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1、2022/11/9公共经济学1第八章第八章 税收制度与税制改革税收制度与税制改革本章引言本章引言研究背景研究背景税收知识：（税收知识：（1 1）基本原理与经济影响；（）基本原理与经济影响；（2 2）制度与制度改革）制度与制度改革核心问题核心问题税收制度：税制类型、税种设置、税系概述与税制结构的决定因税收制度：税制类型、税种设置、税系概述与税制结构的决定因素素税制改革：税制改革的理论基础与中国税制改革沿程税制改革：税制改革的理论基础与中国税制改革沿程研究思路研究思路税制概述税制概述税制改革税制改革技术路线技术路线2022/11/9公共经济学22022/11/9公共经济学3第一节第一节 税收制度税
2、收制度2022/11/9公共经济学4 （一）基本概念（一）基本概念 （二）税种设置和税系概述（二）税种设置和税系概述 （三）税制结构的决定因素（三）税制结构的决定因素一、基本概念：税制、税制类型和税制结构一、基本概念：税制、税制类型和税制结构n税收制度（税制）税收制度（税制）n税收制度是税收自然制度与人为制度结合的产物，换言之，税收制度就是税收制度是税收自然制度与人为制度结合的产物，换言之，税收制度就是一个课税主权之下，由税种体系、各种税收法律以及征纳管理办法所组成一个课税主权之下，由税种体系、各种税收法律以及征纳管理办法所组成的聚合体，是财政制度的一个有机组成部分，受法律制度、会计统计制度的
3、聚合体，是财政制度的一个有机组成部分，受法律制度、会计统计制度和经济管理制度的制约，具有自然属性和人为属性。和经济管理制度的制约，具有自然属性和人为属性。n自然属性：是指税收本身固有的内在结构，是税的内在基础，也称税的自自然属性：是指税收本身固有的内在结构，是税的内在基础，也称税的自然制度。然制度。n人为属性：将税收的自然属性加以法制化，使税收这一经济活动制度化、人为属性：将税收的自然属性加以法制化，使税收这一经济活动制度化、法制化、规范化和长期化，从而形成税收制度的人为属性，使其成为统法制化、规范化和长期化，从而形成税收制度的人为属性，使其成为统治工具和上层建筑。治工具和上层建筑。n税制与税
4、法和税收政策的区别：税法将税制的内容以法律的形式确税制与税法和税收政策的区别：税法将税制的内容以法律的形式确定下来；税收政策是国家在课税行为上的指导方针和措施，并通过定下来；税收政策是国家在课税行为上的指导方针和措施，并通过税制的实施来贯彻落实。税制的实施来贯彻落实。2022/11/9公共经济学5n税制类型税制类型n税制类型是指一国征收一种税还是多种税的税制，在一个税收管辖权范围内只征收税制类型是指一国征收一种税还是多种税的税制，在一个税收管辖权范围内只征收一种税的税制为单一税制，同时征收两种以上税种的税制为复合税制。一种税的税制为单一税制，同时征收两种以上税种的税制为复合税制。n单一税制没有
5、真正实施过，理论上有单一土地税、单一消费税、单一财产税制、单一所得单一税制没有真正实施过，理论上有单一土地税、单一消费税、单一财产税制、单一所得税制。税制。n复合税制：就其本身而言，各税种之间可以相互协调、相互补充；就财政收入而言，税源复合税制：就其本身而言，各税种之间可以相互协调、相互补充；就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性充分；就税收政策而言，具有资源配置、收入分配、宏观经济稳定等广、灵活性大、弹性充分；就税收政策而言，具有资源配置、收入分配、宏观经济稳定等作用；就税收负担而言，可以做到公平合理而普遍。作用；就税收负担而言，可以做到公平合理而普遍。n复合税制建设需要考虑税种和税源的选择
6、问题；复合税制建设需要考虑税种和税源的选择问题；n复合税制分类：存续性分，经常和临时税；课税对象分，对人、物和对行为税；以复合税制分类：存续性分，经常和临时税；课税对象分，对人、物和对行为税；以课税目的分，一般和特别税；通常按税收负担可分为直接税和间接税系课税目的分，一般和特别税；通常按税收负担可分为直接税和间接税系2022/11/9公共经济学6n税制结构税制结构n税制结构是指一国各税种的总体安排；只有在复合税制下才存在着税制结构税制结构是指一国各税种的总体安排；只有在复合税制下才存在着税制结构问题；在税制结构中，不同税种的相对重要性决定了不同的税制模式，也就问题；在税制结构中，不同税种的相对
7、重要性决定了不同的税制模式，也就决定了税制系统的总体功能。决定了税制系统的总体功能。n税制结构的历史演变：税制结构的历史演变：简单的直接税为主的税制结构（土地收益税）简单的直接税为主的税制结构（土地收益税）以以 间接税为主的税制结构间接税为主的税制结构以发达直接税为主的税制结构以发达直接税为主的税制结构n税制结构的未来趋势：税制结构的未来趋势：以所得税为主的直接税以及以增值税和消费税为主的间接税的双体系以所得税为主的直接税以及以增值税和消费税为主的间接税的双体系结构。结构。2022/11/9公共经济学72022/11/9公共经济学8二、税种设置与税系概况二、税种设置与税系概况2022/11/9
8、公共经济学9 （一）税种设置理论与实践（一）税种设置理论与实践 （二）税系概况（二）税系概况（一）税种设置理论与实践（一）税种设置理论与实践税种设置理论税种设置理论按税源划分税制结构按税源划分税制结构：代表人物斯密；将基本收入分为工资、利润和地租：代表人物斯密；将基本收入分为工资、利润和地租地租税系（土地税、土地收益税等）、利润税系（资本税、利息税地租税系（土地税、土地收益税等）、利润税系（资本税、利息税等）和工资税系（劳动工资税）等）和工资税系（劳动工资税）按课税客体性质划分税制按课税客体性质划分税制：代表人物瓦格纳；将收入分配不公归因于不同：代表人物瓦格纳；将收入分配不公归因于不同生产要素
9、创造的价值差异生产要素创造的价值差异收益税系（土地增值税、资本收益税等）、所收益税系（土地增值税、资本收益税等）、所得税系（薪金工资税等）和消费税系（烟、酒税等）得税系（薪金工资税等）和消费税系（烟、酒税等）收入和支出税系收入和支出税系按负担能力划分税制按负担能力划分税制：代表人物小川乡太郎；主张负担能力应从纳税人：代表人物小川乡太郎；主张负担能力应从纳税人的收入（经常和非经常收入）与支出（消费）两方面来考察的收入（经常和非经常收入）与支出（消费）两方面来考察所得税系、所得税系、流通税系和消费税系（全方位捕捉税源）流通税系和消费税系（全方位捕捉税源）按社会再生产过程中的资金运动划分税制结构按社
10、会再生产过程中的资金运动划分税制结构：代表人物马斯格雷夫夫妇；：代表人物马斯格雷夫夫妇；商品课税体系、所得课税体系和财富课税体系商品课税体系、所得课税体系和财富课税体系2022/11/9公共经济学102022/11/9公共经济学11税种设置现状税种设置现状现实中常用的税收分类标准现实中常用的税收分类标准：（1 1）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将）以税种的税收负担是否能转嫁为标准，将税种划分为直接税和间接税；（税种划分为直接税和间接税；（2 2）以课税对象的性质为标准，将税种划分为）以课税对象的性质为标准，将税种划分为所得课税、商品和服务课税以及财富和财产课税。所得课税、商品和服务课税以及
11、财富和财产课税。IMFIMF和和OECDOECD对税种的划分（对税种的划分（6 6大类）：对所得、利润和资本利得课税；大类）：对所得、利润和资本利得课税；对工薪和劳动力所得课税；对财产课税；对商品和服务课税；对国对工薪和劳动力所得课税；对财产课税；对商品和服务课税；对国际贸易和交易课税；其他税。际贸易和交易课税；其他税。我国现行税制是在我国现行税制是在19941994年税制改革之后形成的，共有年税制改革之后形成的，共有7 7大大 类类2525个个税种。税种。2022/11/9公共经济学122022/11/9公共经济学13中国中国税制税制体系体系v流转税类流转税类v所得税类所得税类v资源税类资源
12、税类v特特定定目目的的税类税类v营业税营业税v增值税增值税v消费税消费税v关税关税企业所得税企业所得税v外商投资企业和外外商投资企业和外国企业所得税国企业所得税v个人所得税个人所得税v资源税资源税v城市土地使用税城市土地使用税v城市维护建设税城市维护建设税v耕地占用税耕地占用税v固固定定资资产产投投资资方方向向调节税调节税v土地增值税土地增值税v财产税类财产税类v房产税房产税v城市房地产税城市房地产税v遗产税遗产税v行为税类行为税类v车船使用税车船使用税v车船使用牌照税车船使用牌照税v印花税印花税v农业税类农业税类v契契 税税v证券交易税证券交易税v筵席税筵席税v屠宰税屠宰税v农业税农业税v牧
13、业税牧业税（二）各税系概况：（二）各税系概况：所得税制、商品税制和财产税制所得税制、商品税制和财产税制n所得税制所得税制n所得税制产生与发展所得税制产生与发展背景：所得税的产生除了有社会、文化背景之外，更重要的是财政背景：所得税的产生除了有社会、文化背景之外，更重要的是财政背景（国家进行战争需要财力支持背景（国家进行战争需要财力支持17981798年英法战争）和经济背景年英法战争）和经济背景（经济发展确保有足够的财源）；（经济发展确保有足够的财源）；形成时间表：形成时间表：18421842年英国对所得税立法年英国对所得税立法19091909年英国开征超额税年英国开征超额税现代现代所得税制建立。
14、所得税制建立。发展特点：（发展特点：（1 1）由临时性质的所得税发展到经常性质的所得税；（）由临时性质的所得税发展到经常性质的所得税；（2 2）由比例税率的所得税发展到累进税率的所得税（从促进资本积累由比例税率的所得税发展到累进税率的所得税（从促进资本积累调节调节收入分配收入分配）；（）；（3 3）由分类或个别所得税（英国为代表）发展到综合或一）由分类或个别所得税（英国为代表）发展到综合或一般所得税（美国为代表）。般所得税（美国为代表）。2022/11/9公共经济学14n所得税的性质所得税的性质所得税是对人税，对纳税人在一定时期内的各种所得进行课征，虽然是所得税是对人税，对纳税人在一定时期内的
15、各种所得进行课征，虽然是个人的综合所得，但往往要考虑纳税人的经济情况，规定免征额和扣除个人的综合所得，但往往要考虑纳税人的经济情况，规定免征额和扣除项目。项目。所得税为直接税，一般情况下，不能转嫁。所得税为直接税，一般情况下，不能转嫁。所得税制是累进税，而且一般实行超额累进税率。所得税制是累进税，而且一般实行超额累进税率。所得税是一种混合税，来源包括劳动所得和财产所得；性质上有所得税是一种混合税，来源包括劳动所得和财产所得；性质上有经常所得和临时所得；形式上有货币所得也有实物所得。经常所得和临时所得；形式上有货币所得也有实物所得。n所得税的优缺点所得税的优缺点优点：财政角度：收入充足，具有弹性
16、；国民经济角度：稳定经济优点：财政角度：收入充足，具有弹性；国民经济角度：稳定经济（自动稳定器）；社会政策角度：课征普遍、调节收入分配。（自动稳定器）；社会政策角度：课征普遍、调节收入分配。缺点：所得概念模糊、应税所得计算不尽一致；净所得计算复杂；易引缺点：所得概念模糊、应税所得计算不尽一致；净所得计算复杂；易引发逃税问题发逃税问题2022/11/9公共经济学15n所得税的类型所得税的类型分类所得税也称个别所得税，是对纳税人的各种应纳税所得分为若干类别，分类所得税也称个别所得税，是对纳税人的各种应纳税所得分为若干类别，不同类别（来源）的所得适用不同的税率，分别课征所得税；采取比例税率，不同类别
17、（来源）的所得适用不同的税率，分别课征所得税；采取比例税率，并以课源法征收；征收简便、税源易控，缺点是不能按纳税能力原则课征；并以课源法征收；征收简便、税源易控，缺点是不能按纳税能力原则课征；（首创于英国）。（首创于英国）。综合所得税：是对纳税人个人的各种应税所得（如工薪收入、利息、股综合所得税：是对纳税人个人的各种应税所得（如工薪收入、利息、股息等）综合征收，故亦称为一般所得税；采用累进税率，以申报法课征；息等）综合征收，故亦称为一般所得税；采用累进税率，以申报法课征；量能课税，需要较高的纳税意识和征收手段（首创于德国）。量能课税，需要较高的纳税意识和征收手段（首创于德国）。分类综合所得税：
18、是把分类所得税与综合所得税综合起来，采用分类综合所得税：是把分类所得税与综合所得税综合起来，采用并行征收制；先按分类所得税课征，然后再对个人全年总所得超并行征收制；先按分类所得税课征，然后再对个人全年总所得超过规定数额以上的部分进行综合加总，另按累进税率计税。过规定数额以上的部分进行综合加总，另按累进税率计税。2022/11/9公共经济学16n所得税的课征范围与方法所得税的课征范围与方法课税范围：课税范围是指一个国家行使其课税权力时所涉及到的纳税主体（纳课税范围是指一个国家行使其课税权力时所涉及到的纳税主体（纳税人）与课税客体（课税对象）的范围税人）与课税客体（课税对象）的范围两种税收管辖权：
19、属地原则和属人原则；属地原则也称地域管辖权，是以纳两种税收管辖权：属地原则和属人原则；属地原则也称地域管辖权，是以纳税人的收入来源地或以其经济活动地为标准，确定国家行使税收管辖权范围税人的收入来源地或以其经济活动地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的原则；属人原则也称居民管辖权，是以纳税人的国籍或居住地（居民身份）的原则；属人原则也称居民管辖权，是以纳税人的国籍或居住地（居民身份）为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则。为标准确定国家行使税收管辖权范围的原则。间接税采取属地原则；所得税，对居民采取属人原则，对非居民采取属地原间接税采取属地原则；所得税，对居民采取属人原则，对非居民采取属地原则（
20、存在着国际重复征税问题）则（存在着国际重复征税问题）2022/11/9公共经济学17n课征方法课征方法估征法，依据纳税人的外表形态估定所得额，据以课税；估征法，依据纳税人的外表形态估定所得额，据以课税；源泉课征法，不是直接课征于纳税人，而是间接地对支源泉课征法，不是直接课征于纳税人，而是间接地对支付者课征（扣缴义务人）；避免逃税、避免税额累积、付者课征（扣缴义务人）；避免逃税、避免税额累积、及时入库。及时入库。申报法，纳税人自行估定所得额和应纳税额，由税务机关申报法，纳税人自行估定所得额和应纳税额，由税务机关调查核实后，由纳税人一次或分次缴纳。调查核实后，由纳税人一次或分次缴纳。2022/11
21、/9公共经济学18商品税制商品税制n商品课税的产生与发展商品课税的产生与发展关税：国境关税最早出现在英国；关税：国境关税最早出现在英国；（1）就课征性质而言，）就课征性质而言，从以收入为主，发展到以经济政策为主；（从以收入为主，发展到以经济政策为主；（2）从课征方法）从课征方法而言，从以实物课征，发展到货币形式；（而言，从以实物课征，发展到货币形式；（3）从课征地域）从课征地域而言，从国内区域间，发展到国境关税。而言，从国内区域间，发展到国境关税。营业税、货物税等税种：营业税是对所有或几乎所有商品课营业税、货物税等税种：营业税是对所有或几乎所有商品课征的税，在任何销售阶段征收，首创于征的税，在
22、任何销售阶段征收，首创于1791年的法国；货物年的法国；货物税是对特定商品课征，雏形为罗马帝国的市场捐。税是对特定商品课征，雏形为罗马帝国的市场捐。增值税：西门子提出增值税的设想，法国增值税：西门子提出增值税的设想，法国1968年在零售环年在零售环节上课征标志着完整的增值税制度形成。节上课征标志着完整的增值税制度形成。2022/11/9公共经济学19n商品税的性质商品税的性质商品税是对从事生产经营活动的法人和自然人，就其提供商品税是对从事生产经营活动的法人和自然人，就其提供给社会消费的商品和服务课征的税。给社会消费的商品和服务课征的税。商品税以商品价值的流转额，即毛收入或增值额为课税商品税以商
23、品价值的流转额，即毛收入或增值额为课税基础基础商品税为对物税，只就纳税人的销售（营业）额全部课商品税为对物税，只就纳税人的销售（营业）额全部课征，适用于比例税率征，适用于比例税率商品课税要确定课征环节，形成重复课税商品课税要确定课征环节，形成重复课税存在着税收转嫁问题，为间接税存在着税收转嫁问题，为间接税2022/11/9公共经济学20n商品税的优缺点商品税的优缺点优点：优点：负担普遍、课税容易、收入充裕、抑制特定消负担普遍、课税容易、收入充裕、抑制特定消费品的消费、纳税人不感觉痛苦；费品的消费、纳税人不感觉痛苦；缺点：不符合纳税能力原则、违反税负公平原则、商缺点：不符合纳税能力原则、违反税负
24、公平原则、商品税缺乏弹性。品税缺乏弹性。n商品税的类型商品税的类型可单一阶段征收，也可多阶段征收；可单一阶段征收，也可多阶段征收；课税范围可宽可窄；课税范围可宽可窄；可按单位征收（从量税），也可按从价收（从价税）。可按单位征收（从量税），也可按从价收（从价税）。2022/11/9公共经济学21n商品税的课征方法（商品税的课征方法（生产过程的阶段性和计税依据生产过程的阶段性和计税依据）n从生产过程的阶段性考察：许可课税法，对货物的制造者或销售者课征一定的税额，许可课税法，对货物的制造者或销售者课征一定的税额，制造者或销售者完成了纳税义务即可营业（不太公平）。制造者或销售者完成了纳税义务即可营业（
25、不太公平）。生产课税法，可分为原料课征法、外标课征法和生产（营业）生产课税法，可分为原料课征法、外标课征法和生产（营业）额课征法。额课征法。转移课税法，指产品从生产阶段转移到流通阶段，最后进转移课税法，指产品从生产阶段转移到流通阶段，最后进入消费，依此顺序课税，出厂税入消费，依此顺序课税，出厂税贩卖税贩卖税入市税入市税2022/11/9公共经济学22n从计税依据角度来看从计税依据角度来看：流转额课税法，即以生产经营单位的全部销售收入或营业收入为流转额课税法，即以生产经营单位的全部销售收入或营业收入为课税标准，按比例税率课征；可以在生产阶段，也可在批发、零课税标准，按比例税率课征；可以在生产阶段
26、，也可在批发、零售阶段，是一种普遍课征方法；重复征税；售阶段，是一种普遍课征方法；重复征税；增值额课税法，即以生产经营单位的新增价值为课税标准，按比增值额课税法，即以生产经营单位的新增价值为课税标准，按比例税率课征，通称增值税（例税率课征，通称增值税（VATVAT）；）；增值额增值额=销售收入销售收入-支付额；支付额；对固定资产价值的不同处理形成不同类型：对固定资产价值的不同处理形成不同类型：（1）生产型，不）生产型，不扣除外购固定资产价值或已纳税额；（扣除外购固定资产价值或已纳税额；（2）收入型，只扣除本期）收入型，只扣除本期折旧价值或相应部分的纳税额；（折旧价值或相应部分的纳税额；（3）消
27、费型，一次性全部扣除）消费型，一次性全部扣除本期购进的固定资产价值或已纳税额；本期购进的固定资产价值或已纳税额；2004年我国东北试行消费年我国东北试行消费型增值税。型增值税。2022/11/9公共经济学23财产税制财产税制n财产税制的历史发展财产税制的历史发展一般财产税是一个古老的税制；早期主要以土地税为一般财产税是一个古老的税制；早期主要以土地税为主主遗产税早在古代埃及就已征收；英国形成现代意义的遗产遗产税早在古代埃及就已征收；英国形成现代意义的遗产税制（税制（16961696年）年）。n财产税的性质对人税；对人税；对存量课征（财产的实际价值）、收益和所得税是对对存量课征（财产的实际价值）
28、、收益和所得税是对流量课征；流量课征；财产税是定期课征（与商品税的主要区别）财产税是定期课征（与商品税的主要区别）2022/11/9公共经济学24n财产税类型财产税类型就课征方式而言，分为一般财产税（或综合财产税）和个别财产就课征方式而言，分为一般财产税（或综合财产税）和个别财产税（或特种财产税）。税（或特种财产税）。就课税对象而言，分为静态财产税（对静态财产，依其数量或价值课征）就课税对象而言，分为静态财产税（对静态财产，依其数量或价值课征）和动态财产税（对财产转移、变动如财产继承进行课征）和动态财产税（对财产转移、变动如财产继承进行课征）就课征标准不同，分为财产价值税（按财产总价值、净价值
29、和实际价值就课征标准不同，分为财产价值税（按财产总价值、净价值和实际价值标准）和财产增值税（财产增值额）标准）和财产增值税（财产增值额）就课征时序而言，分为经常财产税和临时财产税就课征时序而言，分为经常财产税和临时财产税就计税依据而言，分为估价财产税和市价财产税（是否发生财产就计税依据而言，分为估价财产税和市价财产税（是否发生财产转移）；实践中，估定价值为市场价值的一定比例，比例依据应转移）；实践中，估定价值为市场价值的一定比例，比例依据应税财产用途不同而异。税财产用途不同而异。2022/11/9公共经济学25n财产税的优缺点财产税的优缺点优点：优点：不易转嫁；不易转嫁；对那些不使用的财产课征
30、，对那些不使用的财产课征，可以促使该财产转移到生产过程中，成为一可以促使该财产转移到生产过程中，成为一种生产资源，有利于生产发展；种生产资源，有利于生产发展；税收收入比税收收入比较稳定；较稳定；缺点：课税难以普遍；管理较为复杂。缺点：课税难以普遍；管理较为复杂。2022/11/9公共经济学26n财产税的课征方法财产税的课征方法土地税的课征方法：土地面积；土地的肥瘠程度；土土地税的课征方法：土地面积；土地的肥瘠程度；土地产量；土地收益；土地价格或土地溢价；土地所得地产量；土地收益；土地价格或土地溢价；土地所得遗产税的课征方法：遗产税的课征方法：总遗产税：按净遗产总额课征累进税，有免税额和起征总遗
31、产税：按净遗产总额课征累进税，有免税额和起征点；依据遗产税转移的次数先后，课以不同的税率；结点；依据遗产税转移的次数先后，课以不同的税率；结合赠与税，控制生前赠与。合赠与税，控制生前赠与。继承税或分遗产税：就继承人分得的遗产额课以累进继承税或分遗产税：就继承人分得的遗产额课以累进税，依据亲疏程度课以不同税率；依据子女多寡课以税，依据亲疏程度课以不同税率；依据子女多寡课以不同税率。不同税率。2022/11/9公共经济学27三、三、税制结构的决定因素税制结构的决定因素2022/11/9公共经济学28 （一）我国税制结构的变化（一）我国税制结构的变化 （二）税制结构的国际比较（二）税制结构的国际比较
32、 （三）税制结构的决定因素（三）税制结构的决定因素（一）我国税制结构的变化及特点（一）我国税制结构的变化及特点2022/11/9公共经济学29年份年份税收收入税收收入商品课税商品课税所得课税所得课税 财产课税财产课税其他其他亿元亿元亿元亿元比重比重亿元亿元比重比重亿元亿元比重比重亿元亿元比重比重19945056.4 4033.8 79.78%760.5 15.04%92.8 1.84%169.3 3.35%19955945.5 4686.1 78.82%958.8 16.13%115.6 1.94%185.0 3.11%19967024.6 5469.5 77.86%1109.1 15.79%
33、142.7 2.03%303.2 4.32%19978198.6 6250.8 76.24%1334.7 16.28%170.4 2.08%442.6 5.40%19989093.0 7043.0 77.46%1377.4 15.15%218.3 2.40%454.1 4.99%199910315.0 7898.5 76.57%1641.5 15.91%249.4 2.42%525.6 5.10%200012665.8 9264.4 73.15%2431.1 19.19%282.9 2.23%687.2 5.43%200115165.5 10506.1 69.28%3600.5 23.74%3
34、05.1 2.01%723.9 4.77%200216996.6 12152.2 71.50%3799.7 22.36%379.7 2.23%664.8 3.91%200320466.1 14736.9 72.01%4464.9 21.82%452.8 2.21%811.7 3.97%200425718.0 18396.9 71.53%5811.3 22.60%547.6 2.13%962.2 3.74%200530865.8 17360.0 56.24%7605.7 24.64%713.2 2.31%967.8 3.14%200637636.3 25816.3 68.59%9533.0 25
35、.33%923.4 2.45%1363.4 3.62%税制结构变化的典型事实商品课税一直居主导地位，所得课税次之，财产课税比重很低。商品课税一直居主导地位，所得课税次之，财产课税比重很低。商品课税比重呈下降趋势，所得税比重持续上升商品课税比重呈下降趋势，所得税比重持续上升尚未开征社会保障税尚未开征社会保障税2022/11/9公共经济学30（二）税制结构的国际比较（二）税制结构的国际比较表1 各类国家所得、利润、资本利得课税和社会保障税收入比重2022/11/9公共经济学31国家类型国家类型国家数量国家数量个人和公司所得税个人和公司所得税及资本利得税及资本利得税社会保障税社会保障税合计合计工业化
36、国家工业化国家2333.623.256.8最大的工业最大的工业化国家化国家1434.329.163.4发展中国家发展中国家9220.68.429注：各类税的收入比重是指占公共收入的比重，而非税收收入比重；税制结构为中央（联注：各类税的收入比重是指占公共收入的比重，而非税收收入比重；税制结构为中央（联邦）政府层面的；发展国家不包括石油出口国家邦）政府层面的；发展国家不包括石油出口国家表表2 2 工业化国家和发展中国家间接税占中央政府收入比重工业化国家和发展中国家间接税占中央政府收入比重2022/11/9公共经济学32占总收入的比重（占总收入的比重（%）国内商品和服国内商品和服务课税务课税其中：一
37、般销其中：一般销售税售税国际贸易和交易国际贸易和交易税税所有间接税所有间接税工业化国家（工业化国家（23）：）：0-101423110-202120220-3011501130-406206发展中国家（发展中国家（92）：）：20-30202915430-40331282040-5014352050-604131960-7010017n国际对比的典型事实国际对比的典型事实工业化国家收入主要依赖于所得税、资本利得税和社会工业化国家收入主要依赖于所得税、资本利得税和社会保障税等直接税保障税等直接税；直接税中又主要以个人所得税为主；直接税中又主要以个人所得税为主；工业化国家收入中间接税比重较低，且主
38、要以一般销售税工业化国家收入中间接税比重较低，且主要以一般销售税（增值税）为主；（增值税）为主；发展中国家收入主要依赖于间接税，其中国际贸易和交易发展中国家收入主要依赖于间接税，其中国际贸易和交易税比重较高；税比重较高；发展中国家的直接税比重较低，且主要以公司税为主。发展中国家的直接税比重较低，且主要以公司税为主。2022/11/9公共经济学33（三）税制结构的决定因素（三）税制结构的决定因素2022/11/9公共经济学34经济发展水平：直接税取决于所得基础经济发展水平：直接税取决于所得基础税务管理能力：直接税要求高水平的管理能力税务管理能力：直接税要求高水平的管理能力财政支出结构（财政职能）
39、：财政职能定位不同财政支出结构（财政职能）：财政职能定位不同税收政策目标（财政职能）税收政策目标（财政职能）：财政职能定位不同：财政职能定位不同相邻国家的示范效应（国际税收竞争）相邻国家的示范效应（国际税收竞争）各国的税制结构呈现出缓慢的趋同趋势各国的税制结构呈现出缓慢的趋同趋势 2022/11/9公共经济学35典型事实：典型事实：较发达国家的所得税收入比重略有下降，而商品与服务税收入比重在提高；较发达国家的所得税收入比重略有下降，而商品与服务税收入比重在提高；发展中国家的所得税收入比重缓慢提高，而商品与服务税收入比重有所下降：发展中国家的所得税收入比重缓慢提高，而商品与服务税收入比重有所下降
40、：1999年较年较1983年发展国家间接税收入比重超过年发展国家间接税收入比重超过50%的国家明显减少（见上表）；的国家明显减少（见上表）；国际贸易税的重要性大大降低，更加依赖于一般销售税国际贸易税的重要性大大降低，更加依赖于一般销售税原因：原因：内因：发展中国家经济发展、纳税意识和税务管理能力提高；内因：发展中国家经济发展、纳税意识和税务管理能力提高；外因：国际经济一体化、国际竞争以及国际组织的制度约束和政策压力外因：国际经济一体化、国际竞争以及国际组织的制度约束和政策压力第二节第二节 税制改革税制改革2022/11/9公共经济学36 一、税制改革的基础理论一、税制改革的基础理论 二、中国的
41、税制改革二、中国的税制改革一、税制改革的基础理论一、税制改革的基础理论（一）税制改革的基本问题（一）税制改革的基本问题（二）税制改革的理论基础（二）税制改革的理论基础2022/11/9公共经济学37（一）税制改革的基本问题（一）税制改革的基本问题n税制改革的含义税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过税制改革是通过税制设计和税制结构的边际改变来增进社会福利的过程。程。包含税率、纳税档次、起征点或免征额和税基的变化以及税种和税种搭配包含税率、纳税档次、起征点或免征额和税基的变化以及税种和税种搭配的变化的变化n税制改革的原因税收制度不能很好地贯彻和实现政府目标（经济目标、政治目
42、标、社会目标）税收制度不能很好地贯彻和实现政府目标（经济目标、政治目标、社会目标）税收制度本身存在明显缺陷（税法、制度效率税收制度本身存在明显缺陷（税法、制度效率）n税制改革的内容和性质取决于利益各方的博弈结果（中央政府、地方政府和纳税人及其代理人）2022/11/9公共经济学38n税制改革成功的标准税制改革成功的标准n桑德福主要针对发达国家，即假定原有税制已经符合课桑德福主要针对发达国家，即假定原有税制已经符合课税原则的基础上提出如下标准：税原则的基础上提出如下标准：n改革目标的实现程度改革目标的实现程度n改革的可持续性改革的可持续性n合意和不合意副产品的程度合意和不合意副产品的程度n凡奎兹
43、和麦克纳伯基于经济转型国家的税制改革实践提出如凡奎兹和麦克纳伯基于经济转型国家的税制改革实践提出如下标准：下标准：n是否符合税制理论的基本要求如课税普遍、避免重复征收是否符合税制理论的基本要求如课税普遍、避免重复征收n是否能征集足够的税收收入是否能征集足够的税收收入n是否使税负公平分配于各收入群体是否使税负公平分配于各收入群体n对民间部门和外国直接投资的影响对民间部门和外国直接投资的影响2022/11/9公共经济学39n税制成功的条件：税制成功的条件：税制改革领导者税制改革领导者国家首脑国家首脑相关措施包括人才、立法和政策制定以及宣传教育相关措施包括人才、立法和政策制定以及宣传教育宏观经济背景
44、（实施时机）宏观经济背景（实施时机）预算、政策和管理能力约束（初始条件）预算、政策和管理能力约束（初始条件）2022/11/9公共经济学40（二）税制改革的理论基础：（二）税制改革的理论基础：公平课税论、最适课税论和财政交换公平课税论、最适课税论和财政交换论论n前提条件：公平课税论、最适课税论是在收入规模既定的情况下探讨最前提条件：公平课税论、最适课税论是在收入规模既定的情况下探讨最优税制设计问题；财政交换论探讨的是如何设计税制，以实现合理的政优税制设计问题；财政交换论探讨的是如何设计税制，以实现合理的政府收入规模。府收入规模。n公平课税论公平课税论公平原则：依据的是纳税能力原则公平原则：依据
45、的是纳税能力原则思想起源：西蒙斯的思想，强调个人自由的基本价值观、主张政思想起源：西蒙斯的思想，强调个人自由的基本价值观、主张政治干预最小化治干预最小化税制改革的原则在于按照公平原则筹措资金，限制政治税制改革的原则在于按照公平原则筹措资金，限制政治程序对市场经济的干预程序对市场经济的干预关键在于税基的选择关键在于税基的选择综合所得和综合税基的综合所得和综合税基的概念概念基本思想：（基本思想：（1 1）主要强调横向公平目标，纵向公平由政治程序）主要强调横向公平目标，纵向公平由政治程序加以解决；（加以解决；（2 2）把税收问题与支出政策分开讨论；（）把税收问题与支出政策分开讨论；（3 3）基本指）
46、基本指导原则是税基的综合性和税收待遇的统一性；（导原则是税基的综合性和税收待遇的统一性；（4 4）主张按纳税）主张按纳税能力来征税，纳税能力用所得来加以度量；（能力来征税，纳税能力用所得来加以度量；（5 5）理想税制是依）理想税制是依据综合所得概念，对宽所得税基课征累进的个人直接税。据综合所得概念，对宽所得税基课征累进的个人直接税。公平课税理论宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标的深刻见解，公平课税理论宽税基、低名义税率以实现公平和效率目标的深刻见解，成为成为2020世纪世纪8080年代很多工业化国家税制改革的指导思想。年代很多工业化国家税制改革的指导思想。2022/11/9公共经济学41n
47、公平课税论的争议公平课税论的争议争议主要集中于综合所得的计算：（争议主要集中于综合所得的计算：（1）名义所得还是实际所得；）名义所得还是实际所得；（2）资本利得征税时机（自然增加还是实现时课税）；（）资本利得征税时机（自然增加还是实现时课税）；（3）应计）应计财富具有假定性质，导致税法复杂；（财富具有假定性质，导致税法复杂；（4）无法合理处理闲暇和政府）无法合理处理闲暇和政府服务等因素。服务等因素。n公平课税论的发展公平课税论的发展利用消费支出作为纳税能力的度量，主张课征现金流量支出税，即利用消费支出作为纳税能力的度量，主张课征现金流量支出税，即公司现金流量税（扣除全部与经营有关购进后的经营所
48、得税）和个公司现金流量税（扣除全部与经营有关购进后的经营所得税）和个人现金流量税（扣除净储蓄后的工资课税）；以消费为税基，资本人现金流量税（扣除净储蓄后的工资课税）；以消费为税基，资本购进可以直接且全额费用列支，具有概念清楚、计算简便、对资本购进可以直接且全额费用列支，具有概念清楚、计算简便、对资本形成扭曲影响小的优点。形成扭曲影响小的优点。强调税种搭配的重要性（单一税率的消费税和工薪税）强调税种搭配的重要性（单一税率的消费税和工薪税）2022/11/9公共经济学42n最适课税论最适课税论n财政交换论财政交换论n思想起源：魏克塞尔、林达尔的自愿交换理论，即公平税制应符合自思想起源：魏克塞尔、林
49、达尔的自愿交换理论，即公平税制应符合自愿交换原则，纳税人根据自己对公共物品数量的效用判断和承担的相愿交换原则，纳税人根据自己对公共物品数量的效用判断和承担的相应税收份额的意愿，在交换中选择最佳的公共物品数量和税收份额配应税收份额的意愿，在交换中选择最佳的公共物品数量和税收份额配对，达成协议。对，达成协议。n进一步发展：进一步发展：n早期：布坎南等公共选择理论，强调政府权力的限制，但集中讨论的是选举程早期：布坎南等公共选择理论，强调政府权力的限制，但集中讨论的是选举程序问题序问题注重选举程序的财政交换论注重选举程序的财政交换论n进一步：布坎南等采取极大化极小方法设计社会制度以限制政府权力过度进一
50、步：布坎南等采取极大化极小方法设计社会制度以限制政府权力过度膨胀的可能性，主张通过确立一套经济和政治活动的宪法规则，对政府权膨胀的可能性，主张通过确立一套经济和政治活动的宪法规则，对政府权力施加宪法约束，从而形成了税制改革的规范财政交换论力施加宪法约束，从而形成了税制改革的规范财政交换论注重结果的注重结果的财政交换理论财政交换理论2022/11/9公共经济学43回忆公共支出最回忆公共支出最优规模的自愿交优规模的自愿交换理论（林达尔换理论（林达尔均衡）均衡）n主要内容主要内容对对政府征税能力必须从宪法上予以限制（税制设计属于宪法设计问题）。政府征税能力必须从宪法上予以限制（税制设计属于宪法设计问