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1、第四章 财务预算的编制方法5/7/2023 1 财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润分配表、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表等内容。财务预算是企业全面预算的一部分，它和日常业务预算、特种决策预算联系在一起，形成一个数字相互衔接的整体。财务预算是决策预算具体化、系统化、定量化；财务预算是“总预算”、日常业务预算和特种决算预算是“分预算”；财务预算是实现财务目标的重要手段。因此，财务预算在整个全面预算体系中有着举足轻重的地位。财务预算的编制方法包括固定预算与弹性预算、增量预算与零
2、基预算、定期预算与滚动预算。其特点：固定预算是针对某一特定业务量编制的；弹性预算是针对一系列可能达到的预计业务量编制的；增量预算是以基期成本费用水平为基础；零基预算是一切从零开始；定期预算一般以会计年度为单位定期编制；滚动预算是将预算期与会计年度脱离，使预算期永远保持为一个固定期间。现金预算又称现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算，一般由现金收入、现金支出、现金收支差额、资金的筹集和应用四部分组成。现金预算实际上是销售预算、经营现金、收入预算、生产预算、直接材料采购现金支出预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、产品生产成本预算、销售费用现金支出预算、管理费用现金支
3、出预算等预算中有关现金收支部分的汇总。可见，现金预算的编制要以其他各种预算为基础。预计财务报表的编制包括预计利润表的编制、预计资产负债表的编制。5/7/2023 2 财务管理单项 09 财务管理综合案例-明洋电器 4.预算活动管理 财务管理综合案例-东光照明 6.5/7/2023 3l1、固定预算法l2、弹性预算法l3、定基预算法 l4、零基预算法l5、定期预算法l6、滚动预算法l7、概率预算法财务预算编制方法5/7/2023 4 关于编制预算的方法，下列对应关系正确的有（）。A.固定预算方法和弹性预算方法B.定期预算方法与滚动预算方法C.静态预算方法和连续预算方法D.增量预算方法和零基预算方
4、法固定预算方法和弹性预算方法是对应的关系，增量预算方法和零基预算方法是对应的关系，定期预算方法与滚动预算方法是对应的关系。固定预算方法又称静态预算方法，滚动预算方法又称连续预算方法，所以选项C不具有对应关系5/7/2023 5（1）企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；（2）企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；（3）以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。5/7/2023 6 以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。5/7/2023 7第一节 固定预算法5/7/2023 8一、固定预算法的概念和特点（一）概念 固定预算法是指以某一固定业务量
5、水平为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。（二）特点 不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性 采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算 5/7/2023 9二、固定预算法的优缺点及适用范围（一）优点 简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少。（二）缺点 使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用。（三）适用范围 一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的预算项目的预算。5/7/2023 10三、固定预算法的基本原理（一）选择适合采用固定
6、预算法的预算项目（二）对所选择的预算项目的未来发生数进行预测（三）编制预算5/7/2023 11四、固定预算法的应用举例 例1：M公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00060 000件之间，正常可实现的销售量为50 000件，销售单价为15元。单位变动成本9元，其中：直接材料3.5元，直接人工2.5元，变动性制造费用2元，变动性销售及管理费用1元。固定成本总额100 000元，其中：固定性制造费用70 000元，固定性销售及管理费用30 000元。根据上述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。5/7/2023 12销售收入-营业成本-期间费用=利润营
7、业毛利-期间费用=利润 变法采用完法采用销售收入-变动成本-固定成本=利润边际贡献-固定成本=利润5/7/2023 13表4-1 M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）5/7/2023 14 预算执行与预算结果的分析，分清责任，业绩考核 例1中：变动成本总额=销量单位变动成本 因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。例2：承例1，M公司预算年度某产品变动
8、成本预算如表4-2所示：5/7/2023 15表4-2 M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）成本项目 总成本 单位成本直接材料175 000 3.5直接人工125 000 2.5变动制造费用和变动销售及管理费用150 000 3合 计450 000 95/7/2023 16 假设该产品预算期实际销量为60 000件，实际变动成本为510 000元，其中直接材料190 000元，直接人工155 000元，变动性制造费用和变动性销售及管理用165 000元，单位变动成本为8.5元。试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。分析：该公司的成本业绩报告如表4
9、-3所示：5/7/2023 17表4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）成 本 项 目 实际成本 预算成本 差异（实际-预算）直接材料190 000 175 000 15 000直接人工155 000 125 000 30 000变动制造费用和变动销售及管理用165 000 150 000 15 000合 计510 000 450 000 60 000销量60 000 50 000+10 000单位变动成本8.5 9-0.55/7/2023 18 差异因素分析：（1）分析销量的变动对变动成本总额的影响（60 00050 000）9=90 000（元）（2）分析单位变动成本的
10、变动对变动成本总额的影响 60 000（8.59）=30 000（元）（3）两个因素综合影响：90 00030 000=60 000（元）5/7/2023 19五、采用固定预算法应注意的问题 应该注意预算项目固定业务量的可靠性，因为如果这个固定业务量不可靠，编制出来的预算就会与实际执行结果偏差太大，使预算就失去应有的作用。而要保证这个固定业务量的可靠性，就需要充分了解和掌握影响这个业务量发生变动的相关因素及其数据信息，采用定性预测和定量预测相结合的方法来可靠地预测业务量的发生水平。BACK5/7/2023 20第二节 弹性预算法5/7/2023 21一、弹性预算法的概念和特点（一）概念 弹性预
11、算法是指按照预算期内可预见的各种不同的业务量水平，编制出各种不同业务量水平下相关预算项目的预算数的一种预算编制方法。（二）特点 在编制预算时，需考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性，然后再根据各种不同的业务量水平来编制与之相对应的预算。这时，编制出来的预算能够适应多个业务量水平的一组预算。5/7/2023 22二、弹性预算法的优缺点及适用范围 1、优点：能够反映预算期内各种可能的业务量水平下相关预算项目的预算结果，便于企业从不同的业务量水平的角度去了解其生产经营活动的量化过程和结果。2、缺点：编制的工作量较大，而且技术要求高。如果对预算期内各种可能的业务量水平估计不准，编制出来的预算就会
12、与实际发生较大偏差，这时，预算管理就会发挥不了应有的作用。3、适用范围：适用于业务量水平可能会发生较大变动的企业或其某些预算项目。5/7/2023 23三、弹性预算法的基本原理（一）将所有预算项目划分为变动项目和固定项目（二）确定弹性范围和业务量可能值（三）编制预算5/7/2023 24 1、将成本划分为固定成本和变动成本。固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。在一定的业务量范围内，固定成本不随业务量的增减而增减。变动成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用。在一定的业务量范围内，变动成本随业务量的增减而增减。因此，采用弹性预算法编制预算时，只需对变动成本部
13、份按业务量的变动情况来加以调整即可。5/7/2023 25 2、确定弹性的范围，可以有两个方法：（1）在正常业务量水平的上下一定幅度之间，每隔10个或若干个百分点取一个业务量水平来编制一个预算，共编制出一组若干个预算。比如，在正常业务量水平的80-120%之间编制出业务量水平分别为正常业务量水平的80%、90%、100%、110%、120%时的5个预算。（2）以近3-5年的最高业务量和最低业务量为上下限，然后用4去除上下限的距离，求出弹性的间距，再按此间距确定5个不同的业务量，然后根据这5个不同的业务量编制出5个不同的预算。比如，假设上限为100，下限为60，则上下限的距离为40，弹性的间距为
14、10，这时，应编制业务量分别为60、70、80、90、100的5个预算。5/7/2023 26（四）编制方法举例 例3：某公司第一车间200年1月份的人工工时正常为50 000工时，弹性范围为40 000-60 000工时.该月各项固定性制造费用和变动性制造费用的相关资料如表4-4所示.5/7/2023 27业务量（人工工时）正常50 000，变动范围40 00060 000费 用 项 目 固定性制造费用总额单位变动性制造费用（元/工时）辅助材料辅助人员工资检验员工资维修费水电费管理人员工资保险费折旧费设备租金 6 0001 50015 0005 0009 00012 0000.300.450
15、.250.200.15合 计48 500 1.35根据上述资料编制该车间该月份人工工时分别为正常水平的80%、90%、100%、110%、120%时的制造费用预算。5/7/2023 28分析：从成本分类看：项目特点？变动成本率，混合成本，固定成本从费用总额这样就算本例中，制造费用总额=固定性制造费用+单位变动性制造费用人工工时，即y=a+bx。根据这个公式编制该车间1月份制造费用预算如表4-5所示：5/7/2023 29直接人工小时40 000 45 000 50 000 55 000 60 000生产能力利用（%）80%90%100%110%120%变动成本项目 辅助材料辅助工人工资 检验员
16、工资混合成本项目 维修费 水电费固定成本项目 管理人员工资 保险费 折旧费 设备租金40 00012 00018 00010 00021 50014 0007 50041 00015 0005 0009 00012 00045 00013 50020 25011 25023 25015 0008 25041 00015 0005 0009 00012 00050 00015 00022 50012 50025 00016 0009 00041 00015 0005 0009 00012 00055 00016 50024 75013 75026 75017 0009 75041 00015 0
17、005 0009 00012 00060 00018 00027 00015 00028 50018 00010 50041 00015 0005 0009 00012 000制造费用预算102 500 109 250 116 000 122 750 129 500 5/7/2023 30 表4-5中：（1）变动成本项目=（0.3+0.45+0.25）人工工时（2）混合成本项目=（6000+1500）+（0.2+0.15）人工工时（3）固定成本项目=15000+5000+9000+12000=41000（4）制造费用总额=48500+1.35人工工时 其中：（1）辅助材料项目=0.3人工工时（
18、2）辅助人员工资项目=0.45 人工工时（3）检验员工资项目=0.25 人工工时（4）维修费项目=6000+0.2 人工工时（5）水电费项目=1500+0.15 人工工时（6）管理人员工资项目=15000（7）保险费项目=5000（8）折旧费项目=9000（9）设备租金项目=120005/7/2023 31 例4：乙公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00060 000件之间，销售单价为15元，单位变动成本9元，固定成本总额100 000元。试编制该公司销售量弹性的间距为5 000件时的年度利润预算。5/7/2023 32销售量40 000 45 000 50 000 55 000 60
19、 000销售单价15 15 15 15 15单位变动成本9 9 9 9 9销售收入600 000 675 000 750 000 825 000 900 000减：变动成本360 000 405 000 450 000 495 000 540 000边际贡献240 000 270 000 300 000 330 000 360 000减：固定成本100 000 100 000 100 000 100 000 100 000营业利润140 000 170 000 200 000 230 000 260 0005/7/2023 33 例5：某公司生产多种产品，某年度正常的销售收入为15 000万元
20、，加权平均变动成本率为60%，固定成本为3 500万元。试编制该公司销售收入的弹性范围为正常销售收入的80%120%、弹性间距为10%时的年度利润预算。5/7/2023 34正常销售收入的百分比80%90%100%110%120%销售收入12 000 13 500 15 000 16 500 18 000减：变动成本（60%）7 200 8 100 9 000 9 900 10 800边际贡献（40%）4 800 5 400 6 000 6 600 7 200减：固定成本3 500 3 500 3 500 3 500 3 500利润总额1 300 1 900 2 500 3 100 3 700
21、5/7/2023 35五、采用弹性预算法应注意的问题 采用弹性预算法应该注意两个问题：一是变动项目和固定项目划分的合理性。二是弹性范围的合理性和业务量可能值的可靠性。BACK5/7/2023 36第三节 定基预算法5/7/2023 37一、定基预算法的概念和特点 1、概念：定基预算法又称为增减调整预算法，它是以基期（一般是上期）各个预算项目的实际数或估计数为基础，结合预算期内生产经营环境可能发生的变化，对各个预算项目的基期实际数或估计数进行适当的增减调整后形成预算期的预算数的一种预算编制方法。2、特点：在基期实际数或估计数的基础上增减调整。预算期的预算数 基期的实际数或估计数（1预算期增减变动
22、的百分比）5/7/2023 38二、定基预算法的优缺点与适用范围 1、优点：编制方法比较简单，可减少编制工作量。2、缺点（1）容易导致增减的随意性，使预算偏离实际；（2）容易导致一些不合理的成本费用项目得以续存；（3）容易导致新增预算项目被忽视。3、适用范围：只适用于预算期内变动幅度较小的原有预算项目的预算，不适用于新增预算项目的预算，也不适用于预算期内变动幅度较大的原有预算项目的预算。5/7/2023 39三、定基预算法的基本原理（一）确定适合采用定基预算法的预算项目（二）确定增减调整的幅度（三）确定预算数、编制预算5/7/2023 40四、定基预算法的应用举例 例6：某公司第一生产车间20
23、08年11月编制2009年的制造费用预算时，根据11个月的实际发生数估计2008年整个车间的制造费用为35 000元，劳动工时为140 000工时。根据2009年的生产预算，该车间2009年的劳动工时预计为180 000工时。根据公司下达的成本降低目标，该车间2009年制造费用要在2008年的基础上降低5%。试计算确定该车间2009年度制造费用的预算数。分析；制造费用=单位工时分配率*总工时 降低单位工时分配率即可降低制造费用5/7/2023 41 首先，根据2008年的估计数计算单位工时应分摊的制造费用金额如下：35 000140 000=0.25（元）其次，根据公司下达的成本降低目标计算确
24、定2009年的单位工时制造费用目标如下：0.25（15%）=0.2375（元）最后，根据2009年的单位工时制造费用目标和预计的劳动工时计算确定2009年制造费用的预算数如下：0.2375180 000=42750（元）以上三个步骤的计算过程可以组合在以下公式计算：（35 000140 000）（15%）180 00042 750（元）5/7/2023 42 例7：承例6，假设该公司该车间2008年估计发生的35 000元制造费用中，有28 000元属于变动性制造费用，有7 000元属于固定性制造费用，公司给该车间下达的变动性制造费用的降低目标为6%，其它条件不变，试重新计算确定该车间2009
25、年制造费用的预算数。该车间2009年制造费用的预算数可计算如下：28 000140 000（1-6%）180 000+7 000=40 840（元）5/7/2023 43 例8：某公司2008年销售收入为1 000万元，销售费用率为5%。2009年公司要求销售收入要在上年的基础上提高20%，销售费用率要在上年的基础上降低10%。试计算确定该公司2009年销售收入和销售费用的预算数。分析：销售收入预算数=1 000（1+20%）=1 200（万元）销售费用预算数=1 2005%（1-10%）=54（万元）本例中，如果销售费用不完全属于变动费用，则需按照例7所介绍的办法计算确定2009年销售费用的
26、预算数。5/7/2023 44五、采用定基预算法应注意的问题 采用定基预算法需要注意两个问题：一是准确判断适合采用定基预算法的预算项目。二是合理确定增减调整的幅度。BACK5/7/2023 45第四节 零基预算法5/7/2023 46 零基预算是美国一家公司于年代首创，主要用于费用预算的编制。在零基预算出现以前的费用预算通常采用“增量方法”（Incremental Approach）。增量方法在确定预算时只对新的业务活动进行分析，而对过去曾列入预算并重复发生的业务活动则视为理所当然，不予深究，所谓“存在就是合理”。这种“增量方法”的致命弱点是有很大的可能性在未来的预算中承认过去业务活动中的浪费
27、和低效率。零基预算正好克服“增量方法”预算的弱点。所谓“零基”，就是预算的编制不考虑前期预算数据如何，而是像创办一个新的机构一样，一切从“零”开始，对每一个成本或费用项目列入预算的合理性进行论证，以消除可能存在的浪费和低效率。5/7/2023 47一、零基预算法的概念和特点（一）概念 零基预算法是根据预算项目在预算期内的实际需要和现实的可行性，以零为基数（而不是以前期的实际数或估计数为基数）来合理确定预算项目的预算数的一种预算编制方法。（二）特点“以零为基数编制预算”，一般不考虑前期的实际发生数，只考虑预算期的实际需要和现实的可行性。5/7/2023 48二、零基预算法的优缺点及适用范围（一）
28、优点 与定基预算法相比，零基预算法不受前期发生数的约束，可以根据预算期的实际需要对预算项目进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定。有助于增强员工的投入产出意识和成本效益观念，避免由于采用定基预算法而有可能出现的随意增减一个数作为预算数的现象，使预算更加切合预算期的实际需要，从而有助于提高预算管理的水平。5/7/2023 49（二）缺点 由于零基预算法在编制预算时需要根据实际情况对预算项目进行重新评价，从零开始对预算项目的可能发生数进行观察、分析和确定。这就使预算编制所花费的时间和精力较多 而且在重新评价各个预算项目的实际需要、进而确定各个预算项目的预算数时，可能会存在
29、一定程度的主观性，给预算协调机构带来一定的协调障碍。5/7/2023 50（三）适用范围 零基预算法一般适用于以下三种预算项目的预算编制：1、发生数变化较大的经常性预算项目（即前述变动项目）2、非经常性预算项目 3、重大或特殊的预算项目5/7/2023 51三、零基预算法的基本原理（一）确定适合采用零基预算法的预算项目（二）分析适合采用零基预算法的预算项目在预算期内的实际需要并评估这种需要的现实可行性（三）确定预算数、编制预算5/7/2023 52四、零基预算法的应用举例 例9：C公司拟采用零基预算法对历年严重超支的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目编制销售及管理费用
30、预算，以有效地降低费用开支水平。经过自下而上又自上而下多次反复讨论研究，预算人员确定上述费用在预算年度开支水平如表4-8所示。5/7/2023 53费 用 项 目 预 算 金 额1、业务招待费2、劳动保护费3、职工培训费4、办公费5、广告费6、保险费175 000125 00080 000100 000300 000150 000合 计930 000表4-8 C公司某年度预计销售及管理费用开支表（单位：元）5/7/2023 54 经过充分论证，上述费用中，劳动保护费、办公费和保险费属于不可避免的重点项目，必须全额保证；业务招待费、职工培训费和广告费属于不可避免的非重点项目，需进行成本效益分析后
31、再酌情安排，分析情况见表4-9所示：费用项目 费用金额 收益金额职工培训费业务招待费广告费100100100200400400表4-9 C公司某年度有关预算项目成本效益分析表（单位：元）假定C公司上述六项费用可安排的资金只有800 000元，试编制这六项费用的预算。5/7/2023 55费用项目初步预算数（总预算数930 000元）调整后的预算数（总预算数800 000元）重点项目劳动保护费125 000 125 000办公费100 000 100 000保险费150 000 150 000小计375 000 375 000剩余可供安排的资金555 000 425 000非重点项目职工培训费8
32、0 000 85 000业务招待费300 000 170 000广告费175 000 170 000小计555 000 425 000总计930 000 800 000注：调整后的职工培训费=425 000 200（200+400+400）=85 000（元）调整后的业务招待费=425 000 400（200+400+400）=170 000（元）调 整 后 的 广 告 费=425 000 400（200+400+400）=170 000（元）各项目的收益比重5/7/2023 56五、采用零基预算法应注意的问题 第一，要正确选择适合采用零基预算法的预算项目；第二，要准确掌握外部市场信息和内部经
33、营信息，为编制零基预算提供准确可靠的信息来源；第三，要合理制定各项资源的消耗定额，为编制零基预算提供科学的参考依据和控制标准；第四，要认真分析有关预算项目在预算期内的实际需要，并评估这种实际需要的现实可行性，为合理安排预算资金提供可靠、充分的事实依据。BACK5/7/2023 57第五节 定期预算法5/7/2023 58一、定期预算法的概念和特点（一）概念 定期预算法又称静态预算法，是以一个会计年度作为一个固定的、独立的预算期，每年定期在年末编制下一年度预算的一种预算编制方法。（二）特点 预算期与会计年度一致，不同会计年度的预算是定期、分开、单独编制的，因而是相互独立的。5/7/2023 59
34、二、定期预算法的优缺点及适用范围（一）优点 预算期与会计年度一致，会计信息能够直接反映预算的实际执行结果，有利于将会计信息所反映的实际执行结果与预算数进行比较，也有利于利用会计信息进行预算的考评。由于定期预算法只定期在年末编制一次预算，所以，它还有助于减少预算编制的工作量和降低整个预算管理的复杂程度。5/7/2023 60（二）缺点 1、定期预算法可能会使管理者为了追求某一个预算年度的显著效益而忽略下一个预算年度的持续效益，从而削弱年度预算之间资源配置的连续性，使企业的生产经营管理出现一些短期行为。5/7/2023 61（二）缺点 2、定期预算法还有可能导致资源的浪费。有一种现象值得企业注意：
35、年度预算临近年末时，如果预算指标（主要指资源消耗性指标）的控制额度还有剩余，执行部门和执行人员往往会采取突击行动，将尚未消耗完的预算控制额度，无论需要与否，都尽可能地花光耗尽，以防下期预算中被砍掉，给下期预算的执行造成压力，其结果必然导致资源利用的严重浪费。（期末狂欢现象）3、定期预算法不利于对预算进行实时的、动态的调整和修正。5/7/2023 62（三）适用范围 理论上说，不管哪一个单位，都可以采用定期预算法来编制预算。但由于这种方法本身存在上述缺点，一些对管理要求比较高、而且具备较高的预算管理技术水平的单位，更倾向于采用滚动预算法。此外，从定期预算法的第三个缺点来看，它更适用于那些生产经营
36、活动相对比较稳定、预算执行过程中不会出现较大偏差的单位。5/7/2023 63三、采用定期预算法应注意的问题 首先要注意提高预算编制的质量，只有预算编制准确了，执行过程中出现偏差的可能性才会很小，需要实时、动态调整和修正的次数也才会变少；而且，只有预算编制准确了，“期末狂欢现象”才能得到杜绝。其次，要注意保持年度预算之间资源配置的连续性，防止短期行为的发生。再次，要培育健康的预算管理心态，提倡开源节流的良好风尚，增强各级预算管理单位和人员的全局观念，对年末剩余的预算控制额度要严加控制，有效防止“期末狂欢现象”的发生。BACK5/7/2023 64第六节 滚动预算法滚动 滚动预算法 预算法5/7
37、/2023 65一、滚动预算法的概念和特点（一）概念 滚动预算法又称动态预算法、永续预算法或连续预算法 是一种随着时间的推移，逐月或逐季地调整、修正现有预算，同时追加编制一个新的月份或季度的预算，从而使预算期始终都保持着12个月或4个季度时间跨度的一种预算编制方法。（二）特点 预算期的连续性、时间跨度的固定性、预算调整的动态性、预算编制的追加性。5/7/2023 66二、滚动预算法的优缺点及适用范围（一）优点 1、有助于提高预算的准确性。动态预算法需要在预算执行每过一个月之后，都要根据该月的执行结果和执行中出现的新情况并结合未来环境可能发生的变化，对剩余11个月的预算加以调整修正，并追加编制第
38、12个月的预算，这就使得原来较为粗糙的、准确度不太踏实的预算随着时间的推移经过每个月的调整修正后会逐渐变得细致和准确，从而提高了预算的准确性。5/7/2023 67（一）优点 2、有助于保持预算的连续性，克服预算管理过程中的短期行为。3、有助于发挥预算的监控功能，提高预算的监控效果。动态预算每执行完1个月，都要对该月的执行情况进行监督检查，并根据监督检查的结果和未来环境可能发生的变化来调整修正剩余月份的预算，使预算完全处于一种动态的监控状态之下，有利于加强对预算执行过程的监控，提高预算的监控效果。5/7/2023 68（二）缺点（1）采用动态预算法会大大增加预算管理的工作量，使预算管理工作变得
39、更加烦琐。（2）预算“年度”与会计年度不一致，容易造成预算监控、考评、奖惩所需的信息与会计信息脱节。（3）对预算管理的技术水平和信息化程度要求较高，适用性较差。（三）适用范围 预算管理技术水平较高、信息化程度也较高的大型企业。5/7/2023 69三、滚动预算法的基本原理 首次采用滚动预算法编制预算时，先按12个月或4个季度的时间跨度编制出预算并付诸执行，随后，每当执行完1个月或1个季度的预算，都要根据该月或季的执行结果和执行中出现的新情况、新问题并结合未来生产经营环境可能发生的变化，对剩余11个月或3个季度的预算加以调整修正，并追加编制第12个月或第4个季度的预算，使总的预算期持续保持12个
40、月或4个季度的时间跨度。5/7/2023 70四、滚动预算法下预算的滚动方式（一）逐月滚动方式（二）逐季滚动方式（三）逐季分月滚动方式5/7/2023 71（一）逐月滚动方式5/7/2023 72（二）逐季滚动方式5/7/2023 73（三）逐季分月滚动方式5/7/2023 74五、采用滚动预算法应注意的问题 首先建立一支训练有素的预算管理队伍，并配备信息化程度较高的预算管理网络系统。其次，要对预算采取分月执行、按月考评的管理办法。再次，要根据单位自身的业务规模、业务复杂程度、管理幅度大小、管理链条长短、信息化水平和整体管理水平的高低来选择有效的预算滚动方式。最后，还要注意建立通畅、快速、可靠
41、的信息交流网络，为动态的、实时的监控、调整、修正、考评和编制预算提供准确及时的相关信息。BACK5/7/2023 75第七节 概率预算法概率 概率预算法 预算法5/7/2023 76一、概率预算法的概念和特点（一）概念 概率预算法是指借助概率论的原理，在编制预算时充分考虑业务量水平变动的可能性及其概率，根据各种业务量的可能值及其对应的概率计算出业务量的期望值，再根据业务量的期望值来确定预算数，并同时计算业务量期望值的标准差和标准差系数，借以评价这个预算的风险大小的一种预算编制方法。5/7/2023 77（二）特点 概率预算法的特点就是根据各种业务量的可能值及其对应的概率计算出业务量的期望值，再
42、根据业务量的期望值来确定预算数，并同时计算业务量期望值的标准差和标准差系数，借以评价这个预算的风险大小。这个特点需要建立在两个条件的基础之上：一是必须可靠地获得业务量的可能值；二是必须可靠地估计各种业务量可能值所对应的概率。这两个条件缺一不可。5/7/2023 78二、概率预算法的优缺点及适用范围（一）优点 1、考虑了业务量水平变动的多种可能性及其概率的大小，能满足业务量水平变动较大的情形对预算编制的要求。2、能根据业务量期望值的标准差和标准差系数的大小来衡量预算风险的大小，使预算管理者能够了解预算目标实现的可能性。3、概率预算法不是编制一组预算，而是编制一个预算，因此，其预算编制环节的工作量
43、要比弹性预算法少。5/7/2023 79（二）缺点 1、对业务量水平变动的可能性及其概率大小的估计比较困难，需要编制人员具有丰富的工作经验和很强的职业判断能力，否则这项工作就有可能带有较大程度的主观随意性，从而使预算的可信度受到怀疑。2、由于只根据业务量期望值来编制一个与该期望值相关的各个预算项目的预算，因而它不能反映各种业务量水平下相关预算项目的不同预算水平，不利于全面了解各个预算项目的各种可能的结果。3、由于还要计算业务量的期望值及其标准差和标准差系数，所以，采用概率预算法来编制预算，工作量比较大。5/7/2023 80（三）适用范围 能够比较可靠地判断业务量水平变动的可能性及其概率的那些
44、预算项目。5/7/2023 81三、概率预算法的基本原理（一）业务量变动不会引起与其相关的价格和成本发生变动的情况下，预算编制按以下步骤进行：（1）确定业务量变动的水平和概率；（2）以概率为权数计算业务量的期望值；（3）根据业务量的期望值编制相关预算；（4）计算业务量期望值的标准差及其系数。5/7/2023 82（二）业务量的变动引起相关的价格和成本也发生变动。在这种情况下，预算编制按以下步骤进行：1、确定业务量及其相关的价格和成本变动的水平和概率；2、以概率为权数计算业务量及其相关的价格和成本的期望值；3、根据业务量及其相关的价格和成本的期望值编制相关预算；4、计算业务量及其相关的价格和成本
45、的期望值的标准差及标准差系数。5/7/2023 83四、概率预算法的应用举例（一）业务量变动不引起相关的价格和成本发生变动 例10：某公司采用概率预算法编制A产品的销售及利润预算，根据历史经验和当前市场预测，A产品单位售价与销量无直接关系，单位变动成本与销量亦无直接关系。2009年销量变动的水平和概率如表4-11所示。试采用概率预算法编制该公司A产品2009年的销售及利润预算。销售情形 概率 销量单位售价单位变动成本固定成本乐观0.3 15 00010 6 20 000正常0.5 10 000悲观0.2 7 000表4-11 某公司A产品2009年销量变动水平及概率表5/7/2023 84（1
46、）以概率为权数计算销量的期望值 销量期望值=15 0000.3+10 0000.5+7 0000.2=10 9005/7/2023 852、根据销量的期望值来编制销售及利润预算如表4-12 所示：表4-12 某公司A产品2009年的销售及利润预算表指标全年预算数销量期望值（件）10 900单位售价（元）10销售收入（元）109 000单位变动成本（元）6变动成本（元）65 400固定成本（元）20 000利润（元）23 6005/7/2023 863、计算销量期望值的标准差及标准差系数标准差系数=2 91410 900=0.275/7/2023 87（二）业务量变动引起相关的价格和成本也发生变
47、动 例11：某公司采用概率预算法编制A产品的销售及利润预算，根据历史经验和当前市场预测，A产品的单位售价及单位变动成本都与销量有直接的关系。2009年的销量、单位售价、单位变动成本的变动水平和概率如表4-13所示。试采用概率预算法编制该公司A产品2009年的销售及利润预算。销售情形 概率 销量单位售价单位变动成本固定成本乐观0.3 15 000 12 520 000正常0.5 10 000 10 6悲观0.2 7 000 8 7表4-13 某公司A产品2009年销量、价格、成本变动水平及概率表5/7/2023 88（1）以概率为权数计算销量及其相关的价格和成本的期望值 销量期望值=15 000
48、0.3+10 0000.5+7 0000.2=10 900 单位售价期望值=120.3+100.5+80.2=10.2 单位变动成本期望值=50.3+60.5+70.2=5.95/7/2023 89(2)根据销量、单价、单位变动成本的期望值来编制销售及利润预算如表4-14 所示：表4-14 某公司A产品2009年的销售及利润预算表指标全年预算数销量期望值（件）10 900单价期望值（元）10.2销售收入（元）111 180单位变动成本期望值（元）5.9变动成本（元）64 310固定成本（元）20 000利润（元）26 8705/7/2023 903、计算销量、单价、单位变动成本期望值的标准差及
49、标准差系数 销量标准差系数=2 91410 900=0.27单价标准差系数=1.410.2=0.14单位变动成本标准差系数=0.75.9=0.125/7/2023 91五、采用概率预算法应注意的问题 首先，根据业务量可能值及其概率计算出来的期望值也不可靠，据此而编制的预算也不可靠。其次，采用概率预算法还要注意价格和成本是否会随着业务量的变动而变动，如果价格和成本随着业务量的变动而变动，还要注意这种变动的水平及其概率的可靠性。再次，采用概率预算法还要注意改进单位的管理技术、提高单位的管理水平。5/7/2023 92六、概率预算法与弹性预算法的比较 概率预算法其实是一种修正的弹性预算法。弹性预算法
50、虽然考虑了预算期内不同的业务量水平，能提供不同业务量水平下各个预算项目的预算数据，但却不能提供各种业务量水平出现的可能性大小以及与这些业务量水平相匹配的预算数据出现的可能性大小，因此，弹性预算法不能明确地告诉管理者究竟哪一种业务量水平下的预算会出现以及它的概率有多大。5/7/2023 93 而概率预算法则可以解决这个问题，它根据市场变化的规律或趋势对弹性预算法下各种不同的业务量水平都赋予其恰当的概率，计算出业务量水平的期望值及其标准差和标准差系数，然后根据该期望值编制出各个预算项目的预算数，这不仅告诉了管理者各种业务量水平出现的概率，而且还告诉了管理者各种业务量水平的期望值及其代表性的大小，同