《新旧事业单位会计制度衔接hwmb.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新旧事业单位会计制度衔接hwmb.pptx（73页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、新旧事业单位会计制度衔接新旧事业单位会计制度衔接 李晓杨李晓杨李晓杨李晓杨 2013-04-172013-04-172013-04-172013-04-17内容概览内容概览一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求二、将原账科目余额转入新账二、将原账科目余额转入新账二、将原账科目余额转入新账二、将原账科目余额转入新账三、将基建账相关数据并入新账三、将基建账相关数据并入新账三、将基建账相关数据并入新账三、将基建账相关数据并入新账四、财务报表新旧衔接四、财务报表新旧衔接四、财务报表新旧衔接四、财务报表新旧衔接五、其他衔接事项五、其他衔接事项五、其他衔接
2、事项五、其他衔接事项一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求 （一）自（一）自（一）自（一）自2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，事业单位应当严格按照日起，事业单位应当严格按照日起，事业单位应当严格按照日起，事业单位应当严格按照 新制度的规定进行会计核算和编制财务报表。新制度的规定进行会计核算和编制财务报表。新制度的规定进行会计核算和编制财务报表。新制度的规定进行会计核算和编制财务报表。（二）事业单位应按照本规定做好新旧制度的衔接。（二）事业单位应按照本规定做好新旧制度的衔接。（二）事业单位应按照本规定做好新旧制度的衔接。（二）事业单位应按照本
3、规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括：相关工作包括：相关工作包括：相关工作包括：1 1 1 1、根据原账编制、根据原账编制、根据原账编制、根据原账编制2012201220122012年年年年12121212月月月月31313131日的科目余额表；日的科目余额表；日的科目余额表；日的科目余额表；2 2 2 2、按照新制度设立、按照新制度设立、按照新制度设立、按照新制度设立2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日的新账；日的新账；日的新账；日的新账；3 3 3 3、将、将、将、将2012201220122012年年年年12121212月月月月31313131日
4、原账科目余额按规定进行调整，日原账科目余额按规定进行调整，日原账科目余额按规定进行调整，日原账科目余额按规定进行调整，调整后的余额作为新账各科目的期初余额。调整后的余额作为新账各科目的期初余额。调整后的余额作为新账各科目的期初余额。调整后的余额作为新账各科目的期初余额。4 4 4 4、根据新账各会计科目期初余额，按照新制度规定、根据新账各会计科目期初余额，按照新制度规定、根据新账各会计科目期初余额，按照新制度规定、根据新账各会计科目期初余额，按照新制度规定 编制编制编制编制2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日期初资产负债表。日期初资产负债表。日期初资产
5、负债表。日期初资产负债表。（三）及时调整会计信息系统（三）及时调整会计信息系统（三）及时调整会计信息系统（三）及时调整会计信息系统 原有会计核算软件和会计信息系统应及时更新原有会计核算软件和会计信息系统应及时更新原有会计核算软件和会计信息系统应及时更新原有会计核算软件和会计信息系统应及时更新 二、将原账科目余额转入新账二、将原账科目余额转入新账（一）资产类（一）资产类（一）资产类（一）资产类 1 1 1 1、原制度：、原制度：、原制度：、原制度：“现金现金现金现金”，“银行存款银行存款银行存款银行存款”新制度：新制度：新制度：新制度：“库存现金，库存现金，库存现金，库存现金，“银行存款银行存款
6、银行存款银行存款”转账说明：转账说明：转账说明：转账说明：（1 1 1 1）“现金现金现金现金”科目名称发生变化；科目名称发生变化；科目名称发生变化；科目名称发生变化；（2 2 2 2）核算内容基本相同，将原账中上述科目）核算内容基本相同，将原账中上述科目）核算内容基本相同，将原账中上述科目）核算内容基本相同，将原账中上述科目 的余额直接转入新账中相应科目。的余额直接转入新账中相应科目。的余额直接转入新账中相应科目。的余额直接转入新账中相应科目。（一）资产类（一）资产类（一）资产类（一）资产类 2 2 2 2、原制度：、原制度：、原制度：、原制度：“零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账
7、户用款额度零余额账户用款额度”，“财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度”新制度：新制度：新制度：新制度：“零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度”，“财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度”转账说明：转账说明：转账说明：转账说明：科目名称及核算内容基本无变化，科目名称及核算内容基本无变化，科目名称及核算内容基本无变化，科目名称及核算内容基本无变化，原账余额直接转入新账即可。原账余额直接转入新账即可。原账余额直接转入新账即可。原账余额直接转入新账即可。关于关于关于关于“零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零
8、余额账户用款额度”例例例例1 1 1 1、某事业单位收到财政授权支付用款额度到账、某事业单位收到财政授权支付用款额度到账、某事业单位收到财政授权支付用款额度到账、某事业单位收到财政授权支付用款额度到账 通知书，确定授权支付额度为通知书，确定授权支付额度为通知书，确定授权支付额度为通知书，确定授权支付额度为100000100000100000100000元。元。元。元。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 100000 100000 100000 100000 贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权
9、支付财政授权支付财政授权支付 100000 100000 100000 100000 （注：相当于有了（注：相当于有了（注：相当于有了（注：相当于有了100000100000100000100000元可用资金，作为资产入账）元可用资金，作为资产入账）元可用资金，作为资产入账）元可用资金，作为资产入账）例例例例2 2 2 2、购买开展业务活动所需的材料、购买开展业务活动所需的材料、购买开展业务活动所需的材料、购买开展业务活动所需的材料50000500005000050000元，通过财政元，通过财政元，通过财政元，通过财政 授权支付方式付款，材料已验收入库。授权支付方式付款，材料已验收入库。授权支
10、付方式付款，材料已验收入库。授权支付方式付款，材料已验收入库。借：存货借：存货借：存货借：存货材料材料材料材料 50000 50000 50000 50000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 50000 50000 50000 50000 （注：一方面，材料作为（注：一方面，材料作为（注：一方面，材料作为（注：一方面，材料作为“存货存货存货存货”，增加；，增加；，增加；，增加；另一方面，另一方面，另一方面，另一方面，100000100000100000100000元的可用资金，已用掉元的可用资金，已用掉元的可用资金，已用掉元的可用资金，
11、已用掉 50000 50000 50000 50000元，该项资产减少。）元，该项资产减少。）元，该项资产减少。）元，该项资产减少。）解释：解释：解释：解释：100000100000100000100000元的额度其实是一个元的额度其实是一个元的额度其实是一个元的额度其实是一个“虚虚虚虚”的概念，是的概念，是的概念，是的概念，是 一个一个一个一个“承诺承诺承诺承诺”，是一种，是一种，是一种，是一种“信用信用信用信用”，这个账户里本身，这个账户里本身，这个账户里本身，这个账户里本身 是没有钱的，是没有钱的，是没有钱的，是没有钱的，“零余额零余额零余额零余额”。当向材料供应商支付。当向材料供应商支
12、付。当向材料供应商支付。当向材料供应商支付 50000 50000 50000 50000元货款之后，账户余额为负，元货款之后，账户余额为负，元货款之后，账户余额为负，元货款之后，账户余额为负，-50000-50000-50000-50000元；每日元；每日元；每日元；每日 终了，国库与委托付款银行结算，比如今天，国库终了，国库与委托付款银行结算，比如今天，国库终了，国库与委托付款银行结算，比如今天，国库终了，国库与委托付款银行结算，比如今天，国库 会划款会划款会划款会划款50000500005000050000元（元（元（元（+50000+50000+50000+50000元）到零余额账户，
13、那么正元）到零余额账户，那么正元）到零余额账户，那么正元）到零余额账户，那么正 负相抵，该账户余额归零。这就是国库集中支付制负相抵，该账户余额归零。这就是国库集中支付制负相抵，该账户余额归零。这就是国库集中支付制负相抵，该账户余额归零。这就是国库集中支付制 度，政府买单。度，政府买单。度，政府买单。度，政府买单。例例例例3 3 3 3、事业单位从零余额账户提取现金、事业单位从零余额账户提取现金、事业单位从零余额账户提取现金、事业单位从零余额账户提取现金5000500050005000元。元。元。元。借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金 5000 5000 5000 5000 贷：零
14、余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 5000 5000 5000 5000 例例例例4 4 4 4、通过财政授权支付方式支付当月水电费、通过财政授权支付方式支付当月水电费、通过财政授权支付方式支付当月水电费、通过财政授权支付方式支付当月水电费30000300003000030000元。元。元。元。借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出 30000 30000 30000 30000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 30000 30000 30000 30000 例例例例5 5 5
15、 5、年度终了，注销未使用额度。、年度终了，注销未使用额度。、年度终了，注销未使用额度。、年度终了，注销未使用额度。（注：（注：（注：（注：100000100000100000100000元额度，总共用掉元额度，总共用掉元额度，总共用掉元额度，总共用掉85000850008500085000元，剩余元，剩余元，剩余元，剩余15000150001500015000元。元。元。元。未用完的额度，财政于每年终了时暂时收回，并于未用完的额度，财政于每年终了时暂时收回，并于未用完的额度，财政于每年终了时暂时收回，并于未用完的额度，财政于每年终了时暂时收回，并于 下年初返还。）下年初返还。）下年初返还。）
16、下年初返还。）借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 15000 15000 15000 15000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 15000 15000 15000 15000 例例例例6 6 6 6、下年初，额度恢复。、下年初，额度恢复。、下年初，额度恢复。、下年初，额度恢复。借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 15000 15000 15000 15000 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷
17、：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付 15000 15000 15000 15000 （注：（注：（注：（注：“财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度”，作为一个中间过渡性，作为一个中间过渡性，作为一个中间过渡性，作为一个中间过渡性 科目，隶属资产。）科目，隶属资产。）科目，隶属资产。）科目，隶属资产。）（一）资产类（一）资产类（一）资产类（一）资产类3 3 3 3、原制度：、原制度：、原制度：、原制度：“应收票据应收票据应收票据应收票据”，“应收账款应收账款应收账款应收账款”，“预付账款预付账款预付账款预付账款”，“其他应收款其
18、他应收款其他应收款其他应收款”新制度：新制度：新制度：新制度：“应收票据应收票据应收票据应收票据”，“应收账款应收账款应收账款应收账款”，“预付账款预付账款预付账款预付账款”，“其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款”转账说明：转账说明：转账说明：转账说明：科目名称及核算内容基本无变化，科目名称及核算内容基本无变化，科目名称及核算内容基本无变化，科目名称及核算内容基本无变化，原账余额直接转入新账便可。原账余额直接转入新账便可。原账余额直接转入新账便可。原账余额直接转入新账便可。（注：若新账中相应科目设有明细科目的，应将原（注：若新账中相应科目设有明细科目的，应将原（注：若新账中相应科目设有明
19、细科目的，应将原（注：若新账中相应科目设有明细科目的，应将原 账中余额拆分。很简单的道理。）账中余额拆分。很简单的道理。）账中余额拆分。很简单的道理。）账中余额拆分。很简单的道理。）关于关于关于关于“权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制”与与与与“收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制”（1 1 1 1）这是确认会计主体本期收入和费用的两种）这是确认会计主体本期收入和费用的两种）这是确认会计主体本期收入和费用的两种）这是确认会计主体本期收入和费用的两种 截然不同的观点。截然不同的观点。截然不同的观点。截然不同的观点。（2 2 2 2）主要思想）主要思想）主要思想）主要思想 权责发生制：经
20、济行为本期是否发生权责发生制：经济行为本期是否发生权责发生制：经济行为本期是否发生权责发生制：经济行为本期是否发生 收付实现制：款项是否在本期收、付收付实现制：款项是否在本期收、付收付实现制：款项是否在本期收、付收付实现制：款项是否在本期收、付（3 3 3 3）应用举例）应用举例）应用举例）应用举例 甲公司于甲公司于甲公司于甲公司于2013.4.102013.4.102013.4.102013.4.10向乙公司销售商品一批，货已发出，货款向乙公司销售商品一批，货已发出，货款向乙公司销售商品一批，货已发出，货款向乙公司销售商品一批，货已发出，货款共计共计共计共计30000300003000030
21、000元。双方约定款项两个月之后一次性结清。元。双方约定款项两个月之后一次性结清。元。双方约定款项两个月之后一次性结清。元。双方约定款项两个月之后一次性结清。按照权责发生制，按照权责发生制，按照权责发生制，按照权责发生制，30000300003000030000元销货款应当作为甲公司元销货款应当作为甲公司元销货款应当作为甲公司元销货款应当作为甲公司 2013.4 2013.4 2013.4 2013.4的一项收入。（销售行为发生在的一项收入。（销售行为发生在的一项收入。（销售行为发生在的一项收入。（销售行为发生在4 4 4 4月份）月份）月份）月份）按照收付实现制，按照收付实现制，按照收付实现
22、制，按照收付实现制，30000300003000030000元销货款不应当作为甲公司元销货款不应当作为甲公司元销货款不应当作为甲公司元销货款不应当作为甲公司 2013.4 2013.4 2013.4 2013.4的一项收入。（的一项收入。（的一项收入。（的一项收入。（4 4 4 4月份货款并未收到）月份货款并未收到）月份货款并未收到）月份货款并未收到）（4 4 4 4）适用范围）适用范围）适用范围）适用范围 权责发生制：企业权责发生制：企业权责发生制：企业权责发生制：企业 收付实现制：行政事业单位收付实现制：行政事业单位收付实现制：行政事业单位收付实现制：行政事业单位 （补充：事业单位对其经营
23、行为的核算（补充：事业单位对其经营行为的核算（补充：事业单位对其经营行为的核算（补充：事业单位对其经营行为的核算 应采用权责发生制）应采用权责发生制）应采用权责发生制）应采用权责发生制）补充：差旅费的账务处理补充：差旅费的账务处理补充：差旅费的账务处理补充：差旅费的账务处理 例例例例1 1 1 1、某事业单位职工张某因业务活动出差，预借、某事业单位职工张某因业务活动出差，预借、某事业单位职工张某因业务活动出差，预借、某事业单位职工张某因业务活动出差，预借 差旅费差旅费差旅费差旅费2000200020002000元，出纳以现金支付。元，出纳以现金支付。元，出纳以现金支付。元，出纳以现金支付。（分
24、析：出差之前，没有凭证，无法报销，（分析：出差之前，没有凭证，无法报销，（分析：出差之前，没有凭证，无法报销，（分析：出差之前，没有凭证，无法报销，只能看做是张某从单位借钱。）只能看做是张某从单位借钱。）只能看做是张某从单位借钱。）只能看做是张某从单位借钱。）借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款张某张某张某张某 2000 2000 2000 2000 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 2000 2000 2000 2000 例例例例2 2 2 2、续前例，张某出差归来，实际开支、续前例，张某出差归来，实际开支、续前例，张某出差归来，实际开支、续前例，张某出差
25、归来，实际开支1500150015001500元，元，元，元，余款退回。余款退回。余款退回。余款退回。（分析：出差之后，报销差旅费；（分析：出差之后，报销差旅费；（分析：出差之后，报销差旅费；（分析：出差之后，报销差旅费；原则上：花多少报多少，多退少补。）原则上：花多少报多少，多退少补。）原则上：花多少报多少，多退少补。）原则上：花多少报多少，多退少补。）借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出差旅费差旅费差旅费差旅费 1500 1500 1500 1500 库存现金库存现金库存现金库存现金 500 500 500 500 贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款张某张
26、某张某张某 2000 2000 2000 2000 （一）资产类（一）资产类（一）资产类（一）资产类 4 4 4 4、原制度：、原制度：、原制度：、原制度：“材料材料材料材料”，“产成品产成品产成品产成品”，“成本费用成本费用成本费用成本费用”新制度：新制度：新制度：新制度：“存货存货存货存货”转账说明：（转账说明：（转账说明：（转账说明：（1 1 1 1）存货）存货）存货）存货材料材料材料材料 产成品产成品产成品产成品 成本费用成本费用成本费用成本费用 （2 2 2 2）将原账中科目余额对应转入新）将原账中科目余额对应转入新）将原账中科目余额对应转入新）将原账中科目余额对应转入新 账的明细科
27、目之中。账的明细科目之中。账的明细科目之中。账的明细科目之中。（一）资产类（一）资产类（一）资产类（一）资产类5 5 5 5、原制度：、原制度：、原制度：、原制度：“对外投资对外投资对外投资对外投资”新制度：新制度：新制度：新制度：“短期投资短期投资短期投资短期投资”，“长期投资长期投资长期投资长期投资”转账说明：转账说明：转账说明：转账说明：（1 1 1 1）将原账中）将原账中）将原账中）将原账中“对外投资对外投资对外投资对外投资”细分，细分，细分，细分，持有时间持有时间持有时间持有时间1111年的，视为年的，视为年的，视为年的，视为“短期投资短期投资短期投资短期投资”；持有时间持有时间持有
28、时间持有时间1111年的，视为年的，视为年的，视为年的，视为“长期投资长期投资长期投资长期投资”（2 2 2 2）按细分结果，将旧账余额对应转入新账）按细分结果，将旧账余额对应转入新账）按细分结果，将旧账余额对应转入新账）按细分结果，将旧账余额对应转入新账关于关于关于关于“投资投资投资投资”（1 1 1 1）投资，即让渡资产（资金）的使用权，以获取）投资，即让渡资产（资金）的使用权，以获取）投资，即让渡资产（资金）的使用权，以获取）投资，即让渡资产（资金）的使用权，以获取 报酬、收益。报酬、收益。报酬、收益。报酬、收益。（2 2 2 2）按投资对象不同，可分为）按投资对象不同，可分为）按投资对
29、象不同，可分为）按投资对象不同，可分为 股权投资：购买股票，成为股东，利润分红股权投资：购买股票，成为股东，利润分红股权投资：购买股票，成为股东，利润分红股权投资：购买股票，成为股东，利润分红 债券投资：购买债券，成为债权人，利息收入债券投资：购买债券，成为债权人，利息收入债券投资：购买债券，成为债权人，利息收入债券投资：购买债券，成为债权人，利息收入 按投资期限不同，可分为按投资期限不同，可分为按投资期限不同，可分为按投资期限不同，可分为 短期投资：持有时间短期投资：持有时间短期投资：持有时间短期投资：持有时间1111年年年年 长期投资：持有时间长期投资：持有时间长期投资：持有时间长期投资：
30、持有时间1111年年年年（一）资产类（一）资产类（一）资产类（一）资产类6 6 6 6、原制度：、原制度：、原制度：、原制度：“固定资产固定资产固定资产固定资产”新制度：新制度：新制度：新制度：“固定资产固定资产固定资产固定资产”转账说明：转账说明：转账说明：转账说明：（1 1 1 1）符合固定资产确认标准的，将相应余额转）符合固定资产确认标准的，将相应余额转）符合固定资产确认标准的，将相应余额转）符合固定资产确认标准的，将相应余额转 入新账中入新账中入新账中入新账中“固定资产固定资产固定资产固定资产”科目；科目；科目；科目；（2 2 2 2）不符合固定资产确认标准的，将相应余额）不符合固定资
31、产确认标准的，将相应余额）不符合固定资产确认标准的，将相应余额）不符合固定资产确认标准的，将相应余额 转入新账中转入新账中转入新账中转入新账中“存货存货存货存货”科目，同时，将相应科目，同时，将相应科目，同时，将相应科目，同时，将相应 的的的的“固定基金固定基金固定基金固定基金”转入转入转入转入“事业基金事业基金事业基金事业基金”新制度下新制度下新制度下新制度下“固定资产固定资产固定资产固定资产”的确认标准的确认标准的确认标准的确认标准 是指同时满足以下条件的有形资产：是指同时满足以下条件的有形资产：是指同时满足以下条件的有形资产：是指同时满足以下条件的有形资产：（1 1 1 1）使用期限超过
32、）使用期限超过）使用期限超过）使用期限超过1 1 1 1年（不含年（不含年（不含年（不含1 1 1 1年）年）年）年）（2 2 2 2）单位价值在规定标准以上）单位价值在规定标准以上）单位价值在规定标准以上）单位价值在规定标准以上 （注：一般设备，单位价值（注：一般设备，单位价值（注：一般设备，单位价值（注：一般设备，单位价值1000100010001000元；元；元；元；专用设备，单位价值专用设备，单位价值专用设备，单位价值专用设备，单位价值1500150015001500元）元）元）元）（3 3 3 3）使用过程中基本保持原有物质形态）使用过程中基本保持原有物质形态）使用过程中基本保持原有
33、物质形态）使用过程中基本保持原有物质形态举例说明固定资产新旧账的转换方法举例说明固定资产新旧账的转换方法举例说明固定资产新旧账的转换方法举例说明固定资产新旧账的转换方法例例例例1 1 1 1、原制度下，某事业单位固定资产账面数、原制度下，某事业单位固定资产账面数、原制度下，某事业单位固定资产账面数、原制度下，某事业单位固定资产账面数100100100100万元。万元。万元。万元。则原账中其账务处理为：则原账中其账务处理为：则原账中其账务处理为：则原账中其账务处理为：（以万元为单位，下同）（以万元为单位，下同）（以万元为单位，下同）（以万元为单位，下同）借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固
34、定资产 100 100 100 100 贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金 100 100 100 100例例例例2 2 2 2、假定按照新制度规定，其中有、假定按照新制度规定，其中有、假定按照新制度规定，其中有、假定按照新制度规定，其中有60606060万符合固定资产确认条万符合固定资产确认条万符合固定资产确认条万符合固定资产确认条件，则应将这件，则应将这件，则应将这件，则应将这60606060万转入新账中万转入新账中万转入新账中万转入新账中“固定资产固定资产固定资产固定资产”科目，其账务科目，其账务科目，其账务科目，其账务处理用分录表示如下：处理用分录表示如下：处理用分录表示
35、如下：处理用分录表示如下：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 60 60 60 60 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产 60 60 60 60 （说明：同样是一方面固定资产增加，另一方面基（说明：同样是一方面固定资产增加，另一方面基（说明：同样是一方面固定资产增加，另一方面基（说明：同样是一方面固定资产增加，另一方面基 金增加，但不再叫金增加，但不再叫金增加，但不再叫金增加，但不再叫“固定基金固定基金固定基金固定基金”，改为，改为，改为，改为“非流非流非流非流 动资产基金动资产基金动资产基金动资产基金固定资产
36、固定资产固定资产固定资产”，科目名称发生变，科目名称发生变，科目名称发生变，科目名称发生变 化，但性质没变，仍属净资产大类。）化，但性质没变，仍属净资产大类。）化，但性质没变，仍属净资产大类。）化，但性质没变，仍属净资产大类。）例例例例3 3 3 3、另外、另外、另外、另外40404040万不符合新制度下固定资产的确认标准，应将其余万不符合新制度下固定资产的确认标准，应将其余万不符合新制度下固定资产的确认标准，应将其余万不符合新制度下固定资产的确认标准，应将其余额转入新账中额转入新账中额转入新账中额转入新账中“存货存货存货存货”科目。会计分录为：科目。会计分录为：科目。会计分录为：科目。会计分
37、录为：借：存货借：存货借：存货借：存货 40 40 40 40 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金 40 40 40 40 （解释：贷方计入（解释：贷方计入（解释：贷方计入（解释：贷方计入“事业基金事业基金事业基金事业基金”，是权宜之策。原账，是权宜之策。原账，是权宜之策。原账，是权宜之策。原账 中中中中“固定基金固定基金固定基金固定基金”，即净资产总额，即净资产总额，即净资产总额，即净资产总额100100100100万；转入新账万；转入新账万；转入新账万；转入新账 后，后，后，后，“非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产”（净资
38、产）（净资产）（净资产）（净资产）增加增加增加增加60606060万，另万，另万，另万，另40404040万计入万计入万计入万计入“存货存货存货存货”的同时增加的同时增加的同时增加的同时增加“事事事事 业基金业基金业基金业基金”，可以使转账前后单位净资产总额保持，可以使转账前后单位净资产总额保持，可以使转账前后单位净资产总额保持，可以使转账前后单位净资产总额保持 不变。）不变。）不变。）不变。）例例例例4 4 4 4、若转入新账、若转入新账、若转入新账、若转入新账“存货存货存货存货”的资产被领用出库，应一次性摊的资产被领用出库，应一次性摊的资产被领用出库，应一次性摊的资产被领用出库，应一次性摊
39、销其成本。假定有销其成本。假定有销其成本。假定有销其成本。假定有10101010万被领用，万被领用，万被领用，万被领用，借：事业基金借：事业基金借：事业基金借：事业基金 10 10 10 10 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 10 10 10 10 （做与例（做与例（做与例（做与例3 3 3 3相反的账务处理）相反的账务处理）相反的账务处理）相反的账务处理）补充：正常情况下事业单位采购存货补充：正常情况下事业单位采购存货补充：正常情况下事业单位采购存货补充：正常情况下事业单位采购存货例例例例1 1 1 1、某事业单位购入、某事业单位购入、某事业单位购入、某事业单位购入自用自用自用自用A A
40、A A材料一批，含税的价款材料一批，含税的价款材料一批，含税的价款材料一批，含税的价款 为为为为6000600060006000元，材料验收入库，货款元，材料验收入库，货款元，材料验收入库，货款元，材料验收入库，货款银行转账银行转账银行转账银行转账付讫。付讫。付讫。付讫。借：存货借：存货借：存货借：存货材料材料材料材料 6000 6000 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000 6000 6000 （注：自用，税不可以抵扣，计入存货成本；（注：自用，税不可以抵扣，计入存货成本；（注：自用，税不可以抵扣，计入存货成本；（注：自用，税不可以抵扣，计
41、入存货成本；若货款未支付，计入若货款未支付，计入若货款未支付，计入若货款未支付，计入“应付账款应付账款应付账款应付账款”）例例例例2 2 2 2、某事业单位（增值税、某事业单位（增值税、某事业单位（增值税、某事业单位（增值税一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人）为开展）为开展）为开展）为开展经营活动经营活动经营活动经营活动需要购需要购需要购需要购入材料，含税的价款为入材料，含税的价款为入材料，含税的价款为入材料，含税的价款为23400234002340023400元，款项通过财政授权方式支付，元，款项通过财政授权方式支付，元，款项通过财政授权方式支付，元，款项通过财政授权方式支付，材料已验
42、收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。材料已验收入库。借：存货借：存货借：存货借：存货材料材料材料材料 20000 20000 20000 20000 应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）3400 3400 3400 3400 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 23400 23400 23400 23400 （注：经营活动用，税可以抵；（注：经营活动用，税可以抵；（注：经营活动用，税可以抵；（注：经营活动用，税可以抵；国库集中支付，零余额账户）国库集中支
43、付，零余额账户）国库集中支付，零余额账户）国库集中支付，零余额账户）说明：说明：说明：说明：“事业单位正常购入存货事业单位正常购入存货事业单位正常购入存货事业单位正常购入存货”与与与与“将原账中不符合固将原账中不符合固将原账中不符合固将原账中不符合固定资产确认条件的资产转入新账存货定资产确认条件的资产转入新账存货定资产确认条件的资产转入新账存货定资产确认条件的资产转入新账存货”的账务处理不同，的账务处理不同，的账务处理不同，的账务处理不同，请严格区分，不要混淆。请严格区分，不要混淆。请严格区分，不要混淆。请严格区分，不要混淆。（一）资产类（一）资产类（一）资产类（一）资产类7 7 7 7、原制
44、度：、原制度：、原制度：、原制度：“无形资产无形资产无形资产无形资产”新制度：新制度：新制度：新制度：“无形资产无形资产无形资产无形资产”转账说明：转账说明：转账说明：转账说明：（1 1 1 1）科目名称和核算内容基本相同）科目名称和核算内容基本相同）科目名称和核算内容基本相同）科目名称和核算内容基本相同 （2 2 2 2）将原账中）将原账中）将原账中）将原账中“无形资产无形资产无形资产无形资产”科目的余额转入科目的余额转入科目的余额转入科目的余额转入 新账中的新账中的新账中的新账中的“无形资产无形资产无形资产无形资产”科目。科目。科目。科目。举例说明无形资产转入新账时的账务处理举例说明无形资
45、产转入新账时的账务处理举例说明无形资产转入新账时的账务处理举例说明无形资产转入新账时的账务处理例例例例1 1 1 1、某事业单位原账中、某事业单位原账中、某事业单位原账中、某事业单位原账中“无形资产无形资产无形资产无形资产”科目余额为科目余额为科目余额为科目余额为60606060万元。万元。万元。万元。分析：分析：分析：分析：60606060万元是无形资产的摊余价值，万元是无形资产的摊余价值，万元是无形资产的摊余价值，万元是无形资产的摊余价值，即剩余价值。即剩余价值。即剩余价值。即剩余价值。原账中的账务处理为：原账中的账务处理为：原账中的账务处理为：原账中的账务处理为：（万元为单位，下同）（万
46、元为单位，下同）（万元为单位，下同）（万元为单位，下同）借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 60 60 60 60 贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金 60 60 60 60例例例例2 2 2 2、续上例，转入新账时，其账务处理为：、续上例，转入新账时，其账务处理为：、续上例，转入新账时，其账务处理为：、续上例，转入新账时，其账务处理为：借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 60 60 60 60 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产无形资产无形资产 60 60 60 6
47、0 （注：将原账中（注：将原账中（注：将原账中（注：将原账中“事业基金事业基金事业基金事业基金一般基金一般基金一般基金一般基金”转入转入转入转入 新账中的新账中的新账中的新账中的“非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金无形资产无形资产无形资产无形资产”科目，转账前后，单位净资产总额不变。）科目，转账前后，单位净资产总额不变。）科目，转账前后，单位净资产总额不变。）科目，转账前后，单位净资产总额不变。）新制度下新制度下新制度下新制度下“无形资产无形资产无形资产无形资产”的摊销的摊销的摊销的摊销 事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，
48、事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，事业单位按新制度规定对无形资产进行摊销的，应当自应当自应当自应当自2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起设置和启用日起设置和启用日起设置和启用日起设置和启用“累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销”科目，以科目，以科目，以科目，以“无形资产无形资产无形资产无形资产”科目科目科目科目2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日的期初日的期初日的期初日的期初余额为原价，按新制度规定进行摊销。余额为原价，按新制度规定进行摊销。余额为原价，按新制度规定进行摊销。余额为原价，按新制度规定进行摊
49、销。例例例例3 3 3 3、承前例，计提、承前例，计提、承前例，计提、承前例，计提2013201320132013年年年年1 1 1 1月份无形资产的摊销额。月份无形资产的摊销额。月份无形资产的摊销额。月份无形资产的摊销额。分析：分析：分析：分析：2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，无形资产原值日，无形资产原值日，无形资产原值日，无形资产原值60606060万元。假万元。假万元。假万元。假 定尚可使用年限为定尚可使用年限为定尚可使用年限为定尚可使用年限为5 5 5 5年，采用年，采用年，采用年，采用“年限平均法年限平均法年限平均法年限平均法”计算，平
50、均每月摊销额为计算，平均每月摊销额为计算，平均每月摊销额为计算，平均每月摊销额为1 1 1 1万元。万元。万元。万元。借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产无形资产无形资产 1 1 1 1 贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销贷：累计摊销 1 1 1 1 （二）负债类（二）负债类（二）负债类（二）负债类 1 1 1 1、原制度：、原制度：、原制度：、原制度：“借入款项借入款项借入款项借入款项”新制度：新制度：新制度：新制度：“短期借款短期借款短期借款短期借款”，“长期借款长期借款长期借款长期借款”转账说明：转账说明：转账说明：转账说明：（1 1