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1、会计学1会计学教案会计学教案 中国人民大学商学院会计系中国人民大学商学院会计系主讲教师主讲教师 王彦王彦会计学2第五章第五章 长长 期期 资资 产产 长期投资长期投资固定资产固定资产无形资产和其他资产无形资产和其他资产会计学3长期资产的概念长期资产的概念 长长期期资资产产是是指指变变现现期期或或耗耗用用期期在在1 1年年或或超超过过1 1年的一个营业周期以上的资产。年的一个营业周期以上的资产。企业长期资产的组成：企业长期资产的组成：长期投资；长期投资；固定资产；固定资产；无形资产；无形资产；其他长期资产。其他长期资产。会计学4第一节第一节 长期投资长期投资 会计学5长期投资的概念长期投资的概念
2、长期长期投资投资是指不准备在是指不准备在1 1年内变现的投资，年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。包括长期股权投资和长期债权投资。会计学6一、长期股权投资的核算一、长期股权投资的核算长长期期股股权权投投资资是是指指通通过过购购买买股股票票以以及及签签订订协协议议等等方方式式，取取得得接接受受投投资资企企业业股股权权的投资。的投资。长期股权投资可以分为股票投资和其他长期股权投资可以分为股票投资和其他投资。投资。长期股权投资的核算方法分为长期股权投资的核算方法分为成本法成本法和和权益法权益法。会计学7 股票投资的核算股票投资的核算 股票投资是指企业以购买股票的方式，股票投资是指企业以购
3、买股票的方式，取得接受投资企业股权的投资。取得接受投资企业股权的投资。会计学81 1、按成本法进行、按成本法进行股票投资股票投资的核算的核算 成本法的适用范围：成本法的适用范围：企业的股票投资数额在接受投资企业股企业的股票投资数额在接受投资企业股本中所占比重不足本中所占比重不足20%20%不能控制接受投资企业或对接受投资企不能控制接受投资企业或对接受投资企业没有重大影响业没有重大影响会计学9(1)(1)股票购入的核算。股票购入的核算。企企业业购购入入股股票票，一一般般应应按按实实际际支支付付的的价价款款入入账账，借借记记“长长期期股股权权投投资资-股股票票投投资资”科科目目，贷贷记记“银行存款
4、银行存款”科目。科目。如如果果企企业业购购入入股股票票实实际际支支付付的的价价款款中中含含有有已已宣宣告告发发放放但但尚尚未未领领取取的的股股利利，则则股股票票实实际际成成本本应应按按实实际际支支付付的的价价款款扣扣除除已已宣宣告告发发放放的的股股利利计计算算。企企业业购购入入股股票票后后，应应按按实实际际成成本本借借记记“长长期期股股权权投投资资-股股票票投投资资”科科目目，按按已已宣宣告告发发放放的的股股利利借借记记“应应收收股股利利”科科目目，按按实实际际支支付付的的价价款款贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。会计学10(2)(2)股利收入的核算股利收入的核算在在接接受受投投资资
5、企企业业宣宣告告发发放放股股利利时时，应应根根据据应应收收股股利利，作作为为投投资资收收益益处处理理借借记记“应应收收股股利利”科科目目，贷贷记记“投投资资收收益益”科科目。目。企企业业收收到到股股利利时时，应应借借记记“银银行行存存款款”科目，贷记科目，贷记“应收股利应收股利”科目。科目。会计学11【例【例1 1】某某企企业业购购入入A A种种股股票票10 10 000000股股，实实际际支支付付价价款款35 35 000000元元，其其中中含含已已宣宣告告发发放放但但尚尚未未支支取取的的股股利利5 5 000000元元。该该企企业业所所购购股股票票数数额额在在发发行行股股票票企企业业的的全
6、全部部股股本本中中的的比比重重较较小小，不不能能控控制制发发行行股股票票企企业业，因因而而采采用用成成本本法法进进行行股股票票投投资资的的核核算算。此此后后，该企业收到发放的股利该企业收到发放的股利5 0005 000元。元。要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。会计学12第一步第一步 判断采用什么方法核算判断采用什么方法核算该企业所购股票数额在发行股票企业的该企业所购股票数额在发行股票企业的全部股本中的比重较小，不能控制发行全部股本中的比重较小，不能控制发行股票企业股票企业应采用成本法进行股票投资的核算。应采用成本法进行股票投资的核算。会计学13第二步第二步 购入股
7、票的账务处理购入股票的账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资股票投资30 00030 000 应收股利应收股利 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 35 000 35 000会计学14第三步第三步 收到股利的账务处理收到股利的账务处理 借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 贷：应收股利贷：应收股利 5 000 5 000会计学15【例【例2 2】某某企企业业原原持持有有B B种种股股票票20 20 000000股股，5 5月月1010日日接接受受投投资资企企业业宣宣告告B B种种股股票票每每股股发发放放股股利利0.200.20元，企业收到股利后存入银行。元
8、，企业收到股利后存入银行。要要求求：根根据据以以上上资资料料，按按成成本本法法编编制制会会计分录计分录会计学16第一步第一步 (1)(1)宣告发放股利宣告发放股利借：应收股利借：应收股利 4 000 4 000 贷：投资收益贷：投资收益 4 000 4 000会计学17第二步第二步 (2)(2)收到股利收到股利借：银行存款借：银行存款 4 000 4 000 贷：应收股利贷：应收股利 4 000 4 000会计学182 2、按权益法进行股票投资的核算、按权益法进行股票投资的核算 权益法的适用范围：权益法的适用范围：企业的股权投资数额在接受投资企业股企业的股权投资数额在接受投资企业股本中的比重超
9、过本中的比重超过20%20%上述比重虽不足上述比重虽不足20%20%但能够对接受投资企但能够对接受投资企业控制或具有重大影响业控制或具有重大影响会计学19采用权益法进行股票投资核算的科目设置采用权益法进行股票投资核算的科目设置在在“股股票票投投资资”二二级级科科目目下下，应应设设置置“投投资资成成本本”、“股股权权投投资资差差额额”、“损损益益调调整整”和和“股股权权投投资资准准备备”三级科目。三级科目。“投投资资成成本本”三三级级科科目目反反映映股股票票投投资资的的初初始始投投资资成成本本在接受投资企业所有者权益中所占有的份额在接受投资企业所有者权益中所占有的份额“股股权权投投资资差差额额”
10、三三级级科科目目反反映映初初始始投投资资成成本本与与在在接接受投资企业所有者权益中所占有份额的差额受投资企业所有者权益中所占有份额的差额“损损益益调调整整”三三级级科科目目反反映映投投资资以以后后对对接接受受投投资资企企业业净利润增减变动所享有的份额净利润增减变动所享有的份额“股股权权投投资资准准备备”三三级级科科目目反反映映投投资资以以后后接接受受投投资资企企业资本公积增减变动所享有的份额。业资本公积增减变动所享有的份额。会计学20(1)(1)股票购入的核算股票购入的核算应应根根据据在在接接受受投投资资企企业业所所有有者者权权益益中中占占有有份份额额，借借记记“长长期期股股权权投投资资-股股
11、票票投投资资(投投资资成成本本)”)”科目科目根根据据实实际际支支付付存存款款与与占占有有份份额额的的差差额额借借记记或或贷贷记记“长期股权投资长期股权投资-股权投资差额股权投资差额”科目科目根根据据实实际际支支付付的的价价款款，贷贷记记“银银行行存存款款”科科目目。上上述述实实际际支支付付的的价价款款中中不不包包括括已已宣宣告告发发放放但但尚尚未支取的股利。未支取的股利。会计学21(2)(2)股票投资收益的核算股票投资收益的核算在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应在接受投资企业取得净收益以后，投资企业应按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处按持股比例计算享有的份额，作为投资收益处理，同
12、时将其转为追加的投资，增加在接受投理，同时将其转为追加的投资，增加在接受投资企业所有者权益中的份额，借记资企业所有者权益中的份额，借记“长期股权长期股权投资投资-股票投资股票投资(损益调整损益调整)”)”科目，贷记科目，贷记“投投资收益资收益”科目科目如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持如果接受投资企业发生亏损，投资企业应按持股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，股比例计算承担的份额，作为投资损失处理，同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所同时作为减少的投资，减少在接受投资企业所有者权益中的份额，借记有者权益中的份额，借记“投资收益投资收益”科目，科目，贷记贷记“长期股权投资长期股权投
13、资-股票投资股票投资(损益调整损益调整)”)”科目。科目。会计学22(3)(3)股利收入的核算股利收入的核算采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是采用权益法进行股票投资的核算，投资收益是按持股比例和接受投资企业的净收益确定的，按持股比例和接受投资企业的净收益确定的，因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再因而，收取接受投资企业派发的股利，不应再作投资收益处理，而应视为投资返还，在增加作投资收益处理，而应视为投资返还，在增加货币或债权资产的同时，减少长期投资。货币或债权资产的同时，减少长期投资。在接受投资企业宣告发放股利时，借记在接受投资企业宣告发放股利时，借记“应收应收股利股利”科目，贷记科
14、目，贷记“长期股权投资长期股权投资-股票投资股票投资(损益调整损益调整)”)”科目；科目；企业在实际收到分得的股利时，借记企业在实际收到分得的股利时，借记“银行存银行存款款”科目，贷记科目，贷记“应收股利应收股利”科目。科目。会计学23(4)(4)股权投资准备的核算股权投资准备的核算采采用用权权益益法法进进行行股股票票投投资资的的核核算算，在在接接受受投投资资企企业业的的资资本本公公积积增增加加时时，投投资资企企业业应应按按持持股股比比例例计计算算应应享享有有的的份份额额，作作为为资资本本公公积积处处理理，同同时时将将其其转转为为追追加加的的投投资资，增增加加在在接接受受投投资资企企业业所所有
15、有者者权权益益中中占占有有的的份份额额，借借记记“长长期期股股权权投投资资-股股票票投投资资(股股权权投投资资准准备备)”)”科科目目，贷贷记记“资本公积资本公积-股权投资准备股权投资准备”科目。科目。会计学24(5)(5)股权投资差额摊销的核算股权投资差额摊销的核算采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差采用权益法进行股票投资的核算，股权投资差额应在一定期间内（不超过额应在一定期间内（不超过1010年，含年，含1010年）分年）分期平均摊销期平均摊销如为借方差额，借记如为借方差额，借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资-股权投资差额股权投资差额”科目科目如为贷
16、方差额，借记如为贷方差额，借记“长期股权投资长期股权投资-股权投股权投资差额资差额”科目，贷记科目，贷记“投资收益投资收益”科目科目会计学25【例【例3 3】某某企企业业购购入入股股票票30 30 000000股股，占占发发行行股股票票企企业业股股本本60%60%，发发行行股股票票企企业业的的所所有有者者权权益益为为150 150 000000元元，实实付付价价款款96 96 000000元元。尔尔后后，股股票票发发行行企企业业取取得得净净收收益益30 30 000000元元元元；实实际际收收到到分分得得的的股股利利14 14 400400元元；股股票票发发行行企企业业接接受受捐捐赠赠增增加加
17、资资本本公公积积10 10 000000元。股权投资差额分元。股权投资差额分1010年平均摊销。年平均摊销。要求：根据上述业务编制会计分录要求：根据上述业务编制会计分录会计学26第一步第一步 判断采用什么方法核算判断采用什么方法核算投资企业购入占发行股票企业股本投资企业购入占发行股票企业股本60%60%，取得了控制权取得了控制权应采用权益法进行股票投资的核算。应采用权益法进行股票投资的核算。会计学27第二步第二步 购入股票购入股票计算：计算：在接受投资企业所有者权益所占份额在接受投资企业所有者权益所占份额 150 000 60%150 000 60%90 000 90 000（元）（元）股权投
18、资差额股权投资差额 96 000 96 00090 00090 000 6 000 6 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资股票投资(投资成本投资成本)90 000)90 000 -股权投资差额股权投资差额 6 000 6 000 贷：银行存款贷：银行存款 96 000 96 000会计学28第三步第三步 在股票发行企业取得净收益时确认投资收益在股票发行企业取得净收益时确认投资收益计算：计算：投资收益投资收益 30 000 60%30 000 60%18 000 18 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资股票投资(损益调整损益调整)18 000)
19、18 000 贷：投资收益贷：投资收益 18 000 18 000会计学29第四步第四步 宣告分派股利宣告分派股利借：应收股利借：应收股利 14 400 14 400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-股票投资股票投资(损益调整损益调整)14 400)14 400会计学30第五步第五步 收到股利收到股利借：银行存款借：银行存款 14 400 14 400 贷：应收股利贷：应收股利 14 400 14 400会计学31第六步第六步 在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增在接受投资企业接受捐赠时，确认资本公积增加加计算：计算：增加的资本公积增加的资本公积 10 000 60%10 000 60%
20、6 000 6 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资-股票投资股票投资(股权投资准备股权投资准备)6 000)6 000 贷：资本公积贷：资本公积-股权投资准备股权投资准备 6 000 6 000会计学32第七步第七步 摊销股权投资差额摊销股权投资差额计算：计算：股权投资差额每年摊销额股权投资差额每年摊销额6 000106 00010 600 600（元）（元）借：投资收益借：投资收益 600 600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-股权投资差额股权投资差额 600 600会计学33(二二)其他股权投资的核算其他股权投资的核算其其他他股股权权投投资资是是指指企企业业以以购购买买
21、股股票票以以外外的的方方式式，取取得得接受投资企业股权的投资。接受投资企业股权的投资。企企业业用用于于其其他他股股权权投投资资的的资资产产，可可以以是是货货币币资资金金，也也可可以以是是原原材材料料、固固定定资资产产等等有有形形资资产产，还还可可以以是是土土地地使用权等无形资产。使用权等无形资产。其其他他股股权权投投资资一一般般是是对对股股份份有有限限公公司司以以外外的的企企业业进进行行的投资。的投资。除除了了取取得得投投资资时时初初始始投投资资成成本本的的账账务务处处理理外外，企企业业其其他他股股权权投投资资的的核核算算与与股股票票投投资资收收益益的的核核算算完完全全相相同同，应应根根据据投
22、投资资额额在在接接受受投投资资企企业业实实收收资资本本中中所所占占比比重重的的大小，分别采用成本法或权益法进行核算。大小，分别采用成本法或权益法进行核算。会计学34企业以货币资金对其他企业进行投资企业以货币资金对其他企业进行投资 初始投资成本的账务处理初始投资成本的账务处理:以以货货币币资资金金的的实实际际数数额额作作为为投投资资额额，借借记记“长长期期股权投资股权投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。会计学35企业以原材料对其他企业进行投资企业以原材料对其他企业进行投资初始投资成本的账务处理初始投资成本的账务处理:以以投投出出原原材材料料账账面面价价值值与与应应交交增增值
23、值税税之之和和作作为为投投资资额额，借借记记“长长期期股股权权投投资资-其其他他股股权权投投资资”科目科目按按原原材材料料计计提提的的减减值值准准备备借借记记“存存货货跌跌价价准准备备”按原材料的账面余额，贷记按原材料的账面余额，贷记“原材料原材料”等科目等科目同时按增值税额，贷记同时按增值税额，贷记“应交税金应交税金”科目。科目。会计学36企业以固定资产对其他企业进行投资企业以固定资产对其他企业进行投资初始投资成本的账务处理初始投资成本的账务处理:以投出资产的账面价值作为投资额，借记以投出资产的账面价值作为投资额，借记“长长期股权投资期股权投资-其他股权投资其他股权投资”科目科目按计提的减值
24、准备借记按计提的减值准备借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”按固定资产原价，贷记按固定资产原价，贷记“固定资产固定资产”科目科目按固定资产已提折旧，借记按固定资产已提折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目。科目。会计学37企业以无形资产对其他企业进行投资企业以无形资产对其他企业进行投资初始投资成本的账务处理初始投资成本的账务处理:以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记以投出无形资产的账面价值作为投资额，借记“长期股权投资长期股权投资-其他股权投资其他股权投资”科目科目按计提的无形资产减值准备，借记按计提的无形资产减值准备，借记“无形资产无形资产减值准备减值准备”按无形资产账面余额贷记按无形资
25、产账面余额贷记“无形资产无形资产”科目。科目。会计学38小结小结1 1：长期股权投资的账户示意：长期股权投资的账户示意会计学39小结小结2 2：按成本法核算的账务处理示意：按成本法核算的账务处理示意购买股票购买股票宣告派发现金股利宣告派发现金股利银行存款银行存款长期股权投资长期股权投资股票股票应收股利应收股利投资收益投资收益收到股利收到股利 宣告派发尚宣告派发尚未支付的股利未支付的股利投资成本投资成本宣告派发的股利宣告派发的股利支付的全部款项支付的全部款项收到的股利收到的股利会计学40小结小结3 3：按权益法核算的账务处理示意：按权益法核算的账务处理示意长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整
26、投资收益投资收益银行存款银行存款应收股利应收股利长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本购购买买股股权权股权金额股权金额成本高于权益差额成本高于权益差额成本低于权益差额成本低于权益差额被被投投资资企企业业净净收收益益时时被被投投资资企企业业净净亏亏损损时时宣告派发现金股利宣告派发现金股利收到现金股利收到现金股利摊销股权投资借方差额摊销股权投资借方差额摊销股权投资贷方差额摊销股权投资贷方差额享有净收益额享有净收益额享有净亏损额享有净亏损额长期股权投资长期股权投资 股权投资差额股权投资差额购购 买买 时时的股利的股利会计学41小结小结4 4：用各种资产进行其他股权投资初始：用各种资产进行其他股权投
27、资初始投资成本的账务处理示意投资成本的账务处理示意用货币资金投资用货币资金投资用原材料投资用原材料投资用固定资产投资用固定资产投资用无形资产投资用无形资产投资会计学42讨论题讨论题1 1、长期股权投资核算的成本法与权益法、长期股权投资核算的成本法与权益法有哪些异同？有哪些异同？2 2、为什么采用权益法核算长期股权投资、为什么采用权益法核算长期股权投资时，对宣告派发的股利不作投资收益处时，对宣告派发的股利不作投资收益处理？理？会计学43用货币资金投资用货币资金投资银行存款银行存款其他股权投资其他股权投资 股权投资差额股权投资差额其他股权投资其他股权投资 投资成本投资成本实际付款额实际付款额按股权
28、比例占有被投资企按股权比例占有被投资企业所有者权益份额业所有者权益份额实际支付存款实际支付存款额小于占有份额小于占有份额的差额额的差额实际支付存款实际支付存款额大于占有份额大于占有份额的差额额的差额会计学44用原材料投资用原材料投资 原材料原材料其他股权投资其他股权投资 股权投资差额股权投资差额其他股权投资其他股权投资 投资成本投资成本存货跌价准备存货跌价准备按股权比例占有被投资企按股权比例占有被投资企业所有者权益份额业所有者权益份额原材料账面成本原材料账面成本原材料成本小原材料成本小于占有份额的于占有份额的差额差额计提的存货跌计提的存货跌价准备价准备原材料成本大原材料成本大于占有份额的于占有
29、份额的差额差额应交税金应交税金应交增值税应交增值税转出的进项税转出的进项税额额会计学45用固定资产投资用固定资产投资 固定资产固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备其他股权投资其他股权投资 投资成本投资成本其他股权投资其他股权投资 股权投资差额股权投资差额固定资产原值固定资产原值计提的固定资计提的固定资产减值准备产减值准备按股权比例占有被投资企按股权比例占有被投资企业所有者权益份额业所有者权益份额固定资产净值固定资产净值小于占有份额小于占有份额的差额的差额固定资产净值固定资产净值大于占有份额大于占有份额的差额的差额 累计折旧累计折旧已提的固定资已提的固定资产折旧产折旧会计学46用无形资产投资
30、用无形资产投资 无形资产无形资产其他股权投资其他股权投资 股权投资差额股权投资差额其他股权投资其他股权投资 投资成本投资成本无形资产成本无形资产成本无形资产成本无形资产成本大于占有份额大于占有份额的差额的差额 无形资产无形资产计提的无形资产计提的无形资产减值准备减值准备无形资产成本无形资产成本小于占有份额小于占有份额的差额的差额按股权比例占有被投资企按股权比例占有被投资企业所有者权益份额业所有者权益份额会计学47投资投资投资投资企业为通过分配来增加财富，将企业为通过分配来增加财富，将资产让渡给其他企业或单位时所获得的资产让渡给其他企业或单位时所获得的另一项资产。另一项资产。会计学48成本法成本
31、法股票投资核算的成本法，就是将企业购股票投资核算的成本法，就是将企业购买的用于长期投资的股票按实际成本记买的用于长期投资的股票按实际成本记账，一般情况下不予变更；所得股利收账，一般情况下不予变更；所得股利收入，作为企业当期的投资收益处理。入，作为企业当期的投资收益处理。成本法的特征：投资账面价值等于成本成本法的特征：投资账面价值等于成本会计学49权益法权益法股股权权投投资资核核算算的的权权益益法法，是是指指企企业业的的股股权权投投资资资资产产数数要要反反映映在在接接受受投投资资企企业业所所有有者者权权益益中中所所占的份额。占的份额。接接受受投投资资企企业业取取得得净净收收益益时时，投投资资企企
32、业业在在接接受受投投资资企企业业的的权权益益应应同同步步增增长长，其其股股权权投投资资资资产产亦亦增增长长；反反之之，接接受受投投资资企企业业发发生生亏亏损损时时，投投资资企企业业在在接接受受投投资资企企业业的的权权益益也也应应同同步步减减少少，其股权投资资产亦减少。其股权投资资产亦减少。应收的股利作为投资返还处理。应收的股利作为投资返还处理。权权益益法法的的特特征征：投投资资账账面面价价值值等等于于在在接接受受投投资资企业所有者权益中所占的份额企业所有者权益中所占的份额会计学50二、长期债权投资的核算二、长期债权投资的核算会计学51长期债权投资主要是指通过购买债券方长期债权投资主要是指通过购
33、买债券方式，取得接受投资企业债权的投资。式，取得接受投资企业债权的投资。按企业购买债券实际支付的价款（不含按企业购买债券实际支付的价款（不含为购买债券所支付的手续费等相关费用）为购买债券所支付的手续费等相关费用）与债券的票面价值（债券面值所含利与债券的票面价值（债券面值所含利息的相比分为面值购入债券、息的相比分为面值购入债券、溢价购入溢价购入债券债券、折价购入债券折价购入债券。会计学52账户设置账户设置长期债券投资长期债券投资债券面值债券面值折溢价折溢价应计利息应计利息会计学53（一）债券购入的核算（一）债券购入的核算按面值购入债券的核算按面值购入债券的核算企业按面值购入债券，应按债券面值，借
34、记企业按面值购入债券，应按债券面值，借记“长期债权投资长期债权投资-债券面值债券面值”科目；按支付的手科目；按支付的手续费，借记续费，借记“投资收益投资收益”科目；按实际支付的科目；按实际支付的价款，贷记价款，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。会计学54债券购入的核算债券购入的核算溢价购入债券的核算溢价购入债券的核算企业溢价购入债券，实际支付价款扣除手续费企业溢价购入债券，实际支付价款扣除手续费后的数额与债券面值的差额为债券溢价差额。后的数额与债券面值的差额为债券溢价差额。企业应按债券面值，借记企业应按债券面值，借记“长期债权投资长期债权投资-债债券面值券面值”科目；按溢价差额，借记科目；按
35、溢价差额，借记“长期债权长期债权投资投资折溢价折溢价”科目；按支付的手续费，借记科目；按支付的手续费，借记“投资收益投资收益”科目；按实际支付的价款，贷记科目；按实际支付的价款，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。会计学55债券购入的核算债券购入的核算折价购入债券的核算折价购入债券的核算企业折价购入债券，实际支付价款扣除手续费企业折价购入债券，实际支付价款扣除手续费后的数额与债券面值的差额为债券折价差额。后的数额与债券面值的差额为债券折价差额。企业应按债券面值，借记企业应按债券面值，借记“长期债权投资长期债权投资-债债券面值券面值”科目；按债券折价差额，贷记科目；按债券折价差额，贷记“长期长期
36、债权投资债权投资折溢价折溢价”科目；按支付的手续费，科目；按支付的手续费，借记借记“投资收益投资收益”科目；按实际支付的价款，科目；按实际支付的价款，贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。会计学56如果企业购入债券实际支付的价款中含有债券利如果企业购入债券实际支付的价款中含有债券利息，应区分情况进行处理：息，应区分情况进行处理：如果债券利息分期支付，应在如果债券利息分期支付，应在“应收利息应收利息”科目科目进行核算，借记进行核算，借记“应收利息应收利息”科目；科目；如果债券利息在到期时一次支付，应在如果债券利息在到期时一次支付，应在“长期债长期债权投资权投资”科目所属科目所属“应计利息应计利
37、息”二级科目中进行二级科目中进行核算，借记核算，借记“长期债权投资长期债权投资-应计利息应计利息”科目；科目；实际支付的价款扣除债券利息后的差额，再根据实际支付的价款扣除债券利息后的差额，再根据前述不同情况分别进行处理，借记前述不同情况分别进行处理，借记“长期债权投长期债权投资资-债券面值债券面值”科目、科目、“长期债权投资长期债权投资折溢价折溢价”(”(或贷记或贷记“长期债权投资长期债权投资折溢价折溢价”)”)科目、科目、“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。会计学57（二）债券投资收益的核算（二）债券投资收益的核算按面值购入债券的投资收益核算按面值购入债券
38、的投资收益核算企业按面值购入债券，当期的利息收入可以直企业按面值购入债券，当期的利息收入可以直接按照债券面值和当期票面利率计算，借记接按照债券面值和当期票面利率计算，借记“应收利息应收利息”或或“长期债权投资长期债权投资-应计利息应计利息”科科目，贷记目，贷记“投资收益投资收益”科目。企业收到分期支科目。企业收到分期支付的利息时，应借记付的利息时，应借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收利息应收利息”科目。科目。会计学58溢价购入债券的投资收益核算：溢价购入债券的投资收益核算：债券溢价金额的摊销，一般采用直线法，即在债券存续期债券溢价金额的摊销，一般采用直线法，即在债券存续期内平均
39、摊销。内平均摊销。企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，借记借记“应收利息应收利息”或或“长期债权投资长期债权投资-应计利息应计利息”科目；科目；根据当期应摊销的溢价金额，贷记根据当期应摊销的溢价金额，贷记“长期债权投资长期债权投资折溢折溢价价”科目；根据当期票面利息额与当期溢价摊销额的差额，科目；根据当期票面利息额与当期溢价摊销额的差额，贷记贷记“投资收益投资收益”科目。科目。企业收到分期支付的利息时，应借记企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“应收利息应收利息”科目。科目。会计学59折价购
40、入债券的投资收益核算：折价购入债券的投资收益核算：债券折价金额的转销，一般也采用直线法，即在债券存续债券折价金额的转销，一般也采用直线法，即在债券存续期内平均转销。期内平均转销。企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，企业结算当期债券投资收益时，应根据当期的票面利息额，借记借记“应收利息应收利息”或或“长期债权投资长期债权投资-应计利息应计利息”科目；科目；根据当期应转销的折价金额，借记根据当期应转销的折价金额，借记“长期债权投资长期债权投资折溢折溢价价”科目；根据当期票面利息额与当期转销折价金额之和，科目；根据当期票面利息额与当期转销折价金额之和，贷记贷记“投资收益投资收益”科目
41、。科目。企业收到分期支付的利息时，应借记企业收到分期支付的利息时，应借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记贷记“应收利息应收利息”科目。科目。会计学60(三）债券到期收回本息的核算三）债券到期收回本息的核算一般来说，在债券到期时，一般来说，在债券到期时，“债券面值债券面值”二级科目的二级科目的余额反映应收回的债券本金余额反映应收回的债券本金(溢价或折价的差额已在债溢价或折价的差额已在债券到期前分期摊销或转销券到期前分期摊销或转销)，“应计利息应计利息”二级科目的二级科目的余额反映应收回的全部利息。余额反映应收回的全部利息。因此，不论是按面值购入的债券，还是溢价或折价购因此，不论是按面值购入的
42、债券，还是溢价或折价购入的债券，在到期收回本息时，均应按实收的本息之入的债券，在到期收回本息时，均应按实收的本息之和，借记和，借记“银行存款银行存款”科目；按债券值，贷记科目；按债券值，贷记“长期长期债权投资债权投资-债券面值债券面值”科目；按债券利息，贷记科目；按债券利息，贷记“长长期债权投资期债权投资-应计利息应计利息”科目。科目。会计学61【例【例5 5】丰华公司丰华公司20002000年年1 1月月1 1日购入华夏公司发日购入华夏公司发行的行的3 3年期债券，面值年期债券，面值100 000100 000元，年利元，年利率率10%10%，实际支付价款，实际支付价款(假定无手费假定无手费
43、)103000)103000元。该债券到期一次还本付息。元。该债券到期一次还本付息。丰华公司每半年结息一次。丰华公司每半年结息一次。根据以上资料，编制购入债券、各期债根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资收益以及到期收回本息的会计分券投资收益以及到期收回本息的会计分录。录。会计学62第一步第一步 分析分析比较实际支付价款（不含为购买债券所比较实际支付价款（不含为购买债券所支付的手续费等）与（债券面值所含支付的手续费等）与（债券面值所含利息）的大小，发现实际支付价款利息）的大小，发现实际支付价款103000103000元高于后者元高于后者100000100000元，故应采用元，故应采用溢价购入
44、债券核算，溢价金额为溢价购入债券核算，溢价金额为30003000元。元。会计学63第二步第二步 购入债券的核算购入债券的核算 20002000年年1 1月月1 1日购入债券。日购入债券。借：长期债权投资借：长期债权投资-债券面值债券面值 100 000 100 000 -折溢价折溢价 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 103 000 103 000会计学64第三步第三步 每期结息并计算投资收益每期结息并计算投资收益 计算计算 各期票面利息各期票面利息=100 00010%12=5 000(=100 00010%12=5 000(元元)各期溢价摊销额各期溢价摊销额=3 0006=
45、500(=3 0006=500(元元)各期投资收益各期投资收益=5 000-500=4 500(=5 000-500=4 500(元元)借：长期债权投资借：长期债权投资-应计利息应计利息 5 000 5 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资折溢价折溢价 500 500 投资收益投资收益 4 500 4 500会计学6520002000年年1212月月3131日、日、20012001年年6 6月月3030日、日、20012001年年1212月月3131日、日、20022002年年6 6月月3030日以及日以及20022002年年1212月月3131日会计分录与此相同。日会计分录与此相同。会计
46、学66第四步第四步 到期收回本息的核算到期收回本息的核算20032003年年1 1月月1 1日债券到期收回本息。日债券到期收回本息。债券面值债券面值=100 000(=100 000(元元)债券利息债券利息=100 00010%3=30 000(=100 00010%3=30 000(元元)本息合计本息合计=100 000+30 000=130 000(=100 000+30 000=130 000(元元)借：银行存款借：银行存款 130 000 130 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资-债券面值债券面值 100 000 100 000 -应计利息应计利息 30 000 30 000会
47、计学67【例【例6 6】光明公司光明公司20002000年年7 7月月1 1日在金融市场购进环球公日在金融市场购进环球公司司20002000年年1 1月月1 1日发行的日发行的2 2年期债券，面值年期债券，面值200 200 000000元，年利率元，年利率8%8%，实际支付价款，实际支付价款207 200207 200元，元，其中手续费其中手续费1 0001 000元。该债券到期一次还本付元。该债券到期一次还本付息。光明公司每年年末结息一次。息。光明公司每年年末结息一次。根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资根据以上资料，编制购入债券、各期债券投资收益以及到期收回本息的会计分录。收益以及到
48、期收回本息的会计分录。会计学68第一步第一步 分析分析比较实际支付价款（不含为购买债券所比较实际支付价款（不含为购买债券所支付的手续费等）与（债券面值所含支付的手续费等）与（债券面值所含利息利息)的大小的大小其中价款中所含应计利息其中价款中所含应计利息2000008200000861261280008000元元故前者故前者206200206200低于低于208000208000，所有应采用，所有应采用折价购入债券核算，折价金额为折价购入债券核算，折价金额为18001800元元会计学69第二步第二步 购入债券的核算购入债券的核算20002000年年7 7月月1 1日购入债券。日购入债券。价款中所
49、含应计利息价款中所含应计利息=200 0008%12=8 000(=200 0008%12=8 000(元元)债券投资金额债券投资金额=206 200-8 000=198 200(=206 200-8 000=198 200(元元)借：长期债权投资借：长期债权投资-应计利息应计利息 8 000 8 000 -债券面值债券面值 200 000 200 000 投资收益投资收益 1 000 1 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资折溢价折溢价 1 800 1 800 银行存款银行存款 207 200 207 200会计学70第三步第三步 结息并计算投资收益结息并计算投资收益20002000年年
50、1212月月3131日结息并计算投资收益。日结息并计算投资收益。票面利息票面利息=200 0008%12=8 000(=200 0008%12=8 000(元元)折价转销额折价转销额=1 8003=600(=1 8003=600(元元)投资收益投资收益=8 000+600=8 600(=8 000+600=8 600(元元)借：长期债权投资借：长期债权投资-应计利息应计利息 8 000 8 000 -折溢价折溢价 600 600 贷：投资收益贷：投资收益 8 600 8 600会计学71 20012001年年1212月月3131日结息并计算投资收益。日结息并计算投资收益。借：长期债权投资借：长