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1、税务会计所得税会计 XXX大学 XX一、应交税金的计算 应交税金 应交税金=应纳税所得额 应纳税所得额 税率 税率=(=(利润 利润+-+-永久性差异 永久性差异+-+-时间性差异 时间性差异)税率 税率（一）永久性差异 1正差异：A A税法中不允许扣除的支出：违法经营罚款、税收滞纳 税法中不允许扣除的支出：违法经营罚款、税收滞纳金和罚款、非公益性捐赠、各种赞助。金和罚款、非公益性捐赠、各种赞助。B B会计中多扣除的支出：工资、福利费、利息、业务招 会计中多扣除的支出：工资、福利费、利息、业务招待费、开办费、公益性捐赠 待费、开办费、公益性捐赠 C C会计中不确认的收入，在建工程及福利项目使用
2、本企 会计中不确认的收入，在建工程及福利项目使用本企业的产品、无法支付的应付款、售后回购。业的产品、无法支付的应付款、售后回购。2负差异：A A取得的国债利息收益；取得的国债利息收益；B B未超过补亏期的用于补亏利润；未超过补亏期的用于补亏利润；C C被投资企业的税率 被投资企业的税率 投资企业所得税税率时，本期确 投资企业所得税税率时，本期确定的股权投资收益。定的股权投资收益。（二）时间性差异 1可抵减的时间性差异（正差异）：A A因计提资产减值准备形成的支出；因计提资产减值准备形成的支出；B B因 因“或有事项 或有事项”确认而形成的支出；确认而形成的支出；C C因固定资产折旧产生的会计多
3、计费用；因固定资产折旧产生的会计多计费用；D D因会计推迟收入的确认少计的收入；因会计推迟收入的确认少计的收入；E E开办费加回多摊销的部分。开办费加回多摊销的部分。2应纳税时间性差异（负差异）：A A因被投资企业的税率 因被投资企业的税率 投资企业所得税税率时，在权 投资企业所得税税率时，在权益法下确认的投资收益。（宣告分红）；益法下确认的投资收益。（宣告分红）；B B因固定资产折旧产生的会计少计费用。因固定资产折旧产生的会计少计费用。二、应付税款法（收付实现制）借：借：所得税 所得税（利润（利润+-+-永久性差异 永久性差异+-+-时间性差异）时间性差异）税率 税率 贷：贷：应交税金 应交
4、税金（利润（利润+-+-永久性差异 永久性差异+-+-时间性差异）时间性差异）税率 税率三、纳税影响会计法（权责发生制）11计算应纳税所得额和应交税金计算应纳税所得额和应交税金=（利润（利润+-+-永久性差异永久性差异+-+-时间性差异）时间性差异）税率税率22计算本期递延税款计算本期递延税款=本期时间性差异本期时间性差异适当税率适当税率33倒计所得税倒计所得税44会计分录会计分录借：所得税借：所得税（倒计）（倒计）递延税款（本期发生的可抵减的时间性差异或转销递延税款（本期发生的可抵减的时间性差异或转销的应纳税时间性差异）的应纳税时间性差异）贷：应交税金贷：应交税金=（利润（利润+-+-永久性
5、差异永久性差异+-+-时间性差异）时间性差异）税率税率递延税款（本期发生的应纳税的时间性差异或转销递延税款（本期发生的应纳税的时间性差异或转销的可抵减时间性差异）的可抵减时间性差异）一、某上市公司一、某上市公司20032003年全年实现税前利润为年全年实现税前利润为50005000万万元。该公司以前所得税为元。该公司以前所得税为33%33%，从，从20032003年起改为年起改为24%24%。该企业采用债务法进行所得税会计处理。该企业采用债务法进行所得税会计处理。（11）该公司全年发生上缴上级管理费用）该公司全年发生上缴上级管理费用240240万元，万元，按税务机关的限额为按税务机关的限额为2
6、00200万元。万元。（22）该公司对）该公司对AA企业的投资占企业的投资占50%50%的股份，的股份，20032003年度年度AA企业实现净利润企业实现净利润800800万元。万元。AA企业的所得税为企业的所得税为24%24%。（33）该公司）该公司20032003年年1212月月3131日存货的帐面成本为日存货的帐面成本为12001200万元，期末可变现价值万元，期末可变现价值11001100万元。万元。（44）该公司）该公司20002000年年1212月购入固定资产，原价月购入固定资产，原价600600万元，万元，N=5N=5年，会计采用直线法，税法采用年数总年，会计采用直线法，税法采用
7、年数总额法。额法。计算计算20032003年的应交所得税，并做会计分录。年的应交所得税，并做会计分录。解：解：11、应交税金应交税金=5000+5000+（240-200240-200）+（1200-1200-11001100）-400-400*24%*24%=1137.6=1137.620032003年时间性差异（折旧）年时间性差异（折旧）=0*24%+0*24%+（80+4080+40）*9%=10.8*9%=10.8（借）（借）22、借：所得税、借：所得税1102.81102.8递延税款递延税款10.8+100*24%=34.810.8+100*24%=34.8贷：应交税金贷：应交税金1
8、137.61137.6二、二、AA有限责任公司（以下简称有限责任公司（以下简称AA公司）所得税采用递公司）所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为延法核算，适用的所得税税率为33%33%，20032003年度年度实现利润总额为实现利润总额为10001000万元，其中：万元，其中：（11）采用权益法核算确认的投资收益为）采用权益法核算确认的投资收益为300300万元万元（被投资单位适用的所得税税率为（被投资单位适用的所得税税率为33%33%，被投资单，被投资单位实现的净利润未分配给投资者。位实现的净利润未分配给投资者。（22）国债利息收入）国债利息收入5050万元。万元。（33）因违反合同支付违
9、约金）因违反合同支付违约金2020万元。万元。（44）补贴收入）补贴收入300300万元。万元。（55）计提坏帐准备）计提坏帐准备300300万元（其中可在应纳税所得万元（其中可在应纳税所得额前扣除的金额为额前扣除的金额为5050万元）。万元）。（66）计提存货跌价准备）计提存货跌价准备200200万元。万元。假定计提的坏帐准备和存货跌价准备与税法规定的假定计提的坏帐准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，华丰公司在未来差异均属于时间性差异，华丰公司在未来33年内有年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。要求：要求：（11）计算
10、）计算AA公司公司20032003年度的应交所得税、发生的年度的应交所得税、发生的递延税所得额用以抵减税款金额（注册借方或贷方递延税所得额用以抵减税款金额（注册借方或贷方发生额）、所得税费用。发生额）、所得税费用。（22）编制有关所得税的会计分录。）编制有关所得税的会计分录。（33）计算）计算AA公司公司20032003年度的净利润。年度的净利润。解：解：11、应交税金、应交税金=1000-300-50+1000-300-50+（300-300-5050）+200+200*33%*33%=363=363递延税款递延税款=（300-50300-50）+200+200*33%*33%=148.5=
11、148.522、借：所得税、借：所得税214.5214.5递延税款递延税款148.5148.5贷：应交税金贷：应交税金36336333、净利润、净利润=1000-214.5=785.5=1000-214.5=785.5三、三、AA公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为率为33%33%，从，从20042004年起所得税为年起所得税为30%30%。20042004年年度实现利润总额为度实现利润总额为300300万元。万元。20042004年初递延税款贷年初递延税款贷方为方为3333万元，本年度发生的应纳税时间差异万元，本年度发生的应纳税时间差异22万元
12、，万元，可抵减时间差异可抵减时间差异33万元。本年度支付非广告性质的万元。本年度支付非广告性质的赞助费赞助费55万元，支付税收罚款万元，支付税收罚款11万元，国债利息收入万元，国债利息收入22万元，支付广告费万元，支付广告费11万元（未超标）万元（未超标）要求：做要求：做20042004年所得税的会计分录。年所得税的会计分录。解：解：1 1、（、（300+5+1-2+3-2 300+5+1-2+3-2）*30%=91.5*30%=91.5 2 2、调低税率、调低税率-33/33%*-33/33%*（33-30%33-30%）=3=3 时间性差异（折旧）时间性差异（折旧）=1*30%=0.3=1
13、*30%=0.3（借）（借）3 3、借：所得税、借：所得税88.2 88.2 递延税款 递延税款3.3 3.3 贷：应交税金 贷：应交税金91.5 91.5四、某企业四、某企业20042004年度有关所得税会计处理的资料如年度有关所得税会计处理的资料如下：下：(1)(1)本年度实现税前会计利润本年度实现税前会计利润600000600000元，所得税税元，所得税税率为率为33%33%。(2)(2)本年度投资收益本年度投资收益120000120000元，其中：国债利息收元，其中：国债利息收入入2000020000元，公司债券利息收入元，公司债券利息收入1500015000元，按权益元，按权益法计算
14、的应享有被投资企业当年净利润的份额法计算的应享有被投资企业当年净利润的份额8500085000元。按税法规定，企业对被投资企业投资取元。按税法规定，企业对被投资企业投资取得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入得的投资收益，在被投资企业宣告分派股利时计入纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资纳税所得，本年度被投资企业未宣告股利。被投资企业的所得税率为企业的所得税率为15%15%。(3)(3)本年度按会计方法计算的折旧费用为本年度按会计方法计算的折旧费用为4000040000元，元，折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在纳税折旧费用全部计入当年损益；按税法规定可在纳税所得前扣除的折旧
15、费用为所得前扣除的折旧费用为2000020000元。元。要求：要求：（11）按应付税款法计算本年度应计入损益的所得税）按应付税款法计算本年度应计入损益的所得税费用，并相应的会计分录。费用，并相应的会计分录。（22）按递延法计算本年度应计入损益的所得税费用，）按递延法计算本年度应计入损益的所得税费用，并作相应的会计分录。并作相应的会计分录。（33）计算采用递延法比应付税款法核算增加或减少）计算采用递延法比应付税款法核算增加或减少的本年度净利润。的本年度净利润。解：解：1 1、应交税金（、应交税金（600000-20000-85000+40000-600000-20000-85000+40000-
16、20000 20000）*33%=169950*33%=169950元 元 补交税 补交税85000/85000/（1-15%1-15%）*（33%-15%33%-15%）=18000=18000元 元 借：所得税 借：所得税16.995+1.8=18.795 16.995+1.8=18.795 贷：应交税金 贷：应交税金16.995+1.8=18.795 16.995+1.8=18.795 2 2、递延法：、递延法：（1 1）补交税）补交税85000/85000/（1-15%1-15%）*（33%-33%-15%15%）=18000=18000元（贷）元（贷）（2 2）时间性差异（折旧）时间
17、性差异（折旧）=2*33%=0.66=2*33%=0.66（借）（借）（3 3）借：所得税）借：所得税19.935 19.935 贷：递延税款 贷：递延税款1.14 1.14 应交税金 应交税金16.995+1.8 16.995+1.8 3 3、19.935-18.795=1.14 19.935-18.795=1.14五、企业设备原值五、企业设备原值3030万元，万元，N=5N=5年，税法采用直线法，年，税法采用直线法，会计采用年数总和法，假定各年利润会计采用年数总和法，假定各年利润5050万元，所得万元，所得税从第税从第22年起由年起由33%33%改为改为35%35%。分别采用递延法，债务法
18、做会计分录。分别采用递延法，债务法做会计分录。解：（一）递延法：解：（一）递延法：1 1、借：所得税、借：所得税16.5 16.5 递延税款 递延税款1.32 1.32 贷：应交税金 贷：应交税金17.82 17.82 2 2、借：所得税、借：所得税17.5 17.5 递延税款 递延税款0.7 0.7 贷：应交税金 贷：应交税金18.2 18.2 3 3、借：所得税、借：所得税17.5 17.5 贷：应交税金 贷：应交税金17.5 17.5 4 4、借：所得税、借：所得税17.46 17.46 贷：应交税金 贷：应交税金16.8 16.8 递延税款 递延税款0.66 0.66 5 5、借：所得
19、税、借：所得税17.46 17.46 贷：应交税金 贷：应交税金16.1 16.1 递延税款 递延税款1.36 1.36（二）债务法：（二）债务法：1 1、借：所得税、借：所得税16.5 16.5 递延税款 递延税款1.32 1.32 贷：应交税金 贷：应交税金17.82 17.82 2 2、借：所得税、借：所得税17.42 17.42 递延税款 递延税款0.78 0.78 贷：应交税金 贷：应交税金18.2 18.2 3 3、借：所得税、借：所得税17.5 17.5 贷：应交税金 贷：应交税金17.5 17.5 4 4、借：所得税、借：所得税17.5 17.5 贷：应交税金 贷：应交税金16
20、.8 16.8 递延税款 递延税款0.7 0.7 5 5、借：所得税、借：所得税17.5 17.5 贷：应交税金 贷：应交税金16.1 16.1 递延税款 递延税款1.4 1.4六、企业所得税六、企业所得税33%33%，全年利润，全年利润10001000万元，平均职万元，平均职工人数工人数500500人，平均月工资人，平均月工资800800元，年销售收入元，年销售收入80008000万元，实际工资费用万元，实际工资费用600600万元，附加费万元，附加费17.5%17.5%，实际业务招待费，实际业务招待费3030万元。当年收益中有万元。当年收益中有权益法核算确认的投资收益为权益法核算确认的投资
21、收益为100100万元。按成本法万元。按成本法确认的从税率确认的从税率15%15%的联营企业分回的利润的联营企业分回的利润1717万元。万元。国债利息收入国债利息收入55万元，公司债券利息收入万元，公司债券利息收入22万元，企万元，企业折旧比税法折旧少提业折旧比税法折旧少提1010万元。万元。要求：分别采用应付税款法和纳税影响会计法做会要求：分别采用应付税款法和纳税影响会计法做会计分录。计分录。解：解：1 1、工资、工资=500*800*12=480=500*800*12=480（600-480 600-480）*（1+17.5%1+17.5%）=141=141 2 2、业务招待费、业务招待费
22、=30-=30-（1500*5%+6500*3%1500*5%+6500*3%）=30-27=3=30-27=3 3 3、折旧、折旧=-10=-10 4 4、应纳所得税额、应纳所得税额=(1000+141+3-100-17-5-10)*33%=(1000+141+3-100-17-5-10)*33%=1029*33%=339.57=1029*33%=339.57 5 5、补交税、补交税=17/(1-15%)(33%-15%)=3.6=17/(1-15%)(33%-15%)=3.6 6 6、应付税款法、应付税款法 借：所得税 借：所得税339.57+3.6 339.57+3.6 贷：应交税金 贷
23、：应交税金339.57+3.6 339.57+3.6 7 7、纳税影响会计法、纳税影响会计法 借：所得税 借：所得税346.47 346.47 贷：应交税金 贷：应交税金339.57 339.57 递延税款 递延税款6.9 6.9（七）、某企业某项固定资产原值（七）、某企业某项固定资产原值60 60万元 万元(不考虑残值率 不考虑残值率)，税法规定使用年限为 税法规定使用年限为10 10年，采用直线法计提折旧；企业选定 年，采用直线法计提折旧；企业选定折旧年限为 折旧年限为5 5年，采用年数总和法计提折旧。假定该企业每 年，采用年数总和法计提折旧。假定该企业每年实现税前利润 年实现税前利润35
24、0 350万元，所得税税率为 万元，所得税税率为33 33，第，第5 5年起税 年起税率为 率为30 30，假定各年产生的永久性差异均为，假定各年产生的永久性差异均为10 10万元。试分 万元。试分别采用递延法和债务法编制第 别采用递延法和债务法编制第1 1和第 和第5 5年的会计分录。年的会计分录。解：解：1 1、会计折旧、会计折旧=20=20税收折旧 税收折旧=6=6 应纳所得税额（应纳所得税额（350+10+14 350+10+14）*33%=123.42*33%=123.42 递延法：借：所得税 递延法：借：所得税118.8 118.8 递延税款 递延税款4.62 4.62 贷：应交税
25、金 贷：应交税金123.42 123.42 债务法：借：所得税 债务法：借：所得税118.8 118.8 递延税款 递延税款4.62 4.62 贷：应交税金 贷：应交税金123.42 123.42 2 2、会计折旧、会计折旧=4=4税收折旧 税收折旧=6=6 应纳所得税额（应纳所得税额（350-2+10 350-2+10）*30%=107.4*30%=107.4 递延法：借：所得税 递延法：借：所得税108.06 108.06 贷：应交税金 贷：应交税金107.4 107.4 递延税款 递延税款0.66 0.66 债务法：借：所得税 债务法：借：所得税108.96 108.96 贷：应交税金
26、贷：应交税金107.4 107.4 递延税款 递延税款1.56 1.56（八）、华丰有限责任公司（八）、华丰有限责任公司(以下简称华丰公司 以下简称华丰公司)所得税采用递 所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为 延法核算，适用的所得税税率为33%33%。2004 2004年度实现利 年度实现利润总额为 润总额为2000 2000万元，其中：万元，其中：（1 1）采用权益法核算确认的投资收益为）采用权益法核算确认的投资收益为300 300万元 万元(被投资单位 被投资单位适用的所得税税率为 适用的所得税税率为33 33，被投资单位实现的净利润未分，被投资单位实现的净利润未分配给投资者 配给投资
27、者)。（2 2）国债利息收入）国债利息收入50 50万元。万元。（3 3）因违反合同支付违约金）因违反合同支付违约金20 20万元。万元。（4 4）补贴收入）补贴收入300 300万元。万元。（5 5）计提坏账准备）计提坏账准备300 300万元 万元(其中可在应纳税所得额前扣除的 其中可在应纳税所得额前扣除的金额为 金额为50 50万元 万元)。（。（6 6）计提存货跌价准备）计提存货跌价准备200 200万元。假定 万元。假定计提的坏账准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于 计提的坏账准备和存货跌价准备与税法规定的差异均属于时间性差异，华丰公司在未来 时间性差异，华丰公司在未来3 3年内
28、有足够的应纳税所得 年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。额用以抵减可抵减时间性差异。要求：要求：（11）计计算算华华丰丰公公司司20042004年年度度的的应应交交所所得得税税递递延延税税款款金额金额(注明借方或贷方发生额注明借方或贷方发生额)、所得税费用。、所得税费用。（22）编制有关所得税的会计分录）编制有关所得税的会计分录（33）计算华丰公司）计算华丰公司20042004年度的净利润。年度的净利润。解：解：11、应交税金、应交税金（2000-300-50+250+2002000-300-50+250+200）*33%=693*33%=693递延税款（递延税款（250+200
29、250+200）*33%=148.5*33%=148.5（借）（借）22、借：所得税、借：所得税544.5544.5递延税款递延税款148.5148.5贷：应交税金贷：应交税金69369333、净利润、净利润=2000-544.5=1455.5=2000-544.5=1455.5（九九）：某某企企业业对对所所得得税税采采用用递递延延法法核核算算。20012001年年年年初初递递延延税税款款无无余余额额。20012001年年适适用用的的所所得得税税税税率率为为30%,200130%,2001年年“递递延延税税款款”科科目目借借方方发发生生额额为为120120万万元元。20022002年年适适用用
30、的的所所得得税税税税率率为为33%,200233%,2002年年转转回回20012001年年发发生生的的可可抵抵减减时时间间性性差差异异8080万万元元。该该企企业业20022002年年末末“递递延延税税款款”科科目目余余额额为（为（）万元。）万元。A.A.借方借方13.213.2B.B.借方借方9696C.C.借方借方2424D.D.贷方贷方13.213.2答案：答案：BB解析：解析：递延税款借方余额递延税款借方余额=120-8030%=96=120-8030%=96万元万元（十十）、上上年年适适用用的的所所税税税税率率为为33%33%，“递递延延税税款款”科科目目借借方方发发生生额额为为6
31、666万万元元。本本年年适适用用的的所所得得税税税税率率为为30%30%，本本年年转转回回应应纳纳税税时时间间性性差差异异4040万万元元。该该企企业业本本年年年年末末“递递延延税税款款”科科目目余余额额为为（）万万元元。A.A.借方借方4848B.B.借方借方7272C.C.借方借方8484D.D.借方借方7878答案：答案：BB解析：解析：“递延税款递延税款”科目借方余额科目借方余额=(6633%+40)30%=72=(6633%+40)30%=72万元万元或或=66-6633%(33%-30%)+4030%=66-6633%(33%-30%)+4030%=72=72万元万元（十十一一）、
32、某某企企业业20042004年年取取得得了了国国库库券券投投资资的的利利息息为为3000030000元元，其其他他公公司司债债券券投投资资利利息息2000020000元元，全全年年税税前前利利润润为为850000850000元元，所所得得税税税税率率为为33%33%。若若无无其其他他纳纳税税调调整整项项目目，则则20042004年年该该企企业业的的净净利润为（利润为（）元。）元。A.579400A.579400B.850000B.850000C.586000C.586000D.576100D.576100答案：答案：AA解析：解析：20042004年该企业的净利润年该企业的净利润=850000
33、-(850000-30000)33%=579400=850000-(850000-30000)33%=579400元。元。（十二）、在采用递延法核算所得税时，下列各项（十二）、在采用递延法核算所得税时，下列各项中，会对本期利润表中中，会对本期利润表中所得税所得税项目的金额产生项目的金额产生影响的有（影响的有（）。）。A.A.本期转回前期确认的递延税款借项金额本期转回前期确认的递延税款借项金额B.B.本期转回前期确认的递延税款贷项金额本期转回前期确认的递延税款贷项金额C.C.本期发生的时间性差异产生的递延税款借项金本期发生的时间性差异产生的递延税款借项金额额D.D.本期发生的时间性差异产生的递延税款贷项金本期发生的时间性差异产生的递延税款贷项金额额答案：答案：ABCDABCD