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1、税务筹划税务筹划主讲人：王玉主讲人：王玉TEL:18216451969 湖南人文科技学院湖南人文科技学院野蛮者抗税，野蛮者抗税，愚昧者偷税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。精明者税收筹划。教学目的与要求教学目的与要求一、教学目的一、教学目的1.掌握税收筹划的基本理论与方法。掌握税收筹划的基本理论与方法。2.能够进行实务操作。能够进行实务操作。二、教学要求二、教学要求1.学学生生已已修修完完前前导导课课程程，如如会会计计学学、财财务务会会计计、财务管理财务管理等课程。等课程。2.学学生生应应该该能能运运用用方方法法论论、认认识识论论研研究究探探讨讨税税收收筹筹划划的的基基本理
2、论与实务操作问题。本理论与实务操作问题。参考资料参考资料学习税收筹划目的三条路理论三条路理论当企业税收负担很重时，有三条路可供选择放弃发展、偷逃税、税务筹划 企业创造利润的三条途企业创造利润的三条途生产运营、资本运营、税务筹划税务筹划如何学习税务筹划如何学习税务筹划系统掌握税务筹划的系统掌握税务筹划的基础理论基础理论掌握掌握常见税种常见税种的税务筹划以及企业经济活动中的的税务筹划以及企业经济活动中的税务筹划税务筹划理论结合理论结合案例案例善于善于分类总结分类总结税收筹划为财务管理专业考税收筹划为财务管理专业考试课程。试课程。平时成绩占平时成绩占30%，期末考试，期末考试成绩占成绩占70%。平时
3、考核内容包括：上课出平时考核内容包括：上课出勤情况勤情况10分分(2分分*5次次)、课堂、课堂表现表现(10分分)、作业完成情况、作业完成情况(10分分)。考核方式考核方式税法基础知识回顾税法基础知识回顾第一篇第一篇 、我国现行税法体系、我国现行税法体系一、一、按法律类型划分按法律类型划分（一）一部分是实体法（一）一部分是实体法（七大类，七大类，24个税种）个税种）1）流转税类流转税类：增值税，增值税，17，13消费税，消费税，3%-54%营业税，营业税，3%-20%2）所得税类所得税类：企业所得税，企业所得税，25%个人所得税个人所得税按收入分类计算按收入分类计算 3）财产行为类财产行为类：
4、房产税，车船使用税，印花税，房产税，车船使用税，印花税，契税契税 4）资源税类资源税类：资源税，城镇土地使用税资源税，城镇土地使用税 5）特定目的税：特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税城市维护建设税，耕地占用税（二）另一部分是程序法（二）另一部分是程序法 1 1、关税（海关负责征收，依据、关税（海关负责征收，依据海关法海关法和和进出口关税条例进出口关税条例；2 2、其他税种是收税务机关征收。依据、其他税种是收税务机关征收。依据税收税收征管法征管法。1 1）惩罚不力）惩罚不力2 2）公共产品和公共服务不到位）公共产品和公共服务不到位 高税收高税收高福利；高福利；财政支出的非合理，非透明财政支
5、出的非合理，非透明偷税的现实原因偷税的现实原因税务筹划的产生税务筹划的产生税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生同命相连同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。是伴随着税收的产生而产生的。十七世纪中期，英国开征的十七世纪中期，英国开征的“窗户税窗户税”和我和我国汉代开征的国汉代开征的“人头税人头税”，都曾经涉及到纳税，都曾经涉及到纳税人筹划避税问题人筹划避税问题税务筹划的发展税务筹划的发展税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪三十年代，即于上世纪三十年代，即19351935年英国上议院在年英国上议院在审理
6、审理“税务局长诉温斯特大公税务局长诉温斯特大公”一案时，议一案时，议员汤姆林（员汤姆林（TomlyTomly）爵士提出了纳税筹划的观）爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：点，他指出：“任何一个人都有权安排自己任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，保证从这些安排中得到利益，不能强迫不能强迫他多缴税。他多缴税。”一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪世纪50年代末才真正开始的，即成立于年代末才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联年的欧洲税务联合会，明确提出税务专
7、家是以税务咨询为中心开展税务服合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。要内容就是税收筹划。目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入到一个比目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。较成熟的阶段。税收筹划在我国还处在初级阶段。税收筹划在我国还处在初级阶段。什么是税收筹划？什么是税收筹划？某教授主编一本教材出版，参编人员某教授主编一本教材出版，参编人员6人，稿酬所得人，稿酬所得18000元，如何填写稿元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？酬分配表才能纳税最
8、小？(1)均分：每人应分均分：每人应分3000元，共应纳税：元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（元）（2）其中）其中5人人800元，第元，第6人人14000元，应纳税额为：元，应纳税额为：5人免税人免税第第6人应纳税人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）元）稿酬所得的计算：按次计征，每次收入不超稿酬所得的计算：按次计征，每次收入不超过过4000元的，定额减除费用元的，定额减除费用800元；即应纳元；即应纳税额税额=(每次收入额每次收入额-800)20%每次收入在每次收入在4000元以上的，定率减除元以上的，定率减
9、除20%的的费用。其应纳税额费用。其应纳税额=每次收入额每次收入额(1-20%)20%例例：某某物物资资批批发发企企业业年年度度应应该该纳纳增增值值税税销销售售额额100万万元元，会会计计核核算算也也比比较较健健全全，符符合合一一般般纳纳税税人人条条件件，适适用用17%的的增增值值税税税税率率。该该企企业业准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的进进项项税税额额较较少少，只只占占销销项项税税额额的的10%。在在这这种种情情况况下下，企企业业应应纳纳增增值值税税为为15.3万万元元（100万万元元17%（100万万元元17%）10%）如如何筹划？何筹划？筹筹划划：如如果果将将该该企企业业分分
10、设设为为两两个个批批发发企企业业，各各自自作作为为独独立立核核算算单单位位，分分开开后后两两个个企企业业年年应应税税销销售售额额为为60万万元元和和40万万元元，两两个个企企业业都都符符合合小小规规模模纳纳税税人人的的条条件件，可可适适用用3%的的征征收收率率，在在这这种种情情况况下下，只只要要分分别别缴缴纳纳增增值值税税1.8万万元元和和1.2万元，减轻税负万元，减轻税负12.3万元。万元。学习目标与要求：学习目标与要求：主要介绍税务筹划的基本理论。通主要介绍税务筹划的基本理论。通过对本章的学习，应掌握税务筹划的概念、过对本章的学习，应掌握税务筹划的概念、意义、风险与成本、动因、客观条件、目
11、意义、风险与成本、动因、客观条件、目标标 、原则与特点等问题。把握税收筹划、原则与特点等问题。把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹划理念与思维。划理念与思维。第一章第一章税务筹划概述税务筹划概述第一章第一章税务筹划概述税务筹划概述第一节第一节税务筹划的概念与意义税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念一、税务筹划的概念综合各种观点，税务筹划是纳税人在综合各种观点，税务筹划是纳税人在法律允许的范围内，或者至少在法律法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对投资、筹资、不禁止的范围内，通过对投资、筹资、经营活动等理财涉税事项进行的经营活动等
12、理财涉税事项进行的事先事先的精心规划和安排，最大限度地减轻的精心规划和安排，最大限度地减轻税收负担的一种合法的涉税税收负担的一种合法的涉税管理活动管理活动。包括两类狭义和广义（节税、避税、包括两类狭义和广义（节税、避税、税负转嫁）税负转嫁）合法合法二、税务筹划的意义二、税务筹划的意义1.1.有助于提高纳税人的纳税意识（增强法制观念）有助于提高纳税人的纳税意识（增强法制观念）2.有助于实现纳税人财务利益的最大化 税税务务筹筹划划可可以以降降低低纳纳税税人人的的税税收收费费用用，还还可可以以防防止止纳纳税税人人陷陷入入税税法法陷陷阱阱（Tax Tax TrapTrap），不不缴缴不不该该缴缴付付的
13、的税税款款。税税法法陷陷阱阱是是税税法法漏漏洞洞的的对对称称。税税法法漏漏洞洞的的存存在在为为纳纳税税人人提提供供了了避避税税机机会会；而而税税法法陷陷阱阱的的存存在在让让纳纳税税人人不不得得不不非非常常小小心心，否否则则会会落落入入名名为为优优惠惠、实实为为陷陷阱阱的圈套。的圈套。3.3.有助于提高企业经营管理水平有助于提高企业经营管理水平 资资金金、成成本本、利利润润是是企企业业会会计计管管理理、财财务务管管理理乃乃至至整整个个企企业业管管理理的的三三大大要要素素，税税务务筹筹划划就就是是为为了了实实现现资资金金、成成本本、利利润润的的最优效果，从而提高企业经营管理水平。最优效果，从而提高
14、企业经营管理水平。企企业业进进行行税税务务筹筹划划离离不不开开会会计计，会会计计人人员员既既要要熟熟知知会会计计准准则则、会会计计制制度度，更更要要熟熟知知现现行行税税法法，要要按按照照税税法法要要求求设设账账、记记账账、编编报报财财务务会会计计报报告告、计计税税和和填填报报纳纳税税申申报报表表及及其其附附表表，从从而而也也有利于提高企业的财务与会计管理水平。有利于提高企业的财务与会计管理水平。二、税务筹划的意义二、税务筹划的意义4.有利于提高企业竞争力和塑造企业形象 企业进行税务筹划，减轻了税负，增加了活力，提高了竞争力；从长远和整体看，企业发展了，收入增加了，为国家培养了税源，国家的税收收
15、入也会随之增加。随着我国税制建设的加强和人们纳税意识的增强，由企业历史纳税情况形成的市场名誉非常重要。5.有助于优化产业结构和资源的合理配置 税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。二、税务筹划的意义二、税务筹划的意义三、税务筹划风险与成本三、税务筹划风险与成本税务筹划风险税务筹划风险投资扭曲风险投资扭曲风险 经营损益风险
16、经营损益风险税款支付风险税款支付风险 税务筹划成本税务筹划成本显性成本（筹划中实际发生的相关费用，包括纳显性成本（筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、财务成本和管理费用税成本、财务成本和管理费用隐形成本（采用某一方案而放弃其他潜在利益，隐形成本（采用某一方案而放弃其他潜在利益，机会成本）机会成本）三、税务筹划的风险与成本税务筹划的风险 一是投资扭曲风险 现代税制的一个主要原则是中立性，即纳税人不应当因国家征税而改变其既定的投资方向，但事实上，纳税人往往因为税收因素放弃最优甲方案而选择次优乙方案。这种因课税使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性就是投资扭曲风险，源于税收的非中立
17、性，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大。p思考题 何谓税收中性？税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念，一般包含两种含义：一是国家征税使纳税人或社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。税收中性原则的实践意义：尽量减少税收对市场机制的干扰，在市场对资源配置起基础作用的前提下，有效地发挥税收的宏观调控和经济杠杆作用，使市场机制和税收制度达到最优结合。二是经营损益风险 征税（尤其是所得税）体现为国家对企业既得利益的分享，而并未承诺相应比例经营损失的风险责任。企
18、业亏损时，已纳税款不能返还，即使可以用税前利润补亏，企业也承担了大部分损失。三是税款支付风险 税具有负债的性质,因纳税具有单向、强制、完全现金支付的刚性约束，企业一旦现金不足又无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚，而且还要承受因信誉度降低可能导致的其市场价值潜在的有形和无形损失。税务筹划的成本 税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用；隐性成本是纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的其他潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。企业在进行税务筹划时，更应该关注后者。第二节 税务筹划的原因与目标l税务筹划是纳税人
19、应有的权益 税务筹划是纳税人的一项基本权利。税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样，都是有特定界限，超越（主动或被动）这个界限就不再是企业的权利，而是违背企业的义务，就不再是合法，而是违法。企业的权利与义务不仅互为条件、相辅相成，而且可以相互转换。税务筹划的动因 1）税务筹划的主观原因：纳税减少企业既得收益的直接性和因纳税而受益的非即时姓、不确定性、非对等性和非直接相关性是诱发企业在主观意念上产生抑减税负动机的主要因素。2）税务筹划的客观条件：税法、税制的完善性以及
20、税收政策的合理性和有效性。（1）税制的非完全同一性和自身缺陷提供了客观条件；（2）纳税义务人履行的滞后性；（3）经济和税收的国际化。主体利益的驱动是纳税人进行税务筹划的主观原因，同时，税制存在纳税人抑减税负的客观原因，正是这两方面的原因使企业进行税务筹划成为可能。税务筹划的目标 基本目标:减轻税收负担、争取税后利润最大化，实现纳税最少、纳税最晚，即“经济纳税”。恰当履行纳税义务基础（最低目标），旨在规避纳税风险，以及任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。降低纳税成本企业履行纳税义务和进行税务筹划，必然会发生相应的税务成本，分为直接纳税成本与间接纳税成本。控制税务风险企业的涉税行为如果不具有“合
21、规性”，就会引发风险。综合考虑各种影响因素税务筹划不能只考虑个别税种的纳税额，也不能单纯以眼前的税负额作为判断标准。税务筹划原则税务筹划原则守法原则守法原则 保护性原则保护性原则 时效性原则时效性原则 整体性原则整体性原则 税务筹划特点税务筹划特点不违法性不违法性 超前性超前性目的（注意两层意思）目的（注意两层意思）普遍性普遍性第四节 税务筹划的原则与特点第四节 税务筹划的手段与方法节税（Tax Saving）含义 节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。特点 合法性、符合政府政策导向 普遍
22、性、多样性方法 1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税方法。2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。避税（Tax Avoidance）概念 避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负目的的行为。法律依据 从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的立法意愿相一致，它不影
23、响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。逆法意识的避税是与税法的立法意愿相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。分类 1.按避税涉及的税境分类 （1）国内避税。（2）国际避税。2.按避税针对的税收法规制度分类 （1）利用选择性条款避税。（2）利用伸缩性条款避税。（3）利用不明确条款避税。（4）利用矛盾性条款避税。基本方法 1税境移动法 2价格转让法 3利用国际税收协定 4成本（费用）调整法 5融资（筹资）法 6租赁法 7低税区避税法发展趋势 1.国内避税与国际避税相互交织、相互促进，使避税实践、避税理论将
24、有长足发展。2.因各种历史和现实的原因而产生的避税港、低税区，日渐被纳税人认识和利用，从而使避税具有国际普遍性特征。3.由于避税活动越来越普遍，又因各国政府的反避税措施越来越有力，避税不再只是由纳税人自己来运作，而是要借助社会中介力量。4.因此，单纯以财务会计为手段的避税已经变为财务会计手段与非财务会计手段并用，避税日渐成为企业的一种经营行为。税负转嫁概念 1税负转嫁。纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径将自己的税收负担转移给他人的过程。2税负归宿。税收负担的最终归着点或税负转嫁的最后结果。注意：一次转嫁、辗转转嫁;完全转嫁、部分转嫁、完全不转嫁。特点 税负转嫁是和价格的升降直接联系的，一般仅适
25、用于流转税；是纳税人的一般行为倾向，是纳税人的主动行为；只会导致税收归宿的变化，国家税收并未减少或损失。与避税相比，主要区别在于：（1）发生时间不同。税负转嫁是对已缴税款的转嫁，避税是对应纳税款的回避。（2）适用范围不同。税负转嫁适用范围较窄，受制于商品、劳务的价格、供求弹性，避税则不受这些限制。（3）适用前提不同。税负转嫁的前提是价格自由浮动，避税不受此限。（4）税负转嫁可能会与企业财务目标相悖。当企业为转嫁税负而提高商品、劳务供应价格时，同时可能使其市场占有率下降、利润减少；避税筹划一般不会出现这种悖谬。方法 1前转（Forward Shifting），亦称“顺转”、“下转”。2后转（Ba
26、ckward Shifting），亦称“逆转”、“上转”。3消转（Diffused Shifting），亦称“税收转化”。4税收资本化（Capitalization of Taxation），亦称“资本还原”。税务筹划与税务筹划与偷、漏、欠、骗、抗税行为的区别偷、漏、欠、骗、抗税行为的区别 途径途径偷税、漏税、偷税、漏税、逃税等逃税等税收筹划税收筹划项目项目避税避税节税节税行为性质行为性质违法、不合理违法、不合理非非违违法法、不不合合理理合法、合理合法、合理法律性质法律性质违法违法非违法非违法合法合法立法意图立法意图违反立法意图违反立法意图违反立法意图违反立法意图体现立法意图体现立法意图实施手
27、段实施手段利利用用非非法法、欺欺诈手段诈手段利用税法漏洞利用税法漏洞利利用用税税收收优优惠惠政策政策政府认可度政府认可度坚坚决决打打击击和和处处罚罚反避税反避税保护和倡导保护和倡导风险性风险性高风险高风险不确定不确定低风险低风险第五节 税务筹划的经济制度分析l对税务筹划最直接、最具体的影响是其所面临的经济制度环境，其中税收制度、会计制度和汇率制度是税务筹划的主要经济制度环境。税务筹划的税收制度分析税收制度的法定性 税制的法定性越强，税务筹划的预期性越明确，税务筹划的技术、方法越具有稳定性、规范性。税收立法权与税收执法权 我国税收立法权基本上集中在中央，税收执法权分国、地两块，企业税务筹划既要正
28、确处理分税种与分地区的关系，充分考虑其差异性，又要考虑国税局与地税局分征、分管给企业带来的税负影响。税务筹划的会计制度分析 会计制度与税收制度存在差异，并且在税收制度中又承认或认可某些会计政策选择，使得企业可以利用会计技术进行税务筹划。税务筹划的汇率及汇率制度分析 汇率制度是指一国货币单位兑换其他国家货币单位的比率的制度。一国的汇率制度往往制约着企业财务核算时不同货币之间进行换算的汇率。在开放经济中，企业经常会有以外汇结算的业务，货币汇率会影响企业财务核算的结果，进而与税收紧密相关。因此，有外汇结算业务的企业的税务筹划必须考虑汇率问题。第五节 税收法律责任与税务代理一、税收法律责任(一)税务违
29、法种类 1未按规定登记、申报及进行账证管理的行为 2违反发票管理的行为 3逃税行为 4欠税行为 5骗取行为 6抗税行为 7阻碍税务人员执行公务行为 8编造虚假计税依据行为 9未按规定履行扣缴义务(二)税务违法责任 税务法律关系中的违法主体由于其行为违法，按照法律规定必须承担的消极法律后果。根据税务违法的情节轻重，税务违法处罚分为行政处罚和刑事处罚两种类型。行政处罚分为责令限期改正、罚款和没收。刑事处罚分为对逃税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪的处罚。二、税务代理(一)税务代理及其意义 税务代理是税务代理人在法律规定的范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的行为。税务代理
30、作为会计师、税务师事务所的专长，企业可以通过由其提供的税务代理服务来减轻内部负担，可以将主要精力集中在企业的生产、经营方面，从而达到有效节约成本，提高企业经营业绩的目的。税务代理可以有效地维护纳税人的权益。税务中介机构可以从专业角度分析确定企业的具体情况，并参考市场公平价格协助企业制定一个合理的价格范围。将税务事宜外包给会计师、税务师事务所不仅可以降低企业税负，对政府加强税收征管，也有积极意义。(二)税务代理人(三)税务代理人的权利与义务(四)税务代理的业务范围(五)税务代理的法律责任 1委托方的法律责任 2受托方的法律责任 3属于共同法律责任的处理本章小结本章小结本章主要是对税务筹划的基本理
31、论知识的本章主要是对税务筹划的基本理论知识的学习，在理解税务筹划概念、税务筹划的学习，在理解税务筹划概念、税务筹划的动因与目标的基础上，掌握税务筹划的原动因与目标的基础上，掌握税务筹划的原则及税收法律责任，重点掌握企业税务筹则及税收法律责任，重点掌握企业税务筹划的手段与方法。划的手段与方法。复习思考题：复习思考题：税收筹划如何界定？税收筹划如何界定？税收筹划的动因、目标和意义？税收筹划的动因、目标和意义？税收筹划的理论依据是什么？税收筹划的理论依据是什么？税收筹划的手段和方法？税收筹划的手段和方法？谈谈你对税收筹划在我国发展前景的看法？谈谈你对税收筹划在我国发展前景的看法？阅读并思考教材阅读并思考教材28-3128-31页案例页案例