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1、 第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 会计核算基础是指:会计核算应当具备的会计核算应当具备的前提条件前提条件前提条件前提条件，以及在这个前提下进行会计核算的，以及在这个前提下进行会计核算的应当遵循的应当遵循的标准和质量要求标准和质量要求标准和质量要求标准和质量要求。会计会计核算核算前提前提条件条件标准标准要求要求1第三章第三章 会计核算基础会计核算基础 11、会计假设、会计假设、会计假设、会计假设 22、会计信息质量特征、会计信息质量特征、会计信息质量特征、会计信息质量特征 33、会计要素确认、计量及其要求、会计要素确认、计量及其要求、会计要素确认、计量及其要求、会计要素确认、计量及其要求
2、 44、权责发生制与收付实现制、权责发生制与收付实现制、权责发生制与收付实现制、权责发生制与收付实现制2第一节第一节 会计假设会计假设 一、会计假设的定义一、会计假设的定义 二、会计假设的内容二、会计假设的内容3一、会计假设一、会计假设一、会计假设一、会计假设（前提条件）的定义的定义的定义的定义为保证会计工作正常进行和会计信息的质量,对会计核算的范围范围、内容内容和计量单位计量单位等所作的合理推断,是会计对象、原则、程序和方法等赖以存在的基础。会计核算前提前提条件条件核算对象核算对象核算原则核算原则核算程序核算程序核算方法核算方法4二、会计假设的内容二、会计假设的内容二、会计假设的内容二、会计
3、假设的内容（一）（一）会计主体假设会计主体假设 1、会计主体假设的定义会计主体假设的定义 企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计的企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计的确认、计量和报告。确认、计量和报告。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体562、确立会计主体假设的意义、确立会计主体假设的意义明确会计工作的空间范围空间范围 会计服务对象会计服务对象 指会计所反映的是某一特定指会计所反映的是某一特定 单位的经济活动单位的经济活动不是法律主体不是法律主体 会计主体与经济上的法人不会计主体与经济上的法人不 是同一概念是同一概念是独立实体是独
4、立实体 会计核算应当记录反映主体本身会计核算应当记录反映主体本身 各项业务经营活动及结果各项业务经营活动及结果（这一前提界定了会计的权权益范围益范围）作为会计主体必备三个条件：作为会计主体必备三个条件：具有一定数量的经济资源进行独立的业务经营活动或其他活动实行独立核算，提供反映本主体经济情况的财务会计报告（二）持续经营假设（二）持续经营假设 1、持续经营假设的定义持续经营假设的定义 以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。考虑其破产和清算等特殊情况。782、确立、确立持续经营假设的意义持续经营假设的意义明确会计工作时间范围
5、时间范围非破产清算前提非破产清算前提指会计主体的经营期限在无法准确预测的前提下应把其看作一个永久的实体，在可以预见的未来不会进行破产清算。会计核算的重要前提会计核算的重要前提只有业务经营是无限期的，才能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。会计准则的基础会计准则的基础由于有持续经营假设的存在为采用权责发生制铺平了道路，使正确区分资本与收益成为必要，为资本保全等奠定了基础。（三）会计分期假设（三）会计分期假设 1、会计分期假设的定义会计分期假设的定义 把把企企业业持续不断持续不断的的生产经营过程（生产经营过程（资资金运金运动动）划分）划分为较短的相对等距的会计期间为较短的相对等距的会计期间。会会计
6、计期期间间分分为为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度。9102 2、确立、确立会计分期假设的意义会计分期假设的意义对时间范围具体划分起讫日期起讫日期人为分割持续经营期人为分割持续经营期会计期间通常是一年称之为会计年度，其间按季、月分为季度、月度等，从而产生了本期与非本期的区别。定期反映会计信息定期反映会计信息分期结算帐目和编制财务会计报告，反映本期的业务、财务状况（使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能）。满足信息需要者的要求满足信息需要者的要求以利于各方关系人对企业的经营状况进行分析与比较，预测与决策，不断提高经济效益。（四）货币计量假设（四）货币计量假设 1 1
7、、货币计量假设的定义、货币计量假设的定义 以以货币为货币为主要主要计计量量单单位（位（辅辅之以之以实实物量、物量、劳动工时劳动工时等等计计量量单单位）位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法尺度的统一（决了会计核算的方法尺度的统一（能用以计量所有会计要素）。11122 2、确立、确立货币计量假设的意义货币计量假设的意义包含内容包含内容须能用货币计量的经济业务须能用货币计量的经济业务凡不能用货币计量的经济活动，均不能成为会计核算的对象。人民币是记帐本位币人民币是记帐本位币我国企业会计制度规定会计核算以人民币为记帐本位币，业务收支以外币为主的企
8、业也可选择某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。币值不变币值不变是对会计核算的计量尺度的假设。使历史成本原则、可比性原则等会计原则的建立成为可能。第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征一、会计信息质量特征的含义一、会计信息质量特征的含义一、会计信息质量特征的含义一、会计信息质量特征的含义二、会计信息质量特征的内容二、会计信息质量特征的内容二、会计信息质量特征的内容二、会计信息质量特征的内容13一、会计信息质量特征的含义一、会计信息质量特征的含义亦称：会计信息质量要求。在会计核算前提条件下会计核算提供信息应遵循在会计核算前提条件下会计核算提供信息应遵循的基本要求。
9、的基本要求。具体处理会计业务的基本依据。具体处理会计业务的基本依据。进行会计核算工作质量标准和要求。进行会计核算工作质量标准和要求。我国最新颁布的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则（2006年）规定会计信息质量要求包括有八个方面：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式性、重要性、谨慎性、及时性。性、重要性、谨慎性、及时性。14二、会计信息质量特征的内容二、会计信息质量特征的内容二、会计信息质量特征的内容二、会计信息质量特征的内容 1 1 1 1、可靠性、可靠性、可靠性、可靠性 要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据，企业应当以实际发
10、生的交易或事项为依据，如实反映符合确认和计量要求的各种会计要素及其他如实反映符合确认和计量要求的各种会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业务经济业务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告15 2 2、相关性、相关性、相关性、相关性 要求会会计计核核算算所所提提供供的的信信息息应应当当有有助助于于信信息息使使用用者做出经济决策。者做出经济决策。投资者和债权人等投资者和债权人等其他方面其他方面国家宏观经济管理国家宏观经济管理部门部门会计会计信息信息企业内部的经营管企业内部的经营管理者理者16 3
11、 3 3 3、可理解性可理解性可理解性可理解性 要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用会计报告使用者理解和使用。174 4 4 4、可比性、可比性、可比性、可比性 要求企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。包含有两个方面内容：1）纵向比较）纵向比较即“同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明。确需变更的，应当在附注中说明。”18 可比性可
12、比性 纵向图示纵向图示 2 2）横向比较）横向比较 即：“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。互可比。”19 可比性可比性 横向图示横向图示5 5 5 5、实质重于形式实质重于形式实质重于形式实质重于形式 要求 “企企业业应应当当按按照照交交易易或或事事项项的的经经济济实实质质进进行行会会计计确确认认、计计量量和和报报告告，不不应应仅仅以以交交易易或或者者事事项项的的法法律形式为依据。律形式为依据。”206 6、重要性重要性重要性重要性 要求“
13、企业提供的会计信息应当反映于企业财务企业提供的会计信息应当反映于企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。者事项。”具体要求：具体要求：每个企业应根据会计信息使用者的需要而确定自己重每个企业应根据会计信息使用者的需要而确定自己重要的会计事项。要的会计事项。要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的会计核算方法。重要程度，采用不同的会计核算方法。21 对对重要会计事项，必须按照规定的会重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予计方法
14、和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，对于次要的会计事项，可适当简化处可适当简化处理。理。22原材料原材料价值较低，发挥效益时间较短。固定资产固定资产价值较高，发挥效益时间较长。原材料原材料 、固定资产固定资产原始价值累计折旧累计折旧损耗价值237 7、谨慎性谨慎性谨慎性谨慎性 要求“企业对交易或者事项进行会计确认、计量企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。低估负债或费用。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能
15、发生的收入和过高估计资产的价值。248 8、及时性及时性及时性及时性 要求“企业对于已经发生的交易或者事项，应企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。后。”25第三节第三节 会计确认、计量及其要求会计确认、计量及其要求 一、会计确认与计量的含义一、会计确认与计量的含义一、会计确认与计量的含义一、会计确认与计量的含义 二、会计确认与计量的要求二、会计确认与计量的要求二、会计确认与计量的要求二、会计确认与计量的要求26一、会计确认与计量的含义一、会计确认与计量的含义（一）会计确认的含义（一）会计确认的含义（一）会
16、计确认的含义（一）会计确认的含义概括地说，会计确认是一个过程、两个阶段。概括地说，会计确认是一个过程、两个阶段。交易事项交易事项 帐户帐户 会计报表会计报表1、初次确认、初次确认含义：含义：指对输入会计核算系统的原始经济信息进行确认。指对输入会计核算系统的原始经济信息进行确认。任务：任务：将经济信息转换为会计信息进入会计核算系统。将经济信息转换为会计信息进入会计核算系统。初次确认初次确认 再次确认再次确认 (初步信息）初步信息）（最终信息）（最终信息）27 层次（内容）层次（内容）一般经过三个层次。用图示：一般经过三个层次。用图示：初初 次次 确确 认认会会计计对对象象会会计计要要素素会会计计
17、科科目目（是否引起资金运动）（辨明会计要素条件）（确定帐户名称）282、再次确认、再次确认定义：定义：指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行确认。确认。即：根据信息需求者的要求，在初次确认的基础上，对帐 簿数据进行筛选、浓缩，确认为报表项目。任务任务 将日常记录转换为报表内的信息。29层次（内容）层次（内容）一般经过三个层次。用图示：一般经过三个层次。用图示：再次确认再次确认帐帐 户户 浓浓 缩缩报报 表表 项项 目目会会 计计 报报 告告 帐簿记录帐簿记录303、会计确认的条件、会计确认的条件1）可定义性）可定义性 对发生的经济活动能够符合会
18、计要素的定义将其确定为某一对发生的经济活动能够符合会计要素的定义将其确定为某一 会计要素。会计要素。2）可计量性）可计量性 有关的价值以及流出或有关的价值以及流出或 流入的经济利益能够可靠地计量流入的经济利益能够可靠地计量。3）可能性）可能性 有关的经济有关的经济 利益流出或流入的可能性在利益流出或流入的可能性在 50%以上。以上。4）经济信息的完整性）经济信息的完整性 会计报表列示项目必须既符合要素定义，又要符合要素确认的条会计报表列示项目必须既符合要素定义，又要符合要素确认的条件。件。31（二）会计计量的含义（二）会计计量的含义1、定义、定义根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基根
19、据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。从会计信息系统运行的全过程可以发现，会计计量活动贯穿会计系统的全过程：原始数据原始数据 信息数据信息数据 会计报表会计报表初次量化初次量化再次量化再次量化32 2、会计确认与会计计量的关系、会计确认与会计计量的关系 联系：联系：联系：联系：没有计量，确认就失去意义；没有计量，确认就失去意义；未经确认，也就无所谓计量。未经确认，也就无所谓计量。区别：区别：区别：区别：从实际的会计操作分析从实际的会计操作分析从实际的会计操作分析从实际的会计操作分析会计计量会计
20、计量是具体的是具体的会计确认会计确认是抽象的是抽象的即：会计确认会计确认是对财务会计信息进行识别分类的过程，为会计计量是对财务会计信息进行识别分类的过程，为会计计量奠定基础；奠定基础；会计计量会计计量是对会计确认的对象在适当时，以特定的单位作出的是对会计确认的对象在适当时，以特定的单位作出的数量表示。数量表示。33 从会计发展的角度分析从会计发展的角度分析从会计发展的角度分析从会计发展的角度分析会计计量会计计量是从会计产生之日起是从会计产生之日起会计确认会计确认是从是从1938年才开始提出年才开始提出 3、会计计量的过程、会计计量的过程会计计量会计计量计量对象计量对象计量单位计量单位计量属性计
21、量属性344、会计计量属性（计量基础）、会计计量属性（计量基础）即采用何时何时的金额记录会计要素。35计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现时义务时的金额按承担现时义务时的金额重置成本重置成本按现在购买时的金额按现在购买时的金额按现在偿还时的金额按现在偿还时的金额可变现净值可变现净值 按现在销售时的金额按现在销售时的金额现值现值按将来时的金额折现按将来时的金额折现公允价值公允价值 在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额换或债务清偿的金额二、会计确
22、认与计量的要求二、会计确认与计量的要求二、会计确认与计量的要求二、会计确认与计量的要求1 1、划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出 要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为的，应当作为收益性支出收益性支出。凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为期）的，应当作为资本性支出资本性支出。举例举例：3637 2、收入与费用、收入与费用配比配比 要求要求“企业进
23、行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。当在该会计期间内确认。”383、历史成本计量历史成本计量 也称实际成本实际成本计量或原始成本原始成本计量。要求“企业的各项财产在取得时取得时应当按照实际成本计价实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”39第四节第四节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发
24、生制 一、研究收付实现制和权责发生制的意义一、研究收付实现制和权责发生制的意义一、研究收付实现制和权责发生制的意义一、研究收付实现制和权责发生制的意义 二、收付实现制二、收付实现制二、收付实现制二、收付实现制 三、权责发生制三、权责发生制三、权责发生制三、权责发生制40一、研究收付实现制和权责发生制的意义一、研究收付实现制和权责发生制的意义一、研究收付实现制和权责发生制的意义一、研究收付实现制和权责发生制的意义 收付实现制收付实现制和权责发生制权责发生制是在确认收入确认收入和费用费用时采用的两种不同方法。在实际工作中，款项的收支时间与其归属期间往往出现不一致。为保证相关的收入与其相关的费用相互
25、配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。款项的收支时间与其归属期间的关系见下图：（例题P.37）41例例例例2 2：7月月10日销售产品日销售产品40 000元，元，8月月10日收到货款存入银行日收到货款存入银行。42二、收付实现制二、收付实现制二、收付实现制二、收付实现制 也称现收现付制现收现付制或现金制。现金制。1 1、收付实现制确认收入和费用的标准、收付实现制确认收入和费用的标准、收付实现制确认收入和费用的标准、收付实现制确认收入和费用的标准 实收实付实收实付 在处理与收入和费用有关的经济业务时不问 收入和费用的归属期 凡实际收到了款项实际收到了款项即作为本期收入本期收入处理
26、；凡实际支出了款项实际支出了款项即作为本期费用本期费用处理。432.2.收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例收付实现制确认收入和费用举例（见教材P.37）443.3.收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点收付实现制确认收入和费用的特点 1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。用处理。2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，）于会计期末根据
27、账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。不存在期末账项调整问题。3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。不同会计期间的可比性。4）适用范围：行政、事业单位。）适用范围：行政、事业单位。45三、权责发生制三、权责发生制三、权责发生制三、权责发生制 也称应收应付制应收应付制或应计制。应计制。1 1、权责发生制确认收入和费用的标准、权责发生制确认收入和费用的标准、权责发生制确认收入和费用的标准、权责发生制确认收入和费用的标准 应收应付。应收应付。在处理与收入和费用有关的经济业务时，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收
28、到，凡属于本期实现的收入，不论款项是否收到，都作为本期收入处理；都作为本期收入处理；凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实凡属于本期应负担的费用，不论款项是否实际支付，都作为本期费用处理。际支付，都作为本期费用处理。462.2.权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例权责发生制确认收入和费用举例（见教P.37）。473.3.权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点权责发生制确认收入和费用的特点 1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。费用。2）日
29、常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。于会计期末进行账项调整。3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。用比较合理，可正确计算经营成果。4）适用范围：制造业企业等。）适用范围：制造业企业等。484.权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较权责发生制与收付实现制确认收入和费用方法比较 49第三章第三章第三章第三章 复习思考题复习思考题复习思考题复习思考题 见本章教材见本章教材P3939 作业题作业题作业题作业题 见见基础会计基础会计习题与案例习题与案例第三章内容。第三章内容。50