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1、 美国法尔莫公司审计案例美国法尔莫公司审计案例 一、公司简介一、公司简介 从从从从孩孩孩孩提提提提时时时时代代代代开开开开始始始始，米米米米奇奇奇奇莫莫莫莫纳纳纳纳斯斯斯斯就就就就喜喜喜喜欢欢欢欢几几几几乎乎乎乎所所所所有有有有的的的的运运运运动动动动，尤尤尤尤其其其其是是是是篮篮篮篮球球球球。但但但但是是是是因因因因天天天天资资资资及及及及身身身身高高高高所所所所限限限限，他他他他没没没没有有有有机机机机会会会会到到到到职职职职业业业业球球球球队队队队打打打打球球球球。然然然然而而而而，莫莫莫莫纳纳纳纳斯斯斯斯确确确确实实实实拥拥拥拥有有有有一一一一个个个个所所所所有有有有顶顶顶顶级级级级球
2、球球球员员员员共共共共有有有有的的的的特特特特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。莫莫莫莫纳纳纳纳斯斯斯斯把把把把他他他他无无无无穷穷穷穷的的的的精精精精力力力力从从从从球球球球场场场场上上上上转转转转移移移移到到到到他他他他的的的的董董董董事事事事长长长长办办办办公公公公室室室室里里里里。他他他他首首首首先先先先设设设设法法法法获获获获得得得得了了了了位位位位于于于于（美美美美）俄俄俄俄亥亥亥亥俄俄俄俄州州州州阳阳阳阳土土土土敦敦敦敦市市市市的的的的一一一一家家家家药药药药店店
3、店店，在在在在随随随随后后后后的的的的十十十十年年年年中中中中他他他他又又又又收收收收购购购购了了了了另另另另外外外外299299299299家家家家药药药药店店店店，从从从从而而而而组组组组建建建建了了了了全全全全国国国国连连连连锁锁锁锁的的的的法法法法尔尔尔尔莫莫莫莫公公公公司司司司。其其其其所所所所实实实实施施施施的的的的策策策策略略略略就就就就是是是是他他他他所所所所谓谓谓谓的的的的“强力购买强力购买强力购买强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。，即通过提供大比例折扣来销售商品。，即通过提供大比例折扣来销售商品。，即通过提供大比例折扣来销售商品。二、造假始末二、造假始末 先将所有
4、的损失归入一个所谓的先将所有的损失归入一个所谓的先将所有的损失归入一个所谓的先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户水桶账户水桶账户水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认
5、购造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对300300300300家药店中的家药店中的家药店中的家药店中的4 4 4 4家家家家进行存货监盘，而且他们会提前数月通进行存货监盘，而且他们会提
6、前数月通进行存货监盘，而且他们会提前数月通进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那那那那4 4 4 4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的其余的其余的其余的296296296296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公家药店。如果不考虑
7、其会计造假，法尔莫公家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。司实际已濒临破产。司实际已濒临破产。司实际已濒临破产。三、惩处三、惩处 这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了损失了3 3亿美元。财务总监被判亿美元。财务总监被判3333个月的监禁，个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱莫纳斯本人则被判入狱5 5年。年。审计抽样审计抽样了解审计抽样的概念及作用了解审计抽样的概念及作用理解统计抽样与非统计抽样的含义与区分理解统计抽样与非统计抽样的含义与区分掌握属性抽样与变量抽样的含义与区分掌握属性抽样与变量抽样的含义与区分掌握样本的设计、选取及抽样结
8、果的评价掌握样本的设计、选取及抽样结果的评价理解与应用属性抽样理解与应用属性抽样理解变量抽样的应用理解变量抽样的应用第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义 审计抽样是指注册会计师对某类交易或审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计抽样使注册会计师能够获取和评价审计抽样使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体以形成或帮助
9、形成对从中抽取样本的总体结论。结论。在现代审计的早期阶段，审计人员本着查在现代审计的早期阶段，审计人员本着查错防弊目标，对被审计单位的会计资料采错防弊目标，对被审计单位的会计资料采取取逐笔核查逐笔核查的详细审计方法，着重检查被的详细审计方法，着重检查被审计单位会计记录的真实性与可靠性。但审计单位会计记录的真实性与可靠性。但是由于这种审计方法是由于这种审计方法会耗费过多审计成本，会耗费过多审计成本，因此在因此在20世纪初世纪初，审计人员开始根据以往，审计人员开始根据以往审计经验，尝试有选择性地抽取部分经济审计经验，尝试有选择性地抽取部分经济业务与会计记录进行审查，并依据抽查结业务与会计记录进行审
10、查，并依据抽查结果合理推断被审单位全部经济业务与会计果合理推断被审单位全部经济业务与会计记录的公允合理性，这就是记录的公允合理性，这就是审计抽样的萌审计抽样的萌芽。芽。在在20世纪世纪60年代以后年代以后，审计人员又将概，审计人员又将概率论及数理统计抽样技术引入到审计工作率论及数理统计抽样技术引入到审计工作中，进一步保障被抽取样本的代表性，至中，进一步保障被抽取样本的代表性，至此审计抽样技术正式成为现代审计中的一此审计抽样技术正式成为现代审计中的一个基本审计程序与方法。个基本审计程序与方法。审计抽样广泛应用于控制测试与实质性测审计抽样广泛应用于控制测试与实质性测试中，但它并不能无选择性地应用于
11、这些试中，但它并不能无选择性地应用于这些测试的全部审计程序。测试的全部审计程序。例如审计抽样可以在顺查、逆查和函证例如审计抽样可以在顺查、逆查和函证中运用，中运用，但通常不用于询问、观察与分析但通常不用于询问、观察与分析程序等涉及对被审单位特别重要问题的审程序等涉及对被审单位特别重要问题的审计程序中。计程序中。审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种审计抽样也不同于抽查。抽查作为一种技术可以来了解被审单位情况，确定审计技术可以来了解被审单位情况，确定审计重点，取得审计证据，在实际使用中并无重点，取得审计证据，在实际使用中并无特别要求。特别要求。审计抽样借鉴抽查的技术，但审计抽样借鉴抽查的技术，但更关
12、键工作是要根据审计目的与环境要求更关键工作是要根据审计目的与环境要求做出科学的抽样决策，做出科学的抽样决策，严格按照规定的程严格按照规定的程序与抽样方法的内在要求完成，这就需要序与抽样方法的内在要求完成，这就需要相关专业知识和专业判断。相关专业知识和专业判断。二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类 1 1.按按抽样决策依据抽样决策依据不同不同2.2.按按所了解总体特征所了解总体特征不同不同变量抽样变量抽样非统计抽样非统计抽样属性抽样属性抽样统计抽样统计抽样任意抽样任意抽样判断抽样判断抽样确定测试目标确定测试目标确定测试目标确定测试目标确定实现目标的程序确定实现目标的程序确定实现目标的程序确定实现
13、目标的程序检查多少项目检查多少项目检查多少项目检查多少项目抽抽抽抽 样样样样抽样种类抽样种类抽样种类抽样种类运用运用运用运用模型模型模型模型确定样本规模确定样本规模确定样本规模确定样本规模运用运用运用运用判断判断判断判断确定样本规模确定样本规模确定样本规模确定样本规模随机随机随机随机选取代表性样本选取代表性样本选取代表性样本选取代表性样本应应应应 用用用用 审审审审 计计计计 程程程程 序序序序判断判断判断判断选取代表性样本选取代表性样本选取代表性样本选取代表性样本应应应应 用用用用 审审审审 计计计计 程程程程 序序序序运用运用运用运用统计法则和职业统计法则和职业统计法则和职业统计法则和职业
14、判断判断判断判断评价样本结果评价样本结果评价样本结果评价样本结果运用运用运用运用判断判断判断判断评价样本结果评价样本结果评价样本结果评价样本结果记录结论记录结论记录结论记录结论全部项目全部项目全部项目全部项目非统计非统计非统计非统计统计统计统计统计（一）统计抽样与非统计抽样（一）统计抽样与非统计抽样1.1.统计抽样统计抽样 统计抽样指审计人员运用概率论及数统计抽样指审计人员运用概率论及数理统计的方法确定样本数量与分布，随机理统计的方法确定样本数量与分布，随机抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结抽取样本进行审计，并对所抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审计结果果进行统计评价，最后以样本的审
15、计结果来来推断总体特征推断总体特征的方法。的方法。统计抽样的特征是：统计抽样的特征是：(l(l）随机选取样本随机选取样本；(2(2）运用概率论）运用概率论评价样本结果评价样本结果，包括计量，包括计量抽样风险。抽样风险。统计抽样需要注册会计师掌握统计统计抽样需要注册会计师掌握统计抽样技术和设计及执行抽样计划的能抽样技术和设计及执行抽样计划的能力，但统计抽样可以在以下三方面帮力，但统计抽样可以在以下三方面帮助注册会计师提高审计工作质量：助注册会计师提高审计工作质量：（1 1）有助于设计有效的抽样；）有助于设计有效的抽样；（2 2）有助于评价已获审计证据充分性；）有助于评价已获审计证据充分性；（3
16、3）有助于评价样本结果；）有助于评价样本结果；（4 4）有助于注册会计师量化及控制抽样）有助于注册会计师量化及控制抽样风险。风险。统计抽样具有以下优点：统计抽样具有以下优点：（1 1）统计抽样能够科学地确定抽样规模，）统计抽样能够科学地确定抽样规模，避免样本过大或过小；避免样本过大或过小；（2 2）统计抽样下总体各个项目被抽取的）统计抽样下总体各个项目被抽取的机会是均等的，防止了主观臆断；机会是均等的，防止了主观臆断；（3 3）统计抽样能够计算抽样误差在预先）统计抽样能够计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并可根给定的范围内的概率有多大，并可根据抽样推断的要求把据抽样推断的要求把误差控
17、制在预先误差控制在预先给定的范内；给定的范内；（4 4）统计抽样能够促进审计工作规范化。）统计抽样能够促进审计工作规范化。现代审计广泛采取统计抽样有其合理依据：现代审计广泛采取统计抽样有其合理依据：一是有充分的一是有充分的数学依据数学依据。在审计抽样时，。在审计抽样时，如果选择样本适当，那么根据检查样本的结果，如果选择样本适当，那么根据检查样本的结果，运用概率论原理，可以通过样本显示出于总体性运用概率论原理，可以通过样本显示出于总体性质相近的特征，即可通过样本推断总体。质相近的特征，即可通过样本推断总体。二、有二、有健全的内部控制制度健全的内部控制制度。企业有健全。企业有健全的内部控制制度，可
18、以在很大程度上防止发生会的内部控制制度，可以在很大程度上防止发生会计错误或舞弊，即使发生会计错误或舞弊也可迅计错误或舞弊，即使发生会计错误或舞弊也可迅速发现，因此当被审计单位存在健全内部控制制速发现，因此当被审计单位存在健全内部控制制度条件下，统计抽样才成为可能。度条件下，统计抽样才成为可能。三、有三、有合理的经济依据合理的经济依据。现代企业规模庞现代企业规模庞大，业务复杂，如果审计人员采取详查法，将耗大，业务复杂，如果审计人员采取详查法，将耗费大量人力、物力及时间，因此出于节约审计成费大量人力、物力及时间，因此出于节约审计成本考虑，需要用抽样方法代替详查法。本考虑，需要用抽样方法代替详查法。
19、2.2.非统计抽样非统计抽样 非统计抽样，或称判断抽样，非统计抽样，或称判断抽样，指注册会计师依据专业判断和审计指注册会计师依据专业判断和审计经验有目的地从总体中抽取样本进经验有目的地从总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推行审查，并以样本的审查结果来推断总体特征的方法。断总体特征的方法。采取采取非统计抽非统计抽样方法能否取得成效，取决于审计样方法能否取得成效，取决于审计人员人员专业能力与经验。专业能力与经验。统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样区别区别在于能否在于能否利用概率法则利用概率法则量化控制量化控制抽样风险。抽样风险。但是，但是，非统计抽样如果设计得当非统计抽样如果设计得
20、当，同，同样可以得到统计抽样一样效果，特别是非样可以得到统计抽样一样效果，特别是非统计抽样具有简洁明了、低审计成本等特统计抽样具有简洁明了、低审计成本等特点，如果审计人员科学合理地设计抽样，点，如果审计人员科学合理地设计抽样，同样可以和统计抽样一同成为注册会计师同样可以和统计抽样一同成为注册会计师不可或缺的审计方法。不可或缺的审计方法。统计抽样与非统计抽样在审计工作中统计抽样与非统计抽样在审计工作中的选用，并的选用，并不影响对样本审计程序的选择不影响对样本审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及审计程序实因为抽样方法的选用主要涉及审计程序实施的施的范围范围问题。问题。总结：统计抽样和非统计抽
21、样的比较总结：统计抽样和非统计抽样的比较A.A.联系联系 a.a.在执行审计测试时，二者可结合使用在执行审计测试时，二者可结合使用 b.b.都需合理运用专业判断；都需合理运用专业判断；c.c.都存在抽样风险和非抽样风险。都存在抽样风险和非抽样风险。d.d.只要运用得当，都能获取充分、适当的只要运用得当，都能获取充分、适当的 审计证据。审计证据。B.B.区别区别 是否利用概率法则来量化控制抽样风险。是否利用概率法则来量化控制抽样风险。因因因因 素素素素使用统计抽样使用统计抽样使用统计抽样使用统计抽样使用非统计抽样使用非统计抽样使用非统计抽样使用非统计抽样审计性质审计性质审计性质审计性质对总体作结
22、论对总体作结论对总体作结论对总体作结论测试部分业务和数测试部分业务和数测试部分业务和数测试部分业务和数据查找特定问题据查找特定问题据查找特定问题据查找特定问题对客观性审计对客观性审计对客观性审计对客观性审计结论的需要结论的需要结论的需要结论的需要非常需要主要证据非常需要主要证据非常需要主要证据非常需要主要证据 一般需要主要证据一般需要主要证据一般需要主要证据一般需要主要证据审计人员素质审计人员素质审计人员素质审计人员素质受过统计抽样训练受过统计抽样训练受过统计抽样训练受过统计抽样训练未受过抽样训练未受过抽样训练未受过抽样训练未受过抽样训练业务数量业务数量业务数量业务数量很多很多很多很多很少很少
23、很少很少定义审计步骤定义审计步骤定义审计步骤定义审计步骤的可行性的可行性的可行性的可行性可较准确定义可较准确定义可较准确定义可较准确定义不确定不确定不确定不确定业务性质业务性质业务性质业务性质相近，低错误率相近，低错误率相近，低错误率相近，低错误率不规则，高错误率不规则，高错误率不规则，高错误率不规则，高错误率选择统计抽样或非统计抽样应考虑的因素选择统计抽样或非统计抽样应考虑的因素（二）属性抽样与变量抽样（二）属性抽样与变量抽样 1.1.属性抽样属性抽样 属性抽样，指在精确度界限与可靠属性抽样，指在精确度界限与可靠程度一定条件下，为了测定总体特征程度一定条件下，为了测定总体特征发生频率而采取的
24、一种方法。发生频率而采取的一种方法。注册会计师把根据注册会计师把根据控制测试的目标控制测试的目标与特点与特点所采取的审计抽样一般称为属所采取的审计抽样一般称为属性抽样。也就是说控制测试领域的抽性抽样。也就是说控制测试领域的抽样，无论统计抽样还是非统计抽样，样，无论统计抽样还是非统计抽样，都归类为属性抽样。都归类为属性抽样。在控制测试中，重点在在控制测试中，重点在根据样根据样本的审计本的审计来来推断会计错误或舞弊推断会计错误或舞弊发发生的生的频率频率，无需推断会计错误或舞，无需推断会计错误或舞弊金额大小，只对被审单位内部控弊金额大小，只对被审单位内部控制执行情况形成审计结论。用于控制执行情况形成
25、审计结论。用于控制测试的属性抽样通常有固定样本制测试的属性抽样通常有固定样本抽样、停抽样、停走抽样与发现抽样等走抽样与发现抽样等方法。方法。2 2变量抽样变量抽样 变量抽样，指注册会计师用来估计总体变量抽样，指注册会计师用来估计总体金额而采取的一种抽样方法。金额而采取的一种抽样方法。它通过它通过检查会计报表各项目金额检查会计报表各项目金额的真实的真实性与正确性来取得支持和作出审计结论所性与正确性来取得支持和作出审计结论所需的审计证据。需的审计证据。属于实质性测试的变量抽样，一般有平属于实质性测试的变量抽样，一般有平均值估计抽样、差异估计抽样与比率估计均值估计抽样、差异估计抽样与比率估计抽样等方
26、法。抽样等方法。在审计实务中，经常存在在审计实务中，经常存在同时进行控制同时进行控制测试和实质性测试测试和实质性测试的情况，在此种情况下的情况，在此种情况下采取的审计抽样称为双重目的抽样。采取的审计抽样称为双重目的抽样。（三）专业判断与审计抽样（三）专业判断与审计抽样 在审计抽样中，无论是统在审计抽样中，无论是统计抽样或非统计抽样都离不开计抽样或非统计抽样都离不开注册会计师注册会计师专业判断专业判断，不能因，不能因为统计抽样的数学特征就认定为统计抽样的数学特征就认定无需专业判断。无需专业判断。抽样技术抽样技术测试种类测试种类目目 标标属性抽样属性抽样控制测试控制测试估计总体既定控制估计总体既定
27、控制的偏差率（次数）的偏差率（次数）变量抽样变量抽样实质性程序实质性程序（细节测试）（细节测试）（细节测试）（细节测试）估计总体金额或者估计总体金额或者总体中的错误金额总体中的错误金额属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样（四）抽样风险与非抽样风险（四）抽样风险与非抽样风险 注册会计师在运用审计抽样技术时注册会计师在运用审计抽样技术时受到两种不确定因素影响，最终将影受到两种不确定因素影响，最终将影响到审计抽样的效率及质量。我们将响到审计抽样的效率及质量。我们将直接与抽样有关的因素造成的不确定直接与抽样有关的因素造成的不确定性称为性称为抽样风险抽样风险，与抽样无关的因素，与抽样无关的因素造成的不确
28、定性称为造成的不确定性称为非抽样风险非抽样风险，并，并且且这两种风险都最终影响到审计风险这两种风险都最终影响到审计风险的确定，的确定，因此注册会计师必须在具体因此注册会计师必须在具体实施审计抽样时高度予以重视。实施审计抽样时高度予以重视。1.1.抽样风险抽样风险 抽样风险是指注册会计师根据样本得出抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。性。也就是说，样本中包含的金额错报或也就是说，样本中包含的金额错报或对设定控制的偏差，可能不能代表某类交对设定控制的偏差
29、，可能不能代表某类交易或账户余额总体中存在的错报或控制偏易或账户余额总体中存在的错报或控制偏差。差。一般来说，抽样风险与样本量成反比，一般来说，抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越小。样本量越大，抽样风险越小。抽样风险分为下列两种类型：抽样风险分为下列两种类型：（一）影响审计（一）影响审计效果效果的抽样风险：的抽样风险：“信赖过度风信赖过度风险险”与与“误受风险误受风险”1.“1.“信赖过度风险信赖过度风险”：在控制测试时，注册会：在控制测试时，注册会计师计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，险，也即是也即是“信赖过度风险信赖过度风险”，可见
30、，可见，“信赖信赖过度风险过度风险”与内部控制测试有关。与内部控制测试有关。2.“2.“误受风险误受风险”：在细节测试时，误受风险是：在细节测试时，误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，上存在的风险，而这种风险只与实质性测试或而这种风险只与实质性测试或细节测试有关。细节测试有关。（二）影响审计二）影响审计效率效率的抽样风险：的抽样风险：“信赖不足信赖不足风险风险”与与“误拒风险误拒风险”1.“1.“信赖不足风险信赖不足风险”：一般指注册会计师：一般指注册会计师没没有充分信赖有充分信赖应予信赖的应予信赖的内部控制的可能性，内部控制
31、的可能性，即即“信赖不足风险信赖不足风险”；这种风险只与控制；这种风险只与控制测试有关。测试有关。2.“2.“误拒风险误拒风险”：在实施细节测试时，注册：在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，即存在的风险，即“误拒风险误拒风险”。在具体审计工作中，在具体审计工作中，“信赖不足风险信赖不足风险”与与“误拒风险误拒风险”虽然虽然不影响到审计工作不影响到审计工作效果，效果，但会导致注册会计师执行一些不必但会导致注册会计师执行一些不必要的控制测试或实质性测试的审计程序，要的控制测试或实质性测试的审计程序，从而从而影响到审计工作的效率。
32、影响到审计工作的效率。案例案例某单位的费用报销制度必须经过主管的某单位的费用报销制度必须经过主管的签字才能报销，签字才能报销，1 1年报销了年报销了2 2万笔万笔如如2 2万笔里只有万笔里只有5 5次经那个人批准，其他次经那个人批准，其他的都没有经那个人批准，审计时从的都没有经那个人批准，审计时从2 2万笔万笔里抽里抽3 3笔，笔，3 3笔都签字了笔都签字了-信赖过度。信赖过度。如一年就如一年就5 5次没有审批，其他都审批了，次没有审批，其他都审批了，结果一抽全抽出来了结果一抽全抽出来了-信赖不足。信赖不足。2.2.非抽样风险非抽样风险 非抽样风险是指由于某些非抽样风险是指由于某些与样本规与样
33、本规模无关模无关的因素而导致注册会计师得出的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。一般而言，注册错误结论的可能性。一般而言，注册会计师将非抽样风险界定为会计师将非抽样风险界定为采用不适采用不适当的审计程序，当的审计程序，或者或者误解审计证据而误解审计证据而没有发现误差没有发现误差等风险。等风险。注册会计师在审计过程中可能导致非抽样注册会计师在审计过程中可能导致非抽样风险的原因如下：风险的原因如下：一是注册会计师选择的一是注册会计师选择的总体不适合总体不适合于测试于测试目标；目标；二是注册会计师未能二是注册会计师未能适当地定义适当地定义控制偏差控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中或错
34、报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；存在的偏差或错报；三是注册会计师选择了不适于实现特定目三是注册会计师选择了不适于实现特定目标的标的审计程序。审计程序。四是注册会计师未能四是注册会计师未能适当地评价适当地评价审计发现审计发现的情况。的情况。3.3.抽样风险和非抽样风险的控制抽样风险和非抽样风险的控制 为了将审计风险降至可接受的低为了将审计风险降至可接受的低水平，注册会计师应当从水平，注册会计师应当从抽样风险和抽样风险和非抽样风险两个方面进行控制。非抽样风险两个方面进行控制。在使在使用统计抽样时，注册会计师可以准确用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险。地计量和控制
35、抽样风险。在使用非统计抽样时，注册会计师在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能根据职业判无法量化抽样风险，只能根据职业判断对其进行定性的评价和控制。断对其进行定性的评价和控制。（1 1）抽样风险的控制。对特定样本而言，）抽样风险的控制。对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动抽样风险与样本规模反方向变动：样：样本规模越小，抽样风险越大；样本规本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。模越大，抽样风险越小。（2 2）非抽样风险的控制。非抽样风险是）非抽样风险的控制。非抽样风险是由由人为错误人为错误造成的，因而可以降低、造成的，因而可以降低、消除或防范。消除或防范。（
36、五）可接受的抽样风险（五）可接受的抽样风险 可接受的抽样风险一般用可接受的抽样风险一般用预计抽样预计抽样结果结果能够能够代表审计对象总体特征的百代表审计对象总体特征的百分比分比，在审计工作中，注册会计师要，在审计工作中，注册会计师要求的可接受的抽样风险越低，则需要求的可接受的抽样风险越低，则需要的样本量将越大。例如抽样结果有的样本量将越大。例如抽样结果有9595的可信赖程度，可接受的抽样风险的可信赖程度，可接受的抽样风险为为5 5。3.3.总结：抽样、非抽样风险对审计工作的影响总结：抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试审计测试抽样风险种类抽样风险种类对审计工作的影响对审计工作的影响控制测试
37、控制测试信赖过度风险信赖过度风险效果效果信赖不足风险信赖不足风险效率效率实质性程序实质性程序误受风险误受风险效果效果误拒风险误拒风险效率效率注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。果都有影响。4.4.可信赖程度（置信度或可靠程度）可信赖程度（置信度或可靠程度）可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特征落在审计结论精确区间内的概率。征落在审计结论精确区间内的概率。可信赖程度越高，样本量越大。可信赖程度越高，样本量越大。5.5.可容
38、忍误差（精确度）可容忍误差（精确度）可容忍误差越小，样本量越大。可容忍误差越小，样本量越大。控制测试控制测试的可容忍误差的可容忍误差 定性定性，是审计人员在，是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。意接受的最大误差。细节测试细节测试的可容忍误差的可容忍误差 定量定量，是审计人员在，是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差差影响因素影响因素控制测试控制测试细节测试细节测试与样本规与样
39、本规模的关系模的关系可接受的抽可接受的抽样风险样风险可接受的信赖可接受的信赖过度风险过度风险可接受的误受可接受的误受风险风险反向变动反向变动可容忍误差可容忍误差 可容忍偏差率可容忍偏差率可容忍错报可容忍错报反向变动反向变动预计总体误预计总体误差差预计总体偏差预计总体偏差率率预计总体错报预计总体错报同向变动同向变动总体变异性总体变异性 总体变异性总体变异性同向变动同向变动影响样本规模的因素影响样本规模的因素 6 6、确定样本量、确定样本量 以上因素确定后，注册会计师可根以上因素确定后，注册会计师可根据以制定的据以制定的“控制测试样本量表控制测试样本量表”，查出预期总体误差查出预期总体误差1 1、
40、可容忍误差率、可容忍误差率为为4 4、可信赖程度为、可信赖程度为9595时的样本量时的样本量156156，样本预期误差数为，样本预期误差数为1%1%。如果根据如果根据156156个样本单位审计个样本单位审计发现误差小于或等发现误差小于或等于于1%1%时，时，则样本结果支持注册会计师则样本结果支持注册会计师信赖该项内部控制制度，如果发现误信赖该项内部控制制度，如果发现误差大于差大于1%1%时，则该次样本结果时，则该次样本结果不能支不能支持持注册会计师信赖该项内部控制制度。注册会计师信赖该项内部控制制度。预期总预期总体误差体误差()可容忍误差率可容忍误差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%15
41、%20%0.00149(0）99（0）74（0）59（0）49（0）42（0）36(0)32(0)29(0)19(0)14(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.50*157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.75*208(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.00*156(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.25*156(
42、1)124(2)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.50*192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)1.75*227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)2.00*181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1)30(1)22(1)2.25*208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.50*150(4)109(3)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.75*173(5)109(
43、3)95(3)68(2)61(2)30(1)22(1)3.00*195(6)129(4)95(3)84(3)61(2)30(1)22(1)3.25*148(4)112(4)84(3)61(2)30(1)22(1)3.50*167(4)112(4)84(3)76(3)30(1)22(1)3.75*185(7)129(5)100(4)76(3)40(2)22(1)4.00*146(6)100(4)89(4)40(2)22(1)5.00*158(8)116(6)40(2)30(2)6.00*179(11)50(3)30(2)*95的可信赖程度下控制测试样本量表的可信赖程度下控制测试样本量表二、样本的
44、选取二、样本的选取l意义：意义：样本选取解决样本单位样本选取解决样本单位“如何抽取如何抽取”的问题。是审计抽样的重要环节。的问题。是审计抽样的重要环节。l要点：要点：审计对象总体内所有项目都有被选取审计对象总体内所有项目都有被选取的机会。以使样本能够代表总体。的机会。以使样本能够代表总体。l基本方法：基本方法：主要包括随机选样、系统选样和主要包括随机选样、系统选样和分层选样、整群选样与随意选样等。分层选样、整群选样与随意选样等。（一）随机选样（一）随机选样l随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。的一种方法。l步骤：步骤：1 1、被审
45、计对象总体各项目与随机数表建立一一对应、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。关系。(对总体项目连续编号对总体项目连续编号)2 2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。点可随机选择，选取的路线应有规律性。3 3、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。4 4、按样本编号取出实际要审
46、查的样本。、按样本编号取出实际要审查的样本。例：例：假定审计人员对某公司连续编号假定审计人员对某公司连续编号50050005005000的现金支票进行随机选样，希望选取一的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为组样本量为2020的样本。的样本。l首先，确定只用随机数表的前首先，确定只用随机数表的前4 4位数来与现金支位数来与现金支票一一对应；票一一对应；l其次，确定第其次，确定第5 5列第列第1 1行位起点，路线为第行位起点，路线为第5 5列、列、第第4 4列、第列、第3 3列、第列、第2 2列、第列、第1 1列，依次进行。列，依次进行。l最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号最后，按照
47、规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出路线，选出2020个数码。个数码。12345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853
48、060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列号列号行行号号随机数例题例题单选单选1.1.下列各项风险中，对审计工作的效率下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是和效果都产生影响的是()()。A.A.信赖过度风险信赖过度风险B.B.信赖不足风险信赖不足风险C.C.误受风险误受风险D.D.非抽样风险非抽样风险【答案】【答案】D D【解析】信赖过度风险和误受
49、风险影响【解析】信赖过度风险和误受风险影响审计的效果；信赖不足风险影响审计的审计的效果；信赖不足风险影响审计的效率。只有非抽样风险对审计工作的效效率。只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。率和效果均有影响。2.2.下列属于信赖不足风险是下列属于信赖不足风险是()()。A.A.根据抽样结果对实际存在重大错误的根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论账户余额得出不存在重大错误的结论B.B.根据抽样结果对实际不存在重大错误根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论的账户余额得出存在重大错误的结论C.C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度根据抽样结果
50、对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度高于其实际应信赖的程度D.D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度低于其实际应信赖的程度【答案】【答案】D D【解析】选项【解析】选项A A属于抽样风险的误受风险；属于抽样风险的误受风险；选项选项B B属于抽样风险的误拒风险；选项属于抽样风险的误拒风险；选项C C属于抽样风险的信赖过度风险。属于抽样风险的信赖过度风险。3.3.在控制测试中，信赖过度风险与样本在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间数量之间()()。A.A.同向变动关系同向变动关系B.B.反向变动关系反向变动关系C.C.同比例变动关系同比