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1、2023年5月3日120142014CAS 2CAS 2长期股权投资2023年5月3日2 2014 2014 年3 3 月19 19 日，财政部发布关于印发修订 的通知（财会2014201414 14 号）。自2014 2014 年7 7 月1 1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。背景：在实务中提出了一些问题 对企业长期股权投资的有关规定散见于准则的应用指南、讲解和企业会计准则解释中，一定程度上不利于准则的理解和实施，有必要对相关内容进行整合，充实和完善2号准则。20112011年，国际会计准则理事会正式发布了国际会计准则第2727号单独财务报表（IA
2、S27IAS27）和国际会计准则第2828号联营和合营企业中的投资（IAS28IAS28）修订版。2023年5月3日3长期股权投资准则主要修订1 1、适用范围：控制、共同控制、合营企业2 2、整合企业会计准则解释、年报通知和企业会计准则讲解中的有关内容2023年5月3日42023年5月3日5第一章 总则 第一条 为了规范长期股权投资的确认、计量，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。信息披露由其他准则规范 第二条 本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。注意：原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中
3、没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照CAS22CAS22金融资产的确认和计量进行处理2023年5月3日62023年5月3日7第三条第三条 下列各项适用其他相关会计准则：下列各项适用其他相关会计准则：（一）（一）外币长期股权投资的折算外币长期股权投资的折算，适用，适用企业企业会计准则第会计准则第19 19 号号外币折算外币折算。（二）（二）1 1、风险投资机构、共同基金以及类似风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、主体持有的、在在初始确认初始确认时按照时按照企业会计准企业会计准则第则第22 22 号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量的规定的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益
4、的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产资产【增加增加】2 2、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资【增加】3 3、以及准则未予规范的其他权益性投资，适用企业会计准则第2222号金融工具确认和计量。2023年5月3日8第四条 长期股权投资的披露，适用企业会计准则第41 号在其他主体中权益的披露。信息披露由其他准则规范2023年5月3日9第二章 初始计量长期股权投资 第五条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：控制的权益性投资对合营企业的权益性投资对被投资方有重大影响的权益性投资2023年5月3日11（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金
5、、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产之间的差额，应当调整资本公积（溢价），资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。2023年5月3日12强调被合并方所有者权益账面价值为“在最终控制方合并财务报表中的账面价值”；将企业会计准则解释第4号关于合并费用的处理要求纳入准则正文初始投资成本初始投资成本 =合并日取得被合并方在合并日取得被合并方在最终控制方合并财务报表中所有者权益的账面价值的份额2023年5月3日13 例如：甲公
6、司为某一集团母公司，分别控制乙公司和例如：甲公司为某一集团母公司，分别控制乙公司和丙公司。丙公司。20X720X7年年1 1月月1 1日，甲公司从本集团外部购入丁公司日，甲公司从本集团外部购入丁公司80%80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认资产、负债的公允价值为公允价值为50005000万元，账面价值为万元，账面价值为35003500万元。万元。20X920X9年年1 1月月1 1日，乙公司购入甲公司所持丁公司的日，乙公司购入甲公司所持丁公司
7、的80%80%股股权，形成同一控制下的企业合并。权，形成同一控制下的企业合并。20X720X7年年1 1月至月至20X820X8年年1212月月3131日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利日，丁公司按照购买日公允价值净资产计算实现的净利润为润为12001200万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净万元；按照购买日账面价值净资产计算实现的净利润为利润为15001500万元。无其他所有者权益变动。万元。无其他所有者权益变动。考虑：长期股权投资初始成本为多少？考虑：长期股权投资初始成本为多少？2023年5月3日14 20X9 20X9年年1 1月月1 1日合并日，丁公司的所有日合并日
8、，丁公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面价值为：者权益相对于甲公司而言的账面价值为：自自20X720X7年年1 1月月1 1日丁公司净资产公允价日丁公司净资产公允价值值50005000万元持续计算至万元持续计算至20X820X8年年1212月月3131日的日的账面价值账面价值62006200（5000+12005000+1200）万元。）万元。乙公司购入丁公司的初始投资成本为乙公司购入丁公司的初始投资成本为49604960（5000+12005000+1200）X80%X80%万元。万元。2023年5月3日15 【例例例例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两甲公司和乙公司同属某企业集团内的两
9、家公司，家公司，20142014年年1 1月月1 1日日,甲公司以甲公司以1,1001,100万元银行万元银行存款购入乙公司存款购入乙公司60%60%的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。乙公司乙公司20142014年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为 2,000 2,000 万元。万元。（以银行存款作为合并对价）（以银行存款作为合并对价）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 （2,00060%2,00060%）1,2001,200 贷：银行存款贷：银行存款 1,1001,100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 100100
10、合并方（同一控制）或购买方（非同一控制）为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。注意：为发行权益性证券支付的手续费处注意：为发行权益性证券支付的手续费处理：冲减资本公积理：冲减资本公积股本溢价股本溢价2023年5月3日162023年5月3日17（二）（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，购买方在购买日，购买方在购买日应当按照应当按照企业会计准则第企业会计准则第20 20 号号企业合并企业合并的的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。投资成本。企业合并成本：包括购买
11、方付出资产、发生或者承企业合并成本：包括购买方付出资产、发生或者承担的负债、发行的权益性工具或者债务性工具的公担的负债、发行的权益性工具或者债务性工具的公允价值之和。允价值之和。同样：同样：购买方购买方（非同一控制）（非同一控制）为企业合并发生的审为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于管理费用，应当于发生时计入当期损益。发生时计入当期损益。注意：为发行权益性证券支付的手续费：冲减资本注意：为发行权益性证券支付的手续费：冲减资本公积公积2023年5月3日18 【例例例例】20142014年年1 1月月1 1日日,
12、甲公司以甲公司以1,1001,100万元银行万元银行存款购入乙公司存款购入乙公司60%60%的普通股权，并准备长期持有。的普通股权，并准备长期持有。乙公司乙公司2014 2014 年年1 1月月1 1日的所有者权益账面价值总额为日的所有者权益账面价值总额为 2,000 2,000 万元。甲公司支付评估费用万元。甲公司支付评估费用2020万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 11001100 贷：银行存款贷：银行存款 1,1001,100 借：管理费用借：管理费用 2020 贷：银行存款贷：银行存款 20202023年5月3日19第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他
13、方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照企业会计准则第37号金融工具列报的有关规定确定。例题：甲公司2009年2月自公开市场中买入乙公司20%股权，实际支付价款8000万，支付手续费等相关费用100万，甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响，假定甲公司取得该项投资时，乙公司已宣告但尚未发放现
14、金股利，甲公司按照持股比例计算确定可分得30万。借：长期股权投资-乙公司投资成本 8070 应收股利 30 贷：银行存款 8100案例：2009年3月，A公司通过增发3000万股（每股1元）本企业普通股为对价，从非关联方初取得对B公司20%的股权，所增发股份的公允价未5200万元，为增发该部分普通股，A公司支付了200万元的佣金和手续费。取得B公司股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关水费等其他因素。借：长期股权投资B投资成本 5200 贷：股本 3000 资本公积股本溢价 2200借：资本公积股本溢价 200 贷：银行存款 200第三章 后续计量 成本法：第二章第七条 投资方能够
15、对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。原准则：2种（修订后只有一种）第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。将解释3 号的规定纳入准则正文，取消以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益的规定2023年5月3日22成本法成本法权益法权益法2023年5月3日23权益法：权益法：第九条第九条 投资方对联营企业和合营企业的投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，应当按照本准则第十至第十三条长期股权投资，应当按照本准则第十至第十三条规定，采用
16、规定，采用权益法权益法核算。核算。2023年5月3日24 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照企业会计准则第22 22 号金融工具确认和计量的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。选择权选择权权益法的核算：长期股权投资设置明细科目-投资成本-损益调整-其他综合收益-其他权益变动2023年5月3日25权益法核算步骤第一步：计算正负商誉，根据准则第十条 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单
17、位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资-投资成本 贷：营业外收入 新旧一致，权益法核算的长投初始确认遵循“孰高原则”2023年5月3日27 【例题例题】甲公司甲公司20152015年年1 1月月1 1日，以日，以760760万元购入万元购入C C公司公司40%40%普通股权，并对普通股权，并对C C公司有重大影响，公司有重大影响，20152015年年1 1月月1 1日日C C公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公
18、允价值为20002000万元，款万元，款项已以银行存款支付。项已以银行存款支付。借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）760760 贷：银行存款贷：银行存款 760760 借：长期股权投资（投资成本）借：长期股权投资（投资成本）4040 贷：营业外收入贷：营业外收入 40402023年5月3日28第二步：持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。依据准则第十一条 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值；明确规定投资方
19、享有的权益包含被投资单位的其他综合收益 1、对于因被投资单位实现净损益而产生的所有者权益的变动，投资方应当按照应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益2、对于因被投资单位实现其他综合收益而产生的所有者权益的变动，投资方应当按照应享有的份额，增加或者减少长期股权投资的账面价值，同时确认其他综合收益。借：长期股权投资-其他综合收益 贷：其他综合收益 或者相反分录。3、投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；借：应收股利 贷：长期股权投资 损益调整 2023年5月3日302023年5月3
20、日31 4、投资方对于被投资单位除净损益、投资方对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配其他综合收益和利润分配以外所有者权以外所有者权益的其他变动（益的其他变动（主要包括被投资单位接主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等成分、以权益结算的股份支付等），应，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益所有者权益 借：长期股权投资借：长期股权投资-其他权益变其他权益变动动 贷：资本公积贷：资本公积 或者相或者相反
21、分录反分录5、第十二条 投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资方负有承担额外损失义务的除外。借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 长期应收款2023年5月3日33注意：投资方在确认应享有被投资单位净损益的份注意：投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。整后确认。2023年5月3日34 【例例例例】甲甲甲甲公公公公司司司司于
22、于于于2014201420142014年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日购购购购入入入入乙乙乙乙公公公公司司司司30%30%30%30%的的的的股股股股份份份份，购购购购买买买买价价价价款款款款为为为为20 20 20 20 000 000 000 000 000000000000元元元元，并并并并自自自自取取取取得得得得股股股股份份份份之之之之日日日日起起起起派派派派人人人人参参参参与与与与乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的生生生生产产产产经经经经营营营营决决决决策策策策。取取取取得得得得投投投投资资资资日日日日，乙乙乙乙公公公公司司司司可可可可辨辨辨辨认认认认净净净净资资资
23、资产产产产公公公公允允允允价价价价值值值值为为为为60 60 60 60 000 000 000 000 000000000000元元元元，除除除除下下下下列列列列项项项项目目目目外外外外，其其其其他他他他资资资资产产产产、负负负负债债债债的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值与与与与账账账账面面面面价价价价值相同值相同值相同值相同(单位：元单位：元单位：元单位：元)。2023年5月3日35 账面原价账面原价 已提折旧已提折旧 公允价值公允价值 原使用年限原使用年限 剩余年限剩余年限 存存 货货 5 000 000 7 000 0005 000 000 7 000 000 固定资产固定资产
24、10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 1610 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16 无形资产无形资产 6 000 0006 000 000 1 200 0001 200 000 8 000 000 8 000 000 10 10 8 8 小小 计计 21 000 000 3 200 000 27 000 00021 000 000 3 200 000 27 000 0002023年5月3日36 假定乙公司假定乙公司20142014年实现净利润年实现净利润6 000 0006 000 000元，其中在元，其中在甲公司取得投资时的账
25、面存货甲公司取得投资时的账面存货5 000 0005 000 000元中有元中有80%80%对外出对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。调整后的净利润调整后的净利润 =6 000 000=6 000 000(7 000 000(7 000 0005 000 5 000 000)80%000)80%(12 000 00016(12 000 0001610 000 00020)10 000 00020)(8(8 000 0008000 00086 000 00010)=3 750 000(6 000 00010)=3 750 00
26、0(元元)甲公司应享有份额甲公司应享有份额 =3 750 00030%=1 125 000(=3 750 00030%=1 125 000(元元)借：长期股权投借：长期股权投损益调整损益调整 1 125 0001 125 000 贷：投资收益贷：投资收益 1 125 1 125 0000002023年5月3日37注意：第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资收益。将解释1 号的规定纳入准则正文，明确规定权益法确认投资收益时应按照享有的比例抵销未实现内部交易
27、损益2023年5月3日38 【例题例题】甲公司于甲公司于20142014年年1 1月月1 1日以银行存款日以银行存款 2 0002 000万元购入万元购入A A公司公司4040有表决权资本，能够有表决权资本，能够对对A A公司施加重大影响。公司施加重大影响。20142014年年6 6月月5 5日，日，A A公司出售商公司出售商品一批给甲公司，商品成本为品一批给甲公司，商品成本为400400万元，售价为万元，售价为600600万万元，甲公司购入的商品作为存货。至元，甲公司购入的商品作为存货。至20142014年末，甲公年末，甲公司从司从A A公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。公司购入商品的
28、未出售给外部独立的第三方。A A公司公司20142014年实现净利润年实现净利润1 2001 200万元。假定不考虑所得万元。假定不考虑所得税因素。税因素。2023年5月3日39 甲公司甲公司20142014年应确认对年应确认对A A公司的投资收益公司的投资收益 1 2001 200(600(600400400)40)40400(400(万元万元)借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 400400 贷：投资收益贷：投资收益 400400核算方法的转换 第十四条 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照企业会计准则第22 22 号金融
29、工具确认和计量确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益。2023年5月3日40权益法案例：2014年1月2日，甲公司以现金2000万购买A公司20%股权，当日A公司净资产的公允价值为9000万元。对A公司具有重大影响。A公司14年实现净利润4000万元，并宣告发放现金股利1000万元。可供出售金融资产公允价值增加了1000万元。此外再无其他所有者权益的变动。编制有关长期股权投资的会计分录。1、初始计量1
30、4年1月2日 借：长期股权投资投资成本 2000 贷：银行存款 2000后续计量2、计算正负商誉。正商誉，不做分录。3、借：长期股权投资损益调整 800 贷：投资收益 800 4、借：投资收益 200 贷：长期股权投资-损益调整 2005、借：长期股权投资-其他综合收益200 贷：其他综合收益 200长期股权投资的处置长期股权投资的处置：依据第十七条：处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款之间的差额，应当计入当期损益（投资收益）。注意：采用权益法核算的长期股权投资，在处置该项投资时，采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础，按相应比例对原计入其他综合收益、资本公积的部分进行会计处理
31、。处理原则：1、全部处置的。投资方应将其在持股期间确认的其他综合收益、资本公积全部转入投资收益。2、部分处置，且剩余股权仍采用权益法的，投资方应将其在持股期间确认的其他综合收益、资本公积按比例计算转入投资收益。3、部分处置，且剩余股权不再核算为长期股权投资而核算为金融资产的，投资方应将其在持股期间确认的其他综合收益、资本公积全部转入投资收益。长期股权投资处置案例甲公司持有乙公司40%股权并采用权益法核算。甲公司持有乙公司股权期间，确认的相关其他综合收益为800万元（为按比列享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万
32、元。2014年7月1日甲公司将持有乙公司股权出售给非关联的第三方1、若甲公司将持有乙公司的40%的股权出售给非关联的第三方 借：其他综合收益 800 资本公积其他资本公积 200 贷：投资收益 10002、若甲公司将持有乙公司的20%的股权出售给非关联的第三方，对剩余20%的股权采用权益法核算。借：其他综合收益 400 资本公积其他资本公积 100 贷：投资收益 5003、若甲公司将持有乙公司的35%的股权出售给非关联的第三方，对剩余5%的股权改按可供出售金融资产核算 借：其他综合收益 800 资本公积其他资本公积 200 贷：投资收益 1000 长期股权投资减值第十八条 投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，投资方应当按照企业会计准则第8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。长期股权投资可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。（可收回金额的确定：公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者之中的较高者）借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备