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1、企业所得税纳税评估基本操作第1 页，本讲稿共126 页专题主要内容 v根据纳税评估管理的相关规定，结合市国家税务局关于开展2010年企业所得税纳税评估工作的通知（武国税函201094号），介绍我市开展企业所得税纳税评估的具体工作内容、工作程序和评估方法。第2 页，本讲稿共126 页纳税评估管理的相关规定 v2005年 国家税务总局纳税评估管理办法（试行）的出台-标志着纳税评估概念正式确立和评估工作的全面开展 v2006年 国家税务总局关于进一步做好企业所得税纳税评估工作的通知-明确了企业所得税纳税评估的指导意见 v2007年 市国家税务局关于进一步规范良性互动工作相关文书表单的通知-规范了纳税
2、评估文书的使用 第3 页，本讲稿共126 页纳税评估定义v税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人纳税申报（包括减免缓抵退税申请）情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为 第4 页，本讲稿共126 页纳税评估工作原则 v强化管理、优化服务 v分类实施、因地制宜 v人机结合、简便易行 v我市企业所得税纳税评估情况 第5 页，本讲稿共126 页纳税评估的特点v基础信息资料来源广泛（内外信息）v侧重事后评估v借助于计算机技术和数理统计学等现代科学手段，对评估客体的各项涉税指标等进行比较和分析v注重评估客体的陈述申辩（局限性、降低评估误差）第6 页，本讲稿共126
3、页纳税评估工作的主要内容v信息采集v设立评估指标及其预警值v通过计算机和人工筛选评估对象v对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断v对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、实地调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理v维护更新税源管理数据（容易忽视）第7 页，本讲稿共126 页纳税评估的核心和难点 v核心-审核分析v难点-信息采集 设立评估指标和预警值v关键-实地调查核实第8 页，本讲稿共126 页企业所得税纳税评估对象v实行查账征收和核定所得率征收的各类居民企业（不含分支机构）v企业所得税纳税评估工作是加强企业所得税管理的重要手段和措施 第9 页，本讲稿
4、共126 页企业所得税纳税评估时间v企业所得税纳税评估分为年度纳税评估和季度预缴评估。v评估期限以当期（指上年度）纳税申报为主，特殊情况可以延伸到以前申报期（不延伸）v1、年度评估在企业年度纳税申报后至次年年度纳税申报前完成。一般在每年9月底前全部完成 2、预缴评估在两个预缴期间完成。第10 页，本讲稿共126 页企业所得税评估工作的分类v日常评估-一般性审核（季度预缴评估和年度申报审核）v专项评估-管理较薄弱、稽查中发现问题较多的涉税项目和所得税后续管理项目 v重点评估-运用评估指标分析、发现疑点采取约谈举证、实地调查等方式 第11 页，本讲稿共126 页日常评估-预缴评估 v季度预缴评估-
5、通过对纳税人申报的所得税、流转税、财务报表信息进行比对分析评估，提高季度申报质量，促使纳税人及时、准确、足额预缴税款。v从2010年起，全市将季度预缴评估工作作为强化企业所得税税源监控的日常性管理工作。第12 页，本讲稿共126 页日常评估-预缴评估v1、设定评估指标v 企业所得税预缴申报表实际利润额小于财务报表利润总额v 企业所得税收入小于增值税收入v 房地产开发企业财务报表预收账款（其他应付款）当期增加额 第13 页，本讲稿共126 页日常评估-预缴评估 v2、确定评估对象。v存在疑点信息的房地产开发企业、企业所得税预缴申报表实际利润额小于财务报表利润总额和企业所得税收入小于增值税收入指标
6、差异值大于100万元的企业（不含分支机构），为必选评估对象v各区局可按市局发布的疑点信息另自行确定评估对象。v说明两个问题 第14 页，本讲稿共126 页日常评估-预缴评估v3、规范评估流程v对确定季度预缴评估对象并进行认真核实，分户出具纳税评估工作报告并经税务所所长签署处理意见v对需要纳税人补缴税款或进行纳税调整的，应向纳税人下达纳税评估处理意见书，通知纳税人在规定期限内办理补正申报手续,补缴税款及滞纳金，并按规定进行账务调整第15 页，本讲稿共126 页日常评估-预缴评估 v4、实施跟踪管理v 所得税科应对评估处理进行跟踪管理，对需要补缴税款的纳税人，不得在下季度申报时一并申报补缴，应按规
7、定单独进行补正申报并加收滞纳金v 对需要纳税调整的，应在下季度申报前督促纳税人及时更正申报信息v 对数据填写错误的，应对纳税人进行宣传辅导并更正错误v说明两个问题第16 页，本讲稿共126 页日常评估-预缴评估 v5、加强分析总结v所得税科要对评估情况按季进行分析总结，及时发现征管中存在的问题并提出管理措施。于每季度末了第二个月底前将纸质的评估分析报告及统计报表（需经分管局领导签章）报市局v（二）评估方法（三个指标的审核方法略，现举例介绍区局自选评估案例）第17 页，本讲稿共126 页日常评估-年度申报审核v年度申报审核-通过对纳税人年度申报表、财务报表、税务机关管理台账以及第三方有关信息比对
8、，筛选出有疑点的企业和疑点项目，有针对性地开展申报审核，确保年度企业所得税申报质量。第18 页，本讲稿共126 页日常评估-年度申报审核v1、确定评估对象v采取由市局在5月底通过企业所得税年度申报审核预警系统比对筛选出的2009年度企业所得税所有申报有疑点的企业为年度申报审核评估对象 第19 页，本讲稿共126 页日常评估-年度申报审核v2、逐户排查疑点。v各区局评估人员要对审核预警系统筛选出的疑点企业及指标应逐户逐项核实，说明原因并填写企业所得税年度申报审核报告，提出处理意见。对审核发现有问题的企业，经税务所所长审签后向企业下达企业所得税汇算清缴涉税事项通书，通知纳税人在规定时间内进行申报调
9、整、补（退）税款，并按规定加收滞纳金。第20 页，本讲稿共126 页日常评估-年度申报审核v3、转入重点评估v对申报审核中发现需进一步调查核实的企业，应转入重点纳税评估环节，实施重点评估v4、做好信息维护v对审核中发现的未采集、错误采集、重复采集的财务报表等基础信息及时进行数据修改，提高申报信息质量，打好重点评估基础第21 页，本讲稿共126 页专项评估-确定评估对象 v1、市国家税务局企业所得税税收优惠管理办法（武国税函20107号）中属于一次性审批、事先备案和事后报送资料的税收优惠项目，为必选评估对象。v2、企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）中企业自行扣除和已经符合性审批
10、的各类资产损失项目，为必选评估对象。第22 页，本讲稿共126 页专项评估-确定评估对象 v3、2009年度实行定率征收的餐饮和娱乐企业应税收入的评估v4、各区局可结合日常征收管理较薄弱和稽查中发现问题较多的涉税项目（如长期股权投资、财政性资金、关联交易、纳税调整减少项、固定资产折旧和无形资产摊销等）确定评估对象。第23 页，本讲稿共126 页专项评估-评估程序 v1确定审查对象v所得税科要按上述要求，结合审批（备案）台账进行清理，确定审查对象，通知税务所实施并报市局备案。v2提出审查处理意见v税务所管理员应参照企业所得税优惠审查重点进行审查,并出具企业所得税优惠审查报告分项提出审查处理意见，
11、送所得税科审核。分下列情况进行处理：第24 页，本讲稿共126 页专项评估-评估程序 v（1）纳税人实际生产经营情况符合税收优惠条件并且项目核算准确的，明确提出同意享受优惠意见v（2）纳税人实际生产经营情况符合税收优惠条件，但优惠项目的免税金额不准确，需补退税的，提出审查处理意见，由税务所通知纳税人进行调整第25 页，本讲稿共126 页专项评估-评估程序 v（3）纳税人实际情况不符合税收优惠条件的，应取消或停止享受优惠的，需经区局分管局领导审批后，告知纳税人取消或停止享受优惠政策，并按规定追缴已享受优惠的税款。同时在税收征管信息系统中取消相关免税信息。v（4）小型微利企业应提出次年可否继续享受
12、优惠的意见（对其中年应纳税所得额低于3万元的还应减半征收）。经税务所所长审核同意后通知计划征收科在系统中录入相关信息。第26 页，本讲稿共126 页专项评估-评估程序 v（5）对企业资产损失扣除项目，有确凿证据证明有不合理、不真实、不合法的证据或估计而造成的税前扣除的，应通知纳税人进行调整补税v（6）对审查中发现需进行纳税调整或补退税款的，应向纳税人下达企业所得税汇算清缴涉税事项通知书第27 页，本讲稿共126 页专项评估-评估程序 v3、2009年度实行定率征收的餐饮和娱乐企业应税收入的评估。v通过查验餐饮企业发票领购和使用情况对其应税收入进行认真核实，分户出具纳税评估工作报告并经税务所所长
13、签署处理意见。对需要纳税人补缴税款或进行纳税调整的，应向纳税人下达纳税评估处理意见书，通知纳税人在规定期限内办理补正申报手续,补缴税款及滞纳金。第28 页，本讲稿共126 页专项评估-评估程序 v4、做好统计分析。v所得税科要做好统计分析工作，于7月5日前向市局报送专项评估工作报告和10户评估案卷。第29 页，本讲稿共126 页案例分析 v粉末冶金有限责任公司企业所得税优惠专项评估案例 第30 页，本讲稿共126 页案例分析-评估选案 v根据区局对重点企业2008年度所得税税收优惠审查工作的安排，成立评估小组，对该公司企业所得税申报资源综合利用税收优惠进行纳税评估。第31 页，本讲稿共126
14、页案例分析-评估对象基本情况 v（一）经营范围：粉末冶金及磁性材料原料及制品、制造，冶金炉料、各类特殊粉末购销等。工业企业。执行新会计准则，核算方式独立核算，企业所得税汇总纳税，税收优惠：资源综合利用产品减计收入v（二）2008年申报所得税情况v1、营业收入：288,558,748.74元v 2、利润总额：30,002,852.07元v3、资源综合利用产品减计收入：26,496,862.84元v4、调整后应纳税所得额：8,024,100.77元第32 页，本讲稿共126 页案例分析-疑点分析 v评估小组对进行了案头审核。该公司根据资源综合利用产品的认定程序，取得了武汉市资源综合利用产品认定证书
15、，办理了企业所得税优惠备案手续，无异常情况。v该公司以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源，购进武钢工业废渣、转炉渣为主要原材料，生产的还原铁粉、氧化铁粉、铁-90铁粉、铁合金料及精矿粉五类产品取得的收入，减按90%计入收入总额，2008年度该公司申报资源综合用产品销售收入264,968,628.40元，减计收入26,496,862.84元。第33 页，本讲稿共126 页2009 年营业收入明细表 品名 数量(吨)金额(万元)占收入比重享受优惠政策铁-还原铁粉 23898 10916.08 铁-氧化铁粉 4079 623.12 铁-90 铁粉 2888 898.23 铁合金料 4618 1
16、236.71 精矿粉 149033 12822.73 小计 184516 26496.87 92%不享受优惠政策其它 543.58 收集费 277032 831.1 材料销售收入 984.33 小计 2359.01 8%合计 461548 28855.88 第34 页，本讲稿共126 页案例分析-疑点分析 v 享受资源综合利用税收优惠政策的产品必须由公司自产，该公司申报资源综合利用收入占主营业务收入95%，占营业总收入92%，比重较高，有无非自产产品享受税收优惠？v 享受资源综合利用税收优惠政策的产品技术标准须达到“产品原料100%来自资源综合利用企业所得税优惠目录所列材料”，技术标准严格，而
17、该公司生产的5类产品均申报了税收优惠，有无不符合技术标准？v点评第35 页，本讲稿共126 页案例分析-约谈举证 v财务负责人表示：企业资源综合利用产品无直接转售情况，但该公司有一家对口加工企业，“某市宏达冶金材料公司”，由该企业提供原材料，对方企业进行加工生产产品铁粉，该企业回购后对外销售。v该公司申报的5类资源综合利用产品，均按程序取得了“武汉市资源综合利用产品认定证书”，工艺及技术标准都达到了标准v通过约谈，疑点一得到了证实，有非自产情况。但对该公司财务人员关于疑点二作出的解释，评估人员认为有疑议，评估小组决定对该公司进行实地核查。第36 页，本讲稿共126 页案例分析-实地调查核实 v
18、评估小组对该公司购进原材料进行核实，该公司每月购进原材料品种比较稳定，主要原材料为从武钢购进的炼化铁皮、轧钢铁皮等。同时评估人员发现每月都会购进一定数量的“碳酸锶”。v针对发现的问题，要求对该公司的生产技术人员进行了约谈。v经了解“碳酸锶”是生产铁合金料中需掺兑的合金料，生产出的铁合金料中含有“碳酸锶”。v点评 第37 页，本讲稿共126 页案例分析-评估结果处理 v1、该公司2008年度委托外单位加工铁粉取得销售收入25,682,932.05元，能独立核算，不属于自产，不符合企业所得税优惠政策。v2、该公司生产的铁合金料生产工艺中需搀兑碳酸锶，而碳酸锶不在资源综合利用企业所得税优惠目录内，不
19、符合资源综合利用技术标准，不得享受优惠政策。第38 页，本讲稿共126 页案例分析-评估结果处理 v1、委托外单位加工铁粉取得销售收入25,682,932.05元，不符合企业所得税优惠政策，不得享受减计收入优惠政策，应调减减计收入2,568,293.21元。v2、铁合金料生产工艺中需搀兑碳酸锶，不符合资源综合利用技术标准，不得享受税收优惠政策，应调减减计收入1,205,000.85元。第39 页，本讲稿共126 页重点评估-2010 年工作要求 v1、确定重点评估对象v各区局应在9月底前完成年度申报重点评估工作（与年度申报审核户相结合），评估面达到100%。v2、组建评估专班。v各区局要集中力
20、量成立专班开展重点评估工作，市局将选择部分企业抽调专人，统一组织实施重点评估。第40 页，本讲稿共126 页重点评估-2010 年工作要求 v3、规范评估流程。v评估人员或评估小组要严格按照规定程序实施评估，认真撰写纳税评估工作报告，报告内容应包括：评估项目的企业申报情况、评估发现的问题、处理意见和对评估项目的管理建议。对评估发现有问题的企业，经所得税科审核后向企业下达纳税评估处理意见书，通知纳税人在规定时间内进行申报调整、补（退）税款，并按规定加收滞纳金。第41 页，本讲稿共126 页重点评估-所得税评估基本程序 v确定重点对象v审核分析v约谈举证v实地调查核实v评估处理v管理建议v维护更新
21、税源管理数据等环节 v说明一点第42 页，本讲稿共126 页重点评估v在实施重点评估前，我们做好两项十分困难的工作：v一是信息采集v二是设立评估指标和预警值第43 页，本讲稿共126 页重点评估-信息采集 v内部信息：v1、直接来自纳税人或基于税收征纳关系形成的信息v2、税收管理员通过日常管理所掌握的纳税人生产经营实际情况 v3、上级税务机关发布信息 v外部信息（第三方信息）第44 页，本讲稿共126 页重点评估-纳税评估指标和预警值 v1、纳税评估管理办法（试行）设立了企业所得税三类指标v一类指标：v所得税税收负担率 v主营业务利润税收负担率（营业利润税收负担率）v所得税贡献率v主营业务收入
22、变动率（营业收入变动率）第45 页，本讲稿共126 页重点评估-纳税评估指标和预警值 v一类指标：v考察应纳税所得额在收入利润类项目中所占的比重，来分析纳税人的申报是否异常。v通过静态分析，侧重收入类数据分析 第46 页，本讲稿共126 页重点评估-纳税评估指标和预警值 v二类指标：v主营业务成本变动率v营业（管理 财务）费用变动率v成本费用利润率v成本费用率v主营业务利润变动率第47 页，本讲稿共126 页重点评估-纳税评估指标和预警值 v二类指标：v应纳税所得额变动率v所得税负担变动率v所得税贡献变动率v收入、成本、费用、利润配比指标v揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析，侧重成本费
23、用类数据的分析 第48 页，本讲稿共126 页重点评估-纳税评估指标和预警值 v三类指标：v存货周转率v固定资产综合折旧率v营业外收支增减额v税前弥补亏损扣除限额v税前列支费用扣除限额v功能：考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税的因素的分析 第49 页，本讲稿共126 页市局设立的企业所得税纳税评估指标 v盈利率v销售成本率v销售费用率v应税所得率v连续三年亏损企业v税收贡献率v营业成本变动率v营业收入变动率v营业费用变动率v管理费用变动率v财务费用变动率v营业外支出变动率第50 页，本讲稿共126 页市局设立的企业所得税纳税评估指标v市局根据2008年度和2009年度汇算清缴申报数据进
24、行统计分析并于6月10日前向各区局发布十二个指标的92个行业平均值（不考虑亏损企业）v为什么我们只发布各指标的平均值第51 页，本讲稿共126 页重点评估-如何确定评估对象 v1、纳税评估管理办法（试行）的原则要求可采用:v计算机自动筛选v人工分析筛选v重点抽样筛选v具体包括11个方面第52 页，本讲稿共126 页重点评估-如何确定评估对象 v2、提高筛选对象的准确性必须做到几点v 完善的信息采集机制v 细致准确的指标体系 v 人机结合第53 页，本讲稿共126 页提高筛选对象的准确性必须做到几点 v 完善的信息采集机制v最基本的要求是企业申报信息采集的完整和准确，其基本手段是全面推行季度和年
25、度的电子申报，国地税信息的共享和外部信息采集。第54 页，本讲稿共126 页提高筛选对象的准确性必须做到几点 v 细致准确的指标体系v评估指标的设置要实用有效。比如：v针对预缴申报表的信息量确定了三个评估比对指标；v针对年度申报审核工作量大，开发了包含三十个评估在内指标的审核预警系统，比对筛选疑点企业和疑点项目；v依据行业所得税税负的监控指标，对税负低的建筑和工程设计确定为重点评估对象。第55 页，本讲稿共126 页提高筛选对象的准确性必须做到几点 v 人机结合v依据日常征管中掌握的情况确定，如：v针对定率征收的餐饮和娱乐企业零申报问题突出，实施对其应税收入的专项评估；v针对房地产预征不足和成
26、本控管不严，实施行业的重点评估；v针对加强高新技术企业执行优惠的后续管理，实施重点评估；v针对连锁经营企业中出现的漏征漏管问题，开展对医药和汽车连锁企业的重点评估。第56 页，本讲稿共126 页重点评估-如何确定评估对象 v3、确定对象时常用的几个评估指标 v所得税税收负担率（税负）应纳所得税利润总额 v利润率当期利润总额当期企业营业收入总额 v应税所得率指标纳税调整后所得营业收入 v所得税贡献率=应纳所得税额营业收入100%第57 页，本讲稿共126 页确定评估对象时常用的几个评估指标 v（1）所得税税收负担率（税负）应纳所得税利润总额-最基本的评估指标v反映一个企业的所得税的税收负担情况，
27、如果该指标值与同行业和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，或处于减免税期，应运用其他相关指标深入评估分析 第58 页，本讲稿共126 页确定评估对象时常用的几个评估指标 v（2）利润率当期利润总额当期企业营业收入总额v该指标反映企业在持续经营，且经营范围变化不大的情况下，企业收入总额与利润总额比率应保持在一个相对稳定的数值。分析测算企业利润总额占销售收入比例，反映了企业的盈利能力。该指标如大于预警值，暂视为正常，如小于预警值，则可能存在以下原因：虚列成本费用、关联企业间的非正常交易、隐瞒收入、市场因素等第59 页，本讲
28、稿共126 页确定评估对象时常用的几个评估指标 v（3）应税所得率指标纳税调整后所得营业收入v该指标反映企业有无多列支期间费用、少计收入以及纳税调整有无到位等问题第60 页，本讲稿共126 页确定评估对象时常用的几个评估指标 v（4）所得税贡献率=应纳所得税额营业收入100%.v分析应纳所得税额占收入比例情况。v该指标与同行业比较，若高于预警值的，暂视为正常，若低于预警值的，则可能存在以下原因：虚列成本费用；税法与会计差异调整的正确性；隐瞒收入等 第61 页，本讲稿共126 页重点评估-如何确定评估对象 v4、比较分析的基本方法 v纵向-通过与企业的上年度数据进行纵向比较分析，发现是否有异常变
29、动；v横向-通过与行业指标平均值或行业内规范企业指标的横向比较分析，发现是否有较大差异。v有较大差异的，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析 第62 页，本讲稿共126 页重点评估-2010 年度重点评估范围 v 房地产企业（指有开发项目房地产开发和房地产营销企业）；v 房屋与土木工程建筑业；v 建筑设计和工程设计企业；v 所得税重点税源户，包括上市股份公司和改组改制企业（重点税源户是指年度销售收入1亿元或应纳所得税额1000万元的企业）第63 页，本讲稿共126 页重点评估-2010 年度重点评估范围 v 当年弥补以前年度亏损
30、额超过50万元的企业；v 特定商业企业（指大型超市、家电连锁、汽车销售和医药连锁销售企业）；v 高新技术企业；v 各区局可结合所得税征管状况，选择所得税税负低于全省（市）平均水平的12个行业确定重点评估对象 第64 页，本讲稿共126 页重点评估-如何实施审核分析 v1、分析的目的v确定核查重点，缩小核查范围，找出疑点问题。v2、分析的方式v找出所有不合理之处，并将其中有合法原因的部分剔除掉。在分析的过程中要大胆假设，不要自我设限第65 页，本讲稿共126 页重点评估-如何实施审核分析 v3、基本评估分析方法v 通过纳税申报表与其附表、附报资料、财务报表等报表的数据进行逻辑关系分析；v 与同行
31、业的企业所得税纳税评估指标及其预警值进行横向比较分析；v 与本企业的企业所得税纳税评估指标及其预警值进行纵向比较分析；第66 页，本讲稿共126 页重点评估-如何实施审核分析 v 与类似或者相近行业进行配比分析；v 对企业生产经营情况进行数学模型分析；v 税收管理员根据掌握的实际情况进行经验判断；v在趋势、结构和比率的对比分析过程中发现的异常情况，要做出定性和定量的初步判断，初步确定企业可能存在的问题 第67 页，本讲稿共126 页什么是趋势、结构和比率分析v 趋势分析法v是将两期或连续数期报表中相同指标进行对比，确定其增减变动的方向、数额及幅度。v如：主营业务收入变动率等 第68 页，本讲稿
32、共126 页什么是趋势、结构和比率分析v 结构百分比分析v是指测算各组成部分占总体的比重，分析构成内容的变化和发展趋势。v如：某一产品的销售收入占总销售收入的比率、免税收入占总收入的比率 第69 页，本讲稿共126 页什么是趋势、结构和比率分析v 比率分析v是指同一期报表上的若干不同项目之间的相关数据进行比较、分析。v如：营业毛利率、主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析等 第70 页，本讲稿共126 页重点评估-如何实施审核分析 v4、具体审核分析方法v 企业总体情况的审核评析v专业评估人员应充分搜集研究、分析纳税人生产经营、购销管理、会计核算、税收管理等方面的内部控制制度的管理与执
33、行情况，对纳税人财务核算及纳税情况做出基本判断v 相关指标的审核评析 v运用评估指标对影响所得税税基的收入、成本、费用和税金等要素进行对比、配比和趋势分析，发现疑点范围和项目。第71 页，本讲稿共126 页重点评估-如何实施审核分析 v5、审核分析中常用的几个评估指标 v 营业毛利率和营业毛利变动率 v 营业成本率和营业成本变动率 v 期间费用率和期间费用变动率 v 营业收入变动率与营业成本变动率配比值v 期间费用变动率与营业收入变动率配比值 v 所得税变动率与利润变动率配比值第72 页，本讲稿共126 页重点评估-如何实施审核分析 v 应收帐款变动率与销项税额变动率配比值 v 固定资产综合折
34、旧率变动率与固定资产原值变动率配比值 v 纳税调整增加额的变动率v 纳税调整减少额的变动率第73 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v 营业毛利率和营业毛利变动率v营业毛利率（本期营业收入本期营业成本）本期营业收入100%v营业毛利率变动率（本期营业毛利率上期营业毛利率）上期营业毛利率100%第74 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v 营业毛利率和营业毛利变动率v【分析目的】若与同类（同行业或同行业同规模）平均水平相比，相差较大，则可能存在购进货物（包括应税劳务）已入帐，但在销售货物时只结转主营业务成本而不计或少计销售额、销售价格偏低以及将自产货物用于本企业集
35、体福利、在建工程未视同销售等问题 第75 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v 营业成本率和营业成本变动率v营业成本率本年累计营业成本本年累计营业收入100%v营业成本变动率（本年营业成本上年营业成本）上年营业成本100%v【分析目的】若与同类（同行业或同行业同规模）本年（或上年）平均水平相比，相差较大，可能存在多结转主营业务成本问题 第76 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v 期间费用率和期间费用变动率v期间费用率本年期间费用本年营业收入100%v期间费用变动率（本年期间费用上年期间费用）上年期间费用100%v【分析目的】若与同类（同行业或同行业同规模）本年
36、（或上年）平均水平相比，相差较大，可能存在多列期间费用问题 第77 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v 营业收入变动率与营业成本变动率配比值营业成本变动率营业收入变动率v 期间费用变动率与营业收入变动率配比值期间费用变动率营业收入变动率v进一步分析成本费用是否存在问题第78 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v 所得税变动率与利润变动率配比值=（本年所得税变动率/上年利润变动率）100%v所得税变动率=（本年所得税额-上年所得税额）/上年所得税额 100%.v利润变动率=（本年利润总额-上年利润总额）/上年利润总额 100%.v【分析目的】反映所得税变动与利润
37、变动的配比关系。正常情况下，企业利润增长必然引起所得税的增长，二者是同比同向 第79 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v 应收帐款变动率与销项税额变动率配比值应收账款变动率销项税额变动率v应收账款变动率（本期累计应收账款上年同期累计应收账款）上年同期累计应收账款100%v销项税额变动率（本期累计销项税额上年同期累计销项税额）上年同期累计销项税额100%第80 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v 应收帐款变动率与销项税额变动率配比值v【分析目的】对应收账款变动率与销项税额变动率的配比分析。v（1）当比值大于上年配比值平均数，且二者同为正时、可能存在当期销项税额
38、未申报或将收入挂账问题；v（2）当比值小于上年配比值平均数，且二者同为负时，可能存在上述问题；v（3）当比值为负数时，且前者为正，后者为负时可能存在上述问题 第81 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v 固定资产综合折旧率变动率与固定资产原值变动率配比值固定资产综合折旧率变动率固定资产原值变动率v固定资产综合折旧率变动率（本期固定资产综合折旧率上期固定资产综合折旧率）上期固定资产综合折旧率100%v固定资产原值变动率（本期固定资产原值上期固定资产原值）上期固定资产原值100%第82 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v【分析目的】本指标是固定资产综合折旧率变动率
39、与固定资产平均原值变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长，否则说明企业可能存在多税前扣除折旧的问题 第83 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v 纳税调整增加额的变动率本期纳税调整增加额上期纳税调整增加额上期纳税调整增加额 v【分析目的】若纳税调整增加额的变动率为负数，则可能存在本期纳税调整增加额不到位情况 第84 页，本讲稿共126 页审核分析中常用的几个评估指标v 纳税调整减少额的变动率本期纳税调整减少额上期纳税调整减少额上期纳税调整减少额 v【分析目的】若纳税调整减少额的变动率过大，则可能存在本期纳税调整减少额不合规定的情况 第85 页，本讲稿共126 页重点评估
40、-如何进行约谈举证 v对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人v约谈可以采用函询、电话约谈、到户约谈和约请纳税人到税务机关约谈等方式v到户约谈或约请纳税人到税务机关约谈，要事先发出税务约谈通知书，在实施约谈时，税务人员不少于2人。约谈中应认真听取纳税入的陈述，做好约谈记录 第86 页，本讲稿共126 页重点评估-如何进行实地调查v对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。对调查核实的情况，要作认真记录。v关键在评估人员对税法的熟练程度第87 页，本讲稿共
41、126 页重点评估-如何进行评估处理 v具体处理方法v 评估分析未发现疑点或发现疑点，经约谈举证、调查核实排除的，评估人员制作纳税评估工作报告逐级审批（不发给企业）v 对经举证确认发现有符合移送稽查标准的，评估人员制作纳税对象移送稽查/反避税传递单报审批后转稽查选案。涉及转让定价调整的,移送国际税收管理部门第88 页，本讲稿共126 页重点评估-如何进行评估处理 v 存在的疑点问题经约谈举证、调查核实，事实清楚，证据确凿的,评估人员制作纳税评估工作报告，并根据审批意见，制作纳税评估处理通知书通知企业调整账务后补申报，并取得纳税评估处理结果反馈单。纳税评估情况报告要详细记载发现问题、税款金额、滞
42、纳金、处理依据及结果等。纳税评估情况报告属于内部文书，不发纳税人 第89 页，本讲稿共126 页案例分析 v某钢铁股份有限公司所得税季度预缴评估案例 第90 页，本讲稿共126 页案例分析-确定评估对象 v选案事由：企业税负及入库税款大幅下降，为高风险企业。v相关数据见下表第91 页，本讲稿共126 页 税负变动表 单位：万元项 目 2009 年1-6 月 2008 年1-6 月 增减增值税应税销售额2252513.68 3866341.45-41.74%增值税应纳税额12918.61 183880.78-92.97%增值税税负0.57%4.76%-4.19%利润总额28000.51 3145
43、27.99-91.10%所得税应纳税额7000.00 78631.99-91.10%应纳税额合计 19918.61 262512.77-92.41%主营业务收入2323626.31 3920838.91-40.74%总体税负 0.86%6.70%-5.84%第92 页，本讲稿共126 页案例分析-评估对象基本情况v经营范围：冶金产品及副产品，钢铁延伸产品制造；冶金产品的技术开发v增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，所得税税率25%。该公司下属分支机构棒材厂在汉阳缴纳增值税，所得税由该公司统一在青山区缴纳。第93 页，本讲稿共126 页案例分析-评估对象基本情况v2009年1-6月纳税申报情
44、况：v增值税应税销售额22,525,137,050.71元（青山本部）v应纳增值税税额129,096,212.22元（青山本部）v利润总额280,005,031.26元v应纳所得税额70,001,257.82元v年初多缴所得税额-680,949,727.87元v本期入库所得税款0元第94 页，本讲稿共126 页案例分析-疑点问题分析 v疑点一：利润大幅下降91.10%，是否正常？v2009年1-6月利润总额28000.51万元，2008年同期利润为314527.99万元第95 页，本讲稿共126 页案例分析-疑点问题分析 v疑点二：增值税应税收入大于所得税营业收入v发现青山地区增值税销售额22
45、，526，590，681.53元+汉阳的棒材厂增值税销售额854，924，626.92元，大于利润表中的营业总收入23，236，263，151.71元。差额145，252，156.74元，是否存在增值税计税，所得税未确认收入的情况第96 页，本讲稿共126 页案例分析-疑点问题分析 v疑点三：投资收益中是否存在免税收益？v该公司2009年6月份财务报表，列有投资收益307，795，272.61元，申报时利润总额未做调减，该收益中是否存在免税收益？第97 页，本讲稿共126 页案例分析-疑点问题分析 v疑点四：预收账款增加额大v企业6月底预收帐款余额为5，125，326，554.86元，年初预收
46、帐款余额为3，797，724，915.36元，6月底预收帐款余额较年初增加了1，327，601，639.50元。是否存在货已发出，未及时结转收入的问题？v点评第98 页，本讲稿共126 页案例分析-约谈举证 v针对疑点一:企业财务人员答复是受金融危机影响，钢材市场不景气，销售价格和销售量大幅下挫，2009年1-6月销售钢材543万吨，比去年同期625万吨下降13.12%；2009年1-6月平均销售单价3955元/吨，比去年同期5804元/吨下降31.86%，销量和单价的下降导致收入减少约148亿元，虽然企业采取各种降成本措施，但成本下降幅度远小于收入下降幅度，因此企业利润大幅下挫。第99 页，
47、本讲稿共126 页案例分析-约谈举证 v针对疑点二：企业财务人员答复是差额中125402150.32元为奖励优惠，以后要根据订货量和订货品种返还给客户，企业已计提增值税销项税额，但未确认所得税收入v针对疑点三：企业财务人员答复其中91983135.37元为取得权益性投资收益的股息，符合免税规定，但申报时未调减利润总额 第100 页，本讲稿共126 页案例分析-约谈举证 v针对疑点四：企业财务人员答复企业预收账款有三种情况：v一是全额预收货款；v二是收取15%的保证金；v三是战略合作客户先货后款。其中全额预收货款占预收款总额的比例在70%以上。v三种情况均是以货物发出到承运单位的时间为确认收入的
48、时点。预收帐款6月底较年初增加是由于钢材市场回暖，产量增加，客户订货增加。第101 页，本讲稿共126 页案例分析-约谈举证 v约谈效果：可以初步确定企业利润总额大幅下降有正常理由；企业利润表中反映的符合免税条件的投资收益申报时未调减利润总额；预收帐款确认收入的时点符合税法规定v但企业存在增值税计税，但所得税未确认收入的情况第102 页，本讲稿共126 页案例分析-约谈举证 v下一步措施：需通过实地核查，核实企业相关数据的准确性和预收账款确认收入的时点是否确实符合税法规定第103 页，本讲稿共126 页案例分析-实地核查 v核查内容：v1.查看了企业销售收入明细帐,投资收益明细帐及增值税申报表
49、，主营业务收支明细表等资料v2.查看了企业的销售合同、结算单据、运费单据 v核查效果：企业提供的未确认所得税收入的奖励优惠数据、免税投资收益数据正确，预收帐款确认收入的时点符合税法规定第104 页，本讲稿共126 页案例分析-评估结果处理 v根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知的规定：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入v经核实，该公司采用预收款方式销售货物，且货物已发出，因此企业计提的奖励优惠应确认为货物发出当期所得税收入，应调增利润总额125402150.32元第105 页，本讲稿共126 页案例分析-评估结果处理 v根据规定，该企业进行所得税季度申报时，免税收入
50、可以调减当期利润总额，但企业未 调 减，因 此 应 调 减 利 润 总 额91983135.37元v综上所述，企业应自行申报补交企业所得税8354753.74元第106 页，本讲稿共126 页正确处理好四个方面的关系 v企业所得税纳税评估与汇算清缴的关系 v企业所得税纳税评估与其他税种纳税评估的关系 v企业所得税纳税评估与税收宏观分析和行业税负监控的关系 v企业所得税纳税评估工作与税务稽查的关系 第107 页，本讲稿共126 页如何协调稽查选案与所得税评估对象的关系？v（一）凡列入市局稽查局年度稽查选案对象的纳税人（仅指总局、省局和市局下达的必查户），税源管理部门对其上年度不再组织开展税纳税评