税收筹划与合理避税hbyi.pptx

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1、税收筹划与合理避税税收基本常识1税收筹划相关知识2常见流转税税收筹划3所得税税收筹划4税收筹划风险5 课程安排野蛮者抗税 愚昧者偷税 糊涂者漏税 聪明者避税 精明者做税收筹划1 案例思考 案例分析 常见问题抗税抗税：是指纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款 的行为应承担的法律责任抗税行为，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。偷税偷税定义：征管法第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不

2、申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，属于偷税。应承担的法律责任对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。税收筹划相关知识偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金(一)多提固定资产折旧1、提高折旧率2、改变折旧方法(二)扩大产品工资成本及材料成本1、

3、发放奖金，不通过“应付工资”科目，直接列入费用2、虚报职工人数3、不合理核算材料成本(三)隐瞒或者少记销售收入1、向预付款单位发出产品，不作销售处理2、已实现销售，不作销售处理（使用预收）(四)隐瞒其他业务收入1、固定资产变价收入，存入“小金库”2、固定资产出租收入，挂其他应付款帐户常见的偷税方法【例】深圳某机电公司为私营企业，系增值税一般纳税人，经营机电工具。税务机关对其上年度即2006年的经营情况进行纳税检查时发现有账务处理为：借：银行存款 贷：预收账款 的业务涉及的金额较大且较多，经过检查该企业的资产负债表，发现2006年12月末“预收账款”贷方余额为60313806元。该企业经营的是机

4、电产品，属于非紧俏商品，基本上是买方市场，购货单位先付款后提货的可能性较小，经查阅其业务日报表和销售部门的发货记录，发现付款单位已将货提走，但发票未开从而确定为属于销售货物的行为，只是部分余款未结。经过逐项核实，发现该企业将销售货款挂“预收账款”，未转入“商品销售收入”，少报销售额51550262元(其相应的商品成本为44350262元)。注：此公司的行为是偷税行为吗？偷了那种税。注：此公司的行为是偷税行为吗？偷了那种税。偷税行为。增值税（可能也有所得税）【税务处理】深圳某机电公司应补交增值税款并接受相应处罚。应计销售收入603,138.06（1+17）515，50262(元)应补交增值税51

5、5，502621787，63544(元)该公司应调整账务处理如下：借：预收账款603，13806 贷：以前年度损益调整72，00000 应交税费应交增值税(销项税额)87，63544 库存商品443，50262借：以前年损益调整 72000 贷：利润分配未分配利润72000漏税漏税是按照税法规定计算错误，不是主观上想少交税，而是客观上导致的少交税应承担的法律责任同偷税性质相同避税避税是属于税法有一些漏洞，避税法律不支持，企业这么做趋势可以获得一些税收上的好处。应承担的法律责任因税法没有相关规定，这种情况只能是暂时性的。没有长远的规划.税收筹划相关知识 税收筹划与避税的关系 避税（tax avo

6、idance）是指纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。常见的避税方法注册到“避税绿洲”进入特殊行业 合理提高职工福利 做足“销售结算”的文章 分摊费用 通过名义筹资避税 资产租赁 税收筹划相关知识利用国际避税地避税注册建立“信箱公司”，通过子虚乌有的中介业务，借助“低进高出”的转移定价机制，向“信箱公司”转移财产、利润和其他所得，以减轻、规避母公司或其他子公司所在国的高额税负 税收筹划相关知识u“避税天堂”维尔京群岛：在全世界所有能自由进行公司注册的避税港中，英属维尔京群岛的注册要求最低，监管力度最小。在那里，设立注册资本在5万美

7、元以下的公司，最低注册费仅为300美元，加上牌照费、手续费，当地政府总共收取980美元，此后每年只要交600美元的营业执照续费即可。北京的A融资公司避税地B金融公司融资贷款给使用者收取的利息是免税的。避税后的回笼进入特殊行业比如对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。合理提高职工福利中小企业私营业主在生产经

8、营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资.为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。做足“销售结算”的文章选择不同的销售结算方式，推迟收入确认的时间。企业应当根据自己的实际情况，尽可能延迟收入确认的时间。例如某电器销售公司，当月卖掉10000台各类空调，总计收入2500万左右，按17%的销项税，要交425多万的税款，但该企业马上取得下月进货税票提至本月抵扣。由于货币的时间价值

9、，延迟纳税会给企业带来意想不到的节税的效果。分摊费用企业生产经营过程中发生的各项费用要按一定的方法摊入成本。费用分摊就是指企业在保证费用必要支出的前提下，想方设法从账目找到平衡，使费用摊入成本时尽可能地最大摊入，从而实现最大限度的避税。一次费用分摊平均摊销和不规则摊销通过名义筹资避税 这一原则就是利用一定的筹资技术，使得企业达到最高的利润水平和最轻低的税负水平。一般说来，企业生产经营所需资金主要有三个渠道：自我积累借贷(金融机构贷款或发行债券)；发行股票。自我积累的资金金是企业税后分配的利润，而股票发行应该支付的股利也是作为税后利润分配的一种方式，二者都不能抵减当期应交纳的所得税，因而达不到避

10、税的目的。借贷的利息支出从税前利润中扣减，可以冲减利润而最终避税。资产租赁 租赁是指出租人以收取租金为条件，在契约或合同规定的期限内，将资产租借给承租人使用的一种经济行为。从承租人来说，租赁可以避免企业购买机器设备的负担和免遭设备陈旧过时的风险，由于租金从税前利润中扣减，可冲减利润而达到避税。税收筹划相关知识税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。节税(税收筹划)避 税 减少国家的税收收入；降低税收负担的形式；立足于税法的漏洞和措

11、辞上的缺陷，形式上不违法，但实质与立法精神相悖 偷 税 违法行为税收筹划 合法行为，税法允许甚至鼓励的。税收筹划相关知识 税收基本知识 税收的概念 税收，是指以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。税收基本知识 税收的特征 强制性 无偿性 固定性凭借政权力量，颁布法律，强制征收。国家不需要付出任何对价。按照一定的征收比例征收。税收基本知识 税收的种类:税收按征税对象划分流转税类增值税、营业税、消费税、关税所得税类企业所得税、个人所得税。财产税类房产税、契税、车船税、船舶吨税等资源税类资源税、城镇土地使用税等。行为税类印花印、城市维护建

12、设税等 税收基本知识 税与税法税法的种类税收实体法 个人所得税法税收程序法 税收征收管理法税法的构成要素征税人 纳税人征税对象 税目 税率 计税依据纳税环节 纳税期限 纳税地点减免税 法律责任税法的构成要素税务 企业（个人）商品（劳务）如：销售的17%提供服务5%等区分不同的税种注：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个基本要素。税收筹划相关知识 税收筹划的本质行为的合法性或者“非违法性”时间的事前性现实的目的性：减少税收成本和利益最大化纳税筹划=业务流程+税收政策+筹划方法+会计处理 税收筹划相关知识 税收筹划的动力机制减少税收负担（直接减少应纳税款）实现涉税零风险（间接的经济利益）获取

13、资金的时间价值维护主体的合法权益 税收筹划相关知识 税收筹划的客观原因（国内）纳税人的定义的可变通性课税对象金额的可调整性税率上的差别性全额、超额累进临界点的突变性起征点的诱惑各种减免税优惠 税收筹划相关知识 税收筹划的客观原因（国际）纳税人概念不一致课税程度和方式不同税率高低不同税基有差别避免双重征税方法不一反避税方法、手段不同 税收筹划相关知识 税收筹划的主要内容合理避税合法节税税负转嫁 税收筹划相关知识 税收筹划的基础税收及相关法律、法规知识会计准则、会计制度、会计处理方法风险方法与控制 税收筹划相关知识 税收筹划的基础平台价格平台优惠平台空白平台弹性平台规避平台 税收筹划相关知识 税收

14、筹划的基础平台价格平台核心内容：转让定价以内部成本为基础以市场价格为基础 税收筹划相关知识 税收筹划的基础平台价格平台价格平台模型分析当甲税率较高时，低价出货、高价进货；当乙税率较高时，反之。高税率 低税率甲企业乙企业低出高进定价转移 转移定价法是企业避税的基本方法之一，它是指在经济活动中有关联的企业双方为了分摊利润或转移利润而在产品交换和买卖过程中，不是按照市场公平价格，而是根据企业间的共同利益而进行产品定价的方法。采用这种定价方法产品的转让价格可以高于或低于市场公平价格，以达到少纳税或不纳税的目的。转移定价的避税原则，一般适用于税率有差异的相关联企业。通过转移定价，使税率高的企业部分利润转

15、移到税率低的企业，最终减少两家企业的纳税总额。【例】某公司 A将总部设在了沿海经济特区，享受15%的所得税率优惠。他们的产品生产是由A公司设在中国地区的 B公司完成，B公司适用33%的比例税率。A公司每年从 B公司购进产品100万件对国外销售，进价每件6.8元，售价每件8.3元。这种产品的生产成本5.2元/件，那么这两家公司的利润与应缴税款就已经十分明显了：A公司年利润额(8.36.8)100150(万元)A公司应纳所得税15015%22.5(万元)B公司年利润额(6.85.2)100160(万元)B公司应纳所得税16033%52.8(万元)A、B两公司总共缴纳所得税22.5+52.875.3

16、(万元)出于避税的目的，可以将税率高的 B公司的部分利润转移到 A公司。我们已经知道，A公司从B公司购进产品单价为6元，仍以8.3元售出，则：A公司年利润额(8.36.0)100230(万元)A公司应纳所得税23015%34.5(万元)B公司年利润额(6.05.2)10080(万元)B公司应纳所得税8033%26.4(万元)A、B两公司共纳所得税34.5+26.460.9(万元)这两家公司A、B利润转移前后，两公司年利润总和为：150+160310万元；而利润转移后的总利润为：230+80310（万元）。在利润转移前后，两家公司的总利润还是相等的，只是在采用转移定价后，两家公司他们应该缴纳的所

17、得税减少了75.360.914.4万元。只要企业能寻找到两个税率相差更大的地区，在这两家企业间进行贸易和合作，贸易的额度越大，所能节省的税收就会越多。案例思考2011年某集团公司生产一种产品，市场销售价格为1000元/件，单件产品生产成本为400元，销售费用300元，暂不考虑其他费用，企业所得税税率为25%。计算该企业应交所得税。案例思考若该集团公司在西部某城市单独设立销售公司负责所有销售，集团公司以600元的价格将产品销售给西部地区销售公司，对企业所得税会有什么影响？有无风险？如何把公司设立的更远？例如：西藏 税收筹划相关知识价格平台小结市场经济赋予企业的自主定价权在交易数量较大的情况下，较

18、小的价格变化就会引起利润的大幅波动税务机关对企业经营情况和产品价格的认识程度有限价格波动的合理性充分利用企业之间、国家之间、地区之间的税率差 税收筹划相关知识价格平台小结跨国公司最常见的筹划平台基于关联交易的筹划平台仅涉及国内的关联交易不属于被税务机关关注的重点 税收筹划相关知识转让定价调查重点选择以下企业关联交易数额较大或类型较多的企业；长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；低于同行业利润水平的企业；利润水平与所承担的功能风险明显不相匹配的企业；与避税港关联方发生业务往来的企业未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业其他明显违背独立交易原则的企业 税收筹划相关知识 税收筹划的基础平台优惠平台税收

19、优惠条件充分利用现有的税收优惠政策进行筹划；两税合并后，企业所得税优惠大量减少；增值税暂行条例修改后，增值税优惠范围更窄，尤其是进口环节直接利用政策（风险较低）挂靠筹划（风险较高）案例思考科学研究机构和学校，以科学研究和教学为目的，在合理数量范围内进口国内不能生产或者性能不能满足需要的科学研究和教学用品，免征关税和进口环节增值税、消费税和高校、研究所达成协议，将仪器、设备挂靠在他们名下，可享受进口税收的优惠 税收筹划相关知识优惠平台小结国家最为鼓励的节税方式熟练掌握各种税收优惠政策多与税务机关沟通充分利用已有政策适当安排，以符合相关要求各种减免税政策有待出台 税收筹划相关知识 税收筹划的基础平

20、台空白平台税收立法层次不高税收立法不够健全税收立法前瞻性较差税收行政法规和规范性文件成为最重要依据税法空白产生的原因 税收筹划相关知识空白平台小结空白平台会一直存在，经济业务的发展始终领先于法律、法规的更新；税务执法人员政策水平、专业知识水平及执法水平参差不齐；难度越来越大，技术水平要求越来越高，对专业化人才需求越来越多；空白平台不违法，但也不符合立法意图，利用空白减轻税负的代价也就是空白领域的减少 税收筹划相关知识 税收筹划的基础平台弹性平台利用税率、税额的幅度利用鼓励优惠政策的幅度利用年限、时间上的幅度利用惩戒限制方面的幅度比空白平台更具公开性 税收筹划相关知识 税收筹划的基础平台规避平台

21、临界点的存在；税基临界点；税率跳跃临界点；优惠临界点；时间地点对象 税收筹划相关知识规避平台案例分析甲在2011年打算将拥有一套已经购买满4年10个月的非普通住房出售。目前最新规定，出售购买不足5年的非普通住房需要按售价全款交纳营业税。为此，甲先与买家签订2个月的房屋租赁合同，再签订一份远期房屋买卖合同，（即两个月后进行房屋转让）。这样买家马上入住，甲无需按房屋售价全额缴纳5%的营业税，而只需就购销差价缴纳营业税。常见流转税税收筹划 营业税和增值税纳税人的划分收入额（流转额)销售提供劳务有形资产无形资产加工、修理（货物）按行业（7个）（所有权）营业税动产（商品、货物）：增值税不动产（房屋、建筑

22、物）：营业税增值税营业税 增值税税收筹划 增值税的征税范围增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。增值税税收筹划 增值税的纳税人增值税的纳税人按照核算的健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人会计核算不健全，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额 小规模纳税人的认定标准从事货物生产或提供应税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业

23、，视同小规模纳税人纳税 增值税税收筹划 增值税税收筹划 增值税的税率基本税率17%低税率13%粮食、食用油;暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件)、农膜;国务院规定的其他货物;征收率3%增值税税收筹划 增值税的类型 按照外购固定资产处理方式的不同生产型收入型消费型 增值税税收筹划 消费型增值税的注意点：允许企业购入的机器设备所含进项税额在销项税中抵扣；除专门用于非应税项目、免税项目等的机器设备进项税额不得抵扣外，包括混用的机器设备在内的其他机器设备进项税均可抵扣；不动产在建工程不允许抵扣进项税额；不得抵扣进项税额

24、的纳税人自用消费品，为征收消费税的游艇、汽车和摩托车。增值税税收筹划 消费型增值税的注意点：固定资产：使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（取消价格标准）不动产：不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。纳税人自用消费品：包括纳税人的交际应酬消费。增值税税收筹划 消费型增值税的注意点：非正常损失：仅是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包含“自然灾害”。纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。纳税人发生固定资产视同

25、销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。增值税税收筹划 采购活动的税收筹划采购发票准予从销项额中抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品增值税一般纳税人购进或者销售货物以及再生产经营过程中支付的运输费用规避采购税收陷阱 采购合同中避免出现如下条款：“全部款项付完后，由供货方开具发票。”需要讲合同条款改为“根据购货方实际支付金额，由供货方开具发票。”特殊情况下增值税的抵扣2 增值税发票丢失的处理方法 根据国税发200210号文件规定，一般纳税人丢失增值

26、税专用发票 已通过认证，购货单位可凭销货单位出具的丢失发票存根联复印件及销货方所在地主管税务机关出具的“已抄税证明单”经购货单位主管税务机关批准后，作为进项抵扣的合法凭证 案例思考某大型机械制造企业，内部设有运输部，主要任务是为自己企业提供运输服务。运输部不单独核算，所以向客户收取的运输费都包含在销售收入中，一张增值税票中有16%为运输费，而运输费应该按照3%营业税税率缴纳营业税，但却同机械产品一样，也按17%交了增值税 解决问题三步曲三步曲213某企业自己投资成立独立核算的物流运输公司可以达到节税的目的税收筹划物流公司可以开具运输业专用发票，可以按7%作进项税抵扣年收入30000元，运费占4

27、800元，税率从17%下降到3%，降低了14个百分点核算抵扣 常见问题 实际操作中可能遇到的问题客户从原来取得的一张发票变成取得两张发票一张4800的运费，一张25200的销售发票运费可以抵扣48007%=336元销售发票抵扣进项税2520017%=4284元合计抵扣 4284+336=4620元 原来一张销售发票 30000 17%=5100元综合考虑客户损失了490元的抵扣额，显然影响该客户的利益，也可能影响到企业的销售业务 增值税税收筹划 销售折扣与销售折让折扣销售销售折扣税法上只认可折扣销售，折扣限于货物价格折扣，实物折扣将被视为“无偿赠送”而视同销售；折扣金额必须记载在同一张发票上，

28、另开发票将会被全额计征销项税；销售折让，应取回原开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联，或取得税务机关开具的“开具红字增值税专用发票通知单”;某商场增值税一般纳税人，销售利润率为20%，现销售单价为200元的商品，成本160元，春节期间有四种促销手段：1）以旧换新，旧货定价为20元，以旧货价格抵减新货；2）9折销售；3）购物满200元返20元；4）购物满200元赠送20元小商品，成本为12元；案例思考 增值税税收筹划 方案一当前家电行业普遍存在旧货价格不能抵减新货的计税价格应纳增值税额=200元 17%=34元 方案二折扣销售（即商业折扣）按照折后价计缴增值税应纳增值税额=200元 90%17%

29、=30.6元 增值税税收筹划 方案三返券不影响销售额按实际销售额（即发票价）为计税价格应纳增值税额=200元 17%=34元 方案四赠品视同销售视同销售也要计缴增值税额按照销售两件商品计算增值税额应纳增值税额=200元 17%+20元 17%=37.4元 增值税税收筹划 混合销售销售行为同时涉及货物和非增值税应税行为，即在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，收入从同一购买方取得。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。对其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税（征营业税）征税原则：按主业划分，只

30、征一种税 案例思考甲大型电器商场出售空调，每台空调售价4000元（含税），免费为客户上门安装。但是实际上商场外包给了乙安装公司，每台空调安装费200元。甲大型电器商场交什么税？乙公司交什么税？增值税税收筹划案例总结甲出售一台空调应纳增值税额=4000 1.17 17%=581.2元 乙安装一台空调应纳营业税额=200 3%=6元实际上4000元内包含了200元安装费，被重复征税，多缴纳增值税200 1.17 17%=29元 增值税税收筹划 混合销售但分别征税纳税人销售资产货物同时提供建筑业劳务，分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营

31、业额计算缴纳营业税。纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明 增值税税收筹划 兼营行为经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务，但不同时发生在同一购买者身上。兼营不同税率的货物或应税劳务应当分别核算销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。增值税纳税人兼营非应税劳务，如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的营业额的，由税务机关核定货物或者应税劳务的营业额征税原则：分别核算，分别征收 案例思考某大型综合商厦销售收入100万元，电子游艺收入10万

32、元，未分别核算；应交增值税=（100+10）/1.17 17%=15.98万元若分别核算：应交增值税=100/1.17 17%=14.52万元应交营业税=1020%=2万元 合计=14.52+2=16.52万元 增值税税收筹划 充分利用现有优惠政策按13%征税的货物农产品音像制品电子出版物二甲醚小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税 增值税税收筹划 充分利用现有优惠政策按简易办法6%征税的货物县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力建筑用和生产建筑材料所用过的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）用微生物、微生物代谢产物、动物霉素、人或动物的血液或组织制成的生物制品自来水商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混土）增值税税收筹划 充分利用现有优惠政策按简易办法4%征税的货物寄售商店代销寄售的商品（包括居民个人寄售的物品在内）典当业销售死当的物品经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品税额扣除：农产品13%、运费7%免税即征即退、先征后退