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1、2011年年终财务决算账务年年终财务决算账务处理技巧与纳税自查实务处理技巧与纳税自查实务年终财务决算需要重点关注的问题年终财务决算需要重点关注的问题与账务处理技巧与账务处理技巧自查涉税风险管理自查涉税风险管理 税务与会计差异风险管理税务与会计差异风险管理 税务会计实务常见疑难问题分析税务会计实务常见疑难问题分析课 程 目 录1 1、年终财务决算需要重点关注的问题与账务处理技巧年终财务决算需要重点关注的问题与账务处理技巧年终财务决算需要重点关注的问题年终财务决算需要重点关注的问题年终财务会计报告的构成年终财务会计报告的构成 年终财务决算需要关注的利益相关者及其关年终财务决算需要关注的利益相关者及
2、其关系协调系协调年终财务决算前的准备年终财务决算前的准备 年终财务决算的试算年终财务决算的试算与会计师事务所的沟通与协调与会计师事务所的沟通与协调主要账务处理技巧主要账务处理技巧 货币资金账务处理货币资金账务处理往来账务处理往来账务处理虚拟资产账务处理虚拟资产账务处理实物资产的盘点与相关账务处理实物资产的盘点与相关账务处理 资产减值问题资产减值问题收入成本费用配比问题收入成本费用配比问题限制性费用以及敏感性费用的账务处理限制性费用以及敏感性费用的账务处理2、自查涉税风险管理自查涉税风险管理 自查涉税风险管理自查涉税风险管理 企业涉税风险产生的原因分析企业涉税风险产生的原因分析 组织与进行涉税风
3、险自查组织与进行涉税风险自查纳税评估剖析纳税评估剖析 主要税种的涉税风险自查主要税种的涉税风险自查企业涉税风险产生的原因分析企业涉税风险产生的原因分析企业高管以及各职能部门对财务部门认识的偏差企业高管以及各职能部门对财务部门认识的偏差企业账务处理力量偏弱企业账务处理力量偏弱缺少对税收政策的跟踪研究，忽视了税收政策的时效性缺少对税收政策的跟踪研究，忽视了税收政策的时效性特殊业务处理隐藏巨大的风险隐患特殊业务处理隐藏巨大的风险隐患细节决定成败、系统决定风险纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税
4、增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查企业税收自查定义与定位企业税收自查定义与定位由企业依照税收法规政策，对企业生产经营、改组、各项由企业依照税收法规政策，对企业生产经营、改组
5、、各项交易事项中的涉税问题进行自我检查，并自行补缴（退）交易事项中的涉税问题进行自我检查，并自行补缴（退）税款的行为税款的行为自查补缴税款，在规定期限内可以不予处罚自查补缴税款，在规定期限内可以不予处罚主要建立一种机制，形成内在威慑力；同时给企业一次改主要建立一种机制，形成内在威慑力；同时给企业一次改过自新机会，推进诚信纳税过自新机会，推进诚信纳税企业税收自查是特定历史时期的特定产物企业税收自查是特定历史时期的特定产物企业自查制度由临时作法逐渐常态化企业自查制度由临时作法逐渐常态化组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查大中型企业税收自查的应对策略大中型企业税收自查的应对策略规范财务会计核
6、算水平，发挥内控机制作用规范财务会计核算水平，发挥内控机制作用研究熟悉应用相关税收政策，做到纳税依法，减免有据，筹划有度，研究熟悉应用相关税收政策，做到纳税依法，减免有据，筹划有度，有理有节有理有节企业账册、报表、会议纪要、文件、重要合同等各种资料的准备，不企业账册、报表、会议纪要、文件、重要合同等各种资料的准备，不完善的资料需要补充证据完善的资料需要补充证据与税务机关沟通，如计划从本企业查补征收税款目标，结合企业涉税与税务机关沟通，如计划从本企业查补征收税款目标，结合企业涉税问题严重性具体分析问题严重性具体分析了解税务自查、稽查基本程序、步骤、规定和内部工作，了解企业所了解税务自查、稽查基本
7、程序、步骤、规定和内部工作，了解企业所接受稽查的主要目标和内容，了解每一稽查环节的内部分工、配合、接受稽查的主要目标和内容，了解每一稽查环节的内部分工、配合、协作，防止稽查风险无序扩大协作，防止稽查风险无序扩大组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查大中型企业税收自查的应对策略大中型企业税收自查的应对策略不建议百分之百无问题，对稽查机制深入了解，使稽查风不建议百分之百无问题，对稽查机制深入了解，使稽查风险可控险可控如果企业被稽查，态度一定要好，但不是百分之百的坦白如果企业被稽查，态度一定要好，但不是百分之百的坦白从宽，有保留、有底线、有坦白补税从宽，有保留、有底线、有坦白补税对税务稽查人员
8、归口接待，其他无关人员不要随意接触稽对税务稽查人员归口接待，其他无关人员不要随意接触稽查人员查人员稽查发现涉税问题，只要能自圆其说便进行解释，解释不稽查发现涉税问题，只要能自圆其说便进行解释，解释不过去只能以理解政策有误为借口过去只能以理解政策有误为借口组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查发票管理自查技巧发票管理自查技巧取得发票取得发票使用发票使用发票保管发票保管发票白条与收据问题白条与收据问题组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查收入项目自查技巧收入项目自查技巧两套账，隐瞒主要收入的情况两套账，隐瞒主要收入的情况最简单、最直接，主要如餐饮、宾馆、小煤矿、修理、零售，以及服最简单
9、、最直接，主要如餐饮、宾馆、小煤矿、修理、零售，以及服务对象为个人不索要发票的行业务对象为个人不索要发票的行业对于生产销售家电、生产资料、中间产品（除为个体户服务外）、批对于生产销售家电、生产资料、中间产品（除为个体户服务外）、批发行业的，该情形较少发行业的，该情形较少税务机关最反感此种情形，纳税评估可以发现主营产品隐瞒收入情况税务机关最反感此种情形，纳税评估可以发现主营产品隐瞒收入情况如问题严重，需要查补税款，采用一定的沟通技巧如问题严重，需要查补税款，采用一定的沟通技巧组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查收入项目自查技巧收入项目自查技巧隐瞒主要收入隐瞒主要收入只隐瞒部分零星收入如副
10、产品、下脚料、废品销售收入只隐瞒部分零星收入如副产品、下脚料、废品销售收入分解收入不申报缴税分解收入不申报缴税以产品抵债不确认收入以产品抵债不确认收入企业产品销售中，同时提供其他收费服务项目，未计收入企业产品销售中，同时提供其他收费服务项目，未计收入对收入确认时间把握不准，或人为推迟收入申报对收入确认时间把握不准，或人为推迟收入申报注意具有融资性质的售后回购业务的处理注意具有融资性质的售后回购业务的处理注意劳务收入与建造合同收入的确认问题注意劳务收入与建造合同收入的确认问题组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查收入项目自查技巧收入项目自查技巧租金收入租金收入特许权使用费收入，税法以合同约
11、定付款时间为准，既使未支付，也应征税特许权使用费收入，税法以合同约定付款时间为准，既使未支付，也应征税产品分成收入，税法以实际收到产品的时间确认收入产品分成收入，税法以实际收到产品的时间确认收入接受捐赠收入，以实际收到受赠资金或资产的时间确认收入接受捐赠收入，以实际收到受赠资金或资产的时间确认收入税法对债务重组收益、股权转让收益、股息分配收益的规定税法对债务重组收益、股权转让收益、股息分配收益的规定注意发票与收入确认的关系注意发票与收入确认的关系注意视同销售业务与非货币性资产交易的相关税务处理注意视同销售业务与非货币性资产交易的相关税务处理注意财政补贴收入、政府资助收入的征税问题注意财政补贴收
12、入、政府资助收入的征税问题组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查收入项目自查技巧收入项目自查技巧房地产企业预售收入征税问题房地产企业预售收入征税问题国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发税处理办法的通知（国税发200931200931号号 ）对预售收）对预售收入的规定入的规定房地产企业完工标准、预售收入的预计利润率的问题房地产企业完工标准、预售收入的预计利润率的问题组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查成本费用项目自查技巧成本费用项目自查技巧税法强调成本费用的实际发生原则与票据的合法性税法强调成本费用的实
13、际发生原则与票据的合法性具有真实交易的大额发票，尽量以非现金方式支付具有真实交易的大额发票，尽量以非现金方式支付注意区分合理的薪金与福利费、劳动保护费注意区分合理的薪金与福利费、劳动保护费注意不征税收入与免税收入对应的成本费用扣除问题注意不征税收入与免税收入对应的成本费用扣除问题注意资金成本的扣除问题注意资金成本的扣除问题注意广告费与业务宣传费的扣除问题注意广告费与业务宣传费的扣除问题组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查税收优惠政策自查技巧税收优惠政策自查技巧 企业是否享受有关税收优惠政策（包括各税种）企业是否享受有关税收优惠政策（包括各税种）企业享受税收优惠政策的主要依据，在税收法律
14、法规、税企业享受税收优惠政策的主要依据，在税收法律法规、税收政策中是否有相应规定收政策中是否有相应规定企业符合优惠政策的情况的评估，是否牵强地享受，有关企业符合优惠政策的情况的评估，是否牵强地享受，有关要件是否具备？如果稽查是否有应对方案要件是否具备？如果稽查是否有应对方案企业享受税收优惠政策是否曾履行审批或备案手续？税务企业享受税收优惠政策是否曾履行审批或备案手续？税务机关的态度是否积极机关的态度是否积极组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查建筑业、房地产业自查技巧建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业营业税缴纳情况建筑业、房地产业营业税缴纳情况是否有合作建房行为是否有合作建房行为
15、是否有对外捐赠不动产视同销售行为是否有对外捐赠不动产视同销售行为房地产业以预售收入直接征税，是否有推迟收入确认问题房地产业以预售收入直接征税，是否有推迟收入确认问题价外费用的处理是否规范价外费用的处理是否规范建筑业混合销售的税务处理是否规范建筑业混合销售的税务处理是否规范建筑业是否存在不同营业税税率项目，是否分开核算建筑业是否存在不同营业税税率项目，是否分开核算建筑业跨期工程项目的营业收入是如何确认的建筑业跨期工程项目的营业收入是如何确认的组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查建筑业、房地产业自查技巧建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业企业所得税缴纳情况建筑业、房地产业企业所得税缴
16、纳情况建筑业跨期工程项目的营业收入、工程建造成本是如何确认的？税务建筑业跨期工程项目的营业收入、工程建造成本是如何确认的？税务机关是否认可机关是否认可建筑企业从甲方取得的各种收入和对工程项目造价调整及纳税的情况建筑企业从甲方取得的各种收入和对工程项目造价调整及纳税的情况建筑企业及其项目部执行汇总纳税政策情况（国税函建筑企业及其项目部执行汇总纳税政策情况（国税函20101562010156号）号）房地产企业预售收入是否计入预计利润房地产企业预售收入是否计入预计利润房地产企业可售面积单位计税成本的结转情况房地产企业可售面积单位计税成本的结转情况各类支出费用数额在不同核算项目结转情况？如公建配套支出
17、、前期各类支出费用数额在不同核算项目结转情况？如公建配套支出、前期费用的分摊、人防工程成本的处理等？其成本结转是否有不合规之处费用的分摊、人防工程成本的处理等？其成本结转是否有不合规之处组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查建筑业、房地产业自查技巧建筑业、房地产业自查技巧 建筑业、房地产业企业所得税缴纳情况建筑业、房地产业企业所得税缴纳情况房地产企业利息支出是否规范？关联企业之间借款问题是否超房地产企业利息支出是否规范？关联企业之间借款问题是否超出债资比例的限制出债资比例的限制房地产企业借款渠道不规范的，其利息支出处理是否合乎税法房地产企业借款渠道不规范的，其利息支出处理是否合乎税法规定
18、规定合作建房的所得税处理是否符合国税发合作建房的所得税处理是否符合国税发200931200931号文件有关规号文件有关规定定房地产、建筑企业成本项目是否真实？有无不规范的交易滥挤房地产、建筑企业成本项目是否真实？有无不规范的交易滥挤成本问题成本问题重点关注房地产业土地增值税重点关注房地产业土地增值税组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查交通物流企业自查技巧交通物流企业自查技巧 检查营业税纳税情况检查营业税纳税情况除交通运输业务外，是否有其他营业税税目，是否分开核除交通运输业务外，是否有其他营业税税目，是否分开核算算是否有联运业务，其营业额是否多征了营业税，需申请退是否有联运业务，其营业额
19、是否多征了营业税，需申请退税税是否有转让、出租运营线路问题，应按是否有转让、出租运营线路问题，应按“服务业服务业租赁租赁”缴纳营业税缴纳营业税物流企业是否同时具有仓储业务，应按物流企业是否同时具有仓储业务，应按“服务业服务业”缴纳营缴纳营业税业税组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查生产制造企业自查技巧生产制造企业自查技巧 此前各种自查重点项目，适用于制造业企业此前各种自查重点项目，适用于制造业企业检查会计与税法不一致收入、支出项目的纳税调整情况检查会计与税法不一致收入、支出项目的纳税调整情况视同销售业务的处理视同销售业务的处理对外投资、借款等行为的规范性对外投资、借款等行为的规范性享受
20、优惠政策情况享受优惠政策情况组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查石油化工企业自查技巧石油化工企业自查技巧 关联交易定价问题是否符合独立交易原则，对内供应价格与外销关联交易定价问题是否符合独立交易原则，对内供应价格与外销价格差异是否较大价格差异是否较大库存、管道存油的正常油耗与损失数额，是否在合理范围内，企库存、管道存油的正常油耗与损失数额，是否在合理范围内，企业因管理不善造成损失的，应作增值税进项税金转出业因管理不善造成损失的，应作增值税进项税金转出固定资产折旧问题。资产种类多、项目繁杂，难以盘点，其核算固定资产折旧问题。资产种类多、项目繁杂，难以盘点，其核算是否规范，有关票据的合规性
21、，是否区分正常修理与大修理支是否规范，有关票据的合规性，是否区分正常修理与大修理支出出支付运费的所得税扣除，以及运费抵扣增值税情况，是否按规定支付运费的所得税扣除，以及运费抵扣增值税情况，是否按规定期限进行增值税发票认证期限进行增值税发票认证组织与进行涉税风险自查组织与进行涉税风险自查石油化工企业自查技巧石油化工企业自查技巧 各所属子公司之间交易是否规范，如借款、资金往来、产品供应、各所属子公司之间交易是否规范，如借款、资金往来、产品供应、委托销售或代销行为？是否存在相互担保、三角债相互抵顶等委托销售或代销行为？是否存在相互担保、三角债相互抵顶等行为行为享受优惠政策情况享受优惠政策情况所属企业
22、主辅分离安置下岗失业人员有关税收优惠政策所属企业主辅分离安置下岗失业人员有关税收优惠政策购置环境保护、节能减排、安全生产设备的所得税抵免政策购置环境保护、节能减排、安全生产设备的所得税抵免政策有无技术专利权转让享受优惠问题有无技术专利权转让享受优惠问题内部企业有无符合高新技术企业标准内部企业有无符合高新技术企业标准从事新产品、新工艺、新技术研发费用的加计扣除问题从事新产品、新工艺、新技术研发费用的加计扣除问题主体：税务机关主体：税务机关对象：纳税人、扣缴义务人对象：纳税人、扣缴义务人 依据：税收法律、法规、规章和规范性文件依据：税收法律、法规、规章和规范性文件目的：通过发现纳税申报行为中的异常
23、，纠正和处理执行目的：通过发现纳税申报行为中的异常，纠正和处理执行税法的偏差，加强税收管理，提升税务机关征管效能和服税法的偏差，加强税收管理，提升税务机关征管效能和服务层次务层次纳税评估的构成要素纳税评估的构成要素纳税评估的基本流程信息采集确定评估对象评估分析约谈举证实地核查评估处理未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，直接填制纳税评估认定结论书疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发限期改正通知书或申报（缴款）错误更正通知书，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金，并填制纳税评估认定结论书纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、经约谈举证疑点问题属实并涉嫌偷骗税、经实地核查仍不能排除疑点问题涉嫌
24、偷骗税的，填制纳税评估认定结论书和纳税评估案源移送建议书由征管部门统一移送稽查部门依法查处未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的纳税评估的工作方法纳税评估的工作方法指标体系指标体系 指标的设定和分析方法指标的设定和分析方法 预警值的测算方法预警值的测算方法强化管理、优化服务强化管理、优化服务分类实施、因地制宜分类实施、因地制宜人机结合、简便易行人机结合、简便易行 纳税评估的原则全面评估全面评估风险评估风险评估全员评估全员评估专业评估专业评估重取证、补税重取证、补税重案头分析重案头分析逐户评估逐户评估户评与行业评相结合户评与行业评相结合单一指
25、标评估单一指标评估指标体系评估指标体系评估单向评估单向评估双向互动评估双向互动评估 自我评估自我评估交叉评估交叉评估 纳税评估的发展纳税评估的发展专人情报分析专业评估队伍专用评估平台专项评估实施 增值税业务常见问题及主要检查方法增值税业务常见问题及主要检查方法 纳税义务人常见问题及检查方法纳税义务人常见问题及检查方法 征税范围常见问题及检查方法征税范围常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法 销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法进项税额常见问题及检查方法进项税额常见问题及检查方法 抵扣凭证常见问题及检查方法抵扣凭证常见问题及检查方法减免税方面常见问题及检查
26、方法减免税方面常见问题及检查方法纳税义务人常见问题及检查方法纳税义务人常见问题及检查方法在中国境内在中国境内销售或者进口货物销售或者进口货物在中国境内在中国境内提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务视同销售货物行为的征税规定视同销售货物行为的征税规定将货物交付他人代销将货物交付他人代销纳税义务发生时间纳税义务发生时间计税销售额计税销售额销售代销货物销售代销货物计税销售额计税销售额收取的手续费，属于兼营收入收取的手续费，属于兼营收入设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）
27、的构移送到其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外除外 视同销售货物行为的征税规定视同销售货物行为的征税规定将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者营者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人视同销售货物行为的
28、征税规定视同销售货物行为的征税规定共同点：共同点：均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本货物的账面成本涉及购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣涉及购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣不同点：购买的货物用途不同，处理也不同不同点：购买的货物用途不同，处理也不同购买的货物：用于投资、分配、赠送购买的货物：用于投资、分配、赠送视同销售计算销项税视同销售计算销项税购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费购买的货物：用于非应税项目、集体福利和个人消费-不得抵扣进项不得抵扣进项税税 混合销售与兼营行为混合
29、销售与兼营行为混合销售混合销售兼营行为兼营行为旧条例旧条例增值税或者营业税增值税或者营业税少数情况两税都缴少数情况两税都缴分别核算两税都缴分别核算两税都缴一并核算缴增值税一并核算缴增值税新条例新条例增值税或者营业税增值税或者营业税少数情况两税都缴少数情况两税都缴无论如何核算，分别无论如何核算，分别缴纳增值税和营业税缴纳增值税和营业税异异 同同基本相同基本相同差异明显差异明显注注意意：根根据据新新条条例例，兼兼营营行行为为不不再再存存在在一一并并征征收收增增值值税税的的情况，要注意情况，要注意进项税的抵扣和转出问题。进项税的抵扣和转出问题。税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法基本税率：纳
30、税人销售或者进口货物税率为基本税率：纳税人销售或者进口货物税率为17%17%；提供加工、修理修配；提供加工、修理修配劳务税率为劳务税率为17%17%低税率：纳税人销售或者进口列举货物低税率：纳税人销售或者进口列举货物零税率：出口货物零税率：出口货物纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法13%13%低税率货物低税率货物植物类植物类粮食：含切面、饺子皮、馄饨皮
31、、面皮、米粉等粮食复制品，不含以粮食为原粮食：含切面、饺子皮、馄饨皮、面皮、米粉等粮食复制品，不含以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉料加工的速冻食品、方便面、副食品和各种熟食品及淀粉蔬菜：不含各种蔬菜罐头蔬菜：不含各种蔬菜罐头茶叶：不含精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料茶叶：不含精制茶、边销茶及掺兑各种药物的茶和茶饮料药用植物：不含中成药药用植物：不含中成药动物类动物类水产品：不含熟制的水产品和各类水产品罐头水产品：不含熟制的水产品和各类水产品罐头畜牧产品：不含各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用鲜奶加工畜牧产品：不含各种肉类罐头、肉类熟制品、蛋类的罐头、用
32、鲜奶加工的各种奶制品的各种奶制品税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法13%13%低税率货物低税率货物食用植物油食用植物油自来水：农业灌溉用水、引水工程输送的水等不征收增值税自来水：农业灌溉用水、引水工程输送的水等不征收增值税暖气、热水：含利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水暖气、热水：含利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水 冷气冷气煤气煤气石油液化气石油液化气天然气，包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气天然气，包括气田天然气、油田天然气、煤矿天然气和其他天然气沼气，范围包括：天然沼气和人工生产的沼气沼气，范围包括：天然沼气和人工生产的沼气居民用煤炭制品，居民用煤炭
33、制品，指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭指煤球、煤饼、蜂窝煤和引火炭 税率常见问题及检查方法税率常见问题及检查方法13%13%低税率货物低税率货物图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志饲料，不含直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂饲料，不含直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂 化肥化肥农药，不含用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、农药，不含用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、清毒剂等）驱蚊剂、蚊香、清毒剂等）农膜农膜农机：不含以农副产品为原料加工工业产品的机械、农用汽车、机动渔船、森林砍伐机农机：不含以农副产品为原料加工工业产品的机
34、械、农用汽车、机动渔船、森林砍伐机械、集材机械、农机零部件械、集材机械、农机零部件食用盐食用盐音像制品音像制品电子出版物电子出版物二甲醚二甲醚增值税征收率增值税征收率 小规模纳税人征收率的规定小规模纳税人征收率的规定 小规模纳税人（除其他个人外）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票只能够开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票小规模纳税人销售自己使用过的小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征
35、收增值税的征收率征收增值税一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定依依6%征收率征收增值税征收率征收增值税自来水自来水：对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照：对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款依依4%征收率征收增值税征收率征收增值税（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；（2）典当业销售死当物
36、品；）典当业销售死当物品；（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法销售额包括：销售额包括：销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。例如：违约金、包装费、包装物租金、向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费储备费、优质费、运输装卸费、代收款项
37、、代垫款项及其他各种性质的价外收费消费税税金消费税税金销售额不包括：销售额不包括：受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税同时符合以下两个条件的代垫运费。承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人同时符合以下两个条件的代垫运费。承运部门的运费发票开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转交给购买方将该项发票转交给购买方符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费
38、，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费纳的车辆购置税、车辆牌照费销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法含税销售额的换算含税销售额的换算混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入视为含税销售收入价款和价税合并收取的销售额价款和价税合并收取的销售额价税合计金额价税合计金额商业企业零售价商业企业零售价普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额价外费用视为含税收入价外费用视为含税收入 逾期包装物押金逾期包装物押金销项税额常见问题及检查方法销项税
39、额常见问题及检查方法核定销售额的情况核定销售额的情况8 8种视同销售中无价款结算的种视同销售中无价款结算的售价明显偏低且无正当理由或无销售额的售价明显偏低且无正当理由或无销售额的核定销售额的方法核定销售额的方法按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）消费税税额成本利润
40、率）消费税税额成本成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率）销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法特殊销售特殊销售 以折扣方式销售货物以折扣方式销售货物 折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）销售折扣（现金折扣）销售折扣（现金折扣）销售折让销售折让案例：某新华书店批发图书一批，每册标价案例：某新华书店批发图书一批，每册标价2020元，共计元，共计10001000册，由于购买方购买册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。1010日内付款日内付款2
41、%2%折扣，购买方如期付款。折扣，购买方如期付款。计税销售额计税销售额2070%10002070%1000（1 113%13%）12389.3812389.38（元）（元）销项税额销项税额12389.3813%12389.3813%1610.621610.62（元）（元）销项税额常见问题及检查方法销项税额常见问题及检查方法特殊销售特殊销售 以旧换新销售货物：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额还本销售：不得从销售额中减除还本支出以物易物包装物押金计税问题纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在1年内，又未过期的，不并入销
42、售额征税收取的包装物押金，逾期（超过12个月）无论是否退还均并入销售额征税酒类产品包装物押金：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税 进项税额常见问题及检查方法进项税额常见问题及检查方法准予抵扣的以法定扣税凭证抵扣（以票扣税）计算抵扣增值税专用发票外购免税农产品进口增值税专用缴款书运输费用进项税额进项税额常见问题及检查方法进项税额常见问题及检查方法不得抵扣项目解 析用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的
43、损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消品纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用运输费用的计算抵扣应伴随货物抵扣凭证常见问题及检查方法抵扣凭证常见问题及检查方法防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限：防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额的抵扣时限：认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额从海关取得的专
44、用缴款书从海关取得的专用缴款书 运费发票运费发票 减免税方面常见问题及检查方法减免税方面常见问题及检查方法免税、即征即退免税、即征即退100%100%、即征即退、即征即退50%50%、先征后退、起征点、先征后退、起征点2.2.按每日（次）计征时：销售额按每日（次）计征时：销售额150150200200元元数控机床产品等增值税先征后退政策（数控机床数控机床产品等增值税先征后退政策（数控机床50%50%，锻压企业，锻压企业35%35%，铸造企业，铸造企业35%35%，模具企业，模具企业50%50%，以上为先征后退），以上为先征后退）减免税方面常见问题及检查方法减免税方面常见问题及检查方法某软件开发
45、企业某软件开发企业2010年年3月销售自行开发生产的软件产品取得销售额月销售自行开发生产的软件产品取得销售额68000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为票注明的增值税为1346元；支付运费元；支付运费300元，取得的国有运输企业开元，取得的国有运输企业开具的运费发票上列示：运输费用具的运费发票上列示：运输费用200元，保管费元，保管费60元，押运费元，押运费40元。元。该企业上述业务实际应负担的增值税为多少元该企业上述业务实际应负担的增值税为多少元应纳税额应纳税额6800017%13462007%1020
46、0（元）（元）实际税负实际税负102006800015%，实际税负超过，实际税负超过3%的部分实行即征即的部分实行即征即退退实际应负担税额实际应负担税额680003%2040（元）（元）营业税业务常见问题及主要检查方法营业税业务常见问题及主要检查方法 纳税人常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法 征税范围和税率常见问题及检查方法征税范围和税率常见问题及检查方法计税营业额常见问题及检查方法计税营业额常见问题及检查方法 其他项目常见问题及检查方法其他项目常见问题及检查方法营业税纳税人与扣缴义务人的基本规定营业税纳税人与扣缴义务人的基本规定营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的
47、单位和个人营业税的纳税人：是指依据法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人 单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人单位和个体户的员工、雇工在为本单位或雇主提供劳务时，不是营业税纳税人 依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人依法不需要办理税务登记的内设机构，不是营业税的纳税人扣缴义务人扣缴义务人 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，产，在境内未设有经营机构的，以
48、其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人以受让方或者购买方为扣缴义务人 非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴非居民企业在中国境内发生营业税应税行为，在中国境内设立经营机构的，自行申报缴纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包纳营业税。在境内未设立经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人营业税征税范围的基本规定营业税征税范围的基本规定营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产营业税
49、征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产“境内境内”的含义的含义提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内所销售或者出租的不动产在境内营业税征税范围的基本规定营业税征税范围的基本规定应税行为的含义：指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让应税行为的含义：指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或
50、使用权、有偿转让不动产所有权的行为。所谓不动产所有权的行为。所谓“有偿有偿”，是指取得货币、货物或其他经济利益。同时，单，是指取得货币、货物或其他经济利益。同时，单位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（位和个人发生下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形）财政部、税务总局规定的其他情形单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其