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1、南京财经大学会计学院第八章第八章第八章第八章 负负负负 债债债债1l通过本章学习，应了解负债的含义和分类；理解通过本章学习，应了解负债的含义和分类；理解负债的计价；掌握流动负债、非流动负债主要项负债的计价；掌握流动负债、非流动负债主要项目的基本核算方法。目的基本核算方法。教学目的和内容教学目的和内容一、负债概述一、负债概述 二、流动负债二、流动负债 三、非流动负债三、非流动负债 2（一）负债及其分类（一）负债及其分类（二）负债的计价方式（二）负债的计价方式一、负债概述一、负债概述3（一）负债及其分类（一）负债及其分类1 1负债及其确认负债及其确认vv负债：企业负债：企业负债：企业负债：企业过去
2、的交易或者事项形成过去的交易或者事项形成过去的交易或者事项形成过去的交易或者事项形成的、预期的、预期的、预期的、预期会导致经济会导致经济会导致经济会导致经济利益流出利益流出利益流出利益流出企业的企业的企业的企业的现时义务现时义务现时义务现时义务。现时义务是企业在现行条件下已承担的义务。未来发现时义务是企业在现行条件下已承担的义务。未来发现时义务是企业在现行条件下已承担的义务。未来发现时义务是企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。生的交易或者事项形成的义务，不属于现时
3、义务。vv负债的确认：符合负债定义并同时满足以下条件：负债的确认：符合负债定义并同时满足以下条件：负债的确认：符合负债定义并同时满足以下条件：负债的确认：符合负债定义并同时满足以下条件：（1 1 1 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2 2 2 2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的特征负债的特征42 2负债的分类负债的分类v负债
4、分类：流动负债和非流动负债负债分类：流动负债和非流动负债负债分类：流动负债和非流动负债负债分类：流动负债和非流动负债l l负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1 1 1 1）预计在一个正常营业周期中清偿。）预计在一个正常营业周期中清偿。）预计在一个正常营业周期中清偿。）预计在一个正常营业周期中清偿。（2 2 2 2）主要为交易目的而持有。）主要为交易目的而持有。）主要为交易目的而持有。）主要为交易目的而持有。（3 3 3 3）在资产负债表日起一年内到期应
5、予以清偿。）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4 4 4 4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。以上。以上。以上。l l流动负债以外的负债应当归类为非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债流动负债以外的负债应当归类为非流动负债5v主要内容主要内容主要内容主要内容 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收
6、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息、账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息、账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息、账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、应付利息、其他应付款、预计负债等。其他应付款、预计负债等。其他应付款、预计负债等。其他应付款、预计负债等。v形成原因：形成原因：形成原因：形成原因：主要在经营过程中形成主要在经营过程中形成主要在经营过程中形成主要在经营过程中形成 1 1 1 1筹集资金过程中形
7、成，如短期借款；筹集资金过程中形成，如短期借款；筹集资金过程中形成，如短期借款；筹集资金过程中形成，如短期借款；2 2 2 2结算过程中形成，如应付账款、应付票据；结算过程中形成，如应付账款、应付票据；结算过程中形成，如应付账款、应付票据；结算过程中形成，如应付账款、应付票据；3 3 3 3权责发生制下调整费用形成，如应付利息；权责发生制下调整费用形成，如应付利息；权责发生制下调整费用形成，如应付利息；权责发生制下调整费用形成，如应付利息；4 4 4 4利润分配过程中形成，如应付股利。利润分配过程中形成，如应付股利。利润分配过程中形成，如应付股利。利润分配过程中形成，如应付股利。1 1）流动负
8、债）流动负债6vv主要特点主要特点主要特点主要特点 1 1 1 1可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。可以保持企业原有的股权结构不变和股票价格稳定。2 2 2 2不影响原有股东对企业的控制权。不影响原有股东对企业的控制权。不影响原有股东对企业的控制权。不影响原有股东对企业的控制权。3 3 3 3支付的利息具有抵税作用。支付的利息具有抵税作用。支付的利息具有抵税作用。支付的利息具有抵税作用。4 4 4 4具有一定的财务风险，如企业不能及时支付本息，具有一定的财务风险，如企业不能及时支付本息，具有
9、一定的财务风险，如企业不能及时支付本息，具有一定的财务风险，如企业不能及时支付本息，债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。vv主要内容主要内容主要内容主要内容 长期借款、应付债券、长期应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。长期借款、应付债券、长期应付款。2 2）非流动负债）非流动负债7（二）负债的计价方式（二）负债的计价方式v可采用的计价方式有：可采用的计价方式有：可采用的计价方式有：可采用的计价方式有：1.1.1.1.历史成本：按
10、照因承担现时义务而实际收到的款项或历史成本：按照因承担现时义务而实际收到的款项或历史成本：按照因承担现时义务而实际收到的款项或历史成本：按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。现金等价物的金额
11、计量。现金等价物的金额计量。2.2.2.2.重置成本：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或重置成本：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或重置成本：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或重置成本：按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。83.3.3.3.现值：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的现值：按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。折现金额计量。折现金额计量。折现金额计量。4.4.4
12、.4.公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。9（一）短期借款（一）短期借款（二）应付票据（二）应付票据（三）应付和预收款项（三）应付和预收款项（四）应交税费（四）应交税费增值税的核算增值税的核算消费税的核算消费税的核算营业税的核算营业税的核算（五）应付职工薪酬（五）应付职工薪酬二、流动负债二、
13、流动负债101 1、短期借款的含义、短期借款的含义vv短期借款：借入的期限在短期借款：借入的期限在短期借款：借入的期限在短期借款：借入的期限在1 1 1 1 年以下年以下年以下年以下(含含含含1 1 1 1年年年年)的各种借款。的各种借款。的各种借款。的各种借款。vv设置设置设置设置“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户，并按照借款种类和贷款人进行明账户，并按照借款种类和贷款人进行明账户，并按照借款种类和贷款人进行明账户，并按照借款种类和贷款人进行明细核算。细核算。细核算。细核算。该账户贷方反映企业借入短期借款的本金，借方反映该账户贷方反映企业借入短期借款的本金，借方反映该账户贷方反映企业借
14、入短期借款的本金，借方反映该账户贷方反映企业借入短期借款的本金，借方反映归还的短期借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未归还的短期借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未归还的短期借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未归还的短期借款本金，期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。偿还的短期借款的本金。偿还的短期借款的本金。偿还的短期借款的本金。vv短期借款的利息不通过该账户核算。短期借款的利息不通过该账户核算。短期借款的利息不通过该账户核算。短期借款的利息不通过该账户核算。（一）短期借款（一）短期借款111 1 1 1）企业借入的各种短期借款：）企业借入的各种短期借款：）企业借入的各种短期借款：
15、）企业借入的各种短期借款：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款2 2 2 2）归还借款时：）归还借款时：）归还借款时：）归还借款时：做上述相反的会计分录。做上述相反的会计分录。做上述相反的会计分录。做上述相反的会计分录。3 3 3 3）资产负债表日，短期借款利息处理：）资产负债表日，短期借款利息处理：）资产负债表日，短期借款利息处理：）资产负债表日，短期借款利息处理：借借借借 ：财务费用等：财务费用等：财务费用等：财务费用等 贷：应付利息、银行存款等贷：应付利息、银行存款等贷：应付利息、银行存款等贷：应付利息、银行存款等2 2、短期
16、借款的主要账务处理、短期借款的主要账务处理12利息采用预提方式的会计处理利息采用预提方式的会计处理应付利息应付利息财务费用财务费用前两个月前两个月500/500/月月银行存款银行存款第三个月末第三个月末实付实付16001600500500100016006001000100013（二）应付票据（二）应付票据v应付票据的含义应付票据的含义应付票据的含义应付票据的含义 企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
17、。商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。v应付票据的一般账务处理应付票据的一般账务处理应付票据的一般账务处理应付票据的一般账务处理（1 1 1 1）开出、承兑汇票或以承兑的汇票抵付应付账款时：）开出、承兑汇票或以承兑的汇票抵付应付账款时：）开出、承兑汇票或以承兑的汇票抵付应付账款时：）开出、承兑汇票或以承兑的汇票抵付应付账款时：借：材料采购、应付账款、应交税费借：材料采购、应付账款、应交税费借：材料采购、应付账款、应交税费借：材料采购、应付账款、应交税费 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据14
18、（2 2 2 2）支付银行承兑汇票的手续费：）支付银行承兑汇票的手续费：）支付银行承兑汇票的手续费：）支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（3 3 3 3）应付票据到期，支付款项时：）应付票据到期，支付款项时：）应付票据到期，支付款项时：）应付票据到期，支付款项时：借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款15（三）应付和预收款项（三）应付和预收款项1 1、应付账款、应付账款v企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付的款项。企业因购买材料、商品和接受
19、劳务供应等应支付的款项。v应付账款的主要账务处理：应付账款的主要账务处理：（1 1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付：）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付：借记借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费”等，贷记等，贷记“应付账款应付账款”。（2 2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，借记借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付账款应付账款”。（3 3）企业如有确实无法支付的应付账款：）企业如有确实无法支付的应付账款：借记借记“应付账款应付账款”，贷记，贷记“营
20、业外收入营业外收入”科目。科目。16应付账款核算举例应付账款核算举例v例：华联实业公司例：华联实业公司5 5月月1212日向星海公司购入材料一批，价款日向星海公司购入材料一批，价款为为30 00030 000元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为“2/102/10，n/30”n/30”。假设不考虑增值税。以总价法为例作如下。假设不考虑增值税。以总价法为例作如下账务处理。账务处理。应付账款发生时：应付账款发生时：借：原材料借：原材料 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款星海公司星海公司 30 00030 00017如果如果5 5月月
21、2020日以银行存款支付，则享受日以银行存款支付，则享受2%2%折扣：折扣：借：应付账款借：应付账款星海公司星海公司 30 00030 000 贷：财务费用贷：财务费用 600600 银行存款银行存款 29 40029 400如果如果5 5月月2525日以银行存款支付，则不享受折扣：日以银行存款支付，则不享受折扣：借：应付账款借：应付账款星海公司星海公司 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000182 2、预收账款、预收账款v预收账款含义预收账款含义企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款情况不多的，可将预收的款项
22、直接记入预收账款情况不多的，可将预收的款项直接记入“应应收账款收账款”科目。科目。19账务处理方法账务处理方法v企业向购货单位预收的款项：企业向购货单位预收的款项：借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“预收账款预收账款”；v销售实现时：销售实现时：借记借记“预收账款预收账款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等科目；等科目；v购货单位补付款项：购货单位补付款项：借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“预收账款预收账款”；v退回多付的款项，做相反的会计分录。退回多付的款项，做相反的会计分录。20（四）应交税费
23、（四）应交税费增值税的核算增值税的核算消费税的核算消费税的核算营业税的核算营业税的核算21（四）应交税费（四）应交税费l企业应交纳的各种税费主要包括：企业应交纳的各种税费主要包括：l增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、企业代扣代交的个人所得税；税、企业代扣代交的个人所得税；l教育费附加、矿产资源补偿费。教育费附加、矿产资源补偿费。l设置设置“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。l按照税种进行明细核算。按照税种进行明细核算。l企业不需要
24、预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在占用税等，不在“应交税费应交税费”核算。核算。221 1、增值税的核算、增值税的核算v增值税：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配增值税：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。v增值税纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人。从事货物
25、生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应征增从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额在值税销售额在100100万元以下的；或从事货物批发或零售的万元以下的；或从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在纳税人，年应税销售额在180180万元以下的；会计核算不健万元以下的；会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的，为全或者不能提供准确税务资料的，为小规模纳税人小规模纳税人。231 1）一般纳税人增值税的核算）一般纳税人增值税的核算（1 1）应纳增值税的计算）应纳增值税的计算v应纳增值税应纳增值税=本期销项税额本期进项税额本期销项税额本期进项税额本期销项税额本期销项税额=本期销售额本期
26、销售额增值税税率增值税税率本期销售额为不含增值税的销售额，在增值税发票上销本期销售额为不含增值税的销售额，在增值税发票上销售额和增值税以价和税分别反映。售额和增值税以价和税分别反映。如果销售额为含税销售额，在计算本期销项税额时，必如果销售额为含税销售额，在计算本期销项税额时，必须将含税销售额换算成不含税销售额：须将含税销售额换算成不含税销售额：不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1 1增值税税率）增值税税率）增值税税率为基本税率增值税税率为基本税率17%17%、低税率、低税率13%13%和零税率三档。和零税率三档。24v“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户专栏设置：账户专栏
27、设置：“进项税额进项税额”“已交税金已交税金”“销项税额销项税额”“出口退税出口退税”“进项税额转出进项税额转出”摘要摘要借借 方方贷贷 方方进项进项税额税额已交已交税金税金销项销项税额税额进项税进项税额转出额转出出口出口退税退税应交税费应交税费应交增值税应交增值税25（2 2）企业采购物资的增值税）企业采购物资的增值税v企业采购物资等：企业采购物资等：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借：材料采购、在途物资或原材料等借：材料采购、在途物资或原材料等贷：应付账款、应付票据、银行存款等贷：应付账款、应付票据、银行存款等v购入物资发生的退货：做相反的会计分录。购入
28、物资发生的退货：做相反的会计分录。26v华联实业股份有限公司购入材料一批，增值税专用发票上华联实业股份有限公司购入材料一批，增值税专用发票上注明价款为注明价款为30 00030 000元，增值税额为元，增值税额为51005100元，货款以银行存元，货款以银行存款支付，材料已验收入库。款支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 3000030000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100贷：银行存款贷：银行存款 3510035100l核算举例核算举例27（3 3）销售物资或提供应税劳务的增值税）销售物资或提供应税劳务的增值税v销售物资或提供应税劳务：销售物
29、资或提供应税劳务：借：应收账款、应收票据、银行存款等借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入v发生的销售退回：做相反的会计分录。发生的销售退回：做相反的会计分录。28l核算举例核算举例v华联实业股份有限公司销售商品一批，增值税专用发票上华联实业股份有限公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价款为注明价款为1 000 0001 000 000元，增值税额为元，增值税额为170 000170 000元，货款已元，货款已收到并存入银行。收到并存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 170
30、 0001 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000170 00029（4 4）视同销售业务的增值税处理）视同销售业务的增值税处理v企业没有进行交易，不是销售业务，但货物已转移，按税企业没有进行交易，不是销售业务，但货物已转移，按税法规定视同销售，需交纳增值税并开具增值税发票。法规定视同销售，需交纳增值税并开具增值税发票。v视同销售业务包括：视同销售业务包括：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人
31、消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。30 例例 华联实业股份有限公司用本企业生产的产品对红星公华联实业股份有限公司用本企业生产的产品对红星公司进行投资。该产品的成本为司进行投资。该产品的成本为450000450000元，计税价格为元，计税价格为500000500000元，
32、增值税率为元，增值税率为17%17%。借：长期股权投资借：长期股权投资 535 000535 000贷：库存商品贷：库存商品 450 000450 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000 例例 华联实业股份有限公司将本企业生产的产品用于自建华联实业股份有限公司将本企业生产的产品用于自建工程，其成本为工程，其成本为8000080000元，计税价格为元，计税价格为100000100000元，增值税元，增值税率为率为17%17%。借：在建工程借：在建工程 97 00097 000贷：库存商品贷：库存商品 80 00080 000 应交税费应交税费
33、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 00031（5 5）不予以抵扣项目）不予以抵扣项目v按税法规定，下列情况增值税不允许抵扣：按税法规定，下列情况增值税不允许抵扣：购进固定资产；购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或
34、者应税劳务。应税劳务。32 例例 华联实业股份有限公司购入不需安装的设备一台，增值税华联实业股份有限公司购入不需安装的设备一台，增值税发票注明价款为发票注明价款为400 000400 000元，增值税额为元，增值税额为6800068000元，款项已支元，款项已支付，该设备已交付使用。付，该设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产 468 000468 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000468 000 例例 华联实业股份有限公司自建工程领用生产产品用的材料，华联实业股份有限公司自建工程领用生产产品用的材料，增值税专用发票上注明价款为增值税专用发票上注明价款为5000050000元，
35、增值税额为元，增值税额为85008500元。元。借：在建工程借：在建工程 58 50058 500 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8 5008 50033（6 6）上缴增值税）上缴增值税 例例 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司8 8月末计算本月欠交增值税为月末计算本月欠交增值税为 5 5 000000元。元。9 9月上旬缴纳上月欠交税款月上旬缴纳上月欠交税款5 0005 000元。元。v9 9月缴纳上月欠交税款时：月缴纳上月欠交税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金
36、）5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000342 2）小规模纳税人增值税的核算）小规模纳税人增值税的核算（1 1）应纳增值税额的计算和账户设置）应纳增值税额的计算和账户设置v计算方法：计算方法：应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）小规模纳税人购进货物支付的增值税，小规模纳税人购进货物支付的增值税，不得抵扣不得抵扣，应计，应计入所购货物或接受劳务的成本。入所购货物或接受劳务的成本。v账户设置：账户设置：设置设置“应交增值税应交增值税”明细账，采用三栏式。明细账，采用三栏式。35
37、（2 2）小规模纳税人增值税的会计核算）小规模纳税人增值税的会计核算v购进货物或接受劳务的处理购进货物或接受劳务的处理 例例 华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，从一般纳华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，从一般纳税人企业购进材料，增值税专用发票注明价款为税人企业购进材料，增值税专用发票注明价款为10 00010 000，增值税额为增值税额为1 7001 700元。材料已验收入库，货款用银行存款元。材料已验收入库，货款用银行存款支付。支付。借：原材料借：原材料 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 70036销售货物或提供劳务的处理销售货物或提供劳务的处
38、理 例例 华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，增值税华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，增值税征收率为征收率为6%6%。销售产品一批，货款为。销售产品一批，货款为1060010600元尚未收到。元尚未收到。不含税销售额：不含税销售额：10 60010 600（1 16%6%）=10 000=10 000应纳增值税额：应纳增值税额：10 0006%=60010 0006%=600借：银行存款借：银行存款 10 60010 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 600600372 2、消费税的核算、消费税的核算v消费税的含
39、义：消费税的含义：对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。和个人征收的一种流转税。v征税的消费品包括：征税的消费品包括：烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、成烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、一次性木筷、实木地板等。高档手表、游艇、一次性木筷、实木地板等。2006年年4月月1日日38消费税的计算消费税的计算v从价定率征收从价定率征收:应纳税额应纳税额=销售额销售额适用税率适用税率销
40、售额为不含增值税的销售额。销售额为不含增值税的销售额。v从量定额征收从量定额征收:应纳税额应纳税额=单位税额单位税额销售量销售量v复合计税征收复合计税征收:是从价定率与从量定额相结合的一种计税方法。是从价定率与从量定额相结合的一种计税方法。应纳消费税额应纳消费税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率39（1 1）销售应税消费品）销售应税消费品 例例 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司5 5月月1010日销售一批消费品，增值税日销售一批消费品，增值税专用发票注明价为专用发票注明价为60 00060 000元，增值税为元，增值税为10 20010 200元，消费税
41、元，消费税税率为税率为10%10%，款项已收到并存入银行。，款项已收到并存入银行。v产品销售时：产品销售时：借：银行存款借：银行存款 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010 200v计算应交消费税：计算应交消费税：应纳消费税额应纳消费税额=60 00010%=6 000=60 00010%=6 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6 0006 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 6 0006 00040（2 2）视同销售的应税消费品）视同销售的应
42、税消费品 企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等，按税法规定仍本企业的生产经营、在建工程等，按税法规定仍需交纳消费税，并按应交消费税额记入有关成本。需交纳消费税，并按应交消费税额记入有关成本。41v 例例 华联实业将自产的应税消费品用于工程建设，该批产华联实业将自产的应税消费品用于工程建设，该批产品的成本为品的成本为170 000170 000元，计税价格为元，计税价格为200 000200 000元，增值税率元，增值税率为为17%17%，消费税率为，消费税率为10%10%。借：在建工程借：在建工程 224 000224
43、 000贷：库存商品贷：库存商品 170 000170 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 20 00020 00042（3 3）委托加工的应税消费品）委托加工的应税消费品 v委托加工的应税消费品，按税法规定一般由受托方向委托方委托加工的应税消费品，按税法规定一般由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。交货时代扣代缴消费税。v委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不同分为两种情况：同分为两种情况：委托方收回后用于继续加工应税消费品的，其所
44、纳税款委托方收回后用于继续加工应税消费品的，其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。委托方收回后直接用于销售的，其所纳税款计入委托加委托方收回后直接用于销售的，其所纳税款计入委托加工的应税消费品的成本，在销售时，不再交纳消费税。工的应税消费品的成本，在销售时，不再交纳消费税。43l举例举例v华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品，材料华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品，材料成本为成本为50 00050 000元，加工费为元，加工费为10 00010 000元（不含增值税），增元（不含增值税），增值税为值税为1
45、 7001 700元，代收消费税为元，代收消费税为1 0001 000元。元。A.A.委托加工收回后继续加工委托加工收回后继续加工B.B.委托加工收回后直接出售委托加工收回后直接出售44会计处理：会计处理：A.A.委托加工收回后继续加工委托加工收回后继续加工发出材料：发出材料：借：委托加工物资借：委托加工物资 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000支付加工费、增值税和消费税：支付加工费、增值税和消费税：借：委托加工物资借：委托加工物资 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 应交税费应交税费应
46、交消费税应交消费税 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 70012 700收回委托加工材料：收回委托加工材料：借：原材料借：原材料 60 00060 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 60 00060 00045v发出材料：发出材料：借：委托加工物资借：委托加工物资 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000v支付加工费、增值税和消费税：支付加工费、增值税和消费税：借：委托加工物资借：委托加工物资 11 00011 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 7
47、0012 700v收回委托加工材料：收回委托加工材料：借：库存商品借：库存商品 61 00061 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 61 00061 000会计处理：会计处理：B.委托加工收回后直接出售委托加工收回后直接出售463 3、营业税的核算、营业税的核算(1)(1)营业税的含义营业税的含义v营业税：对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销营业税：对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。转税。应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、应税劳务是指交通运输、建筑、金融
48、保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。文化体育、娱乐、服务等劳务。47v营业税的计算：营业税的计算：应纳营业税应纳营业税=营业额营业额营业税税率营业税税率营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项、代垫价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项、集资费及其他各种性质的价外费用。款项、集资费及其他各种性质的价外费用。48v例例1 1：华联实业股份有限公司对外提供运输服务，收入为：华联实业股份有限公司对外提供运输服务，收入为
49、50005000元，款项收到并存入银行，营业税税率为元，款项收到并存入银行，营业税税率为3%3%。取得收入时：取得收入时：借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 0005 000计算应纳营业税额：计算应纳营业税额：50003%=15050003%=150借：营业税金及附加借：营业税金及附加 150150 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 150150(2)(2)营业税的核算营业税的核算49v例例2 2：华联实业股份有限公司出售一项专利权，账面价值为：华联实业股份有限公司出售一项专利权，账面价值为100 000100 000元（初始成本元
50、（初始成本150 000150 000元、累计摊销元、累计摊销50 00050 000元），元），双方协商价为双方协商价为200 000200 000元，款项已收到并存入银行，营业税元，款项已收到并存入银行，营业税税率为税率为5%5%。计算应交营业税额：计算应交营业税额：200 0005%=10 000200 0005%=10 000借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 累计摊销累计摊销 50 00050 000 贷：无形资产贷：无形资产 150 000150 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 10 00010 000 营业外收入营业外收入 90 00090 00