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1、第第3章资产的核算章资产的核算会计学原理会计学原理主讲教师：周明春主讲教师：周明春会计学原理会计学原理2本章开始从要素的角度讲解具体的核算内容。本章开始从要素的角度讲解具体的核算内容。核算核算是企业经营上的是企业经营上的审核计算审核计算，体现会计的反映、控制职能，体现会计的反映、控制职能，是是借贷记账法的具体应用。借贷记账法的具体应用。本章需要掌握本章需要掌握主要资产账户的账户结构主要资产账户的账户结构，掌握对，掌握对常见经济业务的会常见经济业务的会计分录编制计分录编制。会计学原理会计学原理3主要内容主要内容3.1资产核算概述资产核算概述3.2流动资产的核算流动资产的核算3.3非流动资产的核算
2、非流动资产的核算会计学原理会计学原理43.1资产核算概述资产核算概述3.1.1资产的含义和内容资产的含义和内容1、资产的含义、资产的含义资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源预期会给企业带来经济利益的资源。u 过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为和其他交易或事过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为和其他交易或事项，项，预期在未来发生的交易或事项不形成资产预期在未来发生的交易或事项不形成资产。u 由企业拥有或控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽由企业拥有或控制，是指企业享有某项资源
3、的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。u 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金及现预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金及现金等价物流入企业的潜力。金等价物流入企业的潜力。会计学原理会计学原理资产的基本资产的基本特点特点：n资产的本质是能够给主体带来经济利益的经济资源，资产的本质是能够给主体带来经济利益的经济资源，有些项目有些项目即使在账面上列示为资产，但是该项目预期不能再给主体带来经即使在账面上列示为资产，但是该项目预期不能再给主体带来经济利益，它就不再具备资产的本质属性，应该及时将其冲作
4、费用济利益，它就不再具备资产的本质属性，应该及时将其冲作费用或损失或损失。n资产必须被一个具体的主体所拥有或控制，该主体要能够承担资产必须被一个具体的主体所拥有或控制，该主体要能够承担这项资产可能带来的风险或享有这项资产可能带来的收益。这项资产可能带来的风险或享有这项资产可能带来的收益。例如例如自来水自来水5会计学原理会计学原理n资产必须通过过去的交易或事项而由主体取得，因此资产必须通过过去的交易或事项而由主体取得，因此外购商誉外购商誉记录为企业资产，记录为企业资产，自创商誉自创商誉一般不予作为资产项目确认。一般不予作为资产项目确认。n资产的购置成本或公允价值资产的购置成本或公允价值(Fair
5、 Value)必须能够客观地计量，必须能够客观地计量，这是由会计的核算对象所决定的，会计关心主体的交易或事项中这是由会计的核算对象所决定的，会计关心主体的交易或事项中能够被货币量化的属性，能够被货币量化的属性，人力资源人力资源和和顾客资源顾客资源等不好被客观地量等不好被客观地量化，至今都没有在财务会计报告中进行反映。化，至今都没有在财务会计报告中进行反映。6会计学原理会计学原理2、资产、资产的内容的内容 1 1）流动资产与非流动资产）流动资产与非流动资产n按其流动性大小，即资产转化为现金的能力，资产可以分为按其流动性大小，即资产转化为现金的能力，资产可以分为流动流动资产资产和和非流动资产非流动
6、资产。n流动资产：流动资产：指现金及其他预期能在一年或者超过一年的一指现金及其他预期能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现、销售或耗用掉的资产。主要包括现金、银行个营业周期内变现、销售或耗用掉的资产。主要包括现金、银行存款、交易性金融资产（或称短期内能够变现或出售的有价证券）存款、交易性金融资产（或称短期内能够变现或出售的有价证券）、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和存货等项目。、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和存货等项目。7会计学原理会计学原理n非流动资产：非流动资产：是指除流动资产以外的资产。主要包括是指除流动资产以外的资产。主要包括持有至到期投资、可供出售的金融资产、
7、长期股权投资、投资性持有至到期投资、可供出售的金融资产、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费房地产、长期应收款、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产和其他长期资产等项目。用、递延所得税资产和其他长期资产等项目。n流动资产与非流动资产与流动资产与非流动资产与资产负债表资产负债表的划分有关的划分有关8会计学原理会计学原理2 2）货币性资产与非货币性资产）货币性资产与非货币性资产n按照其未来能否转化为名义金额确定的现金，可分为按照其未来能否转化为名义金额确定的现金，可分为货币性资产货币性资产和和非货币性资产非货币性资产。n货币性资产：货币性资
8、产：是指现金或可以收取固定金额资金的要求权的资是指现金或可以收取固定金额资金的要求权的资产项目。主要包括：现金、银行存款、应收票据、应收账款等。产项目。主要包括：现金、银行存款、应收票据、应收账款等。n非货币性资产：非货币性资产：是指那些在未来所带来的资金金额难以确定的是指那些在未来所带来的资金金额难以确定的资产项目。主要包括：存货、可供出售的金融资产、长期股权投资产项目。主要包括：存货、可供出售的金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产和商誉等项目。资、投资性房地产、固定资产、无形资产和商誉等项目。n货币性资产的入账金额容易确定，非货币性资产的入账金额较难货币性资产的入账金额
9、容易确定，非货币性资产的入账金额较难确定。确定。n货币性资产与非货币性资产与货币性资产与非货币性资产与现金流量表现金流量表的划分有关的划分有关9会计学原理会计学原理103.1.2资产的确认资产的确认 会计确认会计确认是指一项交易或事项作为资产、负债、所有者权是指一项交易或事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素益、收入、费用和利润等会计要素予以记录予以记录并在财务会计报告上并在财务会计报告上进行进行列报列报的工作。的工作。美国财务会计准则委员会在美国财务会计准则委员会在论财务会计概念结构论财务会计概念结构第五辑第五辑企业会计报表项目的确认和计量企业会计报表项目的确认和计量中指
10、出：确认一个项目和有中指出：确认一个项目和有关的信息，必须在经过效益大于成本和重要性原则的测试后，同关的信息，必须在经过效益大于成本和重要性原则的测试后，同时符合以下四个基本的确认标准：时符合以下四个基本的确认标准：符合定义性符合定义性：符合某一会计要素的定义。：符合某一会计要素的定义。可计量性可计量性：有一个相关的计量属性足以可靠地对其进行计量。：有一个相关的计量属性足以可靠地对其进行计量。相关性相关性：项目所形成的信息要在用户决策中具有举足轻重的：项目所形成的信息要在用户决策中具有举足轻重的作用。作用。可靠性可靠性：项目所形成的信息是真实可靠、可核实无偏见的。：项目所形成的信息是真实可靠、
11、可核实无偏见的。会计学原理会计学原理n 会计确认实质上是解决会计分录的一些基本问题：会计确认实质上是解决会计分录的一些基本问题：n一项交易发生了，能否将其纳入会计系统进行记录？一项交易发生了，能否将其纳入会计系统进行记录？n如果记录，何时记录？如果记录，何时记录？n以什么科目和账户进行记录？以什么科目和账户进行记录？n是借方还是贷方？是借方还是贷方？n今后如何在财务会计报告中予以列示？今后如何在财务会计报告中予以列示？11会计学原理会计学原理n我国我国企业会计准则企业会计准则指出符合指出符合资产资产定义的资源，在同时满足以定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：下条件时，确认为资产：n与
12、该资源有关的经济利益可能流入企业；与该资源有关的经济利益可能流入企业；n该资源的成本或价值能够可靠地计量。该资源的成本或价值能够可靠地计量。12会计学原理会计学原理133.1.3资产的计量资产的计量 会计计量会计计量是指在会计核算中对已被确认的各个会计要素的是指在会计核算中对已被确认的各个会计要素的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使之转化为定量化会计数内在数量关系加以衡量、计算和确定，使之转化为定量化会计数据或会计信息的工作。据或会计信息的工作。会计学原理会计学原理 在将数额分配给经济交易或事项时，需要符合会计计量质量在将数额分配给经济交易或事项时，需要符合会计计量质量标准所要求的基本特征：
13、标准所要求的基本特征：n同质性：同质性：会计计量的结果会计计量的结果(数量关系数量关系)应该与被计量的交易或应该与被计量的交易或事项（的数量关系）之间保持一致。事项（的数量关系）之间保持一致。n可证实性：可证实性：会计计量确定的数据应该可以被具有胜任能力的会计计量确定的数据应该可以被具有胜任能力的会计师再次证实。会计师再次证实。n一致性：一致性：当存在可供选择的会计计量方法和标准时，会计主当存在可供选择的会计计量方法和标准时，会计主体在不同时期采用的会计计量方法应该前后一致，以保证会计信体在不同时期采用的会计计量方法应该前后一致，以保证会计信息的可比性。（以免产生误解）息的可比性。（以免产生误
14、解）14会计学原理会计学原理n会计计量解决会计分录中另一个基本问题：被确认的会计要素如何会计计量解决会计分录中另一个基本问题：被确认的会计要素如何确定其金额？确定其金额？n这需要同时考虑这需要同时考虑计量属性计量属性和和计量单位计量单位两个要素。两个要素。n企业会计准则企业会计准则中规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记中规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。进行计量，确定其金额。n会计计量属性会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和包括
15、：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。在正常情况下，资产公允价值。在正常情况下，资产采用历史成本计量；采用历史成本计量；也可采用重置也可采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。计要素金额能够取得并可靠计量。n会计计量单位会计计量单位：名义货币：名义货币 “元元”（尝试过采用购买力来计量）（尝试过采用购买力来计量）15会计学原理会计学原理163.1.4资产的记录和报告资产的记录和报告 完成了完成了确认确认和和计量计量后，采用借贷记账法对与资产相关的交后，采用借贷记账法对与
16、资产相关的交易和事项进行易和事项进行记录记录、汇总汇总（登记账簿等其它会计核算方法），（登记账簿等其它会计核算方法），最后在报表及其它相关数据中最后在报表及其它相关数据中报告报告和和披露披露。会计学原理会计学原理173.2 流动资产的核算流动资产的核算3.2.1流动资产的概念和内容流动资产的概念和内容1、流动资产的概念、流动资产的概念 流动资产流动资产指流动性强，容易转化为现金的资产。指流动性强，容易转化为现金的资产。流动资产的流动资产的条件条件：p60p60（1 1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。（2 2）主要为交易目的而持有。主要为交易
17、目的而持有。（3 3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（4 4）资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受能力不受限制限制的现金及现金等价物。的现金及现金等价物。会计学原理会计学原理2 2、流动资产在报表中的列示、流动资产在报表中的列示 注意我国的列示习惯和注意我国的列示习惯和“国际会计准则国际会计准则”的区别：的区别：n国际（国际（先弱后强先弱后强）：存货、应收账款、其他流动资产、现金及等）：存货、应收账款、其他流动资产、现金及等价物。价物。n我国（我国（先强后弱先强后弱）：货币资金
18、、应收及预付款项、交易性金融资）：货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产和存货。产和存货。n涉及：涉及：现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、现金、银行存款、交易性金融资产、应收票据、应收账款、材料采购、在途物资、原材料等。材料采购、在途物资、原材料等。3 3、流动资产账户的、流动资产账户的账户结构账户结构 借方借方反映资产的增加，反映资产的增加，贷方贷方反映资产的减少，反映资产的减少，余额余额一般在借方。一般在借方。18会计学原理会计学原理193.2.2货币资金和交易性金融资产的核算货币资金和交易性金融资产的核算1 1、货币资金的核算、货币资金的核算 货币资金货币资金在资产负
19、债表上资产方的第一项，是企业资金周转过程在资产负债表上资产方的第一项，是企业资金周转过程中以货币形式表现的流动资产，包括现金、银行存款和其他货币中以货币形式表现的流动资产，包括现金、银行存款和其他货币资金。实务中通过资金。实务中通过“现金现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个账户核算。三个账户核算。1 1）现金的核算）现金的核算 现金的含义：广义与狭义的现金现金的含义：广义与狭义的现金n广义的现金广义的现金包括库存现金、银行存款和其他可以普遍接受的流通包括库存现金、银行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要内容是硬币、纸币、现金支票、旅行支票和用银行卡手段，主要内容是硬
20、币、纸币、现金支票、旅行支票和用银行卡签发的汇票等。（西方所指的都是现金及现金等价物。）签发的汇票等。（西方所指的都是现金及现金等价物。）n狭义的现金狭义的现金指指库存现金库存现金（我国会计实务中使用）。（我国会计实务中使用）。会计学原理会计学原理n现金的管理：现金的管理：第一，严格按照现金使用范围进行支付。（第一，严格按照现金使用范围进行支付。（现金管理暂行条例现金管理暂行条例）第二，超出现金支付范围的开支必须通过金融机构依法进行支付结第二，超出现金支付范围的开支必须通过金融机构依法进行支付结算。（不能坐支现金。算。（不能坐支现金。坐支现金是指收到现金以后不往银行存，直接从收到的现金中开支）
21、第三，不允许以第三，不允许以“白条白条”或或“单据单据”冲抵库存现金。冲抵库存现金。第四，钱账要分管，现金保管和账目管理分别由出纳和会计完成。第四，钱账要分管，现金保管和账目管理分别由出纳和会计完成。同时还要制定和执行现行现金管理的牵制制度，审批人员、审核同时还要制定和执行现行现金管理的牵制制度，审批人员、审核人员、主管人员、会计人员和出纳人员的工作要分开，各个岗位人员、主管人员、会计人员和出纳人员的工作要分开，各个岗位互相分工、各司其职，这样可以有效地避免舞弊行为的发生。互相分工、各司其职，这样可以有效地避免舞弊行为的发生。第五，现金要及时清查，及时盘点，弄清余缺，并查明原因。第五，现金要及
22、时清查，及时盘点，弄清余缺，并查明原因。20会计学原理会计学原理n现金核算的业务现金核算的业务 企业设置企业设置“现金现金”账户对现金的收入、付出和结存情况进账户对现金的收入、付出和结存情况进行序时和总分类核算。行序时和总分类核算。收到收到记入借方，记入借方，付出付出记入贷方，记入贷方，结存结存额表示某一时日的库存额表示某一时日的库存金额。金额。n会计分录中的记载要及时登记到会计分录中的记载要及时登记到“现金现金”总账和总账和“现金日记账现金日记账”中中,“现金现金”总账对现金收支的整体情况在总账对现金收支的整体情况在“现金现金”账页中做账页中做出汇总出汇总,“,“现金日记账现金日记账”则逐笔
23、、序时地对现金收支的业务进行则逐笔、序时地对现金收支的业务进行反映。反映。(参见第八章参见第八章)21会计学原理会计学原理例1n露营公司从银行提取现金露营公司从银行提取现金6 5006 500元，准备支付各项零星开支。元，准备支付各项零星开支。n会计分录：会计分录：借：现金借：现金 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 50022会计学原理会计学原理例2 出差和报销差旅费n露营公司的职工李研出差，暂借现金露营公司的职工李研出差，暂借现金3 0003 000元。元。n会计分录：会计分录：借：其他应收款借：其他应收款李研李研 3 0003 000 贷：现金贷：现金 3 00
24、03 000n李研出差回来后凭发票应报销差旅费和各项补贴李研出差回来后凭发票应报销差旅费和各项补贴2 6002 600元。元。n会计分录：（销账）会计分录：（销账）借：现金借：现金 400400 管理费用管理费用 2 6002 600贷：其他应收款贷：其他应收款李研李研 3 0003 00023会计学原理会计学原理243.2.2货币资金和交易性金融资产的核算货币资金和交易性金融资产的核算2 2）银行存款的核算）银行存款的核算 银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。n 按照货币资金的管理规定，任何独立核算的企业都必须在当地的按照货币资
25、金的管理规定，任何独立核算的企业都必须在当地的一个或几个银行或金融机构开立账户。一个或几个银行或金融机构开立账户。n 企业必须遵守企业必须遵守银行的结算纪律银行的结算纪律(三不准三不准)：不准套取银行信用，签发空头支票；不准套取银行信用，签发空头支票；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准无理拒付，任意占用他人资金；不准利用多头开户转移资金，逃避债务。不准利用多头开户转移资金，逃避债务。n 银行结算方式银行结算方式包括支票、银行本票、商业汇票、银行汇票、包括支票、银行本票、商业汇票、银行汇票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等；汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证等；会计学原理会计学
26、原理 银行存款核算的业务：银行存款核算的业务：p62p62 企业设置企业设置“银行存款银行存款”账户对银行存款的收入、付出账户对银行存款的收入、付出和结存情况进行序时和总分类核算。和结存情况进行序时和总分类核算。收到收到的银行存款记入的银行存款记入“银行存款银行存款”账户的借方，账户的借方，付出付出的银行的银行存款记入存款记入“银行存款银行存款”账户的贷方，账户的贷方，“银行存款银行存款”账户的账户的结存结存额额表示某一时日银行存款的余额。表示某一时日银行存款的余额。n注意：注意：下例中的下例中的增值税进项税额增值税进项税额、销项税额销项税额 25会计学原理会计学原理例3n露营公司购买材料一批
27、，不含税价格为露营公司购买材料一批，不含税价格为10 00010 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，进项增值税为，进项增值税为1 7001 700元，共计元，共计11 70011 700元，公司开出转账支票元，公司开出转账支票一张，货款从银行存款中支付，材料已验收入库。一张，货款从银行存款中支付，材料已验收入库。n借：原材料借：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 7001 700贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 70026会计学原理会计学原理例4n露营公司销售产品一批，不含税售价为露营公司销售产品一批，不
28、含税售价为30 00030 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，销项增值税为，销项增值税为5 1005 100元，共计元，共计35 10035 100元，公司收到转账支票元，公司收到转账支票一张并已存入银行，销售产品的成本为一张并已存入银行，销售产品的成本为25 00025 000元。元。n借：银行存款借：银行存款 35 10035 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 1005 100 借：主营业务成本借：主营业务成本 25 00025 000 贷：库存商品贷：库存商品 25 000
29、25 00027会计学原理会计学原理n会计分录中的记载要及时登记到会计分录中的记载要及时登记到“银行存款银行存款”总账和总账和“银银行存款日记账行存款日记账”中，中，“银行存款银行存款”总账对银行存款收支总账对银行存款收支的整体情况在的整体情况在“银行存款银行存款”账页中做出汇总，账页中做出汇总，“银行存款日记账银行存款日记账”则逐笔、序时地对银行存款收支的业务进行反映。则逐笔、序时地对银行存款收支的业务进行反映。n企业还应企业还应定期与开户银行核对余额（通过银行对账单）定期与开户银行核对余额（通过银行对账单），对那些，对那些由于票据传递原因而引起的一方已经入账，另外一方尚未入账的由于票据传递
30、原因而引起的一方已经入账，另外一方尚未入账的“未达账项未达账项”及时做出调整，对错账及时查明原因并做出更正。及时做出调整，对错账及时查明原因并做出更正。（参见第八章）（参见第八章）28会计学原理会计学原理3 3）其他货币资金的核算）其他货币资金的核算 其他货币资金其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金是指企业除现金和银行存款以外的货币资金,其其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、在途货币资金、外埠存款、信用卡存款和信用证存款等。外埠存款、信用卡存款和信用证存款等。n银行本票存款银行本票存款、银行汇票存款银行汇票存款和和信
31、用证存款信用证存款是企业为了取得银行是企业为了取得银行本票、银行汇票或信用证而按照规定存入银行的款项。本票、银行汇票或信用证而按照规定存入银行的款项。n信用卡存款信用卡存款是企业或单位为开立信用卡并进行支付结算而向银行是企业或单位为开立信用卡并进行支付结算而向银行交存的款项。交存的款项。n在途货币在途货币是指企业同所属单位之间或上下级之间进行款项汇缴，是指企业同所属单位之间或上下级之间进行款项汇缴，在月终时仍未到达的汇入款项。在月终时仍未到达的汇入款项。29会计学原理会计学原理n外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行采购，汇往采购地银行临时开是指企业为了到外地进行采购，汇往采购地银行临时开立的
32、采购专户中的款项。立的采购专户中的款项。其他货币资金的核算其他货币资金的核算：设置设置“其他货币资金其他货币资金”账户对各种类型货币资金的收入、付账户对各种类型货币资金的收入、付出和结存情况进行总分类核算和明细分类核算。出和结存情况进行总分类核算和明细分类核算。“其他货币资金其他货币资金”账户的借方记录各类其他货币资金的增加，账户的借方记录各类其他货币资金的增加，“其他货币资金其他货币资金”账户账户的贷方记录各类货币资金的减少，的贷方记录各类货币资金的减少，“其他货币资金其他货币资金”账户的余额表账户的余额表示某一时日各类其他货币资金的结余金额。示某一时日各类其他货币资金的结余金额。30会计学
33、原理会计学原理例5n露营公司为申请银行本票，按照规定将露营公司为申请银行本票，按照规定将60 00060 000存入银行。存入银行。n借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 60 00060 000贷：银行存款贷：银行存款 60 00060 00031会计学原理会计学原理363.2.2货币资金和交易性金融资产的核算货币资金和交易性金融资产的核算2、交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算交易性金融资产交易性金融资产是对金融工具进行投资的结果。所谓是对金融工具进行投资的结果。所谓金融工具金融工具，是，是指形成一个企业的金融资产、并形成其他企业的金融负债或权益工具的合指形成一个企
34、业的金融资产、并形成其他企业的金融负债或权益工具的合同。同。1）金融资产的类型金融资产的类型（1 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2 2）持有至到期的投资。持有至到期的投资。（3 3）贷款和应收款项。贷款和应收款项。（4 4）可供出售的金融资产。可供出售的金融资产。会计学原理会计学原理 2）交易性金融资产交易性金融资产的含义：指企业为了在近期出售而取得的的含义：指企业为了在近期出售而取得
35、的股票、债券、权证等有价证券或衍生资产等。股票、债券、权证等有价证券或衍生资产等。企业拥有的交易性金融资产是其利用暂时企业拥有的交易性金融资产是其利用暂时闲置的资金闲置的资金进进行短期对外投资的结果，其目的是在保持行短期对外投资的结果，其目的是在保持资产较高流动性资产较高流动性和和较低风险性较低风险性的同时从所买卖的有价证券或衍生资产的价格的同时从所买卖的有价证券或衍生资产的价格变动中变动中获益获益。37会计学原理会计学原理3 3）交易性金融资产的交易性金融资产的计量计量：初始计量初始计量取得时的公允价值，交易费用计入当期损益（取得时的公允价值，交易费用计入当期损益（“投资收益投资收益”）；后
36、续计量后续计量期末的公允价值，公允价值变动期末的公允价值，公允价值变动计入当期损益（计入当期损益（“公允价值变动损益公允价值变动损益”）。注意：注意：购入交易性金融资产，如果已支付的价款中包括已宣告发放购入交易性金融资产，如果已支付的价款中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利时，确认公允价值时，应将此部分扣除，但尚未领取的现金股利时，确认公允价值时，应将此部分扣除，将此部分计入将此部分计入“应收股利应收股利”。38会计学原理会计学原理4 4）交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 p6363 设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”账户，具体核算交易性金账户，具体核算交易性金融资产的增减变化及
37、其结余情况。融资产的增减变化及其结余情况。借方借方记录交易性金融资产的增加额，记录交易性金融资产的增加额，贷方贷方记录减少额，期末记录减少额，期末余额余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。39会计学原理会计学原理例6n露营公司打算短期持有明星公司的股票，并希望从股票的价格变露营公司打算短期持有明星公司的股票，并希望从股票的价格变动中获益。公司于动中获益。公司于20062006年年8 8月月1 1日以日以200 000200 000元价格买入明星公司股元价格买入明星公司股票票10 00010 000股，并支付交易费用股，并支付交易费用10 00010
38、 000元，购买价格和交易费用都元，购买价格和交易费用都从银行存款中支付。从银行存款中支付。20062006年年8 8月月3030日这些股票价格下跌至日这些股票价格下跌至186 000186 000元。元。20062006年年9 9月月3030日这些股票的价格涨至日这些股票的价格涨至218 000218 000元。元。n2006/8/12006/8/1借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 200 000200 000贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000借：投资收益借：投资收益 10 00010 000贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000n2006/8/3
39、02006/8/30借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 14 000 14 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14 00014 00040会计学原理会计学原理n2006/9/302006/9/30借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 32 00032 000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 32 00032 000n注意注意“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户账户41会计学原理会计学原理423.2.2货币资金和交易性金融资产的核算货币资金和交易性金融资产的核算 例题中：将例题中：将“交易性金融资产交易性金融资产”与与“
40、投资收益投资收益”两个账户相两个账户相互联系地看互联系地看公允价值公允价值交易成本交易成本银行存款银行存款交易性金融资产交易性金融资产投资收益投资收益会计学原理会计学原理433.2.3应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算应收及预付款项应收及预付款项是企业在生产经营过程中由于商品购销是企业在生产经营过程中由于商品购销和劳务提供等活动形成的各种债权，因而又称为和劳务提供等活动形成的各种债权，因而又称为结算债权结算债权。n应收及预付款项应收及预付款项包括：应收账款、应收票据、预付账款和其包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。他应收款等。n一般一般按照交易发生时认定的价值入账按照交易发
41、生时认定的价值入账（正常情况下，交易（正常情况下，交易价格就是公允价值）。价格就是公允价值）。会计学原理会计学原理1、应收账款的核算应收账款的核算 1）应收账款的含义及范围）应收账款的含义及范围应收账款应收账款指企业因赊销商品、提供劳务或办理工程结算等业务，应指企业因赊销商品、提供劳务或办理工程结算等业务，应向购货方或接受劳务方收取的款项。向购货方或接受劳务方收取的款项。不仅包括赊销账款，还包括销货时企业代客户垫付的不仅包括赊销账款，还包括销货时企业代客户垫付的运杂费运杂费、包装包装费费以及依照我国税法规定应向客户收取的以及依照我国税法规定应向客户收取的增值税额增值税额。44会计学原理会计学原
42、理2）应收账款的核算（掌握）应收账款的核算（掌握“应收账款应收账款”账户，账户，p64）为了加强对应收账款的管理和控制，减少坏账的风险，减少应收账为了加强对应收账款的管理和控制，减少坏账的风险，减少应收账款对资金的占用，企业应设置款对资金的占用，企业应设置“应收账款应收账款”账户，全面核算账户，全面核算应收账款的增减变化和结余情况。应收账款的增减变化和结余情况。n借方：借方：记录应收账款的发生额记录应收账款的发生额n贷方：贷方：记录记录已经收回已经收回或或已经冲作坏账已经冲作坏账的应收账款金额的应收账款金额n借方账户余额：借方账户余额：反映期末应收账款的结余情况反映期末应收账款的结余情况45会
43、计学原理会计学原理n涉及涉及增值税销项税额增值税销项税额的，还应作相应处理。的，还应作相应处理。n企业除了应该对应收账款进行企业除了应该对应收账款进行总账核算总账核算外，还应按照债外，还应按照债务人设立应收账款的务人设立应收账款的明细账明细账，核算应收账款的明细项目。，核算应收账款的明细项目。n加强对应收账款明细项目核算的意义：加强对应收账款明细项目核算的意义：n可提供各个欠款单位和个人的详细情况，便于可提供各个欠款单位和个人的详细情况，便于催收催收；n对客户做出恰当的对客户做出恰当的信用评估信用评估，减少赊销风险。，减少赊销风险。46会计学原理会计学原理例7n20062006年年5 5月月2
44、020日露营公司向南方公司销售价值为日露营公司向南方公司销售价值为4 0004 000元的商品，元的商品，销项增值税销项增值税680680元，销售时货款尚未收回。元，销售时货款尚未收回。7 7月月1515日货款收回存入日货款收回存入银行。银行。n2006/5/202006/5/20借：应收账款借：应收账款 4 6804 680贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 0004 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680680n2006/7/152006/7/15借：银行存款借：银行存款 4 6804 680贷：应收账款贷：应收账款 4 6804 68047会计学原理
45、会计学原理3）坏账与）坏账与“坏账准备坏账准备”坏账坏账是企业收不回的应收账款，由此造成的损失称为坏账损失或是企业收不回的应收账款，由此造成的损失称为坏账损失或坏账费用，这是资产减值损失的一部分。坏账费用，这是资产减值损失的一部分。债权人破产、死亡、失踪或者已经尽力清偿债务，但仍然无法还清，债权人破产、死亡、失踪或者已经尽力清偿债务，但仍然无法还清，就会产生收不回应收账款的损失。就会产生收不回应收账款的损失。n权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制：按照权责发生制与收付实现制的要求，企业在按照权责发生制与收付实现制的要求，企业在销售商品销售商品或或提供劳提供劳务务，已经，已经收到收到或或
46、取得收取款项的权利取得收取款项的权利时就应时就应认定收入认定收入，为取得，为取得收入发生的收入发生的费用费用需要同时认定。需要同时认定。48会计学原理会计学原理491.概念不同：权责发生制是相对于收付实现制而言的。概念不同：权责发生制是相对于收付实现制而言的。权责发生制权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。益、费用的一种方法。收付实现制收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。确定本期收益、费用的一种方法。2.弊端不同：弊
47、端不同：权责发生制权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点是比的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点是比较复杂；较复杂；收付实现制收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。不准确。3.使用范围不同：使用范围不同：根据我国根据我国企业会计准则企业会计准则规定，规定，我国企业都采用权责发生制我国企业都采用权责发生制，但，但我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制。权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制会计学原理会计学原理掌握处理坏账的掌握处理坏账的“备抵法备抵法”：n坏
48、账的发生是赊销商品或劳务的结果，坏账的发生是赊销商品或劳务的结果，坏账损失应该在赊销坏账损失应该在赊销期确认期确认，而不应在发生时才认定。因此，企业应该在各个赊销，而不应在发生时才认定。因此，企业应该在各个赊销期根据一定的规则期根据一定的规则提取坏账准备提取坏账准备，直至应收账款确实无法收，直至应收账款确实无法收回时，再用已经提取的坏账准备冲抵收不回的应收账款。回时，再用已经提取的坏账准备冲抵收不回的应收账款。n为全面反映坏账准备的提取和使用情况，企业设置为全面反映坏账准备的提取和使用情况，企业设置“坏账准备坏账准备”账户：账户：n贷方：记录坏账准备的提取金额贷方：记录坏账准备的提取金额n借方
49、：记录用于冲抵已经认定收不回的应收账款金额，借方：记录用于冲抵已经认定收不回的应收账款金额，n余额：表示期末坏账准备的结余数。余额：表示期末坏账准备的结余数。n当第一期提取坏账准备后，以后各期应根据坏账准备的当第一期提取坏账准备后，以后各期应根据坏账准备的现有结余数和应有结现有结余数和应有结余数之差余数之差，补提或冲回补提或冲回当期的坏账准备金额。当期的坏账准备金额。50会计学原理会计学原理计提金额的确定：计提金额的确定：n对于对于单项金额重大单项金额重大且有客观证据表明且有客观证据表明发生了减值发生了减值的应收款项，根的应收款项，根据其据其未来现金流量现值未来现金流量现值低于其账面价值的差额
50、计提坏账准备；低于其账面价值的差额计提坏账准备；n对于单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项金额重大的对于单项金额非重大以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，根据应收款项，根据相同账龄应收款项组合相同账龄应收款项组合的实际损失率为基础，结的实际损失率为基础，结合现时的情况确定报告期各项组合计提坏账准备的比例（合现时的情况确定报告期各项组合计提坏账准备的比例（账龄法账龄法）；）；n对有确凿证据表明可收回性存在明显差异的应收款项，可以采用对有确凿证据表明可收回性存在明显差异的应收款项，可以采用个别认定法个别认定法计提坏账准备。计提坏账准备。了解确定坏账准备数额的方法了解确定坏账准备数