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1、第十章第十章流动负债流动负债CURRENT LIABILITIESChapter 10 8 流动负债流动负债 通过本章学习，通过本章学习，理解流动负债与长期负债的区别，理解流动负债与长期负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理，明确流动负债在资产负债表中的披露。负债在资产负债表中的披露。学习目的与要求学习目的与要求 8 流动负债流动负债 重点重点 应交税费、职工薪酬的核算。应交税费、职工薪酬的核算。难点难点 增值税业务的会计处理。增值税业务的会计处理。教学重点与难点教学重点与难点 8 流动负债流动负债本章适用的会计准则本章适用的会计准则
2、 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬 企业会计准则第企业会计准则第30号号财务报表列报财务报表列报国际会计准则国际会计准则 IAS1财务报表列报财务报表列报 IAS19雇员福利雇员福利 第一节第一节负债的定义、特征及分类负债的定义、特征及分类一、负债的概念和特征一、负债的概念和特征负债是指企业过去的负债是指企业过去的交易或者事项形成的、交易或者事项形成的、预期会导致经济利益预期会导致经济利益流出企业的现时义务流出企业的现时义务。8 流动负债流动负债1 1负债是基于企业过去的负债是基于企业过去的交易或事项而产生的交易或事项而产生的。也就。也就是说，导致负
3、债的交易或事是说，导致负债的交易或事项必须已经发生。项必须已经发生。特征特征2 2负债是企业承担的现时义务负债是企业承担的现时义务，一般是由具有约束力的合同或因法一般是由具有约束力的合同或因法定要求等而产生的。所谓现时义务，定要求等而产生的。所谓现时义务，是指企业在现行条件下已承担的义是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成务。未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，因此不属的义务不属于现时义务，因此不属于负债。于负债。3 3负债的发生往负债的发生往往伴随着资产或往伴随着资产或劳务的取得，或劳务的取得，或者费用或损失的者费用或损失的发生；并且负债发生；并且负债通常需
4、要在未来通常需要在未来某一特定日用资某一特定日用资产或劳务来偿还产或劳务来偿还。二、负债的分类二、负债的分类（一）负债的基本分类（一）负债的基本分类 8 流动负债流动负债流动负债流动负债(currentliabilities)非流动负债非流动负债(long-termliabilities)企业预计在一个正常营业周期企业预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日而持有、或者自资产负债表日起一年内（含起一年内（含1 1年）到期应予年）到期应予清偿、或者企业无权自主地将清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一清偿推迟至资产负债表日
5、后一年以上的负债。年以上的负债。除流动负债以外的债务包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等 确认流动负债的目的，主要是将其确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力，短期偿债能力是债权人非常偿债能力，短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。将流动负债与非流动负债分别列示。8 流动负债流动负债 12 基本财务报表基本财务报表资产负债表结构资产负债表结构 资产负债表资产负债表编制单位：编制单
6、位：xx公司公司200 x年年x月月x日日单位：万元单位：万元资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权益负债及所有者权益年初数年初数年末数年末数流动资产流动资产流动负债流动负债非流动负债非流动负债非流动资非流动资产产负债合计负债合计所有者权益合计所有者权益合计资产合计资产合计负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计（二）流动负债的分类（二）流动负债的分类流动负债流动负债产生原因及产生原因及形成过程形成过程融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债。是指企业从银。是指企业从银行或其他金融机构筹集资金形成的流动负行或其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主要是短期借款和应付的借款利息。债，主
7、要是短期借款和应付的借款利息。经营过程中形成的流动负债经营过程中形成的流动负债。是指企业在。是指企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，正常的生产经营活动中形成的流动负债，主要有应付票据、应付账款、应交税费等主要有应付票据、应付账款、应交税费等。利润分配中形成的流动负债利润分配中形成的流动负债。是指企业在。是指企业在对利润进行分配时形成的应付给投资者的对利润进行分配时形成的应付给投资者的利润。主要是应付股利等。利润。主要是应付股利等。第二节第二节应付账款和应付票据应付账款和应付票据一、一、应付账款应付账款的核算的核算核算内容核算内容是指企业因是指企业因购买材购买材料料、商品商品和和接受劳接受
8、劳务务供应等而应付给供应等而应付给供应单位的款项。供应单位的款项。确认确认应以与所购货应以与所购货物所有权相关物所有权相关的风险和报酬的风险和报酬已经转移或劳已经转移或劳务已经接受为务已经接受为标志标志计量计量发票帐单等凭证发票帐单等凭证上记载的应付金上记载的应付金额。存在现金折额。存在现金折扣时，按总价法扣时，按总价法核算。核算。应付账款是金额确定应付账款是金额确定的一项流动负债。的一项流动负债。（二）应付账款（二）应付账款(accountspayable)的账务处的账务处理理1、商品入、商品入库款未付库款未付借：原材料借：原材料借：应交税费应交增值税（进项税）借：应交税费应交增值税（进项税
9、）贷：应付账款贷：应付账款2、接受劳、接受劳务供应款未务供应款未付付借：生产成本借：生产成本(制造费用制造费用)借：管理费用借：管理费用贷：应付账款贷：应付账款3、支付款、支付款项时项时借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款4、用商业、用商业汇票抵付汇票抵付借：应付账款借：应付账款贷：应付票据贷：应付票据注意事项：注意事项：企业会计准则规定：企业确实企业会计准则规定：企业确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。会计处理如下：会计处理如下：借：应付账款借：应付账款贷：贷：营业外收入营业外收入例：某企业例：某企业5月月3日赊购原材料一批，发日赊
10、购原材料一批，发票中注明的买价为票中注明的买价为10000元，增值税为元，增值税为1700元，共计元，共计11700元，原材料已经入元，原材料已经入库。付款条件为库。付款条件为210，120，n30。该企业采用总价法进行核算。对方单位该企业采用总价法进行核算。对方单位5月月9日付款。（现金折扣考虑增值税）日付款。（现金折扣考虑增值税）(1)5月月3日购人原材料，按总价入账。日购人原材料，按总价入账。借：原材料借：原材料10000应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）1700贷：应付账款贷：应付账款11700(2)5月月13日支付价款日支付价款11466元。元。借：应付账款借：应付
11、账款11700贷：银行存款贷：银行存款11466财务费用财务费用234 8 流动负债流动负债二、应付票据二、应付票据(notes payable)的核算的核算签发票据时签发票据时 借：相关资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据若为银行承兑若为银行承兑汇票支付承兑汇票支付承兑手续费时手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据的利息按票据的利息按月预提时月预提时借：借：财务费用财务费用贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时借：应付票据借：应付票据财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿）或或应
12、付账款应付账款（无力清偿）（无力清偿）或或短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）8 流动负债流动负债 例题例题某企业某企业4月月6日销售一批产品，收到承兑的日销售一批产品，收到承兑的商业汇票一张，金额商业汇票一张，金额234000元，期限元，期限90天，天，票面利率票面利率6%。1、取得时：、取得时：借：应收票据借：应收票据234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340002、6月月30日计算应计利息：日计算应计利息：持有天数持有天数=(30-6)+31+30=85天天应收票据利息应收票据利
13、息=234,0006%853603,315元元借：应收票据借：应收票据3,315贷：财务费用贷：财务费用3,3153、到期收回：、到期收回：借：银行存款借：银行存款237,510贷：应收票据贷：应收票据237,315财务费用财务费用1954、票据到期付款人无款支付（仅限于商、票据到期付款人无款支付（仅限于商业承兑汇票）：业承兑汇票）：借：应收账款借：应收账款237,510贷：应收票据贷：应收票据237,315财务费用财务费用195 应交税费，是指企业根据在一定时期内应交税费，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，取得的营业收入、实现的利润等，按照权责按照权责发生制的原则，采用一
14、定的计税办法预先提发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税款。取但尚未解交的各种税款。增值税增值税消费税消费税营业税营业税资源税资源税所得税所得税土地增值税土地增值税城市维护建设税城市维护建设税房产税房产税土地使用税土地使用税车船使用税车船使用税个人所得税个人所得税第三节应交税费第三节应交税费一、应交税费的内容一、应交税费的内容企业依法交纳的税企业依法交纳的税费主要有：费主要有：增值税、增值税、消消费税、营业税、所得税、费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产城市维护建设税、房产税、土地使用税、印花税、土地使用税、印花税、耕地占用税、
15、代扣税、耕地占用税、代扣代缴的个人所得税、教代缴的个人所得税、教育费附加以及矿产资源育费附加以及矿产资源补偿费等。补偿费等。注意：企业交纳的注意：企业交纳的印印花税花税、耕地占用税耕地占用税以以及其他不需要预计应及其他不需要预计应交数的税金（如车辆交数的税金（如车辆购置税），购置税），不通过应不通过应交税费核算。交税费核算。印花税印花税借：管理费用借：管理费用贷：银行存款贷：银行存款耕地占用税耕地占用税借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款车辆购置税车辆购置税借：固定资产借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款增值税的概念增值税的概念 增值税，是指对销售货物，增值税，是指对销售货物，进口
16、货物进口货物,提供加工及修理修配提供加工及修理修配劳务的增值部分征收的一种流劳务的增值部分征收的一种流转税。转税。二、应交增值税增值税基本原理工业工业企业企业生产生产供供应应商商商业商业企业企业零售零售消消费费者者购进购进增值税增值税170170价格价格10001000销售销售增值税增值税510510价格价格30003000销售销售增值税增值税680680价格价格40004000税务税务局局交纳增值税：交纳增值税：170170交纳增值税：交纳增值税：340(510340(510170)170)交纳增值税：交纳增值税：170(680170(680510)510)购买价格：购买价格：4680468
17、0一般纳税人一般纳税人增值税纳税人增值税纳税人小规模纳税人小规模纳税人 凡年应征增值税销售额在凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为规定标准（工业为100100万元，万元，商业为商业为180180万元）以上的从事万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。兼营货物批发或零售的纳税人。增值税纳税人，是指在我国境内销售货物、增值税纳税人，是指在我国境内销售货物、进口货物、提供及加工、修理修配劳务的单进口货物、提供及加工、修理修配劳务的单位和个人。位和个人。增值税的纳税人及其分类增值税的纳税人及其分类一般纳税人的处理账户设置账户设置一般纳税人企业应
18、在一般纳税人企业应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”两个明细账户。两个明细账户。“应交增值税应交增值税”明细账户，应设置明细账户，应设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“销项销项税额税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出多交增值税转出多交增值税”等专栏。等专栏。应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额减免税款减免税款已缴税金已缴税金出口抵减内销产品应税额出口抵减内销产品应税额转出未交增值税转出未交增值税销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项
19、税额转出转出多交增值税转出多交增值税企业尚未抵扣的增值税企业尚未抵扣的增值税准予从销项税额中抵扣的进项税有：准予从销项税额中抵扣的进项税有：1、专用发票上注明的增值税额；、专用发票上注明的增值税额；2、海关完税凭证上注明的；、海关完税凭证上注明的；3、购进免税农产品、购进免税农产品买价的买价的13%；4、收购废旧物资、收购废旧物资收购价的收购价的10%；5、购进、销售货物的运费、购进、销售货物的运费运费金额的运费金额的7%收购废旧物资一批，作为原材料入库，收收购废旧物资一批，作为原材料入库，收购价购价50000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：原材料借：原材料45000应交税费应交税
20、费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)5000贷：银行存款贷：银行存款50000甲公司委托乙企业加工材料一批，收到对甲公司委托乙企业加工材料一批，收到对方开出的专用增值税发票注明：加工费方开出的专用增值税发票注明：加工费5 5 000000元，增值税元，增值税850850元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。借：委托加工物资借：委托加工物资5 0005 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 850 贷：银行存款贷：银行存款5 8505 850增值税进项税额不许抵扣增值税进项税额不许抵扣一般纳税企业购进货物作为固定资产不动产，一般纳税企业购进货物作为固
21、定资产不动产，或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个或用于免税项目、非应税项目、集体福利或个人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能人消费等，所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转移，计入有关成本、费用。随货物的价款一起转移，计入有关成本、费用。企业购进货物、加工的在产品和产成品等企业购进货物、加工的在产品和产成品等发生非正常损失，原发生的进项税额不予抵扣，发生非正常损失，原发生的进项税额不予抵扣，与货物的成本一起作为损失处理。与货物的成本一起作为损失处理。例：企业外购一批材料用于企业固定资产例：企业外购一批材料用于企业固定资产厂房的修建，支付价款厂房的修建，支付价款100万，进项
22、增值万，进项增值税税17万万借：工程物资借：工程物资117贷：银行存款贷：银行存款117例：自建固定资产厂房领用原材料一批，例：自建固定资产厂房领用原材料一批，实际成本实际成本50000元，购进该批原材料时支元，购进该批原材料时支付的进项税额付的进项税额8500元。元。借：在建工程借：在建工程58500贷：原材料贷：原材料50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)8500例：由于自然灾害，毁损产成品一批，实际例：由于自然灾害，毁损产成品一批，实际成本成本40000元，所耗购进货物的进项税额元，所耗购进货物的进项税额为为3400元。元。借：待处理财产损溢借：待处理
23、财产损溢43400贷：库存商品贷：库存商品40000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)3400销项税额的处理销项税额的处理（1）销售货物、材料或提供应税劳务）销售货物、材料或提供应税劳务借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入（其它业务收入）贷：主营业务收入（其它业务收入）应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）（2）视同销售的核算）视同销售的核算2、视同销售的处理业务范围业务范围会计处理会计处理将自产的、委托加工的物资和将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和将自产的、委托加工的物资和购买
24、的物资用于对外投资购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费于集体福利或个人消费将自产的、委托加工的物资用将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目于其他非应税项目借：应付利润借：应付利润长期股权投资长期股权投资应付职工薪酬应付职工薪酬营业外支出营业外支出贷：主营业务收入或其他业务贷：主营业务收入或其他业务收入收入应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本同时结转成本:借：主营业
25、务成本或其他业务成本借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品或原材料贷：库存商品或原材料将自产的、委托加工的物资用将自产的、委托加工的物资用于在建工程于在建工程借：在建工程借：在建工程存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）贷：库存商品（账面余额）应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额）【例】A公司将自产的一批产品投资于公司将自产的一批产品投资于B公司，取得公司，取得B公司公司2%的股权并计划长期的股权并计划长期持有。该产品的公允价值持有。该产品的公允价值400000元、账元、账面价值面价值300000元，增值税率元，增值税率17%，未计
26、，未计提减值。该项交易具有商业实质。提减值。该项交易具有商业实质。借：长期股权投资借：长期股权投资468000贷：主营业务收入贷：主营业务收入400000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68000同时结转产品成本同时结转产品成本借：主营业务成本借：主营业务成本300000贷：库存商品贷：库存商品3000002、增值税业务的账务处理、增值税业务的账务处理（1）一般购销业务的账务处理）一般购销业务的账务处理采购物资采购物资借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）借：物资采购、生产成本、管理费用等借：物资采购、生产成本、管理费用等贷：应付账款、
27、应付票据、银行存款贷：应付账款、应付票据、银行存款销售物资销售物资或提供应或提供应税劳务税劳务借：应收账款、应收票据、银行存款等借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应交税费应交增值税（销项税额）接受投资接受投资借：原材料借：原材料借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本、股本贷：实收资本、股本贷：资本公积贷：资本公积接受应税劳接受应税劳务务借：生产成本、委托加工物资等借：生产成本、委托加工物资等借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款贷：
28、应付账款、银行存款购进免税农购进免税农产品产品借：物资采购、库存商品借：物资采购、库存商品借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款、银行存款贷：应付账款、银行存款一般纳税人当期应纳增值税额一般纳税人当期应纳增值税额=当期销项税额当期可以抵扣的进项税额当期销项税额当期可以抵扣的进项税额=销项税额销项税额（进项税额（进项税额-进项税额转出）进项税额转出）-期期初余额初余额应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税进项税销项税销项税已交税金已交税金进项税转出进项税转出出口退税出口退税应交税费应交税费未交增值税未交增值税应交未交增应交未交增值税值税多交增值税多交
29、增值税本期应交未本期应交未交增值税交增值税转出未交增转出未交增值税值税本期多交增本期多交增值税值税转出多交增转出多交增值税值税A企业为增值税一般纳税企业，企业为增值税一般纳税企业，2002年年4月月1日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户无余额，账户无余额，“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”账户有贷方余额账户有贷方余额10万元。万元。2002年年4月，该企业发生的有关业务如下（全部款项均通过银行收支）：月，该企业发生的有关业务如下（全部款项均通过银行收支）：（1）购进原材料一批，增值税发票上已列明货款）购进原材料一批，增值税发票上已列明货款300万元，税款万元，税款51万元。材
30、万元。材料已验收入库，款项以存款支付。料已验收入库，款项以存款支付。（2）购进免税农副产品一批，实际支付的价款为）购进免税农副产品一批，实际支付的价款为50万元。可按万元。可按10%计算进计算进项税。项税。（3）本期销售产品开出增值税发票，价款）本期销售产品开出增值税发票，价款500万元，销项税额万元，销项税额85万元。取得万元。取得材料销售收入材料销售收入30万元，税额万元，税额51000元。上述款项已收存银行。元。上述款项已收存银行。（4）购入材料一批，增值税发票上注明价款为）购入材料一批，增值税发票上注明价款为50000元，税款为元，税款为8500元。货元。货款、税款均以银行存款支付，材
31、料已验收入库。本月该批材料全部被固定资款、税款均以银行存款支付，材料已验收入库。本月该批材料全部被固定资产大修理项目领用。产大修理项目领用。（5）因火灾，库存材料发生毁损一批，其实际成本为）因火灾，库存材料发生毁损一批，其实际成本为30000元。元。（6）企业建造厂房，领用本厂的产品，其成本为）企业建造厂房，领用本厂的产品，其成本为10000元，其售价为元，其售价为15000元。元。（7）企业本月以银行存款上交增值税）企业本月以银行存款上交增值税400000元元(其中其中10万为上缴以前月份万为上缴以前月份未交的税金未交的税金)（8）月末结转应交未交或多交的增值税。）月末结转应交未交或多交的增
32、值税。要求：要求：1、计算本月应交的增值税额；、计算本月应交的增值税额；2、计算月末应交未交或多交的增值税额；、计算月末应交未交或多交的增值税额；3、根据上述资料编制会计分录（对于、根据上述资料编制会计分录（对于“应交税金应交税金”账户，须列账户，须列出明细账）。出明细账）。（1）借：原材料）借：原材料3000000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款贷：银行存款3510000(2)免税农副产品可抵扣的进项税额免税农副产品可抵扣的进项税额=5010%=5（万元）（万元）借：原材料借：原材料450000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交
33、增值税（进项税额）50000贷：银行存款贷：银行存款500000(3)借：银行存款借：银行存款5850000贷：主营业务收入贷：主营业务收入5000000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850000借：银行存款借：银行存款351000其它业务收入其它业务收入300000应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51000(4)借：原材料借：原材料50000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款贷：银行存款58500借：管理费用借：管理费用50000贷：原材料贷：原材料50000(5)借：待处理财产损溢
34、借：待处理财产损溢35100贷：原材料贷：原材料30000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5100(6)应交增值税应交增值税=1500017%=2550（元）（元）借：在建工程借：在建工程12500贷：库存商品贷：库存商品10000应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550（7）借：应交税费）借：应交税费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）300000-未交增值税未交增值税100000贷：银行存款贷：银行存款400000（8）本月应交增值税）本月应交增值税=85+5.1+0.255-(51+5+0.85-0.51)=3
35、4.015万万转出未交增值税转出未交增值税=34.865-30=4.015万万借：应交税费借：应交税费-应交增值税额（转出未交增值税）应交增值税额（转出未交增值税）40150贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税40150小规模纳税企业小规模纳税企业与一般与一般纳税人纳税人的主要区别的主要区别（1）增值税进）增值税进项税不能抵扣；项税不能抵扣；2）征收率与一）征收率与一般纳税人不同；般纳税人不同；（3）即使收到增值税）即使收到增值税专发票，也不能用作专发票，也不能用作抵扣税款的依据。抵扣税款的依据。科目设置：应交税费科目设置：应交税费应交增值税应交增值税小规模纳税企业小规模纳税企业小规
36、模纳税企业购进货物和接受应税劳务小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，务的成本，借：材料采购借：材料采购在途物资在途物资贷：银行存款贷：银行存款应付票据应付票据应付帐款应付帐款小规模纳税企业小规模纳税企业不含税销售价格不含税销售价格=含税价格含税价格/（1+征收率）征收率）应交增值税应交增值税=不含税销售价格不含税销售价格征收率征收率（2）销售货物）销售货物借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税（3）实际交纳税金）实际交纳税金借：应交税费
37、借：应交税费应交增值税应交增值税贷：银行存款贷：银行存款某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编制会计分录如下：制会计分录如下：(1)购进原材料一批，价款购进原材料一批，价款50000元，增值税元，增值税8500元，元，共计共计58500元，款项用银行存款支付。元，款项用银行存款支付。借：原材料借：原材料58500贷：银行存款贷：银行存款58500(2)销售产品一批，全部价款为销售产品一批，全部价款为30900元，款项收到，存元，款项收到，存入银行。入银行。30900不含税销售额不含税销售额=30000(元元)1+3%应征税额应征税额=3
38、00003=900(元元)借：银行存款借：银行存款30900贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000应交税费应交税费应交增值税应交增值税900三、应交消费税的会计处理三、应交消费税的会计处理（一）税法的相关规定（一）税法的相关规定保留税目保留税目烟、酒及酒精、贵烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火鞭炮和焰火新增税目新增税目成品油、木制一次成品油、木制一次性筷子、实木地板、性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及游艇、高尔夫球及球具、高档手表球具、高档手表取消税目取消税目护肤护发品护肤护发品调整税目调整税目小汽车、摩托车、小汽车、摩托车、汽车轮胎、白酒汽车轮胎、白酒比例计税
39、比例计税定额计税定额计税复合计税复合计税征收形式征收形式从从2006年年4月月1日起，日起，我国消费我国消费税的征收税的征收发生重大发生重大变化，由变化，由之前的之前的11类应税产类应税产品改为品改为14个税目。个税目。（2）消费税的计算）消费税的计算从价定率从价定率：应纳税额应纳税额=不含增值税的销售额不含增值税的销售额税率税率从量定额从量定额：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量单位税额单位税额（1）直接销售应税消费品）直接销售应税消费品（2）视同销售）视同销售（3）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品 8 流动负债流动负债三、应交消费税的核算三、应交消费税的核算（一）销售、对外股权投资应
40、税消费品（一）销售、对外股权投资应税消费品1.企业销售应税消费品以及用于股权投资等企业销售应税消费品以及用于股权投资等非货币性资产交换非货币性资产交换借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税2.用于在建工程用于在建工程借：在建工程借：在建工程贷：贷：库存商品库存商品应交税费应交消费税应交税费应交消费税3.委托加工应税消费品，参见存货部分。委托加工应税消费品，参见存货部分。（二）委托加工应税消费品的账务处理（二）委托加工应税消费品的账务处理1、加工收回后直接用于销售的、加工收回后直接用于销售的计入委托加工物资的成本。计入委托加工物资的成本。发出材料时：发出
41、材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料贷：原材料支付加工费：支付加工费：借：委托加工物资借：委托加工物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款银行存款银行存款支付往返运费：支付往返运费：借：委托加工物资借：委托加工物资贷：银行存款贷：银行存款加工完毕收回加工完毕收回借：原材料借：原材料贷：委托加工物资贷：委托加工物资组成计税价格组成计税价格=（材料（材料+加加工费）工费）/（1-消费税率）消费税率）应交消费税应交消费税=组成计税价组成计税价格格消费税率消费税率2 2、加工收回后直接用于连续生产加工收回后直接用于连续生产发出材料时：发出材
42、料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：原材料贷：原材料支付加工费：支付加工费：借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交税费应交消费税应交税费应交消费税 贷：应付账款贷：应付账款 银行存款银行存款支付往返运费：支付往返运费：借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款加工完毕收回加工完毕收回 借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资组成计税价格组成计税价格=（材料（材料+加工费）加工费）/（1-消费税消费税率）率）应交消费税应交消费税=组成计税组成计税价格价格消费税率消费税率【例【例9-9】M公司为一般纳
43、税人，生产并销售公司为一般纳税人，生产并销售白酒、消费税税率为白酒、消费税税率为20%。2007年年9月月8日销售应日销售应税产品一批，售价税产品一批，售价20万元（不含销项增值税），万元（不含销项增值税），成本成本12万元。产品已经发出，符合收入的确认条万元。产品已经发出，符合收入的确认条件，货款尚未收到。件，货款尚未收到。应收销项增值税应收销项增值税=200 00017%=34 000200 00017%=34 000元元 应交消费税应交消费税=200 00020%=40 000200 00020%=40 000元元 确认销售收入确认销售收入借：应收账款借：应收账款 234000 2340
44、00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000 34000销售时，销售时，MM公司应作公司应作 反映消费税反映消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 40000 40000贷：应贷：应交税费交税费应交消费税应交消费税 40000 40000 按规定交纳应交消费税时按规定交纳应交消费税时 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 40000 40000贷：银行存款贷：银行存款 40000 40000 四、应交营业税四、应交营业税 8 流动负债流动负债 企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产企业
45、提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。营业额营业额应纳税额=营业额税率p营业税是对营业税是对提供劳务提供劳务、出售无形资产出售无形资产或者或者销售不动产销售不动产的的单位和个人征收的税种。单位和个人征收的税种。（一）一般账务处理（一）一般账务处理企业按营业额和规定的税率计算应交纳企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税时：的营业税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税【例】【例】某卡拉某卡拉OK歌舞厅歌舞厅2007年年5月门票收入月门票收入60万元，万元，台位费收入台位费收入30万元，
46、相关的烟酒与饮料收入万元，相关的烟酒与饮料收入25万元，万元，适用营业税率适用营业税率20%。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税230 000230 000230 000230 000本例中，卡拉本例中，卡拉OK歌舞厅属于娱乐业，是歌舞厅属于娱乐业，是营业税的计征对象；其销售的烟酒、饮营业税的计征对象；其销售的烟酒、饮料，属于货物本应交纳增值税；这种情料，属于货物本应交纳增值税；这种情况属于混合销售行为。我国营业税法规况属于混合销售行为。我国营业税法规定，卡拉定，卡拉OK厅厅混合销售混合销售视同提供应税劳视同提供应税劳务，征收营业税。据此，该歌舞
47、厅本月务，征收营业税。据此，该歌舞厅本月应交营业税为应交营业税为23万元、即（万元、即（603025）万元）万元20%。（二）销售不动产的账务处理（二）销售不动产的账务处理企业销售不动产应当向不动产所在地企业销售不动产应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税主管税务机关申报交纳营业税1、企业销售不动产、企业销售不动产借：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税2、房地产开发企业销售房地产交纳的营业、房地产开发企业销售房地产交纳的营业税税借借:营业税金及附加营业税金及附加贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税（三）出售无形资产的账务处理（三）出售无形资产
48、的账务处理企业出售无形资产时，按规定计算交纳的企业出售无形资产时，按规定计算交纳的营业税，应计入营业外支出或抵减营业外收营业税，应计入营业外支出或抵减营业外收入。入。四、应交资源税的核算四、应交资源税的核算销售物资应交纳的资源税（如煤矿卖煤）：销售物资应交纳的资源税（如煤矿卖煤）：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税自产自用的物资应交纳的资源税（如炼油厂自产自用的物资应交纳的资源税（如炼油厂将自采的石油提炼成汽油、柴油）：将自采的石油提炼成汽油、柴油）：借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税五、应交土地增
49、值税五、应交土地增值税转让转让国有土地使用权国有土地使用权连同连同地上建筑物地上建筑物及及其附着物一其附着物一并在并在“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税账务处理为：税账务处理为：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税贷：应交税费应交土地增值税（原在无形资产核算的，按无形资产出售处理）（原在无形资产核算的，按无形资产出售处理）交纳土地增值税时交纳土地增值税时借：应交税费应交土地增值税借：应交税费应交土地增值税贷：银行存款贷：银行存款六、应交城市维护建设税、教育费附加的核算六、应交城市维护建设税
50、、教育费附加的核算是一种附加税，是以纳税人实际交纳的是一种附加税，是以纳税人实际交纳的“三税三税”即增值税、消费税、营业税为依据。即增值税、消费税、营业税为依据。计算公式为：计算公式为：应纳税额纳税人实际交纳的增值税、消费税、应纳税额纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额营业税税额适用的税率（附加率）适用的税率（附加率）借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税贷：应交税费应交城市维护建设税实际交纳时：实际交纳时：借：应交税费应交城市维护建设税借：应交税费应交城市维护建设税贷：银行存款贷：银行存款七、应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补七、应交房产税、土地