成本还包括管理费和利息。（一）资本项目工程成本的构成（一）资本项目工程成本的构成72二、资本项目基金支出和其他资金运用资本项目基金支出同样采用修正的应计制基础资本项目基金支出同样采用修正的应计制基础确认，即在相关负债发生时确认。资本资产竣确认，即在相关负债发生时确认。资本资产竣工交付使用后，该资产的受托责任就必须从资工交付使用后，该资产的受托责任就必须从资本项目基金转出，并将累计支出数在普通固定本项目基金转出，并将累计支出数在普通固定资产账户组中予以资本化。资产账户组中予以资本化。（二）资本项
49、目基金支出的确认和计量（二）资本项目基金支出的确认和计量73业务举例例例24 24 某地方政府与艾琳工程公司签订桥梁建某地方政府与艾琳工程公司签订桥梁建设人工及机械费用为设人工及机械费用为15 000 00015 000 000的建筑合同，与的建筑合同，与托玛建材公司签订总价为托玛建材公司签订总价为32 000 00032 000 000元的建材采元的建材采购合同。购合同。根据签订的建设合同，做会计分录如下：根据签订的建设合同，做会计分录如下：借：保留支出借：保留支出 47 000 000 47 000 000贷：保留支出储备贷：保留支出储备 47 000 000 47 000 00074业务
50、举例例例25 25 承上例，用现金支付桥梁设计费承上例，用现金支付桥梁设计费500 000500 000元。元。借：支出借：支出工程设计费工程设计费 500 000 500 000贷：现金贷：现金 500 000 500 000同时，在普通固定资产帐户组中记录：同时，在普通固定资产帐户组中记录：借：在建工程借：在建工程 500 000 500 000 贷：固定资产投资贷：固定资产投资 500 000 500 00075业务举例例例26 26 承上例，年末根据合同规定确认向艾琳承上例，年末根据合同规定确认向艾琳公司支付工程进度款公司支付工程进度款 4 800 000 4 800 000元，但款项