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1、 建设工程成本规划与控制第3章 建设工程成本核算 主讲教师：周 巍 第第3章章 建设工程成本核算建设工程成本核算3.1建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述3.2建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核算的程序及方法3.3施工企业的成本核算会计报表及其分析施工企业的成本核算会计报表及其分析3.1 建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述一、建设工程成本核算的概念一、建设工程成本核算的概念建设工程成本核算是在项目施工条件下诞生的，是建设工程成本核算是在项目施工条件下诞生的，是企业探索适合行业特点管理方式的一个重要体现。企业探索适合行业特点管理方式的一个重要体现。建设工程成本核算体系是以工程项
2、目为对象，为施建设工程成本核算体系是以工程项目为对象，为施工生产过程中各项耗费进行的一系列科学管理活动。工生产过程中各项耗费进行的一系列科学管理活动。在该核算体系下，工程成本是指施工企业在进行建在该核算体系下，工程成本是指施工企业在进行建筑安装工程施工过程中所消耗的劳动对象、劳动手筑安装工程施工过程中所消耗的劳动对象、劳动手段的价值和支付给劳动者劳动报酬的价值的货币表段的价值和支付给劳动者劳动报酬的价值的货币表现，即工程施工中所耗费的资金总和。从经济本质现，即工程施工中所耗费的资金总和。从经济本质上说，工程成本是工程价值的重要组成本分，它属上说，工程成本是工程价值的重要组成本分，它属于工程施工
3、中发生的物化劳动耗费和活劳动耗费中于工程施工中发生的物化劳动耗费和活劳动耗费中必要劳动耗费的价值总和。必要劳动耗费的价值总和。下一页返回3.1 建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述二、工程项目成本核算的对象二、工程项目成本核算的对象成本核算对象成本核算对象，是指在计算工程成本中，确定归集和分配生，是指在计算工程成本中，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。工工程程项项目目成成本本核核算算就就是是定定期期地地确确认认、记记录录施施工工过过程程中中发发生生的的费费用用支支出出，以以反反映映工工程程项项目目发发生生的的实实际际成成本本。建
4、建立立项项目目成成本本核核算算制制，明明确确项项目目成成本本核核算算的的原原则则、范范围围、程程序序、方方法法、内内容容、责责任任及及要要求求，可可以以反反映映、监监督督项项目目成成本本计计划划的的完完成成情情况况，促促进进工工程项目改善管理、降低成本、提高经济效益。程项目改善管理、降低成本、提高经济效益。下一页返回项目成本核算一般以项目成本核算一般以每一独立编制施工图预算每一独立编制施工图预算的单位工程的单位工程为对象，但也可以按照承包工程项目的为对象，但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本控制的要求，灵
5、活划分成本核算对象。况，结合成本控制的要求，灵活划分成本核算对象。一般说来有以下几种划分核算对象的方法一般说来有以下几种划分核算对象的方法:(1)一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各一个单位工程由几个施工单位共同施工时，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各施工单位都应以同一单位工程为成本核算对象，各自核算自行完成的部分。自核算自行完成的部分。(2)规范大规模、工期长的单位工程，可以将工程规范大规模、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对划分为若干部位，以分部位的工程作为成本核算对象。象。3.1 建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述(3)同同一
6、一建建设设项项目目，由由同同一一施施工工单单位位施施工工，并并在在同同一一施施工工地地点点，属属于于同同一一建建设设项项目目的的各各个个单单位位工工程程合合并作为一个成本核算对象。并作为一个成本核算对象。(4)改改建建、扩扩建建的的零零星星工工程程，可可以以将将开开竣竣工工时时间间相相接接近近，属属于于同同一一建建设设项项目目的的各各个个单单位位工工程程合合并并为为一一个成本核算对象。个成本核算对象。（5）土土石石方方工工程程，打打桩桩工工程程，可可根根据据实实际际情情况况和和管管理理需需要要，以以一一个个单单项项工工程程为为成成本本核核算算对对象象，或或将将同同一一施施工工地地点点的的若若干
7、干个个工工程程量量较较少少的的单单项项工工程程合合并并作为一个成本核算对象。作为一个成本核算对象。上一页 下一页返回3.1 建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述三、工程项目成本核算的特点三、工程项目成本核算的特点由于建筑产品具有多样性、固定性、形体庞大、价由于建筑产品具有多样性、固定性、形体庞大、价值巨大等不同于其他工业产品的特点，建筑产品的值巨大等不同于其他工业产品的特点，建筑产品的成本核算相应地具有如下特点成本核算相应地具有如下特点:(1)成本核算内容繁杂、周期长。成本核算内容繁杂、周期长。(2)成本核算需要全员的分工与协作，共同完成。成本核算需要全员的分工与协作，共同完成。(3)成本
8、核算满足三同步（会计核算、统计核算、成本核算满足三同步（会计核算、统计核算、业务核算）要求难度大。业务核算）要求难度大。会计核算会计核算它以原始会计凭证为基础，借助一定的会计它以原始会计凭证为基础，借助一定的会计科目，运用货币形式，连续、系统、全面地反科目，运用货币形式，连续、系统、全面地反映和监督工程项目成本的形成过程及结果。映和监督工程项目成本的形成过程及结果。上一页 下一页返回统计核算统计核算它是根据大量的调查资料，通过统计、分析它是根据大量的调查资料，通过统计、分析和整理，反映和、监督工程项目成本的方法。和整理，反映和、监督工程项目成本的方法。统计核算中的数据资料可以用货币计量，也可统
9、计核算中的数据资料可以用货币计量，也可以用实物量、劳动量等计量。以用实物量、劳动量等计量。业务核算业务核算它是通过简单、迅速地提供某项业务活动所它是通过简单、迅速地提供某项业务活动所需的各种资料，以反映该项业务活动水平的一需的各种资料，以反映该项业务活动水平的一种方法。例如，某个作业班组的工日、材料、种方法。例如，某个作业班组的工日、材料、能源的消耗情况等。能源的消耗情况等。(4)在项目总分包制条件下，对分包商的实际成本在项目总分包制条件下，对分包商的实际成本很难把握。很难把握。(5)在成本核算过程中，数据处理工作量巨大，应在成本核算过程中，数据处理工作量巨大，应充分利用计算机，使核算工作程序
10、化、标准化。充分利用计算机，使核算工作程序化、标准化。3.1 建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述四、工程项目成本核算的原则四、工程项目成本核算的原则1.确认原则确认原则（对象、范围、时期）（对象、范围、时期）2.分期核算原则分期核算原则（按月进行，与工程结算不同）（按月进行，与工程结算不同）3.实际成本核算原则实际成本核算原则（企业会计准则规定企业会计准则规定:企业企业应当按实际发生额核算费用和成本，应当按实际发生额核算费用和成本，采用实际成本采用实际成本计价）计价）4.权责发生制原则权责发生制原则（划清本期工程成本和下期工程成（划清本期工程成本和下期工程成本的界限，特别是待摊费用和预提
11、费用）本的界限，特别是待摊费用和预提费用）5.相关性原则相关性原则（决策有用原则，算为管用（决策有用原则，算为管用6.一贯性原则一贯性原则（纵向可比，可比性原则：横向可比）（纵向可比，可比性原则：横向可比）上一页 下一页返回7.划分收益性支出与资本性支出原则（划分收益性支出与资本性支出原则（收益性支出：收益性支出：原材料消耗、直接工资、制造费用，资本性支出：原材料消耗、直接工资、制造费用，资本性支出：固定资产投资，无形资产投资）固定资产投资，无形资产投资）8.及时性原则及时性原则（以确保真实为前提，在规定时期内完（以确保真实为前提，在规定时期内完成）成）9.明晰性原则明晰性原则（直观、清晰、简
12、明、可控、便于理（直观、清晰、简明、可控、便于理解和利用）解和利用）10.配比原则配比原则（营业收入与其对应的成本、费用相互（营业收入与其对应的成本、费用相互配合）配合）11.重要性原则重要性原则（不要事无巨细，抓住关键问题，重（不要事无巨细，抓住关键问题，重点解决）点解决）12.谨慎原则谨慎原则（企业会计准则规定：企业可以采（企业会计准则规定：企业可以采用后进先出、提取坏账准备、加速折旧等）用后进先出、提取坏账准备、加速折旧等）上一页 下一页返回3.1 建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述五、工程项目成本核算的基本要求五、工程项目成本核算的基本要求项目成本核算的基本要求如下项目成本核算的
13、基本要求如下:(1)项项目目经经理理部部应应根根据据财财务务制制度度和和会会计计制制度度的的有有关关规规定定，建建立立项项目目成成本本核核算算制制，明明确确项项目目成成本本核核算算的的原原则则、范范围围、程程序序、方方法法、内内容容、责责任任及及要要求求，并并设置核算台账，记录原始数据。设置核算台账，记录原始数据。(2)项项目目经经理理部部应应按按照照规规定定的的时时间间间间隔隔进进行行项项目目成成本核算。本核算。(3)项项目目成成本本核核算算应应坚坚持持形形象象进进度度、产产值值统统计计、成成本归集三同步的原则。本归集三同步的原则。(4)项目经理部应编制定期成本报告。项目经理部应编制定期成本
14、报告。上一页 下一页返回3.1 建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述*六、工程项目成本核算的任务及意义六、工程项目成本核算的任务及意义1.成本核算的任务成本核算的任务(1)执行国家有关成本开支范围，费用开支标准，工程预执行国家有关成本开支范围，费用开支标准，工程预算定额和企业施工预算，成本计划的有关规定。控制费用，算定额和企业施工预算，成本计划的有关规定。控制费用，促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力，是项目成促使项目合理、节约地使用人力、物力和财力，是项目成本核算的先决条件和首要任务。本核算的先决条件和首要任务。(2)正确及时地核算施工过程中发生的各项费用，计算工正确及时地核算施工过
15、程中发生的各项费用，计算工程项目的实际成本。这是项目成本核算的主体和中心任务。程项目的实际成本。这是项目成本核算的主体和中心任务。(3)反映和监督项目成本计划的完成情况，为项目成本预反映和监督项目成本计划的完成情况，为项目成本预测和参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本测和参与项目施工生产、技术和经营决策提供可靠的成本报告和有关资料，促进项目改善经营管理、降低成本、提报告和有关资料，促进项目改善经营管理、降低成本、提高经济效益。这是项目成本核算的根本目的。高经济效益。这是项目成本核算的根本目的。上一页 下一页返回3.1 建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述2.成本核算的意义成本核算
16、的意义成本核算是施工企业成本管理的一个极其重要的环节。成本核算是施工企业成本管理的一个极其重要的环节。认真做好成本核算工作，对于加强成本管理，促进增认真做好成本核算工作，对于加强成本管理，促进增产节约，发展企业生产都有着重要的意义。具体可表产节约，发展企业生产都有着重要的意义。具体可表现在以下几个方面现在以下几个方面:(1)通过项目成本核算，将各项生产费用按照它的用通过项目成本核算，将各项生产费用按照它的用途和一定程序，直接计入或分配计入各项工程，正确途和一定程序，直接计入或分配计入各项工程，正确算出各项工程的算出各项工程的实际成本实际成本，将它与将它与计划（预算）成本计划（预算）成本进行比较
17、进行比较，可以检查，可以检查计划（预算）成本的执行情况。计划（预算）成本的执行情况。上一页 下一页返回(2)通过项目成本核算，可以及时反映施工过程中通过项目成本核算，可以及时反映施工过程中人力、物力、财力的耗费，检查人工费、材料费、人力、物力、财力的耗费，检查人工费、材料费、机械使用费、措施费的耗用情况和间接费定额的执机械使用费、措施费的耗用情况和间接费定额的执行情况，挖掘降低工程成本的潜力，节约活劳动和行情况，挖掘降低工程成本的潜力，节约活劳动和物化劳动。物化劳动。(3)通过项目成本核算，可以计算施工企业各个施通过项目成本核算，可以计算施工企业各个施工单位的经济效益和各项承包工程合同的盈亏，
18、分工单位的经济效益和各项承包工程合同的盈亏，分清各个单位的成本责任，在企业内部实行经济责任清各个单位的成本责任，在企业内部实行经济责任制，以便于学先进、找差距，开展社会主义竞赛。制，以便于学先进、找差距，开展社会主义竞赛。(4)通过项目成本核算，可以为各种不同类型的工通过项目成本核算，可以为各种不同类型的工程积累经济技术资料，为修订预算定额、施工定额程积累经济技术资料，为修订预算定额、施工定额提供依据。提供依据。上一页返回3.1 建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述七、建设工程成本核算的要求七、建设工程成本核算的要求1.做好并应加强成本核算的基础工作做好并应加强成本核算的基础工作（1）建立
19、、健全材料、劳动、机械台班等内部消耗）建立、健全材料、劳动、机械台班等内部消耗定额以及材料、作业、劳务等的内部计价制度。定额以及材料、作业、劳务等的内部计价制度。（2）建立、健全各种财产物资的收发、领退、转移、）建立、健全各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查、盘点、索赔制度。报废、清查、盘点、索赔制度。（3）建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和）建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度。工程量统计制度。（4）完善各种计量检测设施，建立、健全计量检测）完善各种计量检测设施，建立、健全计量检测制度。制度。（5）建立、健全内部成本管理责任制。）建立、健全内部成本管理责任制。3
20、.1 建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述七、建设工程成本核算的要求七、建设工程成本核算的要求2.正确、合理地确定建设工程成本计算期正确、合理地确定建设工程成本计算期（1）建设工程一般应按月计算当期已完工程的实际）建设工程一般应按月计算当期已完工程的实际成本。成本。（2）实行内部独立核算的部门应按月计算产品、作）实行内部独立核算的部门应按月计算产品、作业和材料的成本。业和材料的成本。（3）建设工期较短（一年以内）的单位工程或按成）建设工期较短（一年以内）的单位工程或按成本核算对象进行结算的工程，可相应采取竣工后一本核算对象进行结算的工程，可相应采取竣工后一次结算工程成本方式。次结算工程成本
21、方式。（4）对于建设工期长、受气候条件影响大，施工活）对于建设工期长、受气候条件影响大，施工活动难以在各个月份均衡开展的建设工程，为了合理动难以在各个月份均衡开展的建设工程，为了合理负担工程成本，对某些间接成本应按年度工程量分负担工程成本，对某些间接成本应按年度工程量分配计算成本。配计算成本。3.1 建设工程成本核算概述建设工程成本核算概述七、建设工程成本核算的要求七、建设工程成本核算的要求3.遵守国家成本开支范围，划清各项成本开支界限遵守国家成本开支范围，划清各项成本开支界限成本开支范围，成本开支范围，是指国家对企业在生产经营活动中发是指国家对企业在生产经营活动中发生的各项费用允许在成本中列
22、支的范围，它体现了国家生的各项费用允许在成本中列支的范围，它体现了国家的经济方针和制度对企业成本管理的规定和要求。同时的经济方针和制度对企业成本管理的规定和要求。同时也是建设工程按现行制度规定，有效地进行成本管理，也是建设工程按现行制度规定，有效地进行成本管理，提高成本的可比性，降低成本，严格控制成本开支，避提高成本的可比性，降低成本，严格控制成本开支，避免重计、漏计或挤占成本的基本依据。为此，要求在建免重计、漏计或挤占成本的基本依据。为此，要求在建设工程成本核算中划清下列各项成本开支的界限：设工程成本核算中划清下列各项成本开支的界限：（1）划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限划清成本、
23、费用支出和非成本、费用支出的界限。这。这是指划清不同性质的支出，即划清资本性支出和收益性是指划清不同性质的支出，即划清资本性支出和收益性支出与其他支出、营业支出与营业外支出的界限，这个支出与其他支出、营业支出与营业外支出的界限，这个界限也就是成本开支的范围。划清不同性质的支出是正界限也就是成本开支的范围。划清不同性质的支出是正确核算建设工程成本的前提条件。确核算建设工程成本的前提条件。（2）划清建设工程成本和期间费用的界限划清建设工程成本和期间费用的界限。为工程施。为工程施工发生的各项直接支出，包括人工费、材料费、机械工发生的各项直接支出，包括人工费、材料费、机械使用费和措施项目费，可以直接记
24、入建设工程成本；使用费和措施项目费，可以直接记入建设工程成本；为工程施工而发生的各项间接成本在期末按一定标准为工程施工而发生的各项间接成本在期末按一定标准分配记入有关成本核算对象的工程成本；企业行政管分配记入有关成本核算对象的工程成本；企业行政管理部门为组织和管理施工生产经营活动而发生的管理理部门为组织和管理施工生产经营活动而发生的管理费用和财务费用应当作为期间费用，直接记入当期损费用和财务费用应当作为期间费用，直接记入当期损益。由于期间费用与施工生产经营没有直接联系，在益。由于期间费用与施工生产经营没有直接联系，在”制造成本法制造成本法“下，它不是建设工程成本的组成部分，下，它不是建设工程成
25、本的组成部分，所以正确划清两者的界限，是确保项目成本核算正确所以正确划清两者的界限，是确保项目成本核算正确的重要条件。的重要条件。（3）划清各个成本核算对象的成本界限划清各个成本核算对象的成本界限。这是指要分。这是指要分清各个成本核算对象的成本，不能互相混淆，否则清各个成本核算对象的成本，不能互相混淆，否则就会失去成本核算和管理的意义，造成成本不实，就会失去成本核算和管理的意义，造成成本不实，歪曲成本信息，引起决策上的重大失误。财务部门歪曲成本信息，引起决策上的重大失误。财务部门应为每一个成本核算对象设置一个工程成本明细账，应为每一个成本核算对象设置一个工程成本明细账，并根据工程成本对象核算建
26、设工程成本。并根据工程成本对象核算建设工程成本。（4）划清本期工程成本和下期工程成本的界限划清本期工程成本和下期工程成本的界限。根据。根据分期成本核算的原则，成本核算要划分本期与下期分期成本核算的原则，成本核算要划分本期与下期工程成本。工程成本。（5）划清已完工程成本和未完工程成本的界限划清已完工程成本和未完工程成本的界限。4.建设工程建设工程成本核算必须有帐有据成本核算必须有帐有据3.2 建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核算的程序及方法项目成本核算方法：各成本项目计入成本的方式项目成本核算方法：各成本项目计入成本的方式按按照照当当月月完完成成工工程程量量的的价价值值及及有有关关规规定
27、定，扣扣减减各各项项上上缴税费后，作为当期工程结算收入；缴税费后，作为当期工程结算收入；人人工工费费，按按照照用用工工分分析析和和受受益益对对象象进进行行账账务务处处理理，计计入工程成本；入工程成本；材材料料费费，根根据据当当月月项项目目材材料料消消耗耗和和实实际际价价格格，计计算算当当期期消消耗耗，计计入入工工程程成成本本；周周转转材材料料应应实实行行内内部部调调配配制制，按照当月使用时间、数量、单价计算，计入工程成本；按照当月使用时间、数量、单价计算，计入工程成本；机机械械使使用用费费，按按照照项项目目当当月月使使用用台台班班和和单单价价，计计入入工工程成本；程成本；其其他他直直接接费费，
28、根根据据有有关关核核算算资资料料进进行行账账务务处处理理，计计入入工程成本；工程成本；间间接接成成本本，根根据据现现场场发发生生的的间间接接成成本本项项目目的的有有关关资资料料进行账务处理，计入工程成本。进行账务处理，计入工程成本。3.2 建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核算的程序及方法一、工程项目成本核算的程序一、工程项目成本核算的程序成本核算的过程基本上就是成本归集成本核算的过程基本上就是成本归集与分配的过程。与分配的过程。成本的归集成本的归集：通过一定的会计制度，以有序：通过一定的会计制度，以有序的方式进行成本数据的搜集和汇总；的方式进行成本数据的搜集和汇总；成本的分配成本的分配
29、：将归集的间接成本分配给成本：将归集的间接成本分配给成本对象的过程。对象的过程。下一页返回1.人工费的归集和分配人工费的归集和分配(1)内包人工费。内包人工费。指企业所属的劳务分公司指企业所属的劳务分公司(内部内部劳务劳务市场自有劳务市场自有劳务)与项目经理签订的劳务合同结与项目经理签订的劳务合同结算的全部工程价款。适用于类似外包工式的合同定算的全部工程价款。适用于类似外包工式的合同定额结算支付办法，按月结算计入项目单位工程成本。额结算支付办法，按月结算计入项目单位工程成本。当月结算，隔月不予结算。当月结算，隔月不予结算。(2)外包人工费。外包人工费。按项目经理部与劳务基地按项目经理部与劳务基
30、地(内部内部劳务市场外来劳务劳务市场外来劳务)或直接与外单位施工队伍签订或直接与外单位施工队伍签订的包清工合同，以当月验收完成的工程实物量计算的包清工合同，以当月验收完成的工程实物量计算出定额工日数，然后乘以合同人工单价确定人工费。出定额工日数，然后乘以合同人工单价确定人工费。并按月凭项目经济员提供的并按月凭项目经济员提供的“包清工工程款月度成包清工工程款月度成本汇总表本汇总表”预提计入项目单位工程成本预提计入项目单位工程成本。当月结算，当月结算，隔月不予结算。隔月不予结算。上一页 下一页返回1.人工费的归集和分配人工费的归集和分配上述内包、外包合同履行完毕，根据上述内包、外包合同履行完毕，根
31、据分部分项的工期、质量、安全、场容等验分部分项的工期、质量、安全、场容等验收考核情况，进行合同结算，以结账单按收考核情况，进行合同结算，以结账单按实据以调整项目实际成本。对估点工任务实据以调整项目实际成本。对估点工任务单必须当月签发，当月结算，严格管理，单必须当月签发，当月结算，严格管理，按实际计人成本；隔月不予结算，一律作按实际计人成本；隔月不予结算，一律作废。废。上一页 下一页返回2、材料费的归集和分配、材料费的归集和分配(1)工程耗用的材料，工程耗用的材料，根据限额领料单、退料单等根据限额领料单、退料单等由项目材料员按单位工程编制由项目材料员按单位工程编制“材料耗用汇总表材料耗用汇总表”
32、，据以计入项目成本。据以计入项目成本。(2)钢材、水泥、木材钢材、水泥、木材高进高出价差核算。高进高出价差核算。(3)一般价差核算。一般价差核算。上一页 下一页返回3.周转材料的归集和分配周转材料的归集和分配(1)周转材料实行内部租赁制，以租费的形式反映周转材料实行内部租赁制，以租费的形式反映其消耗情况，按其消耗情况，按“谁租用谁负担谁租用谁负担”的原则，核算其项的原则，核算其项目成本。目成本。(2)按周转材料租赁办法和租赁合同，由出租方与按周转材料租赁办法和租赁合同，由出租方与项目经理部按月结算租赁费。租赁费按租用的数量、项目经理部按月结算租赁费。租赁费按租用的数量、时间和内部租赁单价计算计
33、入项目成本。时间和内部租赁单价计算计入项目成本。(3)周转材料在调人移出时，项目经理部都必须加周转材料在调人移出时，项目经理部都必须加强计量验收制度，如有短缺、损坏，一律按原价赔强计量验收制度，如有短缺、损坏，一律按原价赔偿，计入项目成本偿，计入项目成本(缺损数缺损数=进场数一退场数进场数一退场数)。上一页 下一页返回(4)租用周转材料的进退场运费，按其实际发生数，租用周转材料的进退场运费，按其实际发生数，由调如项目负担。由调如项目负担。(5)对对U形卡、脚手扣件等零件除执行项目租赁制形卡、脚手扣件等零件除执行项目租赁制外，考虑到其比较容易散失的因素，按规定实行定外，考虑到其比较容易散失的因素
34、，按规定实行定额预提摊耗，摊耗数计入项目成本，相应减少次月额预提摊耗，摊耗数计入项目成本，相应减少次月租赁基数及租赁费。单位工程竣工，必须进行盘点，租赁基数及租赁费。单位工程竣工，必须进行盘点，盘点后的实物数与前期逐月按控制定额摊耗后的数盘点后的实物数与前期逐月按控制定额摊耗后的数量差，按实调整清算计入成本。量差，按实调整清算计入成本。(6)实行租赁制的周转材料，一般不再分配负担周实行租赁制的周转材料，一般不再分配负担周转材料差价。退场后发生的修复整理费用，应由出转材料差价。退场后发生的修复整理费用，应由出租单位作出租成本核算，不再向项目另行收费。租单位作出租成本核算，不再向项目另行收费。上一
35、页 下一页返回3.2 建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核算的程序及方法4.结构件的归集和分配结构件的归集和分配（1）项目结构件的使用必须要有领发手续，并）项目结构件的使用必须要有领发手续，并根据这些手续，按照单位工程使用对象编制根据这些手续，按照单位工程使用对象编制“结结构件耗用月报表构件耗用月报表”。（2）项目结构件的单价，以项目经理部与外加）项目结构件的单价，以项目经理部与外加工单位签订的合同为准，计算耗用金额进入成本。工单位签订的合同为准，计算耗用金额进入成本。（3）根据实际施工形象进度、已完施工产值的）根据实际施工形象进度、已完施工产值的统计、各类实际成本报耗三者在月度时点上的
36、三统计、各类实际成本报耗三者在月度时点上的三同步原则同步原则(配比原则的引申与应用配比原则的引申与应用)，结构件耗用，结构件耗用的品种和数量应与施工产值相对应。结构件数量的品种和数量应与施工产值相对应。结构件数量金额账的结存数，应与项目成本员的账面余额相金额账的结存数，应与项目成本员的账面余额相符。符。上一页 下一页返回3.2 建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核算的程序及方法（4）结构件的高进高出价差核算同材料费的高进高出价差核）结构件的高进高出价差核算同材料费的高进高出价差核算一致。结构件内三材数量、单价、金额均按报价书核定，算一致。结构件内三材数量、单价、金额均按报价书核定，或按竣
37、工结算单的数量按实结算。报价内的节约或超支由项或按竣工结算单的数量按实结算。报价内的节约或超支由项目自负盈亏。目自负盈亏。（5）如发生结构件的一般价差，可计入当月项目成本。）如发生结构件的一般价差，可计入当月项目成本。（6）部位分项分包，如铝合金门窗、卷帘门、轻钢龙骨、石）部位分项分包，如铝合金门窗、卷帘门、轻钢龙骨、石膏板、平顶、屋面防水等，按照企业通常采用的类似结构件膏板、平顶、屋面防水等，按照企业通常采用的类似结构件管理和核算方法，项目经济员必须做好月度已完工程部分验管理和核算方法，项目经济员必须做好月度已完工程部分验收纪录，正确计报部位分项分包产值，并书面通知项目成本收纪录，正确计报部
38、位分项分包产值，并书面通知项目成本员及时、正确、足额计人成本。预算成本的拆算、归类可与员及时、正确、足额计人成本。预算成本的拆算、归类可与实际成本的出账保持同口径。分包合同价可包括制作费和安实际成本的出账保持同口径。分包合同价可包括制作费和安装费等有关费用，工程竣工按部位分包合同结算书，据以按装费等有关费用，工程竣工按部位分包合同结算书，据以按实调整成本。实调整成本。（7）在结构件外加工和部位分包施工过程中，项目经理部通）在结构件外加工和部位分包施工过程中，项目经理部通过自身努力获取的经营利益或转嫁压价让利风险所产生的利过自身努力获取的经营利益或转嫁压价让利风险所产生的利益，均受益于施工项目。
39、益，均受益于施工项目。上一页 下一页返回3.2 建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核算的程序及方法5.机械机械使用费使用费的归集和分配的归集和分配（1）机械设备实行内部租赁制，以租赁费形式）机械设备实行内部租赁制，以租赁费形式反映其消耗情况，按反映其消耗情况，按“谁租用谁负担谁租用谁负担的原则，的原则，核算其项目成本。核算其项目成本。（2）按机械设备租赁办法和租赁合同，由机械）按机械设备租赁办法和租赁合同，由机械设备租赁单位与项目经理部按月结算租赁费。租设备租赁单位与项目经理部按月结算租赁费。租赁费根据机械使用台班、停置台班和内部租赁单赁费根据机械使用台班、停置台班和内部租赁单价计算，计
40、入项目成本。价计算，计入项目成本。（3）机械进出场费，按规定由承租项目负担。）机械进出场费，按规定由承租项目负担。（4）项目经理部租赁的各类大小中小型机械，）项目经理部租赁的各类大小中小型机械，其租赁费全额计入项目机械费成本。其租赁费全额计入项目机械费成本。上一页 下一页返回3.2 建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核算的程序及方法（5）根据内部机械设备租赁市场运行规则要求，）根据内部机械设备租赁市场运行规则要求，结算原始凭证由项目指定专人签证开班和停班数，结算原始凭证由项目指定专人签证开班和停班数，据以结算费用。现场机、电、修等操作工奖金由据以结算费用。现场机、电、修等操作工奖金由项目
41、考核支付，计入项目机械费成本并分配到有项目考核支付，计入项目机械费成本并分配到有关单位工程。关单位工程。上述机械租赁费结算，尤其是大型机械费及进出上述机械租赁费结算，尤其是大型机械费及进出场费应与产值对应，防止只有收入无成本的不正场费应与产值对应，防止只有收入无成本的不正常现象，或反之，形成收入与支出不配比状况。常现象，或反之，形成收入与支出不配比状况。上一页 下一页返回3.2 建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核算的程序及方法6.其他直接费（其他直接费（施工措施费）的归集和分配施工措施费）的归集和分配其他直接费核算：项目施工生产过程中实际发生的其他直接费核算：项目施工生产过程中实际发生
42、的其他直接费，有时并不其他直接费，有时并不“直接直接”，凡能分清受益对，凡能分清受益对象的，应直接计入受益成本核算对象的象的，应直接计入受益成本核算对象的工程施工工程施工“其他直接费其他直接费”，如与若干个成本核算对象有关，如与若干个成本核算对象有关的，可先归集到项目经理部的的，可先归集到项目经理部的“其他直接费其他直接费”账科账科目目(自行增设自行增设)，再按规定的方法分配计入有关成，再按规定的方法分配计入有关成本核算对象的本核算对象的工程施工工程施工“其他直接费其他直接费”成本项成本项目内。目内。上一页 下一页返回3.2 建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核算的程序及方法（1）施工过
43、程中的材料二次搬运费，按项目经理）施工过程中的材料二次搬运费，按项目经理部向劳务公司汽车队托运汽车包天或包月租费结算，部向劳务公司汽车队托运汽车包天或包月租费结算，或以运输公司的汽车运费计算。或以运输公司的汽车运费计算。（2）临时设施摊销费按项目经理部搭建的临时设）临时设施摊销费按项目经理部搭建的临时设施总价施总价(包括活动房包括活动房)除项目合同工期求出每月应摊除项目合同工期求出每月应摊销额，临时设施使用一个月摊销一个月，摊完为止。销额，临时设施使用一个月摊销一个月，摊完为止。项目竣工搭拆差额项目竣工搭拆差额(盈亏盈亏)按实调整实际成本。按实调整实际成本。（3）生产工具用具的使用费。大型机动
44、工具、用）生产工具用具的使用费。大型机动工具、用具等可以套用类似内部机械租赁办法以租费形式计具等可以套用类似内部机械租赁办法以租费形式计人成本，也可按购置费用一次摊销法计入项目成本，人成本，也可按购置费用一次摊销法计入项目成本，并做好在用工具实物借用记录，以便反复利用。上并做好在用工具实物借用记录，以便反复利用。上用具的修理费按实际发生数计入成本。用具的修理费按实际发生数计入成本。（4）除上述以外的其他直接费内容，均应按实际）除上述以外的其他直接费内容，均应按实际发生的有效结算凭证计入项目成本。发生的有效结算凭证计入项目成本。上一页 下一页返回3.2 建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核
45、算的程序及方法7.施工间接费的归集和分配施工间接费的归集和分配为了明确项目经理部的经济责任，分清成本费用的可为了明确项目经理部的经济责任，分清成本费用的可控区域，正确合理地反映项目管理的经济效益，对施控区域，正确合理地反映项目管理的经济效益，对施工间接费实行项目与项目之间分灶吃饭，工间接费实行项目与项目之间分灶吃饭，“谁受益，谁受益，谁负担，多受益，多负担，少受益，少负担，不受益，谁负担，多受益，多负担，少受益，少负担，不受益，不负担不负担”。项目经理部自己不但应该掌握。控制直接。项目经理部自己不但应该掌握。控制直接成本，而且应该掌握控制间接成本，即对全部项目成成本，而且应该掌握控制间接成本，
46、即对全部项目成本负责。企业的管理费用、财务费用作为期间费用，本负责。企业的管理费用、财务费用作为期间费用，不再构成项目成本，企业与项目在费用上分开核算。不再构成项目成本，企业与项目在费用上分开核算。项目发生的施工间接费必须是自己可控的，即：有办项目发生的施工间接费必须是自己可控的，即：有办法知道将发生什么耗费；有办法计量它的耗费；有办法知道将发生什么耗费；有办法计量它的耗费；有办法控制并调节它的耗费。法控制并调节它的耗费。一句话，使施工项目成本一句话，使施工项目成本(包括施工间接费包括施工间接费)处于受处于受控状态。凡属项目发生的可控费用均下沉到项目去核控状态。凡属项目发生的可控费用均下沉到项
47、目去核算，企业不再硬性将公司本部发生费用向下分摊。算，企业不再硬性将公司本部发生费用向下分摊。上一页 下一页返回3.2 建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核算的程序及方法7.施工间接费的归集和分配施工间接费的归集和分配(1)要求以项目经理部为单位编制工资单和奖金单要求以项目经理部为单位编制工资单和奖金单列支工作人员薪金。项目经理部工资总额每月必须列支工作人员薪金。项目经理部工资总额每月必须正确核算，以此计提职工福利费、工会经费、教育正确核算，以此计提职工福利费、工会经费、教育经费、劳保统筹费等。经费、劳保统筹费等。(2)劳务分公司所提供的炊事人员代办食堂承包，劳务分公司所提供的炊事人员代
48、办食堂承包，服务、警卫人员提供区域岗点承包服务以及其他代服务、警卫人员提供区域岗点承包服务以及其他代办服务费用计人施工间接费。办服务费用计人施工间接费。(3)内部银行的存贷利息，计入内部银行的存贷利息，计入“内部利息内部利息”(新增新增明细子目明细子目)。(4)施工间接费，先在项目施工间接费，先在项目“施工间接费施工间接费”总账归总账归集，再按一定的分配标准计入受益成本核算对象集，再按一定的分配标准计入受益成本核算对象(单位工程单位工程)“工程施工工程施工间接成本间接成本”。分配方法，。分配方法，可参照费用计算基数，以实际成本中直接成本为分可参照费用计算基数，以实际成本中直接成本为分配依据。配
49、依据。上一页 下一页返回3.2 建设工程成本核算的程序及方法建设工程成本核算的程序及方法8.分包工程成本的归集和分配分包工程成本的归集和分配项目经理部将所管辖的个别单位工程以分包形式发给项目经理部将所管辖的个别单位工程以分包形式发给外单位承包，其核算要求包括：外单位承包，其核算要求包括：(1)包清工工程，纳入人工费包清工工程，纳入人工费外包人工费内核算。外包人工费内核算。(2)部位分项分包工程，纳入结构件费内核算。部位分项分包工程，纳入结构件费内核算。(3)双包工程，是指将整幢建筑物以包工包料的形式双包工程，是指将整幢建筑物以包工包料的形式分包给外单位施工的工程。对双包工程，可根据施工分包给外
50、单位施工的工程。对双包工程，可根据施工合同取费情况和分包合同支付情况，即上下合同差，合同取费情况和分包合同支付情况，即上下合同差，测定目标赢利率。月度结算时，以双包工程已完工价测定目标赢利率。月度结算时，以双包工程已完工价款作收入，应付双包单位工程款作支出，适当负担施款作收入，应付双包单位工程款作支出，适当负担施工间接费预结降低额。工间接费预结降低额。为稳妥起见，拟控制在目标赢利率的为稳妥起见，拟控制在目标赢利率的50以内，也以内，也可在月度结算成本时作收支持平，竣工结算时再如实可在月度结算成本时作收支持平，竣工结算时再如实调整实际成本，反映利润。调整实际成本，反映利润。上一页 下一页返回3.