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1、新事业单位会计准则和制度讲解阿拉善职业技术学院 梁俊贤 主要内容 一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧主要变化 六、会计制度主要内容 七、制度新旧衔接规定 我国事业单位的构成 l l 事业单位登记管理暂行条例（国务院令第411号 2004年6月27日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。我国事业单位的构成l l 事业单位登记管理暂行条例实施细则 事业单位登记管理暂行条例实施细则 规定事业单位，是指国家为 规定事业单位，是指国家为了社会 了社会公益 公益目的，由国家
2、机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事：从事：28 28个行业 个行业（1 1）教育 教育（2 2）科研 科研（3 3）文化 文化（4 4）卫生 卫生（5 5）体育 体育（6 6）新闻出版 新闻出版（7 7）广播电视 广播电视（8 8）社会福利 社会福利（9 9）救助减灾 救助减灾（10 10）统计调查 统计调查（11 11）技术推广与实验 技术推广与实验我国事业单位的构成（12 12）公用设施管理 公用设施管理（13 13）物资仓储 物资仓储（14 14）监测 监测（15 15）勘探与勘察 勘探与勘察（16 16）测绘 测绘（17 1
3、7）检验检测与鉴定 检验检测与鉴定（18 18）法律服务 法律服务（19 19）资源管理事务 资源管理事务（20 20）质量技术监督事务 质量技术监督事务（21 21）经济监督事务 经济监督事务（22 22）知识产权事务 知识产权事务（23 23）公证与认证 公证与认证（24 24）信息与咨询 信息与咨询（25 25）人才交流 人才交流（26 26）就业服务 就业服务（27 27）机关后勤服务 机关后勤服务 等活动的社会服务组织。等活动的社会服务组织。我国事业单位会计核算标准体系第一层第一层 会计法会计法 预算法预算法第二层第二层 事业单位会计准则事业单位会计准则 事业单位财务规则事业单位财务
4、规则第三层第三层 事业单位会计制度事业单位会计制度 行业事业单位财务制度行业事业单位财务制度 和和 行业事业单位会计制度行业事业单位会计制度 中小学中小学 高校高校 科学科学中小学中小学 高校高校 科学科学 医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构医院医院 基层医疗卫生机构基层医疗卫生机构 测绘测绘 地质地质 文物文物 文化文化建设建设 测绘测绘 地质勘查地质勘查 建设建设 广电广电 计生计生 体育体育 社保基金等社保基金等1010项项 农业农业 物资储备物资储备 社保基金等社保基金等1616项项事业单位会计体系 l l事业单位会计准则事业单位会计准则（财政部令第（财政部令第72 72号）号
5、）l l事业单位会计制度事业单位会计制度（财会（财会 2012 2012 22 22号）号）l l分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度l l 医院会计制度 医院会计制度（财会（财会 2010 2010 27 27号）号）l l 中小学校会计制度 中小学校会计制度 l l 高等学校会计制度 高等学校会计制度 l l 科学事业单位会计制度 科学事业单位会计制度 l l 测绘事业单位会计制度 测绘事业单位会计制度 l l 地质勘查单位会计制度 地质勘查单位会计制度 l l国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度一、修订背景 l l原准则制度的缺陷和滞后性原准则制度的缺陷和滞后性l l事业单位
6、体制改革事业单位体制改革l l事业单位财务规则事业单位财务规则修订修订l l公共部门会计改革公共部门会计改革 二、修订原则 l l遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则l l统筹考虑多方面会计信息需求统筹考虑多方面会计信息需求l l与财政改革政策相协调与财政改革政策相协调l l与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调l l更好服务财政科学化精细化管理更好服务财政科学化精细化管理l l着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量三、修订过程 l l 充分准备：2007-2011l l 加快推进：2012年全年l l66月底前月底前l l月底后月底后l l 发布：l l准则准则2012.12.620
7、12.12.6l l制度制度2012.12.192012.12.19四、难点问题 1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账五、新旧主要变化 u u全面修订：篇幅、结构、内容（2万字5万字）会计准则新旧主要变化l l 会计制度新旧主要变化会计准则基本定位：l l 统驭事业单位会计制度体系（第三条）现行准则仅统驭事业单位会计制度。现行准则仅统驭事业单位会计制度。新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。业单位会计制度。会计准则主要创新和变化1、首次提出会计核算的目标（第四条）l l 财务会计与预算会计信息并重财务会计
8、与预算会计信息并重l l兼顾兼顾“受托责任受托责任”和和“决策有用决策有用”l l扩大了会计信息使用者范围扩大了会计信息使用者范围会计准则主要创新和变化 2、适度引入权责发生制基础（第九条）l l 部分经济业务或事项以及某些行业事业单位可以采用部分经济业务或事项以及某些行业事业单位可以采用权责发生制权责发生制（旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定经（旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定经营性收支业务可以采用权责发生制。新准则第九条增加了某些 营性收支业务可以采用权责发生制。新准则第九条增加了某些行业事业单位 行业事业单位 例如医院可以采用权责发生制。）例如医院可
9、以采用权责发生制。）会计准则主要创新和变化 2、适度引入权责发生制基础（第九条）首次提出首次提出“会计要素会计要素”、“费用要素费用要素”（考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收（考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增 付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的 强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出 支出”要素改为 要素改为“支出 支出或费用 或费用”要素。）要素。）会计准则主要创新和变化3、首次提出“会计信息质量要求”（第二章）l l 可靠性、可靠性、全面性全面
10、性、及时性、可比性、相关性、明晰、及时性、可比性、相关性、明晰性性（新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业（新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性进行重新表述和排序的基础上，增加了 相关性、可理解性进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性 全面性”要求。）要求。）会计准则 主要创新和变化3、首次提出“会计信息质量要求”（第二章）l l取消原重要性取消原重要性（考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报 考虑到事业单位并无自行根据业
11、务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准则中的重要性原则。）表格式的权限，从而取消了旧准则中的重要性原则。）会计准则主要创新和变化4、要求资产和负债区分流动非流动（第十九、二十五条）（为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风（为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分析和评价，新准则规定事业单位的资产和负债统一 险等的分析和评价，新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产 按流动性分为流动资产/非流动资产、流动负债 非流动资产、流动负债/非流动负债。）非流动负债。）会计准则 主要创新和变化5、增加“在建工程”资产项目（第二十一条）（新准则
12、在非流动资产项目构成中新增加了（新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工在建工程程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计度将基建项目并入会计“大账大账”提供了依据。）提供了依据。）会计准则主要创新和变化6、规范资产一般计量原则、严格入账管理（第二十二条）支付对价取得资产：现金或现金等价物金额、非货支付对价取得资产：现金或现金等价物金额、非货币性资产的评估价值币性资产的评估价值 无对价取得资产：有关凭据金额无对价取得资产：有关凭据金额同类或类似资产同类或类似资产的市场价格的市场价格名义金额入账名义金额入账会计准则主要创新和变
13、化7、首次引入折旧/摊销l l事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定（第二销的，由财政部在相关财务会计制度中规定（第二十三条）十三条）。（对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要（对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品 求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。）或服务成本核算提供信息支持。）会计准则主要创新和变化8、细化净资产分类l l事业单位的净资产包括事业基金、事业单位的净资产包括事业基
14、金、非流动资产基金非流动资产基金、专用基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余财政补助结转结余、非财政补助结转结余等（第三十条）等（第三十条）（适应部门预算管理要求增加了（适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余 财政补助结转结余”、“非财 非财政补助结转结余 政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义；同时与 等项目，并对相关概念进行了定义；同时与 事业单位会计制度 事业单位会计制度 的修订相协调，将原 的修订相协调，将原“固定基金 固定基金”修改 修改为 为“非流动资产基金 非流动资产基金”。）。）会计准则主要创新和变化8、细化净资产分类l l 要求净资产项目分项列入资
15、产负债表（第三十一条）要求净资产项目分项列入资产负债表（第三十一条）会计准则主要创新和变化9、改进“财务报告”：完善体系、优化结构（第八章）l l会计报表会计报表财务会计报告（财务报告）财务会计报告（财务报告）l l财务会计报告构成：财务报表财务会计报告构成：财务报表+其他相关信息资料其他相关信息资料l l财务报表构成：会计报表财务报表构成：会计报表+附注附注 l l会计报表至少包括：资产负债表、收入支出（费用）会计报表至少包括：资产负债表、收入支出（费用）表、表、财政补助收入支出表财政补助收入支出表会计准则主要创新和变化9、改进“财务报告”：完善体系、优化结构（第八章）在资产负债表的结构上，
16、为了增强报表结构的合理在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。素构成，不再包括收入和支出。会计准则主要创新和变化9、改进“财务报告”：完善体系、优化结构（第八章）首次引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流首次引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流动性进行分类，便于会计信息使用者对报表进行分动性进行分类，便于会计信息使用者对报表进行分析。析。会计准则主要创新和变化9、改进“财务报告”：完善体系、优化结构（第八章）在事业单位会计报表体系中增加了在事业单位会计报表体系中增加了“
17、财政补助收入支财政补助收入支出表出表”（兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，（兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。）以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。）会计制度主要创新和变化1、协调增加财政预算改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构六、会计制度主要内容 制度的结构体例 总说明有关的几
18、个问题 资产 负债 收入 支出 净资产 财务报表制度的结构体例 第一部分第一部分 总说明总说明（共（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号（列示（列示55大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制说明 总说明有关的几个问题 l l适用范围适用范围l l核算基础核算基础l l会计要素会计要素l l基建投资会计核算原则基建投资会计核算原则l l对折旧对折旧/摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题l l会计科目运用会计科目运用资产 新会计
19、科目 原会计科目 新会计科目 原会计科目库存现金 现金 存货 材料银行存款 银行存款 产成品零余额账户用款额度+零余额账户用款额度 成本费用短期投资 对外投资 固定资产 固定资产长期投资累计折旧财政应返还额度+财政应返还额度在建工程应收票据 应收票据 无形资产 无形资产应收账款应收账款 累计摊销预付账款 预付账款 待处置资产损溢其他应收款其他应收款（一）国库支付业务（一）国库支付业务零余额账户用款额零余额账户用款额度、财政应返还额度度、财政应返还额度 l l 国库集中支付主要账务处理 日常核算日常核算 年终结余资金的处理年终结余资金的处理 国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理 国库支付
20、款项退回的处理国库支付款项退回的处理p p 财政直接支付 财政直接支付p p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转 贷：财政补助结转/财政补助结余 财政补助结余/存货等 存货等p p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/存货等存货等l l 财政授权支付 财政授权支付p p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转 贷：财政补助结转/财政补助结余 财政补助结余/存货等 存货等p p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷
21、：事业支出/存货等存货等（二）应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：l l应收票据应收票据l l 商业汇票到期收不到票款 商业汇票到期收不到票款 应收账款 应收账款l l应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期 逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入 先转入“待处置资产损溢 待处置资产损溢”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他 其他支出 支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入 其他收入”l l“预付账款 预付账款”明细核算或辅助登记 明细核算或辅助登记（三）存货新旧主要变化：1
22、1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大l l原 原“材料 材料”、“产成品 产成品”、“成本费用 成本费用”“存货 存货”22、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法 原直接冲减或增加经营支出 原直接冲减或增加经营支出/事业支出 事业支出（三）存货重点关注：重点关注：11、明细核算或辅助登记、明细核算或辅助登记22、自行加工存货、自行加工存货l l设置 设置“生产成本 生产成本”明细科目 明细科目l l成本构成：直接材料费用 成本构成：直接材料费用+直接人工费用 直接人工费用+分配的间接费 分配的间接费用 用33、接受捐赠、接受捐赠/无偿调入存货无偿调入存货 有关凭据（加相关费用
23、）金额 有关凭据（加相关费用）金额 同类或类似资产的市场 同类或类似资产的市场价格（加相关费用）价格（加相关费用）名义金额入账 名义金额入账（三）存货44、购进存货、购进存货l l一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额55、对外捐赠、对外捐赠/无偿调出存货无偿调出存货l l考虑增值税进项税额转出 考虑增值税进项税额转出l l通过 通过“待处置资产损溢 待处置资产损溢”66、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损 盘盈 盘盈：同类或类似存货的 同类或类似存货的实际成本或市场价格 实际成本或市场价格 名义金额 名义金额 计入其他收入 计入其他收入 盘亏毁损：
24、盘亏毁损：通过 通过“待处置资产损溢 待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）（考虑进项税额转出）价值处置部分计入其他支出 价值处置部分计入其他支出 处置净收入 处置净收入“应缴国库款 应缴国库款”等 等（四）投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：11、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目l l 短期投资：主要指短期国债 短期投资：主要指短期国债l l 长期投资：包括股权投资和债权投资 长期投资：包括股权投资和债权投资22、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金”“非流动资产基非流动资产基金金长期投资长期投资”（四）投资短期投资、长期投资 重点关注：重点关注：11、投资成本的确定
25、、投资成本的确定l l 以货币资金取得：以货币资金取得：购买价款 购买价款+相关税费 相关税费l l 以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：评估价 评估价+相关税费 相关税费（四）投资短期投资、长期投资 2、取得投资的账务处理l l以货币资金取得：以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资/长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资l l以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得：借：长期投资借：长期投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存
26、款贷：银行存款/应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/无形资产无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/无形资产无形资产（四）投资短期投资、长期投资 33、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理 借：银行存款 借：银行存款 贷：其他收入 贷：其他收入 投资收益 投资收益44、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理l l 出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：借：银行存款 借：银行存款（其他收入（其他收入 投资收益）投资收益）贷：短期投资 贷：短期投资（其他收入（其他收入 投资收益）投资收益）l l 转让长期股权投资：
27、转让长期股权投资：借：待处置资产损溢 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 贷：长期投资 借：非流动资产基金 借：非流动资产基金 长期投资 长期投资 贷：待处置资产损溢 贷：待处置资产损溢 转让净收入处理：参照存货 转让净收入处理：参照存货（四）投资（四）投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 l l转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款 借：银行存款（其他收入（其他收入 投资收益）投资收益）贷：长期投资 贷：长期投资（其他收入（其他收入 投资收益）投资收益）借：非流动资产基金 借：非流动资产基金 长期投资 长期投资 贷：事业基金 贷：事业基金（五）固定资产 新旧主
28、要变化：11、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高22、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产33、引入折旧、引入折旧44、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理55、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化（五）固定资产（五）固定资产 重点关注：重点关注：11、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围22、固定资产的取得、固定资产的取得 l l购进一般账务处理 购进一般账务处理l l借：固定资产 借：固定资产/在建工程 在建工程 贷：非流动资产基金 贷：非流动资产基金 固定资产 固定资产/在建工程 在建工程l l借：事业支出 借：事业支出/经营支出
29、经营支出/专用基金 专用基金 贷：财政补助收入 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 零余额账户用款额度等l l借：固定资产 借：固定资产 贷：非流动资产基金 贷：非流动资产基金 固定资产 固定资产l l借：非流动资产基金 借：非流动资产基金 固定资产 固定资产 贷：在建工程 贷：在建工程（五）固定资产（五）固定资产 重点关注：重点关注：22、固定资产的取得、固定资产的取得 l l扣留质保金的处理 扣留质保金的处理l l借：固定资产 借：固定资产/在建工程 在建工程 贷：非流动资产基金 贷：非流动资产基金l l取得全款发票 取得全款发票 借：事业支出等 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 贷
30、：财政补助收入等 其他应付款 其他应付款/长期应付款 长期应付款 取得发票金额不含质保金 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 贷：财政补助收入等l l借：其他应付款 借：其他应付款/长期应付款 长期应付款或 或事业支出等 事业支出等 贷：贷：财政补助收入等 财政补助收入等（五）固定资产（五）固定资产 22、固定资产的取得、固定资产的取得l l改扩建 改扩建/修缮后的固定资产成本 修缮后的固定资产成本=原账面价值 原账面价值+改扩建 改扩建/修缮支出 修缮支出-拆除部分账面价值 拆除部分账面价值 账面价值 账面价值VS VS账面余额 账面余额l l融资租入
31、 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 跨年度分期付款购入固定资产l l 借：借：固定资产 固定资产/在建工程（成本）在建工程（成本）贷：长期应付款 贷：长期应付款 非流动资产基金 非流动资产基金 借：事业支出等（税费）借：事业支出等（税费）贷：财政补助收入等 贷：财政补助收入等l l 借：事业支出等 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 借：长期应付款 贷：贷：非流动资产基金（支付的租金 非流动资产基金（支付的租金/分期价款）分期价款）（五）固定资产 33、固定资产折旧、固定资产折旧l l 折旧资产范围 折旧资产范围l l 文物和陈列品、动植物、图书和档案、
32、名义金额计量资 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 产除外l l 折旧年限 折旧年限l l 根据性质和实际使用情况合理确定 根据性质和实际使用情况合理确定l l 折旧方法 折旧方法l l 年限平均法或工作量法 年限平均法或工作量法l l 不考虑预计净残值 不考虑预计净残值l l 折旧政策 折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 起不提 提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理 提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折 融资租入固定资产
33、：采用与自有资产一致的政策计提折旧 旧 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额（五）固定资产 33、固定资产折旧、固定资产折旧l l账务处理账务处理 借：非流动资产基金 借：非流动资产基金 固定资产 固定资产 贷：累计折旧 贷：累计折旧（五）固定资产 44、后续支出、后续支出l l列支并资本化列支并资本化l l 增加使用效能 增加使用效能/延长使用年限 延长使用年限l l 一般为改扩建、修缮支出 一般为改扩建、修缮支出l l列支但不资本化列支但不资本化 维护正常使用 维护正常使用 一般为日常修理支出 一般为日常修理支出（五）固定资产 55、固定资
34、产的处置、固定资产的处置l l 出售 出售/无偿调出 无偿调出/对外捐赠 对外捐赠/盘亏毁损报废 盘亏毁损报废 通过 通过“待处置资产损溢 待处置资产损溢”科目核算 科目核算 发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置资产价值 处置资产价值）累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 借：非流动资产基金 借：非流动资产基金 固定资产 固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（借：待处置资产损溢（处置净收入 处置净收入）贷：银行存款等 贷：银行存款等 借：
35、银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入）贷：应缴国库款等 贷：应缴国库款等（六）在建工程 关注：关注：l l在建转固产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账l l在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”明细科目明细科目l l至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大大账账”中按新制度进行处理中按新制度进行处理l l涉及两个时点的并账：新旧衔接时、执行新制度后涉及两个时点的
36、并账：新旧衔接时、执行新制度后（七）无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：11、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算22、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算33、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理（七）无形资产 重点关注：重点关注：11、无形资产的取得、无形资产的取得l l 委托软件公司开发软件视同外购 委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等（开发费）借：事业支出等（开发费）贷：财政补助收入等 贷：财政补助收入等 借：无形资产（开发费总额）借：无形资产（开发费总额）贷：非流动资产基金 贷：非流动资产基金 无形资产 无形资产 l l 自行开
37、发并按法律程序取得 自行开发并按法律程序取得l l 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用l l 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出（七）无形资产 22、无形资产摊销、无形资产摊销l l 摊销资产范围 摊销资产范围l l 名义金额计量资产除外 名义金额计量资产除外l l 摊销年限 摊销年限l l 法律有效年限 法律有效年限 合同 合同/申请书受益年限 申请书受益年限 不少于 不少于10 10年 年l l 摊销方法 摊销方法l l 年限平均法 年限平均法l l 摊销政策 摊销政策 自取
38、得当月起，按月摊销 自取得当月起，按月摊销 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额（七）无形资产 22、无形资产摊销、无形资产摊销l l账务处理账务处理 借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：累计摊销（七）无形资产 33、后续支出、后续支出l l列支并资本化列支并资本化l l 增加使用效能 增加使用效能l l 如对软件进行升级改造或扩展其功能 如对软件进行升级改造或扩展其功能l l列支但不资本化列支但不资本化 维护正常使用 维护正常使用 如对软件进行漏洞修补、技术维护 如对软件进行漏洞修补、技术维护（七）无
39、形资产 4、无形资产的处置l l转让转让/无偿调出无偿调出/对外捐赠对外捐赠/核销核销l l通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”负债新会计科目 原会计科目 新会计科目 原会计科目短期借款 借入款项 应付职工薪酬+应付工资（离退休费）长期借款+应付地方（部门）津贴补贴应缴税费 应交税金+应付其他个人收入应缴国库款 应缴预算款 应付票据 应付票据应缴财政专户款 应缴财政专户款应付账款 应付账款预收账款 预收账款其他应付款 其他应付款长期应付款新旧主要变化 11、原借入款项、原借入款项区分长短期区分长短期22、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”33、应付账款、
40、应付账款l l不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位44、明确长期借款利息的处理、明确长期借款利息的处理55、增加、增加“长期应付款长期应付款”新旧主要变化 66、“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：l l 原来三个工资类应付 原来三个工资类应付l l 社会保险费 社会保险费l l 住房公积金 住房公积金l l 计算薪酬：借：事业支出等 计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费 贷：应缴税
41、费 应缴个人所得税 应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 贷：财政补助收入等新旧主要变化 7、应缴税费l l 印花税不通过本科目l l 应缴增值税l l一般纳税人设置：一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项进项税额、已交税金、销项税额、税额、进项税额转出进项税额转出等专栏等专栏。l l“进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况规定不得抵扣进项税额的情况l l“销项税额销项税额”：经营收入、事
42、业收入：经营收入、事业收入 收入新会计科目 原会计科目财政补助收入 财政补助收入事业收入 事业收入上级补助收入 上级补助收入附属单位上缴收入 附属单位缴款经营收入经营收入其他收入 其他收入（一）财政补助收入 重点关注：1、核算范围变化l l同级同级财政部门取得的财政部门取得的各类各类财政拨款财政拨款2、明细核算要求l l“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”l l政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类l l“基本支出基本支出”：“人员经费人员经费”、“日常公用日常公用经费经费”l l“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目3、期末转入“财政补助结转”（二）事业收入
43、重点关注：1、专项资金收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转l l专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”l l非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”（三）上级补助收入、附属单位上缴收入（三）上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：重点关注：11、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算22、附属独立核算单位、附属独立核算单位33、期末结转、期末结转l l 专项资金收入：转入 专项资金收入：转入“非财政补助结转 非财政补助结转”l l 非专项资金收入：转入 非专项资金收入：转入“事业结余 事业结余”（四）经营收入重点关注
44、：重点关注：11、与事业收入的划分、与事业收入的划分22、权责制确认、权责制确认33、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”（五）其他收入 重点关注：1、核算范围l l投资收益、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转l l专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”l l非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余
45、事业结余”支出新会计科目 原会计科目事业支出 拨出经费事业支出结转自筹基建上缴上级支出 上缴上级支出对附属单位补助支出对附属单位补助经营支出 经营支出销售税金其他支出（一）事业支出 重点关注：1、核算范围：l l包括原事业活动基建支出等包括原事业活动基建支出等l l包括事业活动相关包括事业活动相关“销售税金销售税金”2、强化明细核算l l“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”l l“财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资金支出非财政专项资金支出”、“其他资金支出其他资金支出”l l政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类l l“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目（一）事业支出
46、 3、账务处理 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/存货存货/银行存款等银行存款等 4、期末结转l l本科目（财政补助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转财政补助结转”l l本科目（非财政专项资金支出）：转入本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政非财政补助结转补助结转”l l本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入“事业结余事业结余”（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出（二）上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：重点关注：l l非财政补助性质非财政补助性质l l附属单位：所属独立核算事业单位附属单位：所属独立核算事业单位l
47、l期末转入期末转入“事业结余事业结余”（三）经营支出 新旧主要变化：新旧主要变化：11、包括经营活动基建支出、包括经营活动基建支出22、包括经营活动相关、包括经营活动相关“销售税金销售税金”重点关注：重点关注：11、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出22、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集33、严格划分经营支出与事业支出界限、严格划分经营支出与事业支出界限44、财政补助收入不得用于经营支出、财政补助收入不得用于经营支出55、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”（四）其他支出 新增科目新增科目重点关注：重点关注：11、核算范围：、核算范围：l l 利息支出、捐赠
48、现金 利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产 存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠 存货）处置损失、接受捐赠/调入非流 调入非流动资产发生的税费支出等 动资产发生的税费支出等22、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算33、严控列支、严控列支44、期末结转、期末结转l l 专项资金支出：转入 专项资金支出：转入“非财政补助结转 非财政补助结转”l l 非专项资金支出：转入 非专项资金支出：转入“事业结余 事业结余”净资产新会计科目 原会计科目 新会计科目 原会计科目事业基金 事业基金一般基金非财政补助结转拨入专款非流动资产基金 事业基金投
49、资基金拨出专款固定基金专款支出专用基金 专用基金 事业结余 事业结余财政补助结转 经营结余 经营结余财政补助结余非财政补助结余分配 结余分配（一）非流动资产基金 重点关注：重点关注：11、明细科目、明细科目l l 长期投资、固定资产、无形资产、在建工程 长期投资、固定资产、无形资产、在建工程22、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认33、计提折旧、计提折旧/摊销时予以冲减摊销时予以冲减44、处置资产时予以冲销、处置资产时予以冲销（二）财政补助结转 新增科目重点关注：1、科目设置依据科目设置依据22、核算内容、核算内容l l滚存的财政补助结转资金滚存的财
50、政补助结转资金33、明细科目设置、明细科目设置l l“基本支出结转基本支出结转”：“人员经费人员经费”、“日常公日常公用经费用经费”l l“项目支出结转项目支出结转”：具体项目具体项目l l政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目（二）财政补助结转 44、账务处理、账务处理（1 1）期末 期末结转财政补助收支 结转财政补助收支 借：财政补助收入 借：财政补助收入 基本支出、项目支出 基本支出、项目支出 贷：财政补助结转 贷：财政补助结转 基本支出结转、项目支出结转 基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转 借：财政补助结转 基本支出结转、项目支出结转 基本支出结转、项目支出结转 贷