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1、第第六六章章 固定资产固定资产第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得 本章主要介本章主要介绍绍固定资产固定资产的性的性质质、分类、分类、计价计价；固定资产固定资产取得取得的的会计处理会计处理、固定固定资产折旧资产折旧、固定固定资产后续支出、资产后续支出、固定资产固定资产期末计期末计价和价和清理清理的会计的会计处理。处理。第第三三节节 固定资产折旧固定资产折旧第第四四节节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出第第五五节节 固定资产期末计价及固定资产期末计价及清理清理第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产一、固定资产性质性质 固定资产是指企业固
2、定资产是指企业为生产商品、提供劳务、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有出租或经营管理而持有的的使用寿命超过一个会计使用寿命超过一个会计年度年度的的有形有形资产。资产。二、固定资产的分类二、固定资产的分类 （一）按经济用途分（一）按经济用途分经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产（二）按使用情况分（二）按使用情况分使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 不需用固定资产不需用固定资产（三）综合分类（三）综合分类经营用固定资产经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产经营租出固定资产经营租出固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需
3、用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产三、固定资产的计价三、固定资产的计价原始价值原始价值 取得某项固定资产和使其达到预定可使取得某项固定资产和使其达到预定可使用用状态前所发生的各项必要、合理的支出。状态前所发生的各项必要、合理的支出。重置价值重置价值 在现实生产技术和市场条件下，重新购置在现实生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。同样的固定资产所需支付的全部代价。折余价值折余价值 是固定资产原始价值减去折旧后的余额，是固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称也称净值净值。现值现值 是固定资产是固定资产使用期间及处置时产生的未来使用期间及处置时产生的未来现金流量的折
4、现值现金流量的折现值。第二节第二节 固定资产的固定资产的取得取得一、外购固定资产一、外购固定资产（一）不需安装（一）不需安装Dr:Dr:固定资产固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）Cr:Cr:银行存款银行存款/应付票据等应付票据等 外购固定资产成本包括买价、相关税费、运输外购固定资产成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。一揽子购入的固定资产应当按照各项固定资产一揽子购入的固定资产应当按照各项固定资产公允价值公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入
5、账价值。定资产的入账价值。（二）需要安装（二）需要安装：通过通过“在建工程在建工程”账户核算账户核算1 1、购入需安装物资购入需安装物资 Dr:Dr:在建工程在建工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）Cr:Cr:银行存款银行存款 2 2、发生安装费用、发生安装费用 Dr:Dr:在建工程在建工程 Cr:Cr:银行存款银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/原材料等原材料等3 3、安装完毕交付使用、安装完毕交付使用 Dr:Dr:固定资产固定资产 Cr:Cr:在建工程在建工程二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产（一）自营工程（一）自营工程1 1、采购工程物资、采购工程物资
6、DrDr：工程物资：工程物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）CrCr：银行存款：银行存款/应付票据等应付票据等 自建固定资产按照建造该项固定资产达到预定自建固定资产按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。自营工程是企业利用自身的生产能力进行的固自营工程是企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。定资产建造工程。3 3、结算人工费用、结算人工费用 Dr:Dr:在建工程在建工程XXXX工程工程 Cr:Cr:应付职工薪酬应付职工薪酬2 2、领用工程物资或材料、领用工程物资或材料Dr:Dr:在建工
7、程在建工程XXXX工程工程 Cr:Cr:工程物资工程物资/原材料原材料4 4、发生其他支出发生其他支出Dr:Dr:在建工程在建工程XXXX工程工程 Cr:Cr:银行存款银行存款5 5、工程物资盘亏毁损、工程物资盘亏毁损 Dr:Dr:在建工程在建工程XXXX工程工程 Cr:Cr:工程物资工程物资工程物资盘盈做相反分录。工程物资盘盈做相反分录。6 6、完工交付使用、完工交付使用 Dr:Dr:固定资产固定资产 Cr:Cr:在建工程在建工程XXXX工程工程（二）出包工程（二）出包工程1 1、按合同规定预付或补付工程款、按合同规定预付或补付工程款DrDr：在建工程：在建工程XXXX工程工程 CrCr：银
8、行存款：银行存款2 2、计提借款利息计提借款利息 Dr:Dr:在建工程在建工程 Cr:Cr:长期借款长期借款 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。行的固定资产建造工程。3 3、完工交付使用、完工交付使用 Dr:Dr:固定资产固定资产 Cr:Cr:在建工程在建工程XXXX工程工程三、投资者投入的固定资产三、投资者投入的固定资产Dr:Dr:固定资产固定资产(不需安装不需安装)工程物资工程物资(需安装需安装)应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）Cr:Cr:实收资本实收资本/股本股本 资本公积资本公积资本溢价资本
9、溢价/股本溢价股本溢价 按投资合同或协议约定的价值确定，但合同按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。或协议约定价值不公允的除外。四四、存在弃置义务的固定资产、存在弃置义务的固定资产Dr:Dr:固定资产固定资产 Cr:Cr:预计负债预计负债预计弃置费用预计弃置费用 应将预计弃置费用的现值计入固定资产成本。应将预计弃置费用的现值计入固定资产成本。在固定资产的使用寿命内，分期计算应负担的在固定资产的使用寿命内，分期计算应负担的利息费用，计入利息费用，计入“财务费用财务费用”。Dr:Dr:财务费用财务费用 Cr:Cr:预计负债预计负债预计弃置费用预计弃置费用 弃置费用通常是
10、指根据国家法律和行政法规、弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。等义务所确定的支出。第三节第三节 固定资产固定资产折旧折旧一、固定资产折旧一、固定资产折旧的性质及范围的性质及范围固定资产折旧固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。是指固定资产由于损耗而减少的价值。折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。的方法对应计折旧额进行系统分摊。有形损耗有形损耗无形损耗无形损耗 除除已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍
11、继续使用的固定资产和和单独估单独估价入账的土地价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折外，企业应当对所有固定资产计提折旧。旧。3 3、预计使用年限、预计使用年限/预计总工作量预计总工作量1 1、原始价值、原始价值二二、影响折旧的因素影响折旧的因素2 2、预计净残值预计净残值 预预计计净净残残值值，是是指指假假定定固固定定资资产产预预计计使使用用寿寿命命已已满满并并处处于于使使用用寿寿命命终终了了时时的的预预期期状状态态，企企业业目目前前从从该该项项资资产产处处置置中中获获得得的的扣扣除除预预计计处处置置费费用用后的金额。后的金额。（1 1）预计生产能力或实物产量。预计生产能力或实物产量。（
12、2 2）预计有形损耗和无形损耗。预计有形损耗和无形损耗。（3 3）法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。平均平均年限年限法法工作量法工作量法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法均速折旧法均速折旧法折折旧旧的的计计算算方方法法加速折旧法加速折旧法三三、固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法1 1、平均年限法、平均年限法年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额=原值预计净残值原值预计净残值预计使用年限预计使用年限1 1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限=原值原值1 1预计净残值率预计净残值率预计使用年限预计使用年限按照固定资产预计使用年限均衡
13、计算折旧的方法。按照固定资产预计使用年限均衡计算折旧的方法。平均年限法优点：平均年限法优点：计算简单，容易理解。计算简单，容易理解。平均年限法缺点：平均年限法缺点：（1 1）注重固定资产使用时间，忽视其使用状况；）注重固定资产使用时间，忽视其使用状况；（2 2）使各年使用成本负担不均衡。）使各年使用成本负担不均衡。年限平均法一般用于房屋建筑物的折旧计算。年限平均法一般用于房屋建筑物的折旧计算。2 2、工作量法、工作量法 按照固定资产预计完成的总工作量（行驶里按照固定资产预计完成的总工作量（行驶里程、产量、工作时数）均衡计算折旧的方法。程、产量、工作时数）均衡计算折旧的方法。单位工作量折旧额单位
14、工作量折旧额1 1预计净残值率预计净残值率预计总工作量预计总工作量每期折旧额每期折旧额 该期实际完成工作量该期实际完成工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额=原值原值原值预计净残值原值预计净残值预计总工作量预计总工作量工作量法优点：工作量法优点：简单实用；分摊原理较合理。简单实用；分摊原理较合理。工作量法缺点：工作量法缺点：（1）注重有形损耗，忽视无形损耗；）注重有形损耗，忽视无形损耗；（2）忽视单位工作量所带来的经济利益的不同。）忽视单位工作量所带来的经济利益的不同。工作量法一般用于使用季节性较为明显的机器工作量法一般用于使用季节性较为明显的机器设备和运输工具折旧的计算。设备和运输工具折旧的
15、计算。3 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 按固定资产期初账面净值乘以不考虑净残值情按固定资产期初账面净值乘以不考虑净残值情况下平均年限法折旧率的两倍来计算折旧的方法。况下平均年限法折旧率的两倍来计算折旧的方法。年折旧额年折旧额=期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值 年折旧率年折旧率2/2/预计使用年限预计使用年限年折旧率年折旧率=预计使用年限到期前预计使用年限到期前2 2年，改为平均年限法。年，改为平均年限法。年折旧额年折旧额=固定资产原值累计折旧预计净残值固定资产原值累计折旧预计净残值2 24 4、年数总和法、年数总和法 按照固定资产应提折旧总额乘以一个逐年递按照固定资产应提折旧总额
16、乘以一个逐年递减的分数来计算折旧的方法。减的分数来计算折旧的方法。年折旧额年折旧额=（原值（原值-预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率（期初）尚可使用年限（期初）尚可使用年限预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和年折旧率年折旧率=加速折旧法优点：加速折旧法优点：计算较为复杂。计算较为复杂。加速折旧法缺点：加速折旧法缺点：（1）使固定资产的使用成本各年保持大致相同；）使固定资产的使用成本各年保持大致相同；（2）费用分配更加合理；）费用分配更加合理；（3）使固定资产账面净值接近实际；）使固定资产账面净值接近实际；（4）可降低无形损耗的风险。）可降低无形损耗的风险。四四、固定资产折旧的核算
17、固定资产折旧的核算实实际际工工作作中中，固固定定资资产产按按月月计计提提折折旧旧。为为简简化化核核算算，当当月月增增加加的的固固定定资资产产，当当月月不不提提折折旧旧，从从下下月月起起计计提提折折旧旧；当当月月减减少少的的固固定定资资产产，当当月月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。仍提折旧，从下月起停止计提折旧。当月应提折旧额当月应提折旧额=上月固定资上月固定资产的折旧额产的折旧额+-上月增加固定资上月增加固定资产应提的折旧额产应提的折旧额上月减少固定资上月减少固定资产应提的折旧额产应提的折旧额累计折旧累计折旧减少的固定资产的累减少的固定资产的累计折旧计折旧每期计提的折旧额每期计提的折旧额现有固
18、定资产已提累现有固定资产已提累计折旧计折旧Dr:Dr:制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其他业务成本等其他业务成本等 Cr:Cr:累计折旧累计折旧按固定资产的类别或项目进行明细核算。按固定资产的类别或项目进行明细核算。第第四四节节 固定资产固定资产的后续支出的后续支出一、固定资产一、固定资产的修理的修理 固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出。支出。固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。修理支出一般计入
19、产品成本或当期损益。修理支出一般计入产品成本或当期损益。Dr:Dr:制造费用制造费用/管理费用管理费用/销售费用销售费用/其他业务成本等其他业务成本等 Cr:Cr:银行存款银行存款二二、固定资产、固定资产的改扩建的改扩建 固定资产改扩建是对原有固定资产的改良和固定资产改扩建是对原有固定资产的改良和扩充。可以提高固定资产质量或增加数量。扩充。可以提高固定资产质量或增加数量。改扩建支出一般应资本化。改扩建支出一般应资本化。Dr:Dr:在建工程在建工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 Cr:Cr:固定资产固定资产1 1、将原固定资产账面价值转为在建工程、将原固定资产账面价值转为在
20、建工程Dr:Dr:在建工程在建工程 Cr:Cr:银行存款银行存款/应付职工薪酬等应付职工薪酬等2 2、发生改扩建支出、发生改扩建支出Dr:Dr:原材料原材料/银行存款银行存款 Cr:Cr:在建工程在建工程3 3、拆除残料入库或变现、拆除残料入库或变现Dr:Dr:固定资产固定资产 Cr:Cr:在建工程在建工程4 4、完工交付使用、完工交付使用三三、固定资产、固定资产的装修的装修 固定资产装修受益期与固定资产整体受益期固定资产装修受益期与固定资产整体受益期不一致时，应单独作为一类固定资产，并单独计不一致时，应单独作为一类固定资产，并单独计提折旧。提折旧。第第五五节节 固定资产固定资产期末计价及清理
21、期末计价及清理一一、固定资产的期末计价、固定资产的期末计价 每年年末应对固定资产的账面价值进行检查。如每年年末应对固定资产的账面价值进行检查。如果果存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（一）固定资产（一）固定资产的的减值减值迹象迹象 1 1、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2 2、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变以及资产所处的市场在当期或者
22、将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。化，从而对企业产生不利影响。3 3、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。4 4、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。经损坏。5 5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。提前处置。6 6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已企业内部报告的证
23、据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。者高于）预计金额等。7 7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。（二二）固定资产减值的认定）固定资产减值的认定 固定资产减值，是指固定资产的固定资产减值，是指固定资产的可收回金额可收回金额低低于其账面价值。于其账面价值。DrDr：资产减值损失：资产减值损失 CrCr：固定资产减值准备：固定资产减值准备 1 1、资产减值损失一经确认，在以后会计期
24、间、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。不得转回。2 2、减值资产的折旧应当在未来期间作相应调、减值资产的折旧应当在未来期间作相应调整。整。二二、固定资产、固定资产的处置的处置 固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产退出生产经营过程所做的处理活动。产退出生产经营过程所做的处理活动。包括固定资产出售、报废、毁损、盘亏等。包括固定资产出售、报废、毁损、盘亏等。（一）固定资产出售、报废或毁损（一）固定资产出售、报废或毁损企企业业出出售售、毁毁损损、报报废废等等原原因因退退出出的的固固定定资资产，应通过产，应通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算
25、。账户核算。因因出出售售、报报废废、毁毁损损而而转转入入清清理理的的固固定定资资产产净净值值。清清理理中中发发生生的的清清理理费费用及营业税。用及营业税。转转入入“营营业业外外收收入入”的清理净收益。的清理净收益。收收回回出出售售价价款款和和残残料料等等变变价价收收入入以以及及由由保保险险公公司、过失人赔偿的损失。司、过失人赔偿的损失。转转入入“营营业业外外支支出出”的清理净损失。的清理净损失。固定资产清理固定资产清理1 1、注销固定资产账面价值、注销固定资产账面价值DrDr：固定资产清理：固定资产清理 累计折旧累计折旧/固定资产减值准备固定资产减值准备 CrCr：固定资产：固定资产2 2、发
26、生的清理费用、发生的清理费用及相关税费及相关税费DrDr：固定资产清理：固定资产清理 CrCr：银行存款：银行存款/应交税费应交税费应交应交营业营业税税3 3、取得、取得出售收入、出售收入、残料入库或赔款残料入库或赔款DrDr：银行存款：银行存款/原材料原材料 其他应收款其他应收款XXXX责任人（或责任人（或XXXX保险公司）保险公司）CrCr：固定资产清理：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 5、结转清理净收益、结转清理净收益DrDr：固定资产清理：固定资产清理 CrCr：管理费用管理费用（筹建期间）筹建期间）营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处
27、置非流动资产利得（经营期间）（经营期间）4 4、结转清理净损失、结转清理净损失DrDr：管理费用：管理费用 （筹建期间）（筹建期间）营业外支出营业外支出非常损失非常损失（经营期间非正常损失）（经营期间非正常损失）营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失（经营期间经营期间 正常处理损失正常处理损失）CrCr：固定资产清理固定资产清理（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏DrDr：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 CrCr：固定资产：固定资产1 1、审批前、审批前DrDr：营业外支出：营业外支出非常损失非常损失 其他应收款其他应收款 CrCr：待处理财产损溢：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 2、审批后、审批后