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1、 负债与所有者权益这些债券看来像是输家，其实不是这些债券看来像是输家，其实不是n 当克林顿政府将出售当克林顿政府将出售“通货膨胀通货膨胀-指数指数”债券的计划债券的计划公诸于众时，一些华尔街爱说笑打趣的人，把计划比公诸于众时，一些华尔街爱说笑打趣的人，把计划比拟为沙漠中的洪灾保险。实际上，联邦储备已明显地拟为沙漠中的洪灾保险。实际上，联邦储备已明显地控制了通货膨胀这头猛兽，很多支持者考虑保险没有控制了通货膨胀这头猛兽，很多支持者考虑保险没有必要，债券将为应付价格的猛涨做准备。又因为预期必要，债券将为应付价格的猛涨做准备。又因为预期这些债券提供一个较低的利率，作为保险的替代。许这些债券提供一个较
2、低的利率，作为保险的替代。许多专家建议予以通过。多专家建议予以通过。n 但在政府的但在政府的“通货膨胀通货膨胀-债券债券”新近竞价出售后，新近竞价出售后，发生一件有趣的事。由于华尔街接受的冷漠，发生一件有趣的事。由于华尔街接受的冷漠，1010年期年期的的“通货膨胀通货膨胀-指数指数”债券现在提供一笔几乎与同时债券现在提供一笔几乎与同时到期的常规国库券同样高的实际报酬。而最近的经济到期的常规国库券同样高的实际报酬。而最近的经济报告指出，通货膨胀毕竟不可能死亡，现在是值得进报告指出，通货膨胀毕竟不可能死亡，现在是值得进一步注意了。一些支持者想起指数债券，它们支付利一步注意了。一些支持者想起指数债券
3、，它们支付利率固定，加上栓住在消费者物价指数率固定，加上栓住在消费者物价指数(CPI)(CPI)，购买是有，购买是有甜头的。甜头的。筹集资金的方法筹集资金的方法n 联邦政府以两种方法为其运转筹集资金：通联邦政府以两种方法为其运转筹集资金：通过征税和通过借债。克林顿政府采用过征税和通过借债。克林顿政府采用“通货膨通货膨胀胀-指数指数”债券，是政府从事于债务融资债券，是政府从事于债务融资(或或借债活动借债活动)的许多方法中的一种。的许多方法中的一种。n 企业也有两种可供选择的方法：采用债务企业也有两种可供选择的方法：采用债务和采用权益。在特定企业中，负债和所有者权和采用权益。在特定企业中，负债和所
4、有者权益的组合称为公司的资本结构。益的组合称为公司的资本结构。负债负债(Liability)的性质的性质n须是现有的义务须是现有的义务n是一项强制性义务，不能无条件取消是一项强制性义务，不能无条件取消n将来用债权人能接受的资产或劳务偿付将来用债权人能接受的资产或劳务偿付n能用货币确切计量或合理估计能用货币确切计量或合理估计n有确切或不太确切的债权人和到期日有确切或不太确切的债权人和到期日负债的分类负债的分类按偿还期限划分按偿还期限划分n流动负债流动负债(Current liability)n长期负债长期负债(Long-term liability)按偿还方式划分按偿还方式划分n货币性负债货币性
5、负债(Monetary(Monetary liability)liability)n非货币性负债非货币性负债(Nonmonetary (Nonmonetary liability)liability)流动负债的分类流动负债的分类按产生的原因划分按产生的原因划分n借贷产生的借贷产生的n利润分配产生的利润分配产生的n结算过程中产生的结算过程中产生的n经营过程中产生的经营过程中产生的按金额是否确定划按金额是否确定划分分n金额确定的金额确定的n金额取决于经营成果金额取决于经营成果的的n预计负债预计负债流动负债的计量流动负债的计量n按实际发生额入帐按实际发生额入帐n按期计提的利息作为财务费用处理按期计提
6、的利息作为财务费用处理 因为流动负债期限短，到期值或面值与因为流动负债期限短，到期值或面值与现值之间的差异不会很大，基于重要性现值之间的差异不会很大，基于重要性原则和谨慎性原则考虑。原则和谨慎性原则考虑。流动负债的核算流动负债的核算n短期借款短期借款(Short-term loans)-(Short-term loans)-利息的处理利息的处理n应付帐款应付帐款(Accounts payable)-(Accounts payable)-入帐时间、入帐价入帐时间、入帐价值、总价法、无法支付的值、总价法、无法支付的n预收帐款预收帐款(Advances from customers)(Advance
7、s from customers)n应付票据应付票据(Notes payable)-(Notes payable)-银行承兑汇票银行承兑汇票(bank(bank acceptance)acceptance)n应付工资应付工资(Wages payable)(Wages payable)及应付福利费及应付福利费(Welfare(Welfare payable)payable)n其他应付款其他应付款(Other payable)(Other payable)n应付股利应付股利(Dividends payable)-(Dividends payable)-现金股利现金股利/股票股利股票股利n应交税金应
8、交税金(Taxes payable)-(Taxes payable)-增值税、营业税、所得增值税、营业税、所得税、城市维护建税、车船使用税等税、城市维护建税、车船使用税等n其他应交款其他应交款-教育附加等教育附加等长期负债长期负债n长期借款长期借款(Long-term loans)(Long-term loans)n应付债券应付债券(Bond payable)-(Bond payable)-发行价、发行价、利息费用利息费用n可转换债券可转换债券(convertible bond)(convertible bond)转换股份之前，按一般债券处理转换股份之前，按一般债券处理 按债券帐面值转换，差额
9、计入资本公积按债券帐面值转换，差额计入资本公积发行后的债券价格发行后的债券价格n IBMIBM出售给证券包销人出售给证券包销人5 5亿美元的亿美元的9.3%9.3%、2525年的信年的信用债券。证券包销人计划以用债券。证券包销人计划以9292美元的价格出售债券给美元的价格出售债券给公众。可是，正当债券提供销售时，联邦储备的信用公众。可是，正当债券提供销售时，联邦储备的信用政策本利率中开始一个上升浪的变动。证券包销人遭政策本利率中开始一个上升浪的变动。证券包销人遭遇销售债券的极大困难。一个星期内债券的市价已经遇销售债券的极大困难。一个星期内债券的市价已经下降至下降至8989美元。证券包销人以这个
10、价格抛售其未售出美元。证券包销人以这个价格抛售其未售出的存货。并蒙受了华尔街历史上最大的证券包销人损的存货。并蒙受了华尔街历史上最大的证券包销人损失之一。失之一。n 在向前的数月中，利率上扬至记录水平。在五在向前的数月中，利率上扬至记录水平。在五个月内，债券的价格已经下降至个月内，债券的价格已经下降至7676美元。因而这些债美元。因而这些债券接近券接近1/41/4的市场价值，在不到半年的时间内消失。的市场价值，在不到半年的时间内消失。此时，此时，IBMIBM的财务实力从来不成问题，这个市场价值的财务实力从来不成问题，这个市场价值的戏剧性完全是提高利率造成的。的戏剧性完全是提高利率造成的。债务重
11、组的方式债务重组的方式n以低于帐面价值的现金清偿债务以低于帐面价值的现金清偿债务n以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务n债务转为资本债务转为资本n修改其他债务条件修改其他债务条件n混合重组方式混合重组方式n债务重组的披露债务重组的披露以低于帐面价值的现金清偿债务以低于帐面价值的现金清偿债务 债务人n重组债务的帐面值与重组债务的帐面值与支付的现金之间的支付的现金之间的差差额额，确认为，确认为资本公积资本公积 债权人n重组债权的帐面值与重组债权的帐面值与收到的现金之间的收到的现金之间的差差额额，确认为，确认为当期损失当期损失以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 债务人n重组债务的帐面值重组
12、债务的帐面值与转让的非现金资与转让的非现金资产帐面价值和应支产帐面价值和应支付的相关税费之和付的相关税费之和的的差额差额，确认为，确认为资资本公积或当期损益本公积或当期损益(营业外支出营业外支出)债权人n按重组债权的帐面按重组债权的帐面价值作为受让的非价值作为受让的非现金资产的现金资产的入帐价入帐价值值债务转为资本债务转为资本 债务人n重组债务的帐面值重组债务的帐面值与债权人因放弃债与债权人因放弃债权而享有的帐面价权而享有的帐面价值之间的值之间的差额差额，确，确认为认为资本公积资本公积 债权人n按重组债权的帐面按重组债权的帐面价值作为受让的股价值作为受让的股权的入帐价值权的入帐价值修改其他债务
13、条件修改其他债务条件 债务人债务人n重组债务的帐面价值重组债务的帐面价值大于大于将来应付金额，将来应付金额，应将重组债务的帐面应将重组债务的帐面价值减记至将来应付价值减记至将来应付金额，减记的金额确金额，减记的金额确认为认为资本公积资本公积n重组债务的帐面价值重组债务的帐面价值不大于不大于将来应付金额，将来应付金额，不做帐务处理不做帐务处理 债权人债权人n重组债权的帐面价值重组债权的帐面价值大于大于将来应收金额，将来应收金额，应将重组债权的帐面应将重组债权的帐面价值减记至将来应收价值减记至将来应收金额，减记的金额确金额，减记的金额确认为认为当期损失当期损失n重组债权的帐面价值重组债权的帐面价值
14、不大于不大于将来应收金额，将来应收金额，不做帐务处理不做帐务处理混合重组方式混合重组方式n以现金、非现金资产两种方式的组合以现金、非现金资产两种方式的组合n以现金、债务转为资本两种方式的组合以现金、债务转为资本两种方式的组合n以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合以非现金资产、债务转为资本两种方式的组合n以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式以现金、非现金资产、债务转为资本三种方式的组合的组合n以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的以资产、债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组债务条件进行债务重
15、组债务重组的披露债务重组的披露 债务人债务人n重组方式重组方式n因债务重组而确认的因债务重组而确认的资本公积资本公积n将债务转为资本所导将债务转为资本所导致的股本致的股本n或有支出或有支出 债权人债权人n重组方式重组方式n债务重组损失总额债务重组损失总额n债权转为股权所导致债权转为股权所导致的长期投资增加额及的长期投资增加额及长期投资占债务人股长期投资占债务人股权的比例权的比例n或有收益或有收益借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定n确定资本化期间确定资本化期间(每笔借款实际占用的天数每笔借款实际占用的天数)n计算资产平均累计支出计算资产平均累计支出-平均占用借款数平均占用借款数n资
16、本化率资本化率-借款利息率或借款加权平均利息借款利息率或借款加权平均利息率率n每一会计期间利息的资本化金按下式计算：资每一会计期间利息的资本化金按下式计算：资本化金额本化金额=至期末购建固定资产累计支出加权至期末购建固定资产累计支出加权平均数平均数*资本化率资本化率n累计支出加权平均数累计支出加权平均数=每笔支出金额每笔支出金额*支出实际支出实际占用天数占用天数/会计期间天数会计期间天数简例简例 南方公司南方公司19991999年年3 3月月1 1日为对厂日为对厂房改造借款房改造借款900900万元，两年期，万元，两年期，年利率年利率10%10%，从，从3 3月份起工程月份起工程开始。开始。南
17、方公司各月改造工程支出款项南方公司各月改造工程支出款项日期日期金额（元）金额（元）19991999年年3 3月月1 1日日1 1，500500，00000019991999年年5 5月月1 1日日240240，00000019991999年年7 7月月1 1日日1 1，000000，00000019991999年年1010月月1 1日日4 4，000000，00000019991999年年1212月月1 1日日1 1，200200，0000007 7，940940，000000南方公司累计支出加权平均数南方公司累计支出加权平均数支出日期支出日期金额（元）金额（元）资本化期间资本化期间平均支出（
18、元）平均支出（元）19991999年年3 3月月1 1日日1500000150000010/1210/121250000125000019991999年年5 5月月1 1日日2400002400008/128/1216000016000019991999年年7 7月月1 1日日100000010000006/126/1250000050000019991999年年1010月月1 1日日400000040000003/123/121000000100000019991999年年1212月月1 1日日120000012000001/121/12100000100000794000079400003
19、0100003010000资本化率确定资本化率确定n为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率率为该项借款的利率n为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率本化率为这些借款的加权平均利率n加权平均利率加权平均利率=当期实际发生的利息之和当期实际发生的利息之和/本金本金加权平均数加权平均数n本金加权平均数本金加权平均数=每笔本金每笔本金*每笔实际占用天数每笔实际占用天数/会计期间天数会计期间天数简例简例nG G公司公司20002000年为改建某项固定资产而借入三笔年为改建某
20、项固定资产而借入三笔银行借款，银行借款，5 5月月1 1日借入日借入900900万元，万元，7 7月月1 1日借入日借入12001200万元，万元，9 9月月1 1日借入日借入600600万元。至年末这三万元。至年末这三笔借款的利息分别为笔借款的利息分别为6060万元、万元、5050万元、万元、2525万元。万元。n本金加权平均数本金加权平均数=900*8/12+1200*6/12+600*4/12=1400=900*8/12+1200*6/12+600*4/12=1400（万元）（万元）n加权平均利率加权平均利率=（60+50+2560+50+25）/1400*100%=9.64%/1400
21、*100%=9.64%借款费用资本化的开始借款费用资本化的开始n借款费用资本化的开始借款费用资本化的开始-同时具备以同时具备以下三个条件下三个条件 (1)(1)资产支出己经发生资产支出己经发生 (2)(2)借款费用己经发生借款费用己经发生 (3)(3)为使资产达到预定可使用状态所必为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动己经开始要的购建活动己经开始借款费用资本化的暂停借款费用资本化的暂停 固定资产的购建活动发生非正常中断，固定资产的购建活动发生非正常中断，连续超过三个月，暂停资本化，确连续超过三个月，暂停资本化，确认为认为当期费用当期费用，直至资产的购建活，直至资产的购建活动重新开始。动重新
22、开始。借款费用资本化的停止借款费用资本化的停止n资产达到预定可使用状态资产达到预定可使用状态 (1)(1)实体工作全部或实质上已完成；实体工作全部或实质上已完成；(2)(2)与设计要求或合同要求基本相符；与设计要求或合同要求基本相符；(3)(3)继续发生支出的金额很少。继续发生支出的金额很少。所有者权益所有者权益(Owners equity)n实收资本实收资本(股本股本)(Paid-in)(Paid-in capital/capital stock)capital/capital stock)n资本公积资本公积(Capital surplus)(Capital surplus)n盈余公积盈余公
23、积(Surplus reserve)(Surplus reserve)n公益金公益金(Public welfare fund source)(Public welfare fund source)n未分配利润未分配利润(Undistributed profit)(Undistributed profit)实收资本的增减变动实收资本的增减变动n企业法人实有资金比原注册资金数额增或减超企业法人实有资金比原注册资金数额增或减超过过20%20%时，应持资金证明申请变更注册资本登时，应持资金证明申请变更注册资本登记记n资本公积转为实收资本资本公积转为实收资本-按原投资者所持股按原投资者所持股份同比例增加
24、各股东的股权份同比例增加各股东的股权n发放股票股利增资发放股票股利增资-如股东所持股份按比例如股东所持股份按比例分配的股利不足股时，有两种方法可供选择分配的股利不足股时，有两种方法可供选择(1)(1)不足股的股票股利改为现金股利不足股的股票股利改为现金股利(2)(2)股东股东相互转让，凑为整数。两种方法都改变企业的相互转让，凑为整数。两种方法都改变企业的股权结构股权结构股本的现金影响股本的现金影响n 在现金流量表中，股份有限公司带有股东在现金流量表中，股份有限公司带有股东权益的交易归类为筹资活动。因而发行股本换权益的交易归类为筹资活动。因而发行股本换取现金，表示来自筹资活动的收入。现金分配取现
25、金，表示来自筹资活动的收入。现金分配给股东给股东-包括现金股利的发放包括现金股利的发放-表示现金表示现金支出，也归类为筹资活动下的现金支出。支出，也归类为筹资活动下的现金支出。n 与所有者有关的交易并非一定对现金流量与所有者有关的交易并非一定对现金流量有直接的影响。考虑一下公司的股本换取非现有直接的影响。考虑一下公司的股本换取非现金资产的交换，诸如土地。通过这个事项，现金资产的交换，诸如土地。通过这个事项，现金没有增加和减少。这些类型的非现金交易在金没有增加和减少。这些类型的非现金交易在现金流量表的专门附表中予以叙述。现金流量表的专门附表中予以叙述。股票的市价股票的市价n 在一天内，在一天内，
26、IBMIBM的股票每股下跌超过的股票每股下跌超过3131美元，从美元，从135135美元下跌至美元下跌至103103美元。当然这不是典型的一天。这个日美元。当然这不是典型的一天。这个日子子19991999年年1010月月1919日将永久铭记为日将永久铭记为“黑色星期一黑色星期一”。在。在这一天，全世界的股票价格遭受历史上最大跌幅的一这一天，全世界的股票价格遭受历史上最大跌幅的一天。天。n 在少于六个小时的时间内，纽约股票交易所上市在少于六个小时的时间内，纽约股票交易所上市的股票丧失大约其价值的的股票丧失大约其价值的20%20%。已知这些股票上的年度。已知这些股票上的年度股利平均大约是它们市价的
27、股利平均大约是它们市价的2%2%，这一天的市场损失接，这一天的市场损失接近相等于投资者大约近相等于投资者大约1010年的全部股利收入的损失。年的全部股利收入的损失。n 这次这次IBMIBM股票价格灾难性的下跌会如何影响股票价格灾难性的下跌会如何影响IBMIBM的的资产负债表资产负债表?竟然毫无影响。竟然毫无影响。IBMIBM的股票不是由的股票不是由IBMIBM所拥所拥有有-而是由公司的股东所拥有。而是由公司的股东所拥有。资本公积n股本溢价股本溢价n接受非现金资产准备接受非现金资产准备-接受捐赠的非现金资接受捐赠的非现金资产产n接受现金捐赠接受现金捐赠n股权投资准备股权投资准备-权益法下，因被投资单位接权益法下，因被投资单位接受捐赠等引起所有者权益变动，投资企业按比受捐赠等引起所有者权益变动，投资企业按比例应享有的份额例应享有的份额n拨款转入拨款转入n外币资本折算差额外币资本折算差额