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1、第三章 消费税纳税实务消费税纳税实务学习重点学习重点 通过本章的学习，要求掌握消费税应纳税额的计算和核算；理解已纳税额的扣除原理和计算；能够正确填制纳税申报表和进行纳税申报；了解消费税的有关规定和金银首饰消费税的核算。第三章 消费税纳税实务n n消费税概述消费税概述消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，以特定消费品为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。为课税对象，在特定的环节所征收的一种税。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。与增值税比较：与增值税比较：增值税：增值税
2、：1、普遍征收；、普遍征收；2、价外税；、价外税；3、多环节纳税；、多环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、目的是财政收入。、目的是财政收入。消费税：消费税：1、对特定对象征税；、对特定对象征税；2、价内税；、价内税；3、单一环节纳税；、单一环节纳税；4、不重复课征；、不重复课征；5、主要目的是调节产业结构。、主要目的是调节产业结构。第三章第三章 消费税消费税第一节纳税义务人第一节纳税义务人消费税的纳税义务人消费税的纳税义务人生产销售生产销售委托加工委托加工进口进口从从1995年年1月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环月日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；节征税；从
3、从2002年年1月月1日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税日起，钻石及钻石制品由生产、进口环节征税改为零售环节征税。改为零售环节征税。第二节税目及税率一、征税范围（税目）n n1.1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。n n 2.2.酒及酒精酒及酒精:酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。果啤和其他酒。n n酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应
4、当征收消费税。的啤酒应当征收消费税。n n3.3.化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸化妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。n n4.4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石n n5.5.鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。本税目征收。n n6.6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、成品油：成品油包括汽油、
5、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。润滑油、燃料油七个子目。润滑油、燃料油七个子目。润滑油、燃料油七个子目。n n7.7.汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、汽车轮胎：包括各种内、外轮胎，不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。手扶拖拉机的专用轮胎。手扶拖拉机的专用轮胎。手扶拖拉机的专用轮胎。n n8.8.小汽车小汽车小汽车小汽车 n n（1 1）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过
6、）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过）本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9 9个座位个座位个座位个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在车和含驾驶员座位在内的座位数在车和含驾驶员座位在内的座位数在车和含驾驶员座位在内的座位数在1010至至至至2323座（含座（含座（含座（含2323座）座）座）座）的在设计的在设计的在设计的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物
7、的各类中轻型商用客车。和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。（2 2）用排气量小于）用排气量小于）用排气量小于）用排气量小于1.51.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.51.5升的乘用车底盘升的乘用车底盘升
8、的乘用车底盘升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。于中轻型商用客车征收范围。于中轻型商用客车征收范围。于中轻型商用客车征收范围。（3 3）含驾驶员人数为区间值的（如）含驾驶员人数为区间值的（如）含驾驶员人数为区间值的（如）含驾驶员人数为区间值的（如8 81010人；人；人；人；17172626人）小汽车，人）小汽车，人）小汽车，人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。
9、按其区间值下限人数确定征收范围。按其区间值下限人数确定征收范围。按其区间值下限人数确定征收范围。（4 4）电动汽车不属于本税目征收范围。）电动汽车不属于本税目征收范围。）电动汽车不属于本税目征收范围。）电动汽车不属于本税目征收范围。n n 9.9.摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最大设计车速不超过摩托车：最大设计车速不超过5050KmKmh h，发动机气缸总工发动机气缸总工发动机气缸总工发动机气缸总工作容量不超过作容量不超过作容量不超过作容量不超过5050mlml的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。的三轮摩托车不征收消费税。
10、10.10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。收范围。收范围。收范围。11.11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值
11、税）每只高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在在在在1000010000元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。元（含）以上的各类手表。12.12.游艇：游艇是指长度大于游艇：游艇是指长度大于游艇：游艇是指长度大于游艇：游艇是指长度大于8 8米小于米小于米小于米小于9090米，船体由玻璃钢、米，船体由玻璃钢、米，船体由玻璃钢、米，船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的
12、水上浮载体。载体。载体。载体。本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于本税目征收范围包括艇身长度大于8 8米（含）小于米（含）小于米（含）小于米（含）小于9090米（含）米（含）米（含）米（含），内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要，内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要，内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要，内置发动机，可在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动
13、艇。用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。n n 13.13.木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未木制一次性筷子：包括各种规格的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。14.14.实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木地板：包括各类规格的实木地板、实
14、木指接地板、实木地板：包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。总结：总结：n n1.1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。烟：卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。n
15、 n2.2.酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒、酒精和其他酒、酒精和其他酒、酒精和其他酒、酒精n n3.3.化妆品。化妆品。化妆品。化妆品。n n4.4.贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：贵重首饰及珠宝玉石：n n5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火鞭炮、焰火n n6.6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、成
16、品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目航空煤油、润滑油、燃料油七个子目航空煤油、润滑油、燃料油七个子目航空煤油、润滑油、燃料油七个子目n n7.7.汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎汽车轮胎n n8.8.小汽车小汽车小汽车小汽车n n9.9.摩托车摩托车摩托车摩托车n n10.10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具高尔夫球及球具高尔夫球及球具n n11.11.高档手表高档手表高档手表高档手表n n12.12.游艇游艇游艇游艇n n13.13.木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子n n14.14.实木地板：实木地板：实木地板：实木地板：二、税率二、税率
17、两种税率形式：两种税率形式：n n （1 1）比例税率：）比例税率：）比例税率：）比例税率：1212档，档，档，档，适用于大多数应税消费适用于大多数应税消费品，税率从品，税率从1%1%至至56%56%；（2 2）定额税率：）定额税率：）定额税率：）定额税率：9 9档，档，档，档，最低为每单位最低为每单位0.0030.003元，元，最高为每征收单位最高为每征收单位250250元。元。（3 3）白酒、卷烟）白酒、卷烟）白酒、卷烟）白酒、卷烟等应税消费品实行定额税率与等应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。比例税率相结合的复合计税。n n税率表：见教材税率表：见教材第三节应纳税额计算一、
18、计税销售额规定：n n 1.1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。内容与增值税规定相同。2.2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增值税税率或征增值税税率或征收率）收率）【例题】【例题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自
19、用汽车一辆，支付货款（含税）辆，支付货款（含税）250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。汽车计征消费税的销售额为（）。A.214359A.214359元元B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元D.280800D.280800元元 【答案】【答案】B B【解析】（解析】（250800+30000250800+30000）/（1+17%1+17%）=240000=240000元元n n 二、包装物押金收入二、包装物押金收入n n 包装物如果是不是连同产品销售而是收取押金的，包
20、装物如果是不是连同产品销售而是收取押金的，一般来说不应并入应税销售额，一般来说不应并入应税销售额，n n 如果此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上，如果此项押金逾期不再归还或者已收取一年以上，则应并入应税销售额计算增值税和消费税。则应并入应税销售额计算增值税和消费税。n n但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒但是，对于酒类产品的包装物押金收入，均应并入酒类产品征收增值税和消费税。其中，由于啤酒和黄酒类产品征收增值税和消费税。其中，由于啤酒和黄酒的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金的消费税实行从量征税，因此这两种酒的包装物押金收入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收收
21、入逾期不再归还或者已收取一年以上只需作为征收增值税的销售额，与消费税无关。增值税的销售额，与消费税无关。2.2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增增值税税率或征收率）值税税率或征收率）三、从价定率和从量定额混合计算方法n n【例题】某啤酒厂销售【例题】某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，开吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款具税控专用发票收取价款5800058000元，收取包装物押金元，收取包装物押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通发票取得吨
22、给宾馆，开具普通发票取得收取收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150150元。该啤酒厂应缴元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。纳的消费税是（）。A.5000A.5000元元B.6600B.6600元元C.7200C.7200元元D.7500D.7500元元n n【答案】【答案】C C【解析】解析】A A型啤酒：（型啤酒：（58000+3000/1.1758000+3000/1.17）20=3028.2120=3028.2130003000元，元，n n单位税额为单位税额为250250元元/吨；吨；B B型啤酒：（型啤酒：（32760+15032760+150）/1.17
23、/10=2812.82/1.17/10=2812.8230003000元，元，n n单位税额为单位税额为220220元元/吨；吨；消费税消费税=20*250+10*220=7200=20*250+10*220=7200（元）（元）【例题】【例题】n n 某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。啤酒。20072007年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食账户反映销售粮食白酒白酒60 00060 000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105 000105 000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税售价吨，每
24、吨不含税售价29002900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户账户反映收取粮食白酒品牌使用费反映收取粮食白酒品牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销元，销售啤酒收取包装物押金售啤酒收取包装物押金11701170元。该酒厂本月应纳消费税元。该酒厂本月应纳消费税税额：税额：【解析】【解析】【解析】【解析】粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税=600000.5+10500020%+46801.1720%+93601.1720%=53=600000.5+10500020%+46
25、801.1720%+93601.1720%=53400400元元啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税=150220=33000=150220=33000元元该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额=53400+33000=86400=53400+33000=86400 元。元。五、外购应税消费品已纳消费税的扣除n n税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围：在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目有扣税规定，在消费税在消费税在消费税在消费税1414个税目中，除酒及酒精、成品油、
26、小汽车、高档个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目有扣税规定手表四个税目外，其余税目有扣税规定手表四个税目外，其余税目有扣税规定手表四个税目外，其余税目有扣税规定n n（1 1）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；）用外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2 2）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠）用外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；宝玉石；（3 3）用外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；）用外购或委托加工收回的已税化妆品生
27、产的化妆品；（4 4）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；）用外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5 5）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产）用外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；的汽车轮胎；（6 6）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；）用外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；（7 7）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；的高尔夫球杆；n n（8 8）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的）以外购或委托加工收
28、回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；木制一次性筷子；n n外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；（1010）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费）以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；品；（1111）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。）以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。总结：除第总结：除第1010项外，均为同一税目。项外，均为同一税目。【例题】【例题】n n下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税
29、税款规定的是（）。n nA.外购已税白酒生产的药酒n nB.外购已税化妆品生产的化妆品n nC.外购已税白酒生产的巧克力n nD.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】【答案】B B2.扣税计算：扣税计算：n n按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。n n当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。【例题】【例题】n n 某烟厂4月外购烟丝,取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元,本月生产领用80%,期初尚有库存的外购烟丝2万元,期末库存烟丝12万元,该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8万元B
30、.9.6万元C.12万元D.40万元【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50（万元）,生产领用部分的买价=5080%=40（万元）,或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元），准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。总结：总结：n n1、同一税目（大多数）n n2、按生产领用数量n n3、从生产企业购进或进口第四节自产自用应税消费品税务处理自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。其他方面。n n【例题】【例题】n n某汽车
31、制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】BD【例题】【例题】n n某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车和小客车，小汽车不含税出厂价为客车，小汽车不含税出厂价为12.512.5万元，小客车不含税万元，小客车不含税出厂价为出厂价为6.86.8万元。万元。20032003年年5 5月发生如下业务：本月销售月发生如下业务：本月销售小汽车小汽车86008600辆，将辆，将2 2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性辆小汽车移送本厂
32、研究所作破坏性碰撞实验，碰撞实验，3 3辆作为广告样品；销售小客车辆作为广告样品；销售小客车576576辆，将辆，将本厂生产的本厂生产的1010辆小客车移送改装分厂，将其改装为救辆小客车移送改装分厂，将其改装为救护车。（假定小汽车税率为护车。（假定小汽车税率为8%8%，小客车的税率为，小客车的税率为5%5%）该企业上述业务应纳消费税（）。该企业上述业务应纳消费税（）。A.8804.24A.8804.24B.8802.24B.8802.24C.8804.94C.8804.94D.8798.84D.8798.84n n【答案】答案】答案】答案】B B【解析】（解析】（解析】（解析】（8600+38
33、600+3）12.58%+12.58%+（576+10576+10）6.85%6.85%n n=8603+199.24=8802.24=8603+199.24=8802.24元。元。元。元。自产自用计税价格自产自用计税价格n n（1 1）组成计税价格）组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-1-消费税税率）消费税税率）或或=生产成本生产成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税税消费税税率）率）（2 2）应纳消费税）应纳消费税=组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率（3 3）增值税应纳税额或销项税额）增值税应纳税额或销项税额=组成计税价格组成计税价格 增值增值税税率或
34、征收率税税率或征收率n n【例题】【例题】n n1、某啤酒厂自产啤酒、某啤酒厂自产啤酒10吨吨，无偿提供给某啤酒节，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为关核定的消费税单位税额为220元元/吨）吨）n n【解析】【解析】应纳消费税应纳消费税=10220=2200（元）（元）应纳增值税应纳增值税=101000（1+10%）+220017%=2244（元）（元）第五节委托加工应税消费品税务处理一、什么是委托加工的应税消费品n n委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托委托加工应税消费品是指委托
35、方提供原料和主要材料，受托委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于：不属于：不属于：不属于：由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；由受托方提供原材料生产的应税消费品；是受是受是受是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；托方先将原材料卖给委托方，再
36、接受加工的应税消费品；托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受由受由受由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。【例题】甲企业为增值税一般纳税人，【例题】甲企业为增值税一般纳税人，【例题】甲企业为增值税一般纳税人，【例题】甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接受某烟厂委托月接受某烟厂委托月接受某烟厂委托月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为加工烟丝
37、，甲企业自行提供烟叶的成本为加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为3500035000元，代垫辅助材元，代垫辅助材元，代垫辅助材元，代垫辅助材料料料料20002000元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出元（不含税），发生加工支出40004000元（不含税）；甲企业元（不含税）；甲企业元（不含税）；甲企业元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为当月允许抵扣的进项税额为当月允许抵扣的进项税额为当月允许抵扣的进项税额为340340元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为元。烟丝的成本利润率为5%5%。【答案】其应税消费品的组价【答
38、案】其应税消费品的组价【答案】其应税消费品的组价【答案】其应税消费品的组价=（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=61500=61500（元），（元），（元），（元），甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税甲企业应纳增值税=6150017%-340=10115=6150017%-340=10115（元），（元），（元），（元），应纳消费税应纳消费税应纳消费税应纳消费税=6150030%=18450=6150030%=18450（元）。（元）。（元）。（元）。二、委托加工应税消费品消费税的缴纳二、委托加工应税消费品
39、消费税的缴纳n n 1.1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：补税的计税依据为：（1 1）已直接销售的：按销售额计税）已直接销售的：按销售额计税（2 2）未销售或不能直接销售的：按组价计税。）未销售或不能直接销售的：按组价计税。n
40、n受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；计算纳税；n n没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组成计税价格组成计税价格=n n （材料成本材料成本+加工费加工费 ）（1-1-消费税税率）消费税税率）材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本，但不包材料的实际成本包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。n n四、用委托加工收回的应税消费品连续生产四、用委托加工收回的应税
41、消费品连续生产应税消费品的税款抵扣应税消费品的税款抵扣税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，这种扣税方法与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。第七节进口应税消费品应纳税额计算n n一、计算方法：一、计算方法：一、计算方法：一、计算方法：1.1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。中应包含进口消费税税额。应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格 消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格
42、+关税）关税）（1-1-消消费税税率）费税税率）n n2.2.从量定额办法计税：从量定额办法计税：n n3.3.复合计税办法：复合计税办法：二、纳税义务发生时间：二、纳税义务发生时间：二、纳税义务发生时间：二、纳税义务发生时间：n n海关填发税款缴纳证之日起海关填发税款缴纳证之日起1515日内，缴纳进口消费税。日内，缴纳进口消费税。第五节第五节 消费税纳税申报及涉税业务的账务处理消费税纳税申报及涉税业务的账务处理n n一、消费税的纳税申报n n消费税纳税人无论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限及时填报纳税申报表，并于次月1日至10日内，向当地国家税务局申报纳税并结清上月应纳税款。纳税
43、人应按有关规定及时办理纳税申报，并如实填写消费税纳税申报表。（见表33）二、消费税涉税业务的账务处理二、消费税涉税业务的账务处理n n消费税是价内税，不实行税款抵扣，纳税人应在消费税是价内税，不实行税款抵扣，纳税人应在“应交税费应交税费”总账科目下，增设总账科目下，增设“应应交消费税交消费税”明细科目进行会计核算。该科目采用三栏式结构，贷方核算企业按规定应明细科目进行会计核算。该科目采用三栏式结构，贷方核算企业按规定应该缴纳的消费税，借方反映企业实际缴纳的消费税或待抵扣的消费税，期末贷方余额该缴纳的消费税，借方反映企业实际缴纳的消费税或待抵扣的消费税，期末贷方余额反映企业尚未缴纳的消费税，借方
44、余额反映企业多缴的消费税。反映企业尚未缴纳的消费税，借方余额反映企业多缴的消费税。n n（一）纳税人生产销售应税消费品的账务处理（一）纳税人生产销售应税消费品的账务处理（一）纳税人生产销售应税消费品的账务处理（一）纳税人生产销售应税消费品的账务处理n n企业生产销售应税消费品在销售时应按照应交消费税额，借记企业生产销售应税消费品在销售时应按照应交消费税额，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科科目，贷记目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目；实际缴纳时借记科目；实际缴纳时借记“应交税费应交税费应交消应交消费税费税”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。同时做与销售收入、增
45、值税有关的会计处理。科目。同时做与销售收入、增值税有关的会计处理。n n【例例3-103-10】佳吉化妆品厂本月销售化妆品，不含增值税的销售额为佳吉化妆品厂本月销售化妆品，不含增值税的销售额为360 000360 000元，增值税元，增值税率率17%17%，消费税率，消费税率30%30%，款项已收到存入银行。，款项已收到存入银行。n n应交增值税额应交增值税额=360 00017%=61 200=360 00017%=61 200（元）（元）n n确认收入时：确认收入时：n n借：银行存款借：银行存款 421 200421 200n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 360 000360
46、000n n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 61 20061 200n n应交消费税应交消费税=360 00030%=108 000=360 00030%=108 000（元）（元）n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 108 000108 000n n贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 108 000108 000n n实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：n n借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 108 000108 000n n 贷：银行存款贷：银行存款 108 000108 000n n发生退货时及退税时作相反的会计分录。发生退货时及退税时作相反的会计分
47、录。n n 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续等，视同销售进行会计处理。偿债务、支付代购手续等，视同销售进行会计处理。n n【例例3-113-11】和平工厂以其生产的汽车和平工厂以其生产的汽车2 2辆抵偿债务，该汽车的辆抵偿债务，该汽车的最高销售额为最高销售额为1010万元万元/辆，增值税率辆，增值税率17%17%，消费税率，消费税率8%8%。n n确认收入时：确认收入时：n n应交增值税额应交增值税额=200 00017%=34 000=200 00017%=34 000（元）（元）n n借：应付账款借：应付账
48、款 234 000234 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000200 000n n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 34 00034 000n n计算应交消费税时：计算应交消费税时：n n应交消费税额应交消费税额=200 0008%=160 000=200 0008%=160 000（元）（元）n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 160 000160 000n n贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 160 000160 000n n实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：n n借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 160 000160 00
49、0n n 贷：银行存款贷：银行存款 160 000160 000（二）自产自用应税消费品的会计处理（二）自产自用应税消费品的会计处理n n 企业自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用企业自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的在移送时缴纳消费税。按账面成本根据其用途计入相关账户，于其他方面的在移送时缴纳消费税。按账面成本根据其用途计入相关账户，借记借记“生产成本生产成本”“”“营业费用营业费用”“”“在建工程在建工程”“”“固定资产固定资产”“”“营业外支出营业外支出”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”账户。账户。n
50、n【例例3-123-12】某摩托车厂将自产的某摩托车厂将自产的3 3辆摩托车捐赠给摩托拉力赛，该规格摩辆摩托车捐赠给摩托拉力赛，该规格摩托车销售价格为托车销售价格为2 2万元万元/辆，生产成本为辆，生产成本为1.21.2万元万元/辆，增值税率辆，增值税率17%17%，消费，消费税率税率10%10%。n n应交消费税额应交消费税额=60 00010%=6 000=60 00010%=6 000（元）（元）n n借：营业外支出借：营业外支出 52 20052 200n n贷：库存商品贷：库存商品 36 00036 000n n应交税费应交税费应交消费税应交消费税 6 0006 000n n 应交增