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1、第一章第一章 总总 论论 第一节 会计概述 第二节 会计基本假设 第三节 会计（核算）基础 第一章第一章 总总 论论 学习目的和要求 本章阐述会计的基本理论问题。学习本章，着重理解会计的基本职能，掌握会计对象，理解财务报告目标，掌握会计基本假设和会计核算基础，明确会计核算方法的组成内容和相互联系。本章内容是学习会计基础后续各章基础。第一节第一节 会计概述会计概述一、会计的概念及特征 （一）会计的概念 要点1：会计以货币为主要计量单位，除了采用货币以外，还可以采用实物和劳动来计量；要点2：会计拥有专门的方法：会计核算方法和会计分析方法；要点3：会计的本质：一种经济管理活动 （二）会计发展的三个阶
2、段：古代会计阶段、近代会计阶段和现代会计阶段。要点 1：各会计阶段的时间段；要点2：复式簿记和世界上第一个会计师协会的成立产生于哪个阶段；要点3：现代会计发展：会计按其报告对象的不同：财务会计和管理会计。（1）财务会计：侧重于反映过去的信息。对外提供（银行，税务局，社会公众）会计报告 （2）管理会计：侧重于反映未来的信息。对内提供（企业的股东、投资者等）会计报告 第一节第一节 会计概述会计概述(三)会计的基本特征：四个特征 要要点点1 1：以货币为主要计量单位，还可以采用实物（件、吨、台）和劳动计量（工时）；要要点点2 2：会计专门方法的构成（三个）；其中会计核算方法有7个（会计核算工作的起点
3、、中心环节和终点）会计分析方法包括：会计预测和会计控制；要要点点3 3：会计具有2个基本职能：核算和监督。会计除了具有2个基本职能之外，还有会计的其他职能。包括：预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩职能。第一节第一节 会计概述会计概述二，会计的基本职能：会计核算和会计监督 （一）会计核算职能：要点1：也称反映职能，是最基本的职能；要点2：会计核算的四个环节：确认，计量，记录和报告；要点3：会计核算职能的基本特点：3个。要点4：会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。（二）会计监督职能：要点1：会计监督包括：内部监督和外部监督。内部监督就是单位内部会计机构和会计人员的监督；外部
4、监督包括政府监督和社会监督。即：“三位一体”的监督。要点2：会计监督既要进行货币监督，也要进行实物监督；要点3：会计监督职能的3个特点。交易：单位与单位以外的个人和企业发生的经济业务 事项：单位与单位内部人员或内部职能部门发生的经济业务 第一节第一节 会计概述会计概述（三）会计对象和会计核算的具体内容 （一）会计对象 要点1：会计对象分为：一般对象和具体对象。一般对象就是指资金运动；具体对象是指会计要素。要点2：资金运动分为：资金的投入、资金的运用和资金的退出。（二）会计核算的具体内容 会计核算的具体内容表现为生产经营过程中的各种经济业务，包括：（1）款项和有价证券的收付；货币资金包括：库存现
5、金、银行存款和其它货币资金（银行汇票存款、外埠存款，存出投资款等）。（2）财物的收发、增减和使用；企业的财产物资包括：存货和固定资产（3）债权、债务的发生和结算；应收账款和预付账款是债权，预收账款和应付账款是债务（4）资本的增减：实收资本=注册资本（5）收入、支出、费用、成本的计算；营业外收入不是企业的收入，营业外支出不是企业的费用。考虑支出，费用和成本的关系。（6）财务成果的计算和处理；利润的三个层次。所得税费用=利润总额*所得税税率（7）其他需要办理的会计手续、进行会计核算的事项。第第二二节节 会计基本假设会计基本假设一、会计基本假设 会计基本假设（或称会计核算的基本前提）是企业会计确认、
6、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括：会会计计主体、持续经营、会计分期和货币计量主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体（一）会计主体 会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。要点：会计主体与法律主体并非对等的概念。一般而言，凡是法人单位必定是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体（法人）。企业集团、企业、母公司、子公司、分公司、企业的分厂、企业的车间或者某一部门，都可以成为会计主体。它在经营上或经济上具有独立性或相对独立性。第三节第三节 会计基本假设会计基本假设（二）持续经营（二）持续经营 要点要点1：指会计确认、计量和报告的时间范
7、围。要点2：持续经营与不持续经营的会计核算计价原则不同。持续经营会计核算按照历史成本计价；而不持续经营会计核算按照清算价格计价。（三）会计分期（三）会计分期 要点要点1 1：会计分期的目的：分期结算账目，按期编制财务：会计分期的目的：分期结算账目，按期编制财务报告。报告。要点要点2：会计分期分为年度和中期。我国的会计年度采用公历年度。：会计分期分为年度和中期。我国的会计年度采用公历年度。要要点点3：由由于于会会计计分分期期的的存存在在，才才产产生生了了本本期期与与非非本本期期的的区区别别，从从而而出出现现了了权权责责发发生生制制和和收收付付实实现现制制不不同同的的记记账账基基础础。进进而而出出
8、现现了了应应收、应付、预收、预付、待摊、预提等一些特殊的会计处理方法。收、应付、预收、预付、待摊、预提等一些特殊的会计处理方法。【举举例例】1，1月月10日日 A公公司司销销售售给给B公公司司甲甲产产品品一一批批1000元元，款款尚尚未未收到；收到；2,3月月20日，收到上述货款，存入银行账户；日，收到上述货款，存入银行账户；3,4月月28日，由于甲产品畅销，日，由于甲产品畅销，B公司预付公司预付A公司公司5000元；元；4,5月月30日，支付第二季日，支付第二季4.5.6度借款利息度借款利息1500元，现金支付的。元，现金支付的。第三节第三节 会计基本假设会计基本假设（四）货币计量（四）货币
9、计量 要点1：一切作为会计事项的经济活动均能用货币表示；要点2：假定货币币值是稳定不变的；就是指不存在通货膨胀和通货紧缩；要点3：我国的记账本位币是人民币；要点4：记账本位币只能是一种货币；要点5：业务收支以外币为主的单位，可以选定一种外币为记账本位币。但是编制的财务会计报告必须折算为人民币。境外的企业再向境内提供财务会计报告，必须折算为人民币【举例】美国在中国境内设立的子公司的记账本位币可以是（）A人民币 B美元 C人民币或美元 D人民币和美元第三节第三节 会计会计（核算）（核算）基础基础一、会计核算基础的概念和种类 由于会计核算是分期进行的，在会计实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货
10、币收支时间有时并不完全一致，一般有以下四种情况：一是前期发出商品，后期收回货款。例如在赊销业务中，商品已经发出，；二是前期收到货款，后期发出商品。务中，货款虽然已经收到，但未到销售商品的时间，没有完成销售商品的责任；三是前期预付费用，后期受益。例如支付预定的报刊杂志费，虽然款项已经付出，取得了收取报刊杂志的权利，但尚未实际收到报刊杂志，尚未受益；四是前期受益，后期付款。例如按季末结算银行借款利息，虽然分月使用了银行借款，已然受益，但利息未付，承担了支付利息的责任。针对上述这些情况，会计的确认、计量和报告基础有权责发生制和收付实现制两种。第三节第三节 会计会计（核算）（核算）基础基础【举例】某企
11、业2009年3月份发生以下经济业务：（1）销售产品40000元，款项已收到存入银行；（2）收到某单位归还上月所欠货款35000元，款项存入银行；（3）销售产品20000元，本月尚未收到货款；（4）收到A单位预付货款25000元，款项存入银行；（5）预付第二季度财产保险费1200元，现金支付；（6）开出转账支票一张，用于支付本季度借款利息共3200元（一月份1000元，二月份1050元）；（7）用银行存款支付本月广告费30000元。要求：分别采用权责发生制和收付实现制计算3月份的收入和费用。第三节第三节 会计会计（核算）（核算）基础基础【答案】一、权责发生制：（1）收入=40000+20000=
12、60000（元）（2）费用=（3200-1000-1050）+30000=31150（元）二、收付实现制：（1）收入=40000+35000+25000=100000（元）（2）费用=1200+3200+30000=34400（元）第二章第二章 会计要素会计要素与会计科目与会计科目 第一节 会计要素及其确认与计量 第二节 会计科目第二章第二章 会计要素会计要素与会计科目与会计科目 学习目的和要求 本章在学习会计对象的基础上阐述了会计要素及其确认与计量和会计科目。学习本章要求，掌握会计要素的具体内容，理解会计要素的确认与计量的含义，了解会计计量属性，重点理解会计科目与会计账户之间的联系与区别。学
13、习本章内容，是学习下一章会计等式与复式记账的必要前提。第一节第一节 会计会计要素要素一、会计要素 会计要素是会计对象按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类，是会计核算对象的具体化。它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。会计要素的界定和分类可以使会计系统更加科学严密，有利于清晰地反映产权关系和其他经济关系，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。会计核算和监督的 会计对象 会计要素 会计科目 登记账簿 编制 内容 与账户 财务会计报告第一节第一节 会计要素会计要素 企业的会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。其中，资产、负债及所有者权益侧重
14、于反映企业的某一特定日期的财务状况，又称为：静态要素构成资产负债表的基本框架；收入、费用及利润侧重于反映企业某一会计期间的经营成果，又称为：动态要素，构成利润表的基本框架。因而这六项会计要素又称为会计报表要素。（1）资产要素：要点1：拥有就是有所有权和使用权；控制一般只有使用权；要点2：企业以融资租赁方式租入的设备可以确认为企业的资产，但是以经营租赁方式租入的设备就不能确认为资产；【举例】判断企业下列发生的业务，能不能确认为企业的资产？1,3月1日，企业向银行借入1年期的借款1,000,000元；2,4月15日，某公司赊购甲材料一批，价款500,000元；3,A股份有限公司报废一台不用的机床，
15、原值35,000元 要点3：资产的分类：流动资产与非流动资产。第一节第一节 会计要素会计要素（2）负债要素：又称为：债权人权益。要点1：三个特征；a,现时义务：指有确切的债权人和偿还日期；b,经济利益流出企业：指需要企业用资产或劳务来偿还；要点2：负债的分类：流动负债和长期负债（非流动负债）；求偿权先后顺序 【举例】判断企业发生下列经济业务能不能确认为企业的负债？（1）企业向银行借入2年期的借款100,000元；（2）黄河有限责任公司预收长江公司货款50,000元，商品一直未发出；（3）某公司计划在10月份采购家电一批，货款160,000元；(3)所有者权益要素：又称为：净资产。要点1：所有者
16、权益=资产-负债 资产=负债+所有者权益 要点2：所有者权益三个特征；要点3：所有者权益的构成：实收资本、资本公积，盈余公积和未分配利润 a，资本公积举例：A,B,C三个自然人成立长江有限公司，注册资本100万元，其中A占20%,B占30%,C占50%。假设A出资20万人民币，B出资30万元人民币，C出资55万元人民币。b，盈余公积分为：法定的盈余公积10%和任意的盈余公积；c，未分配利润，是指企业留待以后年度分配的结存利润。营业外收入，营业外支出 第一节第一节 会计要素会计要素 要点4：所有者权益与债权人权益的比较：a，所有者权益：让渡的是资产经营权 不需要支付费用清偿负债后,返还给投资者
17、参与企业的经营决策和利润分配 一般情况下,不需要偿还。b，债权人权益：让渡的是资产的使用权 需要支付费用（比如利息）优先清偿权 不参与企业的经营决策和利润分配 需要偿还。（4）收入要素：要点1：收入的四个特征；要点2：收入的分类：主营业务收入和其它业务收入（原材料销售收入，资产的出租收入）；要点3：收入的来源：销售商品收入；提供劳务收入和让渡资产使用权收入（对外投资，对外出租）；【举例】判断企业发生下列经济业务是不是企业的收入：a，销售商品一批，取得50,000元;b,出租固定资产取得租金3,000元；c，出售固定资产收益4,500元；d,向银行借款10,000元，存入银行 要点4：企业收入的
18、增加会引起资产、负债、所有者权益要素增加还是减少呢？第一节第一节 会计会计要素要素 （5）费用要素 要点1：费用要素的三个特征；要点2：费用的分类：按性质分为：营业成本（主营业务成本和其他业务成本）和期间费用（销售费用：广告费，业务宣传费等；管理费用：办公费，管理人员工资等；财务费用;手续费，利息收支，汇兑损益等）要点3：费用不包括营业外支出（损失）；【举例】判断企业下列经济业务是不是企业的费用？、a，某企业5月份取得销售收入100000元，产品销售成本是85000元；b，出售专利权取得51000元，原价65000元，损失14000元；c，支付第三季度财产保险费7000元；d,12月31日向企
19、业股东支付现金股利100000元。要点4：企业费用的发生，会引起企业资产、负债和所有者权益是增加还是减少呢?第一节第一节 会计要素会计要素（6）利润要素 要点1：收入-费用=利润；要点2：a，收入费用，企业盈利，所有者权利增加；b，收入=2000元；使用年限在1年以上；始终保持原有的物质形态；为生产经营而持有；要点2：下列固定资产可以不用计提折旧额：固固定定资资产产在在提提足足折折旧旧额额后后，不不论论其其能能否否使使用用，均均不不在在计计提提折折旧旧；提提前前报报废废的的固固定定资资产产，也也不不在在追追加加补补提提折折旧额；旧额；以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；
20、要点:3：固定资产折旧额的计算原则、计算及折旧方法(直线法和加速折旧法)要点4：影响固定资产折旧额计算的因素：固固定定资资产产原原值值；使使用用年年限限；折折旧旧方方法法；固固定定资资产净残值；产净残值；第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理二、生产准备阶段核算【举例】d，A科技股份有限公司2010年2月份计提的折旧额是20000元，3月份购买一辆小轿车，3月份又报废一台东芝笔记本电脑，则该公司3月份计提的折旧额是大于、小于还是等于20000元？【举例】e，兴隆公司2011年5月购买东风牌货运卡车一辆，原值100000元，预计能够行使100000Km。6月份该卡车行使5
21、000Km，假设该卡车的预计净残值率为10%，计算该卡车6月份的折旧额应该是多少？【举例】f，某企业上月固定资产折旧额是17000元，上月增加固定资产折旧额是1000元，上月减少的固定资产折旧额是1500元。本月购进一台设备，应计提的折旧额是1200元。则本月应计提的折旧额是多少？第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理三、生产过程阶段核算【举例】g，某企业2009年10月份在生产过程中发生如下经济业务：（1）1日，以银行存款支付办公费3500元，其中，第一车间3320元吗，行政管理部门180元；（2）2日，生产A,B产品领用材料如下（单位：元）（3）8日，以现金形式支付
22、本月水电费3300元，其中，第一生产车间耗用2500元，行政管理部门耗用800元；产品甲材料乙材料A产品80004500B产品54003000合计134007500第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理三、生产过程阶段核算（4）31日，结转本月职工工资，其用途如下：（5）31日，汇总本月第一车间的制造费用，并按A,B产品的生产生产工人工资在A,B产品间分配；（6）本月第一生产车间投产的A产品全部完工入库，投产的B产品本月60%完工入库。要求：根据以上经济业务编制会计分录。工资项目金额生产A产品工人工资5500元生产B产品工人工资4500元第一生产车间工人工资1200元行
23、政管理部门人员工资800元合 计12000元第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理三、生产过程阶段核算【答案】（1）借：制造费用3320 （2）借：生产成本-A产品12500 管理费用180 -B产品8400 贷：银行存款3500 贷：原材料-甲材料13400 -乙材料7500（3）借：制造费用2500 （4）借：生产成本-A产品5500 管理费用800 -B产品4500 贷：库存现金3300 制造费用1200 管理费用800 贷：应付职工薪酬-工资12000（4）本月制造费用总和=3320+2500+1200=7020（元）借：生产成本-A产品3861 制造费用分配率
24、=7020/(5500+4500)=0.702 -B产品3159A产品应分摊的制造费用=5500*0.702=3861（元）贷：制造费用 7020B产品应分摊的制造费用=4500*0.702=3159（元）（5）A产品完工产品成本=12500+5500+3861=21861（元）B产品完工产品成本=（8400+4500+3159）*60%=9635.40（元）借：库存商品-A产品21861 贷：生产成本-A产品21861 -B产品9635.40 -B产品9635.40.第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理三、生产过程阶段核算 固定资产处置（出售、毁损、报废及对外投资）
25、的账务处理：借方 固定资产清理 贷方（1）转出固定资产的残值；（2）支付相关清理费用；（3）结转清理净收益（1）取得固定资产变价收入（2）应由保险公司或过失人赔偿的损失；（3）结转清理净损失第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理四、销售过程阶段的核算【举例】a，A公司为增值税一般纳税人，销售单价均为不含税单价，适用的增值税税率为17%.2011年7月份发生下列经济业务：（1）3日，销售给昌隆公司A产品300件，销售单价是200元。收到对方签发的银行承兑汇票一张；（2）8日，销售给新华公司甲材料一批，不含税销售额100000元，款项尚未收到；（3）10日，以银行存款支付业
26、务招待费3900元；（4）15日，用转账支票向希望工程捐款20000元；（5）31日，结转销售产品成本。A产品单位成本120元，甲材料的成本是85000元；（6）31日，计算本月应交城市维护建设税为2800元；第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理四、销售过程阶段的核算【答案】（1）借：应收票据-昌隆公司70200 贷：主营业务收入60000 应交税费-应交增值税（销项税额）10200（2）借：应收账款-新华公司117000 贷：其他业务收入100000 应交税费-应交增值税（销项税额）17000（3）借：管理费用-业务招待费3900 （4）借：营业外支出20000 贷
27、：银行存款3900 贷：银行存款20000（5）借：主营业务成本36000 借：其他业务成本85000 贷：库存商品-A产品36000 贷：原材料-甲材料85000（6）借：营业税金及附加2800 贷：应交税费-应交城市维护建设税2800第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理四、销售过程阶段核算（二）坏账准备的核算。a，企企业业的的应应收收款款项项（或或者者是是其其他他应应收收款款）全全额额收收不不回回来来或或者者是是收收回回来来的的款款项项比比应应收收的的数数额额要要小小时时，按按两两者者的的差差额额计计算算“坏坏账账准准备备”，计计入入“资产减值损失资产减值损失”，
28、体现当期的损益。，体现当期的损益。借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方 借方借方 资产减值损失资产减值损失 贷方贷方（1）冲减多计算的坏账准备（2）应收款项无法收回而抵消的坏账准备（1）计提的坏账准备（2）已转销的应收款项又收回，增加的坏账准备应收款项发生的减值应收款项的价值得以恢复而减少的损失第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理四、销售过程阶段核算b，当期（月）坏账准备计提金额的计算：按照应收账款余额百分比法来计算：（1）首次计提（也就是说以前年度和以前月份均没有发生过坏账）：当期应计提的坏账准备=当期应收账款余额*计提比率（2）以后再计提坏账准备时：当期应计提的坏
29、账准备金额=当期应收账款余额*计提比率-坏账准备贷方余额（+坏账准备借方余额）式式若若式式0,则说明以前年度计提的坏账准备不够，仍要继续计提：则说明以前年度计提的坏账准备不够，仍要继续计提：借：资产减值损失借：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备若若式式0，则说明以前年度计提的坏账准备多了，冲回多计提的坏账准备；，则说明以前年度计提的坏账准备多了，冲回多计提的坏账准备；借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失-计提的坏账准备计提的坏账准备第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理五、财务成果计算及其分配（一）交易性金融资产的
30、核算（短期投资）借方 交易性金融资产 贷方 借方 投资收益 贷方 借方 公允价值变动损益 贷方取得时该项交易性金融资产时的公允价值出售交易性金融资产时的账面价值 该账户发生额合计 该账户发生额合计 余额：表示交易性金融资产的公允价值 （1）为取得交易性金融资产所支付的交易费用（2）出售交易性金融资产产生的损失出售交易性金融资产获取的收益（盈利）市价账面价值（盈利）第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理五、财务成果 的计算及其分配（二）本年利润：是所有者权益类账户，是用来结平损益类账户余额的。该账户贷方余额表示净利润，借方余额表示亏损。借方 本年利润 贷方会计期末时，本年
31、利润不管是借方还是贷方余额，都要转入“利润分配-未分配利润”，该账户会计期末应无余额。主营业务成本、其他业务成本管理费用、销售费用、财务费用、营业税金及附加、营业外支出、所得税费用、资产减值损失主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益 本期该账户发生额合计 本期该账户发生额合计 期末余额：表示亏损 期末余额：表示净利润第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理五、财务成果的计算及其分配五、财务成果的计算及其分配（三）利润分配（三）利润分配借方借方 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 贷方贷方（1）自“本年利润”账户转入的净损失数额（2）对当年的利润进行分配 自“
32、本年利润”账户转入的净利润 期末余额：表示公司历年累计未弥补的亏损期末余额：表示公司历年累计未分 配 的利润第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理五、财务成果 的计算及其分配【举例】某企业为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。假定该企业2008年1-11月份累计共实现净利润为85000元。12月份有关资料如下表：科目名称借方贷方主营业务收入800000主营业务成本540000营业税金及附加19000管理费用5000销售费用2000财务费用4000营业外支出30000营业外收入20000第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理五、财务成果
33、 的计算及其分配（2）2008年12月31日又发生以下经济业务：计提行政管理部门机器折旧2000元；以银行存款支付广告费8000元；计算本月应缴纳城市维护建设税10000元；结转损益类账户；假定本月无任何纳税调整事项，计算企业本月应交的企业所得税。并结转本月所得税费用；年终结转本年利润账户；按照10%提取法定盈余公积金；经批准，向投资者分配利润150000元。要求：（1）编制相关会计分录 （2）计算2008年12月份的营业利润、利润总额和净利润第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理五、财务成果的计算及其分配五、财务成果的计算及其分配【答案答案】借：管理费用借：管理费用2
34、000 借：销售费用借：销售费用8000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加10000 贷：累计折旧贷：累计折旧2000 贷：银行存款贷：银行存款8000 贷：应交税费贷：应交税费-应交城建税应交城建税1W借：本年利润借：本年利润620000 借：主营业务收入借：主营业务收入800000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本540000 营业外收入营业外收入20000 营业税金及附加营业税金及附加29000 贷：本年利润贷：本年利润820000 销售费用销售费用10000 管理费用管理费用7000 财务费用财务费用4000 营业外支出营业外支出30000利润总额利润总额=820000-62000
35、0=200000所得税费用所得税费用=200000*25%=50000借：所得税费用借：所得税费用50000 借：本年利润借：本年利润50000 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税50000 贷：所得税费用贷：所得税费用50000第十章第十章 主要经济业务事项账务处理主要经济业务事项账务处理五、财务成果 的计算及其分配净利润=200000-50000+85000=235000借：本年利润235000 贷：利润分配-未分配利润235000提取法定盈余公积金=235000*10%=23500借：利润分配-未分配利润23500 贷：盈余公积-法定盈余公积23500借：利润分配-未分配利润
36、150000 贷：应付股利-应付现金股利150000第四章第四章 会计凭证会计凭证 学习目的和要求学习目的和要求 本本章章阐阐述述会会计计凭凭证证的的填填制制和和审审核核这这一一会会计计核核算算的的基基本本方方法法。本本章章学学习习要要求求，掌掌握握会会计计凭凭证证的的含含义义，理理解解会会计计凭凭证证的的意意义义和和种种类类，理理解解原原始始凭凭证证的的基基本本内内容容、种种类类、填填制制要要求求和和审审核核内内容容，理理解解记记账账凭凭证证的的基基本本内内容容、种种类类、填填制制要要求求和和审审核核内内容容。通通过过本本章章的的学学习习，要要注注意意掌掌握握填填制制和和审审核核原原始始凭凭
37、证证和和记记账账凭凭证证的的技技术术方方法法，能能够够正正确确利利用用会会计计凭凭证证这这种种会会计计核核算算的的基基本本方方法法。第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类 （1）会会计计概概念念：会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据登记账簿的依据。要要点点1：登登记记账账簿簿的的直直接接依依据据是是记记账账凭凭证证，登登记记账账簿簿的的重重要要资资料料和和原原始依据是原始凭证。始依据是原始凭证。要要点点2：经经济济业业务务的的发发生生或或完完成成 原原始始凭凭证证 记记账账凭凭证证 登登记记账账簿簿编制财务会计报告编制财务会计报告要点要点3
38、：填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。：填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一。取得、填制和审核会计凭证是会计核算工作的基本环节。任何单位每发生一项经济业务时，都必须由经办业务的有关人员从单位外部取得或自行填制有关凭证，以书面形式记录和证明所发生经济业务的时间、内容、数量、金额等，并在凭证上签名或盖章，以对经济业务的合法性和凭证的真实性、完整性负责。任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核，只有经过审核并确认无误的会计凭证，才能作为记账的依据。第一节第一节 会计凭证概述会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类(2)会计凭证按照填制
39、程序和用途不同：原始凭证和记账凭证。详见教材表4-1.二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用（一）反映经济信息，提供记账依据（一）反映经济信息，提供记账依据 会计凭证作为记录经济业务发生和完成情况的书面证明，它应能够全面、系统、可靠地记录经济业务的实质，反映经济信息，并作为记账的依据。（二）明确经济责任，强化事前控制（二）明确经济责任，强化事前控制 任何会计凭证除记录有关经济业务的基本内容外，还必须由有关部门和人员签章，以明确经济责任。会计凭证是会计核算工作的起点，对会计凭证进行审核，保证其合法、真实、正确，就从源头上避免了会计核算错误的发生。（三）监督经济活动，提高管理水平（三）监督经济活动，
40、提高管理水平 通过会计凭证的审核，可以查明每一项经济业务是否符合计划、预算进度，从而监督整个企业经济活动的运行过程；还可以及时发现企业在资金、人员管理上存在的问题，便于采取有效措施，堵塞漏洞、健全制度，提高管理水平。第二节第二节 原始凭证原始凭证一、原始凭证的概念和种类原始凭证是在经济业务发生或完成时，由经济业务的当事者取得或填制的，载明经济业务具体情况和发生及完成情况，明确经济责任的一种具有法律效率的证明文件。（1）按照来源分类：外来和自制的原始凭证）按照来源分类：外来和自制的原始凭证（2）按照格式不同：通用凭证和专用凭证（3）按照填制手续及内容不同：一次凭证：收据、领料单、收料单、借款单及
41、银行结算凭证等；累计凭证：限额领料单；汇总凭证：收料凭证汇总表、工资结算汇总表、发料凭证汇总表（汇总凭证既可以提供总量指标，又可以简化核算手续）总结：所有外来的原始凭证均为一次凭证，累计和汇总凭证一般为自制的原始凭证第二节第二节 原始凭证原始凭证二、原始凭证的基本内容（1）内容基本内容（2）注意与记账凭证基本内容的区分三、原始凭证的填制要求四、原始凭证的审核内容（6个要点）第三节第三节 记账凭证记账凭证一、记账凭证的概念和种类记账凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。（1）按照经济内容分类：收款
42、、付款和转账凭证；要要点点1：收收款款凭凭证证借借方方会会计计科科目目只只能能是是：库库存存现现金金或或银银行行存存款款；付付款款凭凭证证贷贷方方会会计计科科目目只只能能是是：库库存存现现金金或或银银行行存存款；款；要点要点2：转账凭证借贷方会计科目是由经济业务决定的：转账凭证借贷方会计科目是由经济业务决定的；要要点点3：对对于于库库存存现现金金和和银银行行存存款款之之间间的的相相互互划划转转业业务务，为为了避免重复记账，只填付款凭证不填收款凭证。了避免重复记账，只填付款凭证不填收款凭证。将现金存入银行账户，填制的是：库存现金付款凭证；将现金存入银行账户，填制的是：库存现金付款凭证；从银行账户
43、提取现金，填制的是：银行存款付款凭证；从银行账户提取现金，填制的是：银行存款付款凭证；第三节第三节 记账凭证记账凭证【举例】判断企业发生下列经济业务时，应填制哪种记账凭证？（1）2010年5月21日，张某因出差预借差旅费15000元，出纳员李某现金予以支付；（2）2010年6月18日，张某出差归来，车票、住宿费等差旅费发票累计报销12000元，余款现金交回；（3）假设张某出差归来，车票、住宿费发票等累计报销16000元，出纳员李某补付1000元；【思考】张某出差取得的车票，住宿发票等日期都是2010年5月份的日期，而他持这些发票在2010年6月份到财务处报销的。请问会计在填制记账凭证时，记账凭
44、证上的日期是填2010年5月份还是2010年6月份？第三节第三节 记账凭证记账凭证（2）按照填列方式：单式凭证和复式凭证 专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证；借项记账凭证和贷项记账凭证二、记账凭证的基本内容（1）内容基本内容（2）注意与原始凭证基本内容的区分三、记账凭证的编制要求三、记账凭证的编制要求四、记账凭证的审核（四、记账凭证的审核（5个要求）个要求）第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递（一）会计凭证传递的含义 会计凭证传递是会计核算得以正常、有效进行的前提，科学合理的传递程序应能保证会计凭证在传递过程的安全、及时、准确和完整。（
45、二）会计凭证传递的内容 1有序的传递路线 2合理的传递时间 3严密的传递手续二、会计凭证的保管 （一）定期整理归类 （二）造册归档 （三）使用及节约借阅手续 （四）保管期限和销毁手续第五章第五章 会计账簿会计账簿 学习目的和要求 本章主要介绍了会计账簿的概念、种类、格式以及登记方法。本章学习的重点是在了解会计账簿概念、种类及格式的基础上，熟练掌握账簿登记、对账、结账和更正错帐的方法。第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述一、会计账簿的概念一、会计账簿的概念会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的簿籍。在账簿中应按照会计科目开设有关账户，用来序时地、分类地记录和反映经济业务的增减
46、变动及其结果，会计账簿是会计资料的主要载体之一。要点：要点：设置和登记会计账簿是会计核算方法之一，是会计核算工作的中心环节。它连接着会计凭证和财务会计报告。二、会计账簿的分类二、会计账簿的分类（1）按照账簿用途：序时账簿，分类账簿和备查账簿；）按照账簿用途：序时账簿，分类账簿和备查账簿；要点：备查账簿，也称辅助账簿。是企业根据会计核算要点：备查账簿，也称辅助账簿。是企业根据会计核算需要，自行设置和登记。需要，自行设置和登记。备查账簿与编制会计报表没备查账簿与编制会计报表没有直接关系。有直接关系。第一节第一节 会计账簿概述会计账簿概述（2 2）按照账页格式按照账页格式：两栏式、三栏式、多栏式和数
47、量金额式账簿；：两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式账簿；要点1：记住各种账页的账簿适用范围记住各种账页的账簿适用范围；要点2：多栏式账簿分为：借方多栏式：成本、费用类账户；贷方多栏式：收入类账户；借贷方多栏式：应交税费、本年利润账户（3）按照外形特征：订本账、活页账和卡片账；）按照外形特征：订本账、活页账和卡片账；要点要点1：记住各种账簿的适用范围。：记住各种账簿的适用范围。要要点点2：一一般般具具有有统统驭驭性性质质和和比比较较重重要要的的账账簿簿（如如总总账账、现现金金日日记记账账及及银银行行存存款款日日记记账账），采采用用订订本本账账。活活页页账账和和卡卡片片账账，则则一一般般适适用于各
48、种明细账。用于各种明细账。第二节第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容一、会计账簿的基本内容要点要点1：会计账簿的构成：封面、扉页和账页；：会计账簿的构成：封面、扉页和账页；要点要点2：账页包括哪些内容？：账页包括哪些内容？二、会计账簿的启用二、会计账簿的启用要点要点1：在会计账簿的扉页上，贴上印花税票并：在会计账簿的扉页上，贴上印花税票并划线注销，表示启用会计账簿；划线注销，表示启用会计账簿；要点要点2：记账人员、会计机构负责人、会计主管：记账人员、会计机构负责人、会计主管人员要盖私章，并加盖单位的公章。人员要盖私章，并加盖单位的公章。第二
49、节第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则会计账簿的内容、启用与登记规则三、会计账簿的登记规则三、会计账簿的登记规则重点解释第重点解释第8 8小点：小点：库存现金库存现金要点：要点：自本月初起至本月末止的发生额合计数（自本月初起至本月末止的发生额合计数（库存现金日记账和银行存库存现金日记账和银行存款日记账款日记账）自年初起至本页末止的累计数（自年初起至本页末止的累计数（主营业务收入明细账和管主营业务收入明细账和管理费用明细账理费用明细账）2001年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号数61承前页承前页借100000.00610付005支付公司本月水电费25000.00借75000.00617收03
50、2销售原材料收入2400.00借77400.00625付011支付财务部购买电话机一部500.00借76900.00631付045存现金入工行账户70000.00借6900.00过次页过次页240095500借6900.00第三节第三节 会计账簿的格式和登记方法会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法（一）库存现金日记账的格式和登记方法（一）库存现金日记账的格式和登记方法要点要点1 1：库存现金日记账必须采用订本式、三栏式账簿；：库存现金日记账必须采用订本式、三栏式账簿；要点要点2 2：登记库存现金日记账的依据是：登记库存现金日记账的依据是：库存现金收款凭证