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1、第二章 会计账户与复式记账2 2/50/50主要内容经济业务对会计恒等式的影响1会计科目与账户2复式记账3总分类账户和明细分类账户4账户的对应关系和会计分录53 3/50/50第一节 经济业务对会计恒等式的影响v静态会计等式v动态会计等式v动、静结合会计等式v经济业务对会计恒等式的影响4 4/50/50 资产负债所有者权益 反映企业静态三要素的关系，反映企业一定时点的财务状况的等式 静态会计等式是资产负债表的编制基础静态会计等式静态会计等式5 5/50/50静态会计等式体现了某一时点资金的两个不同侧面：资金的存在形态与资金的形成来源资产负债所有者权益资金的存在形态 资金的形成来源6 6/50/
2、50例题：v张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠 购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万v要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少负债？张三在商店中享有多少权益？7 7/50/50解答：单位：万元资产：现金 1存货 10固定资产 9资产合计 20负债：应付账款 5所有者权益：实收资本 15负债和所有者权益合计 208 8/50/50 收入费用=利润 反映动态三要素之间的关系。反映企业资金运动的结果。动态会计等式是利润表的编制基础。动态会计等式动
3、态会计等式9 9/50/50例题：v张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元银行存款。以银行存款偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。v要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？收入：50 000费用：30 0008 0001 20039 200利润：50 00039 200 10 80010 10/50/50 定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。反映六要素之间的恒等关系。资产费用负债所有者权益收入动、静结合会计等式 动、静
4、结合会计等式11 11/50/50 分析 费用：资产 或负债 收入：资产 或负债 会计期末结账后，利润收入费用，利润会构成所有者权益的一部分，此时，资产负债所有者权益利润。会计期间任一时刻，未结账前：资产负债所有者权益收入费用 即：资产费用负债所有者权益收入12 12/50/50例：4.2万7万8.88万20.08万资产 期初数 期末数 负债 期初数 期末数现金 1万 应付账款 5万存货 10万 所有者权益：固定资产 9万 实收资本 15万（未分配利润）资产合计 20万 负债及所有者权益合计20万p销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。p提取现金偿还供货商欠款1万元。p支付人员工
5、资8000元。p设备和门面折旧费用1200元。资产（新）负债所有者权益（原）收入费用*在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。4万15万1.08万20.08万13 13/50/50 定义：经济业务是企业在经营过程中发生的各种各样的经济活动中，能用货币计量，并引起会计要素有关项目变动的事项，又称为会计事项。经济业务对会计恒等式的影响 经济业务对会计恒等式的影响 14 14/50/50 分类按其涉及的关系和范围外部经济业务：与国家、外部单位或个人之间发生的 各种经济业务内部经济业务：本单位范围以内发生的各种经济业务按其是否与货币资金发生关系收款业务 引起货币资金
6、增加付款业务 引起货币资金减少转账业务 不涉及货币资金的增减15 15/50/50 经济业务与会计方程式的关系例 例1.1.假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。资产6000负债0 所有者权益6000 例 例2.2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。资产11000 负债 5000 所有者权益6000 例 例3.3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。资产11000 负债 5000 所有者权益600016 16/50/50例 例4.4.购入商品5000元，货款未付。资产 16000负债10000 所有者权益6000 例 例5.5.取得销售收
7、入20000元，货款存入银行。资产36000例 例6.6.销售商品使库存商品减少了13000元。资产23000 负债 10000所有者权益6000 收入20000 费用13000负债10000 所有者权益6000 收入2000017 17/50/50例 例8.8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。费用13500 负债5000所有者权益6000收入20000 资产17500 资产22500 费用13500元负债 10000所有者权益6000 收入20000例 例7.7.以现金支票购买办公用品500元。例 例9.9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。资产17500费用13500 负债500
8、0 所有者权益6000收入2000018 18/50/50 使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有 使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：以下四种类型：引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。19 19/50/50结 论 每一项经济业务的发生，都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动（变动规律：同方项目，一增一减；异方项目，同增同减）；任何经
9、济业务的发生，都不会破坏会计方程式的平衡关系。20 20/50/50 会计科目就是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素所作的分类。会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目第二节第二节 会计科目与会计账户会计科目与会计账户会计科目(Account name)21 21/50/50第二节第二节 会计科目与会计账户会计科目与会计账户库存现金银行存款原材料应收账款固定资产无形资产资产所有者权益收入费用资金及其运动资产负债所有者权益收入费用利润22 22/50/50v会计科目设置的原则 既要结合会计对象的特点，又要符合经济管理的要求；既要强调统一性，又要考虑适应性；应保持相对的稳
10、定性；在科目总体上应保持完整性；会计科目之间应具有互斥性。23 23/50/50费用资产类科目 利润类科目 负债类科目 所有者权益类科目 收入类科目 费用类科目 科目体系（按会计要素分）会计要素 会计要素科目体系 科目体系（实务中）（实务中）资产 负债 所有者权益 费用成本性费用损益性费用利润类收入类资产类科目负债类科目 所有者权益类科目成本类科目 损益类科目 共同类科目24 24/50/50 账户是按照会计科目在账簿中开设的，具有一定的格式和结构，用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具，设置账户是会计核算的专门方法之一。会计科目+账户账户的概念及意义25 25/50/50v会计账户(
11、Accounts)基本特征：具有一定格式 设置依据：根据会计科目设置 主要作用：用来记录经济业务的工具之一 会计核算的一种专门方法26 26/50/50 会计账户的基本结构 账户结构指用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。年 年摘 摘 要 要 增 增 加 加 减 减 少 少 余 余 额 额月 月 日 日27 27/50/50在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。账户名称记录增加(或减少)余额记录减少(或增加)(或余额)左方(借方)右方(贷方)账户基本结构的简化形式T形账户28 28/50/50原材料期初余额 30000（1）1000
12、0（3）40000（2）5000（4）30000本期增加发生额 50000期末余额 45000本期减少发生额 35000上期结转来的金额本期减少方的金额合计期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期增加方的金额合计29 29/50/50A 会计反映和控制的内容，是建立会计等式、设置会计账户的基础和前提。B 会计对象的组成内容，是会计等式建立的直接依据，也是会计账户所要核算和监督的具体内容。C 描述会计要素数量关系的表达式，是会计账户在应用过程中必须遵循的基本理论依据。D 对会计要素分类所形成的具体项目，是设置会计账户的直接依据。E 根据会计科目设置，具有一定格式，分类反映会计要素增减变动
13、及其结果的工具。会计等式 会计科目 会计账户 会计要素 会计对象 30 30/50/50第三节复式记账(Double-entry Accounting)v记账方法 记账方法的含义:在账户中记录经济交易与事项的方法，是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门的方法。记账方法的内容：包括：记录的方式，记账原理，记账符号，记账规则和试算平衡方法31 31/50/50 记账方法的类型记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法32 32/50/50 单式记账法 定义：指对于需要记录的经济业务，只采用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另
14、一方面不予反映的记账方法。银行存款500用银行存款500元购买材料。（单式记账）33 33/50/50 特点：账户设置不完整，没有完整账户体系，通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能全面反映经济业务 记账手续简单 无法进行试算平衡，不够科学严密34 34/50/50复式记账法 定义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。原材料银行存款10001000用银行存款500元购买材料（复式记账）35 35/50/50特点：设置完整的账户体系每个业务都能在两个或两个以上的账户进行反映对每项经济业务，都必须反映其来龙去脉所有经济业
15、务的会计记录可以进行总体的试算平衡36 36/50/50第四节 借贷记账法一、借贷记账法的产生与演进 1.产生大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。37 37/50/50二、借贷复式记账法的含义 基本内容：以“借”和“贷”作为记账符号，对每笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中，以相反的方向、相等的金额全面进行记录的一种专门方法。记账符号“借”、“贷”主要作用：表示“增加”或
16、“减少”38 38/50/50登记方向：“借方”、“贷方”符号含义：对于性质不同的账户具有不同的含义。资产、成本、费用的增加记借方，余额记借方负债、所有者权益、收入的增加记贷方，余额记贷方 损益类账户无余额借方（左方）贷方（右方）39 39/50/50 三、借贷记账法的账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。40 40/50/50(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，
17、则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。41 41/50/50(3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。42 42/50/50四、记账规则 有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额银行存款500000借 贷 实收资本500000借 贷投资者投资500 000元存入银行。借贷必相等 有借必有贷 43 43/50/50五、账户的对应关系和会计分录v账户的对应关系 账户对应关系是指按照复式记账法记录一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。【例】将现金存入银行，“银行存款”与“库存现金”账户就建 立起
18、了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意。对应账户：存在着对应关系的账户。44 44/50/50v会计分录(Entries)通过确定的会计账户及借贷方向和金额来描述经济业务的记录。会计分录是根据原始凭证填写的在记账凭证上的。会计分录要素包括：记账方向，会计科目，金额借：银行存款 5000 贷：库存现金 500045 45/50/50 经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。46 46/50/50【例】收到投资者投入资本500 000元存入银行。编制会计分录基本步骤第一，分析涉
19、及要素；第二，确定登记账户；第三，分析增减变化；第四，确定记账方向；第五，确定登记金额；第六，写出完整分录。资产500 000所有者权益银行存款增加 增加借方实收资本贷方500 000借：银行存款500 000 贷：实收资本 500 00047 47/50/50理论中会计分录的内容、格式及书写要求 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000记账方向 账户名称 金额上借下贷 借、贷错开一格金额错开排列 金额后不必写单位48 48/50/50会计分录的种类简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15 000元。其中1
20、0 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。会计分录：借：原材料 15 000 贷：银行存款 10 000 应付账款 5 00049 49/50/50复合会计分录的分解30 000 20 000 10 00020 000 20 00010 000 10 000v【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。50 50/50/50 借：库存商品 5 000 贷：应付账款 5 000经济业务会计分录1.收到投资者银行存款6000元投资。借：银行存款 6 000 贷：实收资本 6 0002.借入短期借款5000元，存入银行。借：银行存
21、款 5 000 贷：短期借款 5 0003.用银行存款 购买库存商品。借：库存商品 8 000 贷：银行存款 8 0004.购入商品，款未付。5.取得销售收入，款存银行 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 0006.结转所销售商品成本。借：主营业务成本 13 000 贷：库存商品 13 0007.以现金支票购买办公用品。借：管理费用 500 贷：银行存款 50051 51/50/50 5.试算平衡(1)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。52 52/50/50(2)试算平衡的基本方法发生额平衡法 发
22、生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。平衡公式：53 53/50/50平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。54 54/50/50v 平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。v 以上部分经济业务的账户登记如下：55 55/50/50v平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”56 56/50/50 余额平衡法 平衡公式：57 57/50/50v 平衡原理会计等式的平衡原理。58 58/50/50v平衡依据一定时期末全部账户余额。v 以上部分账户的余额的情况如下：59 59/50/50v 平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”60 60/50/50总分类账户发生额及
23、余额试算平衡表61 61/50/50第五节第五节 总分类账户和明细分类账户v 总分类账户 总分类账户即一级账户，或称为总账账户，是根据总分类科目开设的账户，根据统一会计制度规定设置。只能总括反映经济业务基本内容，只能反映货币计量的价值信息。便于全面反映企业状况。v 明细分类账户 对会计要素内容进行详细分类形成的项目。可根据会计法规的有关规定和企业核算需要设置。能反映经济业务的具体内容，能全面反映经济业务的价值及数量信息。便于具体的管理控制。是对总账账户必要的补充。62 62/50/50 原 材 料 购入 62000 原材料甲材料 购入 12000（40吨）原材料乙材料 原材料丙材料 购入 40
24、000 购入 10000（100件）（20箱）总分类账户明细分类账户63 63/50/50v总分类账户与明细分类账户的关系 控制与被控制的关系 总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。相互配合的关系。核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。平行登记。账账相符。明细账的余额、发生额之和等于总账。64 64/50/50总账与明细账之间的平行登记 平行登记的含义 经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又要在其所属的明细分类账户中登记的做法 银行存款 原 材 料 原材料甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 0
25、00复式记账平行登记经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。65 65/50/50平行登记的要点 登记内容相同 登记方向相同 登记金额相同66 66/50/50原材料 固定资产 应收账款甲材料乙材料丙材料机器A公司B公司C公司非生产用生产用设备工具总分类账户明细分类账户（三级账户）明细分类账户（二级账户）67 67/50/50区别：区别：1.提供资料的详细程度不同2.作用不同联系联系：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.所提供的资料是相互补充【例】：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元
26、，丙材料10 000元。平行登记银行存款 原材料6200062000400001200010000原材料乙材料 原材料丙材料原材料甲材料68 68/50/503.平行登记举例：v【例】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。v 借：原材料甲材料 12 000v 借：原材料乙材料 40 000v 借：原材料丙材料 10 000v 贷：应付账款利民材料厂 62 000v 注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记。69 6
27、9/50/50v【例4】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。假定生产M、N两种产品各消耗 41 000元。v 借：生产成本M产品 41 000v 借：生产成本N产品 41 000v 贷：原材料甲材料 18 000v 贷：原材料乙材料 60 000v 贷：原材料丙材料 4 000v“生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生产过程中发生的各种耗费。借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。70 70/50/50v 注意账户登记上的变化。v v 根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。v 有些明细账（
28、如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。71 71/50/504.总账与明细账试算平衡方法编制试算表。72 72/50/50试算平衡资产类账户增加额合计权益类账户增加额合计资产类账户减少额合计权益类账户减少额合计发生额平衡资产类账户期末余额合计 权益类账户期末余额合计余额平衡 复习思考题 1什么叫会计科目？什么叫会计账户？会计账户与会计科目的关系是怎样的？2会计账户的基本结构是怎样的？3什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？4采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？5什么叫借贷记账法？6借贷记账法记账符号的含义是怎样的？7借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？8什么
29、叫总分类账户与明细分类账户？9总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括哪些？74 74/50/50作业题：见基础会计习题与案例P.4652。补充作业题：一、资料某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存入银行。（2）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未支付。（4）从银行提取现金3 000元备用。（5）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。（6）用银行存款35 000元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值12 000元。（8）用银行存款100 000元偿还短期借款。二
30、、目的：练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现 金 1300元（2）银行存款 216 000元（3）原 材 料 2 4 700元（4）固定资产 460 000元（5）生产成本 35 000元（6）短期借款 100 000元（7）应付账款 50 000元（8）实收资本 587 000元 三、要求：通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设T形账户即可
31、）；（3）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额试算表”。参考答案1根据所给经济业务编制会计分录。（1）借：银行存款 400 000 贷：实收资本 400 000（2）借：固定资产 30 000 贷：银行存款 30 000（3）借：原材料 15 000 贷：应付账款 15 000（4）借：现金 3000 贷：银行存款 3 000（5）借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000（6）借：应付账款 35 000 贷：银行存款 35 000（7）借：生产成本 12 000 贷：原材料 12 000（8）借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 82 82/50/50