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1、 效益审计的程序与方法审计科研所崔振龙2023/5/7 1 C本讲主要内容l 效益审计的概念l 效益审计的程序l 效益审计的方法l 效益审计案例2023/5/7 2 C什么是效益审计l 依据有效证据对一项经济活动是否有效地利用各种资源发表独立意见的过程。l 是否做到了经济、效率、效果?l 也称三E 审计,绩效审计，花钱得益审计等。2023/5/7 3 C什么是经济l 经济与投入相关l 以较低的成本获取所需要的投入l 但要保证质量2023/5/7 4 C与经济性相关的审计内容1.是否以最好的价格购入所需的原料设备2.实际所花费用是否与预算一致3.资源的利用程度4.是否存在人浮于事的现象5.各种投
2、入是否获得最佳配比2023/5/7 5 C什么是效率l 是关于投入和产出的关系l 通常以比率表示l 以给定的投入获取最大的产出l 质量保证2023/5/7 6 C与效率相关的审计内容1.项目的可行性研究是否与客观实际相符，是否有可操作性2.用其他方式实施该项目所需成本是否更会更低一些3.工作的方式方法是否最为合理4.是否存在本可避免的障碍5.职责分工是否存在不必要的重叠6.内部部门的相互协作7.是否有节约费用和及时完成工作的激励机制2023/5/7 7 C什么是效果l 与项目的产出相关l 取得了事先确定的结果2023/5/7 8 C与效果相关的审计内容1.是否在规定时间以合理的成本实现了既定的
3、目标2.是否对项目目标对象进行了准确的定位3.公众对项目提供的服务或产品是否满意4.项目目标对象是否使用了所提供的产品或服务2023/5/7 9 C效益审计的主要对象l 财政资金是当前政府审计机关开展效益审计的主要对象2023/5/7 10 C效益审计的项目类型l 对一个特定单位的效益审计l 对一个项目的效益审计（一个部门或跨部门的项目）l 对一个事项的评估2023/5/7 11 C效益审计的工作阶段l 选择项目l 初步研究l 计划阶段l 实施阶段（现场工作）l 报告阶段l 事后跟踪2023/5/7 12 C选择审计项目l 关 注 哪 些 能 增 值 的 项 目，主 要是 指 能 提 高 其
4、履 行 经 济 责 任水平以及经济活动的3E。l 以 有 限 的 审 计 资 源，确 保 一 个适当的审计覆盖面.2023/5/7 13 C选 择 要 素l 预 计 的 工 作 效 果;l 财 务 重 要 性;l 管 理 风 险;l 事 项 的 重 要;l 敏 感 的 项 目，社 会 关 注 事 项l 以 前 审 计 中 发 现 或 者 其 他 监 管 机 构 认 为 有 必 要 审计 的;l 可 审 性.2023/5/7 14 C 审计长认为需要优先考虑的项目 议会的要求 影响 项目金额的大小 项目性质的重要程度 绩效低下的风险 可见性 以前审计的覆盖情况 可审性影响选择的因素（澳大利亚）2
5、023/5/7 15 C初步研究l 初步研究包括：l 桌面研究l 文献查寻l 向利益关系方及被审计单位员工咨询l 初步研究的目的是为了：l 1确定项目是否有继续进行的必要l 2.为项目开发一个审计参考的规范或说明2023/5/7 16 C 调查了解被审计单位或项目 确定审计的关键领域事项 确定审计目标和范围 确立审计标准 确定所需要的证据类型 编制审计方案计划阶段2023/5/7 17 C了解被审计单位的重要性 是为了获得对下列事项的情况:被审计单位的工作目标.业务运行运行系统.经济责任关系.资源和制约因素.信息的可获取程度.确定风险领域 确定效益审计的领域重点2023/5/7 18 C了解被
6、审计单位结果的应用n 在设计审计方案时，用以确定适当的审计测试措施.n 通过调查了解，以收集所有的相关信息.n 在必要时修改审计措施.n 将被审计单位的有关信息与同类型单位进行比较.n 用以形成审计结论&提炼审计建议.n 用以考虑审计建议的可行性.2023/5/7 19 C如 何 确 定 审 计 的 重 点 领 域 或 重 要 业 务 活 动l lv重要程度lv管理风险lv审计后可能产生的影响lv审计的可能性2023/5/7 20 C审计目标审计目标是一个声明，是声明审计之后所要达到的一种状态。2023/5/7 21 C准确把握审计目标的重要性l 是审计准备阶段的一个重要步骤；l 为审计人员指
7、出了一个工作的方向；l 帮助确定审计的范围、程序、判断标准和审计结论；l 节约审计资源2023/5/7 22 C影响审计目标的因素l审计机关的法律授权l被审计单位的性质l所审查的领域l可以利用的审计资源2023/5/7 23 C审计目标举例l 美国电子政务项目：（1）审计在03-04 财年联邦机构是否按计划的数额对10个计划项目进行了投入；（2）审计投入的及时性和投入迟缓的原因。l 美国空军采购项目的合同管理：（1）识别所购备件价格增长情况；（2）确定空军是否获取并分析了充分的信息以保证价格的公平合理；（3）考察所购备件的竞争程度。l 某市审计局污水处理项目工程效益审计：（1）对项目投资效益作
8、出客观评价；（2）分析投资、预算管理中存在的缺陷，提出改进建议。2023/5/7 24 C审计目标举例l 住房公积金效益审计的目标：l（1）住房公积金制度的运行效果l（2）相关管理部门的管理效率l（3）住房公积金的资金使用效益2023/5/7 25 C影响审计范围的因素l所审查的领域 l审计目标l所需审计证据的种类l审计所覆盖的时间2023/5/7 26 C如何确定审计范围l 审计目标是什么?l 重点领域是什么?l 预计花多长时间?l 有哪些可供使用的审计资源?l 审计结束时可能取得的结果是什么?2023/5/7 27 C审计评价标准l 什么是评价标准?l 审计评价标准的重要性l 好的评价标准
9、的特点l 审计评价标准的来源2023/5/7 28 C审计评价标准l 审计评价标准是用于评价被审计活动经济、效率、效果的合理的、可达到的业绩标准。它反映该事项规范化的控制模式，代表了良好的实务。2023/5/7 29 C评价标准在审计中的作用l 为审计组与审计机关之间就审计的性质进行沟通提供基础l 为审计人员与被审计单位管理人员的沟通提供基础l 将审计目标与审计测试方法联系起来l 形成审计证据收集的基础l 为揭露问题提供依据2023/5/7 30 C审计的五步骤模型l 1.确定应当做到的是什么l 2.确定现存的状况l 3.将1和2进行对比l 4.对上述1&2 的差异进行调查l 5.准备审计报告
10、2023/5/7 31 C评价标准采购业务审计评价标准举例l Quantitiesshouldbebasedonneedassessmentl Ratesshouldbebasedoncompetitivebiddingl Technicalapprovalshouldbetakenforacceptanceofqualityl Thicknessofsteelrodsshouldnotbebelow0.25mml Purchaseofvehiclesshouldnotbemadefromprojectfunds2023/5/7 32 C一个好的审计判断标准的特征l 可达到l 客观l 可接受l
11、 能被理解l 可靠l 适当l 完整2023/5/7 33 C有效审计标准的来源l 财务规则l 业务程序l 项目指南l 技术标准l 相关立法l 管理的最佳实务l 管理规则（制度）l 专业标准2023/5/7 34 C审计方案的主要内容审查的领域审计目标审计的判断标准所需要审计证据的类型证据来源审计技术审计测试措施2023/5/7 35 C审计方案中程序表的作用1.引导审计人员收集恰当的审计证据2.是分派审计任务的框架3.向初级审计人员传授审计知识4.是记录审计工作的基础5.遵守审计准则的证明2023/5/7 36 C 收集审计证据 编制工作底稿 分析审计证据执行阶段2023/5/7 37 C效益
12、审计方法体系(一)l 1.数据和信息收集技术：l 文件检查，抽样和案例研究，文件资料的分析和查询，调查，访谈，研讨会和听证会，课题组与咨询专家，实验，实地观察。l 2.数据分析法：l 比较分析，事前事后分析l 3.对统计信息进行分析的方法:l A.用以理解2023/5/7 38 C效益审计方法体系(二)3.对统计信息进行分析的方法:A.用以理解数据分布的统计方法 B.回归分析 4.其他常用分析方法:对目标实现情况的分析 项目逻辑模式分析 成本效益分析2023/5/7 39 C效益审计方法体系(三)成本效果分析 考核(将被审计单位的方法 过程 产品服务与先进进行比较)管理分析方法 后评估2023
13、/5/7 40 C效益审计中的主要技术方法1.1.问卷调查问卷调查2.2.检查文件资料检查文件资料3.3.数据分析数据分析4.4.访谈访谈5.5.物理观察物理观察2023/5/7 41 C文件资料检查法文件资料检查法l 优点：最常用的方法 可信l 弱点：耗时 费力 不能提供资产实物存在的证据z 何时使用：-调查了解被审计单位时-除检查资产存在外的大多数情况都可以使用这种方法2023/5/7 42 C访谈l 优点：可以了解被访谈者的情绪 了解被审计单位 可以分析可能的原因l 弱点 需要进一步确证 需要人际交谈技巧 虚假回答可能导致错误z何时使用：了解被审计单位时和提出审计建议时2023/5/7
14、43 C问卷调查l 优点：从大规模人群中获取有用信息 提供较高的可靠性l 弱点：设计问卷时耗时 汇兑结果时困难z何时使用：-获取关于服务质量的反馈信息时，-帮助研究原因和结果的细节时2023/5/7 44 C重做l 优点：能提供较高的信赖程度l 弱点：使用受限耗时单调耗时单调z 何时使用：检查数据计算准确性和对有关政策制度遵守情况时使用。2023/5/7 45 C实地观察l 优点：检查实物资产存在时具有高可靠性 如果标准未被满足时，去了解其因果关系.l 弱点 只能提供软证据 需要其他确证z何时使用y验证实物资产存在性y了解项目向公众提供服务的情况2023/5/7 46 C有效取证的模式l 取证
15、六步骤模式l 1.明确审计目标l 2.明确审计评价标准l 3.确定何种证据可以用于回答问题l 4.研究证据的来源l 5.设计取证的技术与方法l 6.对证据进行分析2023/5/7 47 C审计证据的分析l 详细检查l 判断结果l 不同来源数据的关联研究l 不同方面审计观察的联系l 确定重要的趋势l 不同观点的对比l 检查原因l 评估事件发生的顺序l 组织支持性证据2023/5/7 48 C编制工作底稿INTOSAI INTOSAI 审审 计计 准则准则 156 156条条 审计人员应将审计证据在工作底稿中进行充分的归档，包括：计划的基础和广度;所实施的工作内容;审计发现的问题.2023/5/7
16、 49 C工作底稿（档案）的重要性l支持审计报告和审计意见l提高审计工作的效率和效果l为审计报告和相关调查提供信息l证明审计人员遵守了审计准则l帮助对审计项目进行计划和监督l确保工作任务已经被执行l为未来审计提供参考2023/5/7 50 C撤点会议l 对审计发现的问题进行总结l 请被审计单位对问题进行评价l 说明下一步的审计工作程序2023/5/7 51 C形成初步的审计结论就审计发现问题与被审计 单位交换意见起草审计报告后续审计报告阶段2023/5/7 52 C效益审计报告的内容l 简介 简单介绍所审项目的背景和工作目标l 审计的总体目标和范围l 分领域的具体审计目标l 对数据来源和审计方
17、法的说明l 对评价标准的说明l 重要的审计发现l 对每一个具体目标的审计结论l 审计建议l 总结2023/5/7 53 C一个好的审计报告的要求l 内容:应反映完整的审计过程 声明审计的判断标准，被审计单位的实际情况,产生差异的原因,所产生的影响，以及审计结论 明确的审计建议l 结构有一个明确的逻辑流程l 语言风格:简洁 避免含糊 准确 逻辑性强2023/5/7 54 C效益审计报告的客观公正l 审计发现的问题与审计结论分别列示l 以中立语言表述和解释事实l 提出看问题的不同角度和不同观点l 包括相关的问题、论点、证据l 具有建设意义2023/5/7 55 C如何写好审计建议l 一般应使用“应
18、当式的语句”l 简洁且指向具体l 通常说“应当做什么”而不是“如何去做”l 可行-被审计单位能够落实2023/5/7 56 C审计报告的质量标准l 相关性和客观性l 可靠、有效、连贯性l 重要性、可比性、可理解l 透明度和可用性2023/5/7 57 C效益审计中面临的风险l 时间、成本、质量l 项目变化l 人事变化l 被审计单位的抵制l 审计人员的偏见l 审计人员独立性的损害2023/5/7 58 C效益审计管理l 与被审计单位的协调l 与被审计单位建立联系l 质量保证与质量控制2023/5/7 59 C效益审计的考核内容l 领导机关对效益审计贡献的认同率l 被审计单位对效益审计贡献的认同率
19、l 完成的项目数l 政府和其他领导机关对审计建议的支持程度l 审计项目通过质量控制的比例l 审计成本的超支或节约2023/5/7 60 C效益审计如何起步l 从小项目开始l 制定政策与程序l 培训员工l 选择容易的项目以确保成功l 保证效益审计的预算l 让人大、政府、被审计单位、公众、媒体对效益审计的作用与风险有一个正确的认识2023/5/7 61 C当前效益审计需要研究的问题l 审计目标是否包括合规性l 审计成果的体现形式是什么l 审计发现的效益低下如何处理l 效益审计发挥作用的机制l 对效益审计的考核体系2023/5/7 62 C企业效益审计的主要领域l 内部控制l 风险管理l 信息系统l 决策评价l 投资活动l 质量管理l 外包业务2023/5/7 63 C