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1、第一章资产第七节无形资产及其他资产5/7/2023 1一、无形资产（一）无形资产概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。无形资产具有三个主要特征：（1）不具有实物形态。（2）具有可辨认性。（3）属于非货币性长期资产。5/7/20232n 资产满足下列条件之一的，才符合无形资产定义中的可辨认性标准：能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。5/7/
2、20233（二）无形资产的内容包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。(具体内容自学)1专利权专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。企业只有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产成本管理和核算。从外单位购入的专利权按实际支付的价款作其成本；企业自行开发的按法律程序取得的按准则规定的金额作成本。5/7/202342.非专利技术n 非专利技术即专有技术或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。n
3、 主要内容包括：一是工业专有技术，二是商业（贸易）专有技术，三是管理专有技术。企业的非专利技术，有些是自己开发研究的，有些是根据合同规定从外部购入的。n 企业自己开发研究的，应将符合无形资产准则规定的开发支出资本化条件的，确认为无形资产。从外部购入的非专利技术，应将实际发生的支出予以资本化，作为无形资产入账。5/7/202353商标权n 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。n 商标权是指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。n 企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并不重要。自创商标的广告费一般不作为商标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。n 企
4、业购买他人的商标，一次性支出费用较大的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时，应根据购入商标的价款、支付的手续费及有关费用作为商标的成本。5/7/202364著作权n 著作权又称版权，制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某种特殊权利。n 著作权包括两方面的权利，即精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）。n 精神权利指作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、修改已经发表的作品等各项权利。n 经济权利指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。5/7/202375土地使用权n 土地使用权是指国家准许某一企业或单
5、位在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的成本，记入“无形资产”科目。5/7/202386特许权n 特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。n 经营特许权是指政府机关授权、准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等；n 专营权指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等（中百超市）。5/7/20239（三）无形资产的核算n 设置“无
6、形资产”、*“累计摊销”等科目。“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本，借方登记期待无形资产的成本，贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。该科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。“累计摊销”科目是“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。5/7/202310（三）无形资产的核算设置的会计科目无形资产持有的无形资产成本出售无形资产转出的账面余额期末无形资产的成本累计摊销处置无形资产转出的累计摊销计提的
7、无形资产摊销期末累计摊销额5/7/2023111无形资产的取得n 应当按照成本进行初始计量。n（1）外购的无形资产外购的无形资产其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。n 借：无形资产（实际支付的成本）贷：银行存款等5/7/202312P69例1-103.甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900000元，以银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：n 借：无形资产非专利技术品 900 000 贷：银行存款 900 0005/7/202313*（2）自行研究开发的无形资产n 企业研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。n 研
8、究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；n 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果等应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。n 企业应当设置“研发支出”科目，按照研究开发项目，分别设“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。5/7/202314n 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的：n 借：研发支出费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等n 满足资本化条件的：n 借：研发支出资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬无法可靠区分属于研究阶段和开发阶段的,将发生的支出全部费用化,计入当前损益.5/7/
9、202315研究开发项目达到预定用途形成无形资产的：n 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出5/7/202316P69例1-104.甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研发阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生研发支出300000元，假定符合会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：5/7/202317n（1）2008年发生研发支出时：n 借：研发支出费用化支出
10、2 000 000 贷：银行存款等 2 000 000n（2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：n借：管理费用 2 000 000贷：研发支出费用化支出 2 000 0005/7/202318（3）2009年发生的研发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出资本化支出 300 000贷：银行存款等 300 000（4）2009年6月30日，该项技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产 300 000 贷：研发支出资本化支出 300 0005/7/202319例.企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本.()(2010判
11、断)【答案】【解析】企业自行开发无形资产，分为研究阶段和开发阶段，无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，全部费用化计入当期损益。5/7/2023202无形资产的摊销n（l）进行摊销处理的无形资产的范围。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。n（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下述两种情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。5/7/202321n 无形资产的应摊销金额
12、是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。n 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。n 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。n 企业应按月计提摊销。5/7/202322往年单选.2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完
13、成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（）万元。A.0B.150C.650D.800参考答案：C（只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额）5/7/202323n 企业应当按月对无形资产进行摊销。（1）企业自用的无形资产n 借：管理费用（按每月摊销额）贷：累计摊销（2）出租的无形资产借：其他业务成本 贷：累计摊销（3）无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的：借：制造费用 贷：累计摊销5/7/202324往年多选.企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）A.管理费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本n 参考
14、答案：ABD5/7/202325往年判断.专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（）【答案】对5/7/202326往年多选.对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（）。A其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止C其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止D无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额n【答案】ABDn【解析】无形资产的摊销期限应当自无形资产可供
15、使用时起至不再作为无形资产确认时止。5/7/202327P70例1105.甲公司购买一项特许权，成本为4800000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销48000001012=40000元。每月摊销时，甲公司作如下会计处理：n 借：管理费用 40 000贷：累计摊销 40 0005/7/202328P70例1106.2008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3600000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30000（36000001012）元。每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：n 借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销
16、 30 0005/7/202329例.甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（）万元。(2010单选)A.2160B.2256C.2304D.2700【答案】B【解析】2009年12月31日该专利权的账面价值=(2700+120)-（2700+120）5=2256（万元）。5/7/2023303无形资产的处置n 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账
17、面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。n 无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。5/7/202331往年多选.下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的有()。A对无形资产计提减值准备B企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出C.摊销无形资产成本D企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”n【答案】BDn【解析】无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出
18、不满足“无形资产确认条件”，应计入当期损益。5/7/202332借：银行存款（价款）累计摊销（已提摊销）无形资产减值准备（已提减值准备）营业外支出非流动资产处置损失（贷大于借的差）贷：银行存款（支付其他费用）应交税费（应支付的相关税费）无形资产（无形资产账面余额）营业外收入非流动资产处置利得（借大于贷的差）5/7/202333P71例1107.甲公司将其购买的一专利权让给乙公司，该专利权的成本为600000元，已摊销220000元，应交税费25000元，实际取得的转让价款为500000元，款项已存入银行，甲公司应作如下会计处理：n 借：银行存款 500 000累计摊销 220 000贷：无形资
19、产 600 000应交税费 25 000营业外收入 非流动资产处置利得 95 0005/7/202334往年单选.某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。A.-2B.1.6C.3D.8参考答案：B【281.4（50205）1.6（万元）】5/7/202335往年单选.企业出售无形资产发生的净损失,应计入()。A.营业外支出B.其他业务成本C.主营业务成本D.管理费用n【答案】A5/7/202336往年多选.下列关于无形
20、资产会计处理的表述中，正确的有（）A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回n【答案】BDn【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。5/7/2023374.无形资产减值（1）无形资产减值金额的确定无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价
21、值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。5/7/202338（2）无形资产减值的会计处理借：资产减值损失 计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。5/7/202339往年多选.下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。A坏账准备B存货跌价准备C无形资产减值准备D固定资产减值准备n【答案】ABn【解析】固定资产减值准备和无形资产的减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。5/7/202340P71例1108.2008年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品
22、的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。由于该专利权在资产负债表日的账面价值为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额50000元（800000750000）计提减值准备。甲公司应作如下会计处理：借：资产减值损失 计提的无形资产减值准备 50 000 贷：无形资产减值准备 50 0005/7/202341往年计算题甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）207年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用
23、280万元，其中满足资本化条件的为150万元。207年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。5/7/202342（3）207年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。要求：（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。5/7/202343（4）计算甲上市公司207年7月专利权摊销金额并编制会计分录。（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。n（会计分录涉及的科目要求
24、写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）5/7/202344参考答案：（）借：研发支出费用化支出资本化支出贷：银行存款（）借：管理费用贷：研发支出费用化支出（）借：无形资产贷：研发支出资本化支出5/7/202345（）借：管理费用1501/122.5 贷：累计摊销2.5（只能计算一个月的摊销金额）（）借：银行存款160 累计摊销2.55=12.5（无形资产是当月减少当月不再摊销了）贷：无形资产 应交税费应交营业税营业外收入14.55/7/202346n 往年多选.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形
25、资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回n【答案】BD【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。5/7/202347二、其他资产n 其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。n 长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的
26、改良支出等。n 摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。5/7/202348往年判断.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等企业应通过长期待摊费用科目核算。（）n【答案】5/7/202349例.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。()(2010年判断)【答案】【解析】企业以经营租赁租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入长期待摊费用。5/7/202350n P71例1109.2008年4月1日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购入该批原材料时支付的增值税进项税额为8500
27、0元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180000元；有关人员工资等职工薪酬435000元。2008年11月30日，该办公楼装修完毕，达到可使用状态并交付使用，并按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应作如下会计处理：5/7/202351（1）装修领用原材料时：借：长期待摊费用 585 000贷：原材料 500 000应交税费应交增值税（进项税额转出）85 0005/7/202352（2）辅助生产车间为该装修工程提供劳务时：借：长期待摊费用 180 000 贷：生产成本辅助生产成本 180 000（3）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用 435 000 贷：应付职工薪酬 435 0005/7/202353（4）2008年12月摊销装修支出装修支出5850001800004350001200000（元）每月摊销1200000101210000借：管理费用 10 000 贷：长期待摊费用 10 0005/7/202354完5/7/202355