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1、第三节第三节 审计报告审计报告内容内容n n审计报告概述审计报告概述n n审计报告的编写步骤审计报告的编写步骤n n审计报告的内容和编写方法审计报告的内容和编写方法一、审计报告概述一、审计报告概述 1.审计报告的概念审计报告的概念 国家审计机关或会计师事务所的注册会计师，国家审计机关或会计师事务所的注册会计师，国家审计机关或会计师事务所的注册会计师，国家审计机关或会计师事务所的注册会计师，根据国家财经工作制度和独立审计准则的要求，根据国家财经工作制度和独立审计准则的要求，根据国家财经工作制度和独立审计准则的要求，根据国家财经工作制度和独立审计准则的要求，运用会计学理论，在对被审计单位的年度会计
2、报运用会计学理论，在对被审计单位的年度会计报运用会计学理论，在对被审计单位的年度会计报运用会计学理论，在对被审计单位的年度会计报表实施审计工作的基础上发表意见的书面文件。表实施审计工作的基础上发表意见的书面文件。表实施审计工作的基础上发表意见的书面文件。表实施审计工作的基础上发表意见的书面文件。n n国家审计部门国家审计部门 国有资产国有资产n n会计师事务所会计师事务所 民营、私营企业民营、私营企业n n审计工作起源：财产所有权与经营权的分审计工作起源：财产所有权与经营权的分离离n n 审计报告是对审计全过程的总结，是审计工作审计报告是对审计全过程的总结，是审计工作审计报告是对审计全过程的总
3、结，是审计工作审计报告是对审计全过程的总结，是审计工作的最终结果，具有法律效力的文件，具有法定证的最终结果，具有法律效力的文件，具有法定证的最终结果，具有法律效力的文件，具有法定证的最终结果，具有法律效力的文件，具有法定证明力。明力。明力。明力。n n 审计按主体不同可以分为国家审计、内部审计审计按主体不同可以分为国家审计、内部审计审计按主体不同可以分为国家审计、内部审计审计按主体不同可以分为国家审计、内部审计和社会审计，与之相对应的审计报告也可以分国和社会审计，与之相对应的审计报告也可以分国和社会审计，与之相对应的审计报告也可以分国和社会审计，与之相对应的审计报告也可以分国家审计报告、内部审
4、计报告和社会审计报告。家审计报告、内部审计报告和社会审计报告。家审计报告、内部审计报告和社会审计报告。家审计报告、内部审计报告和社会审计报告。2.审计报告的作用审计报告的作用（1 1）鉴证作用）鉴证作用）鉴证作用）鉴证作用 鉴证是独立审计报告的最主要作用。鉴证是独立审计报告的最主要作用。鉴证是独立审计报告的最主要作用。鉴证是独立审计报告的最主要作用。（2 2）保护作用）保护作用）保护作用）保护作用 注册会计师通过审计，对被审计单位出具审计报注册会计师通过审计，对被审计单位出具审计报注册会计师通过审计，对被审计单位出具审计报注册会计师通过审计，对被审计单位出具审计报告能够在一定程度上对会计报告使
5、用者的权益起告能够在一定程度上对会计报告使用者的权益起告能够在一定程度上对会计报告使用者的权益起告能够在一定程度上对会计报告使用者的权益起到保护作用。到保护作用。到保护作用。到保护作用。（3 3）促进作用）促进作用）促进作用）促进作用 注册会计师在审计过程中可以发现被审计单位存注册会计师在审计过程中可以发现被审计单位存注册会计师在审计过程中可以发现被审计单位存注册会计师在审计过程中可以发现被审计单位存在的问题，提出改进管理的意见和建议，起到促在的问题，提出改进管理的意见和建议，起到促在的问题，提出改进管理的意见和建议，起到促在的问题，提出改进管理的意见和建议，起到促进财务信息质量提高的作用。进
6、财务信息质量提高的作用。进财务信息质量提高的作用。进财务信息质量提高的作用。3.审计报告的意义审计报告的意义 n n审计报告是审计人员完成审计任务，表达审计意审计报告是审计人员完成审计任务，表达审计意审计报告是审计人员完成审计任务，表达审计意审计报告是审计人员完成审计任务，表达审计意见的主要方式见的主要方式见的主要方式见的主要方式;n n审计报告是明确审计人员责任和客户管理当局责审计报告是明确审计人员责任和客户管理当局责审计报告是明确审计人员责任和客户管理当局责审计报告是明确审计人员责任和客户管理当局责任的凭据；任的凭据；任的凭据；任的凭据；n n审计报告是审计档案的重要组成部分。审计报告是审
7、计档案的重要组成部分。审计报告是审计档案的重要组成部分。审计报告是审计档案的重要组成部分。二、审计报告的类型二、审计报告的类型 审计报告的类型是指审计人员根据审计结果审计报告的类型是指审计人员根据审计结果审计报告的类型是指审计人员根据审计结果审计报告的类型是指审计人员根据审计结果和被审计单位对审计调整建议的处理情况，提出和被审计单位对审计调整建议的处理情况，提出和被审计单位对审计调整建议的处理情况，提出和被审计单位对审计调整建议的处理情况，提出不同的审计意见，形成了审计报告的各种类型，不同的审计意见，形成了审计报告的各种类型，不同的审计意见，形成了审计报告的各种类型，不同的审计意见，形成了审计
8、报告的各种类型，包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型。示意见四种类型。示意见四种类型。示意见四种类型。其中，无保留意见又可以分为：其中，无保留意见又可以分为：其中，无保留意见又可以分为：其中，无保留意见又可以分为：标准的无保留意见标准的无保留意见标准的无保留意见标准的无保留意见 带强调事项段的无保留意见（非标准）带强调事项段的无保留意见（非标准）带强调事项段的无保留意见（非标准）带强调事项段的无保留意见（非标准）1.1.标准审计报告标准审计报告标准审
9、计报告标准审计报告（1 1）标准审计报告的意义）标准审计报告的意义）标准审计报告的意义）标准审计报告的意义n n标准审计报告指不附加说明、强调事项段或任何标准审计报告指不附加说明、强调事项段或任何标准审计报告指不附加说明、强调事项段或任何标准审计报告指不附加说明、强调事项段或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。修饰性用语的无保留意见的审计报告。修饰性用语的无保留意见的审计报告。修饰性用语的无保留意见的审计报告。n n当注册会计师认定被审计单位的会计报表符合会当注册会计师认定被审计单位的会计报表符合会当注册会计师认定被审计单位的会计报表符合会当注册会计师认定被审计单位的会计报表符合会计准则和相
10、关会计制度的规定，在所有重大方面计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量后对被审计单位的会计报表无保留地表现金流量后对被审计单位的会计报表无保留地表现金流量后对被审计单位的会计报表无保留地表现金流量后对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。示满意。示满意。示满意。n n 标准审计报告意味着注册会计师认为会计报表的标准审计报告意味着注册会
11、计师认为会计报表的标准审计报告意味着注册会计师认为会计报表的标准审计报告意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数关系人的共同反映是公允的，能满足非特定多数关系人的共同反映是公允的，能满足非特定多数关系人的共同反映是公允的，能满足非特定多数关系人的共同需要，并对发表的意见负责。需要，并对发表的意见负责。需要，并对发表的意见负责。需要，并对发表的意见负责。（2 2）出具标准审计报告应符合的条件）出具标准审计报告应符合的条件）出具标准审计报告应符合的条件）出具标准审计报告应符合的条件A.A.会计报表符合会计准则和相关会计制度的规定，会计报表符合会计准则和相关会计制度的规定，会计报
12、表符合会计准则和相关会计制度的规定，会计报表符合会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。B.B.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到计划和实施了审计工作，在审
13、计过程中未受到计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。限制。限制。限制。C.C.不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。披露的重要事项。披露的重要事项。披露的重要事项。2.2.带强调事项段的无保留意见审计报带强调事项段的无保留意见审计报带强调事项段的无保留意见审计报带强调事项段的无保留意见审计报告告（1 1）强调事项段的意义）强调事项段的意义）强调事项段的意义）强调事项段的意义 当注册会计师认定企业在会计核算中出现的某些当注册会计师认定企业在会计
14、核算中出现的某些当注册会计师认定企业在会计核算中出现的某些当注册会计师认定企业在会计核算中出现的某些事项可能对会计报表产生重大影响；被审计单位事项可能对会计报表产生重大影响；被审计单位事项可能对会计报表产生重大影响；被审计单位事项可能对会计报表产生重大影响；被审计单位的会计处理适当、在会计报表中也作出了充分披的会计处理适当、在会计报表中也作出了充分披的会计处理适当、在会计报表中也作出了充分披的会计处理适当、在会计报表中也作出了充分披露；并且这些事项不影响注册会计师发表的审计露；并且这些事项不影响注册会计师发表的审计露；并且这些事项不影响注册会计师发表的审计露；并且这些事项不影响注册会计师发表的
15、审计意见时，则在无保留意见段后增加强调事项段，意见时，则在无保留意见段后增加强调事项段，意见时，则在无保留意见段后增加强调事项段，意见时，则在无保留意见段后增加强调事项段，从而出具带强调事项段无保留意见的审计报告。从而出具带强调事项段无保留意见的审计报告。从而出具带强调事项段无保留意见的审计报告。从而出具带强调事项段无保留意见的审计报告。（2 2）出具非标准无保留意见审计报告的条件）出具非标准无保留意见审计报告的条件）出具非标准无保留意见审计报告的条件）出具非标准无保留意见审计报告的条件A.A.当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的当存在可能导致对
16、持续经营能力产生重大疑虑的当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。对此予以强调。对此予以强调。对此予以强调。B.B.当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事当存在
17、可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审项（持续经营问题除外）、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之计意见时，注册会计师应当考虑在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。后增加强调事项段对此予以强调。后增加强调事项段对此予以强调。后增加强调事项段对此予以强调。3.3.保留意见审计报告保留意见审计报告保留意见审计报告保留意见审计报告（1 1）保留意见审计报告的意义）保
18、留意见审计报告的意义）保留意见审计报告的意义）保留意见审计报告的意义 保留意见是指注册会计师认为被审计单位的会计保留意见是指注册会计师认为被审计单位的会计保留意见是指注册会计师认为被审计单位的会计保留意见是指注册会计师认为被审计单位的会计报表就整体而言是公允的，但对会计报表的反映报表就整体而言是公允的，但对会计报表的反映报表就整体而言是公允的，但对会计报表的反映报表就整体而言是公允的，但对会计报表的反映有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存有所保留的审计意见。一般是由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完
19、全具备，影响了被在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无审计单位会计报表的表达，因而注册会计师对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。并表示对该意见负责。并表示对该意见负责。并表示对该意见负责。（2 2）出具保留意见审计报告的条件）出具
20、保留意见审计报告的条件）出具保留意见审计报告的条件）出具保留意见审计报告的条件A.A.会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，披露不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计
21、报告；B.B.因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。见的审计报告。见的审计报告。见的审计报告。4.4.否定意见的审计报告否定意见的审计报告否定意见的审计报告否定意见的审计报告（1 1）否定意见审计报告的意义）否定意见审计报告的意义）否定意见审计报告的意义）否定意见审计报告的意义 否定意见
22、是指与无保留意见相反，注册会计师对否定意见是指与无保留意见相反，注册会计师对否定意见是指与无保留意见相反，注册会计师对否定意见是指与无保留意见相反，注册会计师对会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营会计报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量不认可的审计意见。即被审计单成果和现金流量不认可的审计意见。即被审计单成果和现金流量不认可的审计意见。即被审计单成果和现金流量不认可的审计意见。即被审计单位的会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和位的会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和位的会计报表不符合国
23、家颁布的企业会计准则和位的会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能公允地反映被审计单相关会计制度的规定，未能公允地反映被审计单相关会计制度的规定，未能公允地反映被审计单相关会计制度的规定，未能公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这种情况位的财务状况、经营成果和现金流量。这种情况位的财务状况、经营成果和现金流量。这种情况位的财务状况、经营成果和现金流量。这种情况在审计实务中很少见。在审计实务中很少见。在审计实务中很少见。在审计实务中很少见。（2 2）出具否定意见审计报告的条件）出具否定意见审计报告的条件）出具否定意见审计报告的条件）出具否定意见审计报告的条件
24、A.A.当未调整事项、未确定事项等对会计报表的影响当未调整事项、未确定事项等对会计报表的影响当未调整事项、未确定事项等对会计报表的影响当未调整事项、未确定事项等对会计报表的影响程度超出一定范围，以致对会计报表产生了无法程度超出一定范围，以致对会计报表产生了无法程度超出一定范围，以致对会计报表产生了无法程度超出一定范围，以致对会计报表产生了无法接受的影响，被审计单位的会计报表已失去其价接受的影响，被审计单位的会计报表已失去其价接受的影响，被审计单位的会计报表已失去其价接受的影响，被审计单位的会计报表已失去其价值时。值时。值时。值时。B.B.注册会计师如果认为会计报表不符合国家颁布的注册会计师如果
25、认为会计报表不符合国家颁布的注册会计师如果认为会计报表不符合国家颁布的注册会计师如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时。和现金流量时。和现金流量时。和现金流量时。5.5.无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告
26、（1 1）无法表示意见审计报告的意义）无法表示意见审计报告的意义）无法表示意见审计报告的意义）无法表示意见审计报告的意义 注册会计师出具无法表示意见，不是注册会计师注册会计师出具无法表示意见，不是注册会计师注册会计师出具无法表示意见，不是注册会计师注册会计师出具无法表示意见，不是注册会计师拒绝接受委托，而这是注册会计师实施了一系列拒绝接受委托，而这是注册会计师实施了一系列拒绝接受委托，而这是注册会计师实施了一系列拒绝接受委托，而这是注册会计师实施了一系列的审计程序后发表审计意见的一种方式；注册会的审计程序后发表审计意见的一种方式；注册会的审计程序后发表审计意见的一种方式；注册会的审计程序后发表
27、审计意见的一种方式；注册会计师出具无法表示意见，也不是不愿发表意见。计师出具无法表示意见，也不是不愿发表意见。计师出具无法表示意见，也不是不愿发表意见。计师出具无法表示意见，也不是不愿发表意见。如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否如果注册会计师已能确定应当出具保留意见或否定意见的审计报告，不得以无法表示意见的审计定意见的审计报告，不得以无法表示意见的审计定意见的审计报告，不得以无法表示意见的审计定意见的审计报告，不得以无法表示意见的审计报告来代替。这种情况在审计实务中只能用罕见报告来代替。这种情况在审计实
28、务中只能用罕见报告来代替。这种情况在审计实务中只能用罕见报告来代替。这种情况在审计实务中只能用罕见来形容。来形容。来形容。来形容。（2 2）出具无法表示意见审计报告的条件）出具无法表示意见审计报告的条件）出具无法表示意见审计报告的条件）出具无法表示意见审计报告的条件 由于某些主观或者客观的限制未能对某些重要事由于某些主观或者客观的限制未能对某些重要事由于某些主观或者客观的限制未能对某些重要事由于某些主观或者客观的限制未能对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计项取得证据，没有完成取证工作，使得注册会计项取得证据，没有完成取证工作，使得注册
29、会计师无法判断问题的归属及其对会计报表的影响程师无法判断问题的归属及其对会计报表的影响程师无法判断问题的归属及其对会计报表的影响程师无法判断问题的归属及其对会计报表的影响程度，因而无法表示（肯定、否定或保留）意见。度，因而无法表示（肯定、否定或保留）意见。度，因而无法表示（肯定、否定或保留）意见。度，因而无法表示（肯定、否定或保留）意见。三、审计报告的编写要求与编写步骤三、审计报告的编写要求与编写步骤 1.审计报告的编制要求审计报告的编制要求n n内容全面完整内容全面完整内容全面完整内容全面完整 n n证据充分适当证据充分适当证据充分适当证据充分适当 n n责任界限分明责任界限分明责任界限分明
30、责任界限分明 n n语言准确简练语言准确简练语言准确简练语言准确简练 2.审计报告的编制步骤审计报告的编制步骤n n整理和分析审计工作底稿整理和分析审计工作底稿整理和分析审计工作底稿整理和分析审计工作底稿n n调整被审计单位的会计报表调整被审计单位的会计报表调整被审计单位的会计报表调整被审计单位的会计报表n n确定审计报告意见的类型确定审计报告意见的类型确定审计报告意见的类型确定审计报告意见的类型n n编制和出具审计报告编制和出具审计报告编制和出具审计报告编制和出具审计报告三、审计报告的内容和编写方法三、审计报告的内容和编写方法（一）社会审计报告的内容与编写（一）社会审计报告的内容与编写n n
31、基本内容基本内容（1）标题）标题 被审计单位名称、审计事项的主要内容、时间被审计单位名称、审计事项的主要内容、时间被审计单位名称、审计事项的主要内容、时间被审计单位名称、审计事项的主要内容、时间 我国社会审计报告的标题统一规范为我国社会审计报告的标题统一规范为我国社会审计报告的标题统一规范为我国社会审计报告的标题统一规范为“审计报告审计报告审计报告审计报告”。（2）主送单位）主送单位 审计报告的主送单位是指审计业务的委托人，即审计报告的主送单位是指审计业务的委托人，即审计报告的主送单位是指审计业务的委托人，即审计报告的主送单位是指审计业务的委托人，即注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告注
32、册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象。审计报告应当载明审计委托人的全称。的对象。审计报告应当载明审计委托人的全称。的对象。审计报告应当载明审计委托人的全称。的对象。审计报告应当载明审计委托人的全称。（3 3）引言段）引言段）引言段）引言段 在审计报告的引言段中应说明被审计单位的名称在审计报告的引言段中应说明被审计单位的名称在审计报告的引言段中应说明被审计单位的名称在审计报告的引言段中应说明被审计单位的名称和会计报表已经审计，并包括如下内容：和会计报表已经审计，并包括如下内容：和会计报表已经审计，并包括
33、如下内容：和会计报表已经审计，并包括如下内容：指出构成整套会计报表的每张会计报表的名称；指出构成整套会计报表的每张会计报表的名称；指出构成整套会计报表的每张会计报表的名称；指出构成整套会计报表的每张会计报表的名称；提及会计报表附注；提及会计报表附注；提及会计报表附注；提及会计报表附注；指明会计报表的日期或涵盖的期间；指明会计报表的日期或涵盖的期间；指明会计报表的日期或涵盖的期间；指明会计报表的日期或涵盖的期间；（4 4）管理层对会计报表的责任段）管理层对会计报表的责任段）管理层对会计报表的责任段）管理层对会计报表的责任段 此段应当说明，按照适用的企业会计准则和相关此段应当说明，按照适用的企业会
34、计准则和相关此段应当说明，按照适用的企业会计准则和相关此段应当说明，按照适用的企业会计准则和相关会计制度的规定编制会计报表是管理层的责任，会计制度的规定编制会计报表是管理层的责任，会计制度的规定编制会计报表是管理层的责任，会计制度的规定编制会计报表是管理层的责任，这种责任包括：这种责任包括：这种责任包括：这种责任包括：设计、实施和维护与会计报表编制相关的内部设计、实施和维护与会计报表编制相关的内部设计、实施和维护与会计报表编制相关的内部设计、实施和维护与会计报表编制相关的内部控制，以使会计报表不存在由于舞弊或错误而导控制，以使会计报表不存在由于舞弊或错误而导控制，以使会计报表不存在由于舞弊或错
35、误而导控制，以使会计报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；致的重大错报；致的重大错报；致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。作出合理的会计估计。（5 5）注册会计师的责任段）注册会计师的责任段）注册会计师的责任段）注册会计师的责任段 注册会计师的责任段主要说明注册会计师工作的注册会计师的责任段主要说明注册会计师工作的注册会计师的责任段主要说明注册会计师工作的注册会计师的责任段主要说明注册会计师工作的过程与内容，应当说明以下内容：过程与内容，应当说明以下
36、内容：过程与内容，应当说明以下内容：过程与内容，应当说明以下内容：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表意见；对会计报表发表意见；对会计报表发表意见；对会计报表发表意见；审计工作涉及实施审计程序，以获取有关会计审计工作涉及实施审计程序，以获取有关会计审计工作涉及实施审计程序，以获取有关会计审计工作涉及实施审计程序，以获取有关会计报表金额和披露的审计证据；报表金额和披露的审计证据；报表金额和披露的审计证据；报表金额和披露的审计证据；审计工作为注册会计师发表意见提
37、供了合理的审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的审计工作为注册会计师发表意见提供了合理的基础。基础。基础。基础。（6 6）意见段）意见段）意见段）意见段 在审计报告的意见段中，应当说明以下内容：在审计报告的意见段中，应当说明以下内容：在审计报告的意见段中，应当说明以下内容：在审计报告的意见段中，应当说明以下内容：会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计法规的规定；关会计法规的规定；关会计法规的规定；关会计法规的规定；会计
38、报表在所有重大方面是否公允地反映了被审会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。计单位的财务状况、经营成果和现金流量。计单位的财务状况、经营成果和现金流量。计单位的财务状况、经营成果和现金流量。注意：当注册会计师出具保留意见、否定意见或无注意：当注册会计师出具保留意见、否定意见或无注意：当注册会计师出具保留意见、否定意见或无注意：当注册会计师出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应当在范围段与意见法表示意见的审计报告时，应当在范围段与意见法表示意见的审计报告时，
39、应当在范围段与意见法表示意见的审计报告时，应当在范围段与意见段之间增加段之间增加段之间增加段之间增加说明段说明段说明段说明段，清楚地说明所持意见的理由，清楚地说明所持意见的理由，清楚地说明所持意见的理由，清楚地说明所持意见的理由，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况和存在可能对会计
40、报表产生重大影响事项或情况和存在可能对会计报表产生重大影响事项或情况和存在可能对会计报表产生重大影响事项或情况和存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强强强强调事项段调事项段调事项段调事项段对此予以强调。对此予以强调。对此予以强调。对此予以强调。（7 7）注册会计师的签名及盖章）
41、注册会计师的签名及盖章）注册会计师的签名及盖章）注册会计师的签名及盖章 审计报告应由会计师事务所的两名注册会计师签审计报告应由会计师事务所的两名注册会计师签审计报告应由会计师事务所的两名注册会计师签审计报告应由会计师事务所的两名注册会计师签名并盖章。名并盖章。名并盖章。名并盖章。（8 8）会计师事务所的名称、地址及盖章）会计师事务所的名称、地址及盖章）会计师事务所的名称、地址及盖章）会计师事务所的名称、地址及盖章 审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事
42、务所公章。并加盖会计师事务所公章。并加盖会计师事务所公章。并加盖会计师事务所公章。（9 9）报告日期）报告日期）报告日期）报告日期 审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，而期，而期，而期，而不是不是不是不是审计报告的撰写日期或提交日期。审计报告的撰写日期或提交日期。审计报告的撰写日期或提交日期。审计报告的撰写日期或提交日期。（二）国家审计报告的内容与编制（二）国家审计报告的内容与编制（1 1）国家审计报告的概念）国家审计报告的概念）国家审计报告的概念）国家审计报
43、告的概念 审计机关按照规定程序对审计组的审计报告进行审计机关按照规定程序对审计组的审计报告进行审计机关按照规定程序对审计组的审计报告进行审计机关按照规定程序对审计组的审计报告进行审议后，对被审计单位财政财务收支的真实、合审议后，对被审计单位财政财务收支的真实、合审议后，对被审计单位财政财务收支的真实、合审议后，对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。国家审计报法、效益发表审计意见的书面文件。国家审计报法、效益发表审计意见的书面文件。国家审计报法、效益发表审计意见的书面文件。国家审计报告分为两个层次：审计组的审计报告和审计机关告分为两个层次：审计组的审计报告和审计机关告
44、分为两个层次：审计组的审计报告和审计机关告分为两个层次：审计组的审计报告和审计机关的审计报告。的审计报告。的审计报告。的审计报告。（2 2）国家审计报告的要素）国家审计报告的要素）国家审计报告的要素）国家审计报告的要素 国家审计报告的要素是指构成审计报告必不可国家审计报告的要素是指构成审计报告必不可国家审计报告的要素是指构成审计报告必不可国家审计报告的要素是指构成审计报告必不可少的组成部分。一份完整的审计机关的审计报少的组成部分。一份完整的审计机关的审计报少的组成部分。一份完整的审计机关的审计报少的组成部分。一份完整的审计机关的审计报告应当包括下列七项基本要素：告应当包括下列七项基本要素：告应
45、当包括下列七项基本要素：告应当包括下列七项基本要素：标题：审计报告的标题统一表述为标题：审计报告的标题统一表述为标题：审计报告的标题统一表述为标题：审计报告的标题统一表述为“审计报审计报审计报审计报 告告告告”。编号：审计报告由审计机关按公文发文字号编号：审计报告由审计机关按公文发文字号编号：审计报告由审计机关按公文发文字号编号：审计报告由审计机关按公文发文字号编制规则统一编号。编制规则统一编号。编制规则统一编号。编制规则统一编号。被审计单位名称：被审计单位的名称指的是被审计单位名称：被审计单位的名称指的是被审计单位名称：被审计单位的名称指的是被审计单位名称：被审计单位的名称指的是接受审计单位
46、或者项目的名称。接受审计单位或者项目的名称。接受审计单位或者项目的名称。接受审计单位或者项目的名称。审计项目名称：审计项目名称一般表述为审计项目名称：审计项目名称一般表述为审计项目名称：审计项目名称一般表述为审计项目名称：审计项目名称一般表述为“年度年度年度年度审计审计审计审计”。内容：审计报告的内容就是审计报告的正文。内容：审计报告的内容就是审计报告的正文。内容：审计报告的内容就是审计报告的正文。内容：审计报告的内容就是审计报告的正文。出具单位：审计报告的出具单位是指派出审计组出具单位：审计报告的出具单位是指派出审计组出具单位：审计报告的出具单位是指派出审计组出具单位：审计报告的出具单位是指
47、派出审计组的审计机关。的审计机关。的审计机关。的审计机关。签发日期：审计报告的签发日期是指审计机关分签发日期：审计报告的签发日期是指审计机关分签发日期：审计报告的签发日期是指审计机关分签发日期：审计报告的签发日期是指审计机关分管或者主要负责人签发审计报告的日期。管或者主要负责人签发审计报告的日期。管或者主要负责人签发审计报告的日期。管或者主要负责人签发审计报告的日期。（3 3）国家审计报告的内容）国家审计报告的内容）国家审计报告的内容）国家审计报告的内容 审计机关的审计报告正文一般包括下列七个方面的具体审计机关的审计报告正文一般包括下列七个方面的具体审计机关的审计报告正文一般包括下列七个方面的
48、具体审计机关的审计报告正文一般包括下列七个方面的具体内容：内容：内容：内容：审计依据审计依据审计依据审计依据 审计依据是审计机关对被审计单位实施审计所依据的法审计依据是审计机关对被审计单位实施审计所依据的法审计依据是审计机关对被审计单位实施审计所依据的法审计依据是审计机关对被审计单位实施审计所依据的法律、法规和规章的具体规定。律、法规和规章的具体规定。律、法规和规章的具体规定。律、法规和规章的具体规定。被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况被审计单位的基本情况 主要有被审计单位经济性质、管理体制、财政财务隶属主要有被审计单位经济性质、管理体制、财政财务隶属主要有被审计单位
49、经济性质、管理体制、财政财务隶属主要有被审计单位经济性质、管理体制、财政财务隶属关系或国有资产监督管理关系，财政财务收支状况，被关系或国有资产监督管理关系，财政财务收支状况，被关系或国有资产监督管理关系，财政财务收支状况，被关系或国有资产监督管理关系，财政财务收支状况，被审计单位名称、住所、法人代表、业务范围或职能、组审计单位名称、住所、法人代表、业务范围或职能、组审计单位名称、住所、法人代表、业务范围或职能、组审计单位名称、住所、法人代表、业务范围或职能、组织机构、人员编制等。织机构、人员编制等。织机构、人员编制等。织机构、人员编制等。被审计单位的会计责任被审计单位的会计责任被审计单位的会计
50、责任被审计单位的会计责任 被审计单位的会计责任一般表述为被审计单位应对被审计单位的会计责任一般表述为被审计单位应对被审计单位的会计责任一般表述为被审计单位应对被审计单位的会计责任一般表述为被审计单位应对其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的其提供的与审计相关的会计资料、其他证明材料的真实性和完整性负责。真实性和完整性负责。真实性和完整性负责。真实性和完整性负责。实施审计的基本情况实施审计的基本情况实施审计的基本情况实施审计的基本情况 实施审计的基本情况一般包括审计范围、审计方式实施审计的基本情况一般包