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1、会计学1秦荣生教授审计学教材第八审计计划重要秦荣生教授审计学教材第八审计计划重要性和审计风险性和审计风险第六章第六章 审计计划、重要性和审审计计划、重要性和审计风险计风险13重要性重要性审计计划审计计划审计风险审计风险2第1页/共41页引导案例引导案例引导案例引导案例n n理想会计师事务所的注册会计师对爱华公司审计后发表了如下审计意见：理想会计师事务所的注册会计师对爱华公司审计后发表了如下审计意见：n n“我们认为，爱华公司财务报表已经按照企业会计准则和我们认为，爱华公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度会计制度的的规定编制，在所有重大方面公允反映了爱华公司规定编制，在所有重大方面公允反映
2、了爱华公司20112011年年1212月月3131日的财务状况日的财务状况以及以及20112011年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。”n n半年后，爱华公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。股东与债权人状告半年后，爱华公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。股东与债权人状告为爱华公司审计的会计师事务所。其诉讼理由是爱华公司为爱华公司审计的会计师事务所。其诉讼理由是爱华公司20112011年的财务报表年的财务报表中存在严重错误，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用人。中存在严重错误，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用人。第2页/共41页n n会计师事务所
3、对此提出了抗辩，认为审计中发现的被审计单位ABC公司财务报表中存在的重大错报都已要求爱华公司调整并且爱华公司也接受了调整建议，未调整的错报是不重要的，且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允反映了爱华公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量”这一表述。n n法院经过审理最终认定：爱华公司财务报表中存在将2012年的销售收入提前计入2011年的财务报 第3页/共41页n n表中，造成2011年虚增收入12.9万元与高估资产15.7万元，以及漏计与少计负债20.7万元的错报。对于销售额近千万元、资产近千万元的爱华公司来说，这些错报虽然从金额来看并不重要，却
4、导致爱华公司的盈利能力保持持续增长的状态，偿债能力的指标恰巧达到了银行贷款门槛。因此这些错报对于报表使用人来说是重大的，无疑会误导报表使用人，会计师事务所理应承担赔偿责任。第4页/共41页分析分析分析分析n n1是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报了呢？显然答案是否定的。那么为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是重要性所要回答的问题。n n2错报是否重要的判断对于注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。n n3注册会计师发表不恰当的审计意见，就可能承担赔偿责任，即注册会计师审计面临着巨大的风险。第5页/共41页6.1
5、审计计划审计计划审计计划的内容及编制审计计划的内容及编制2审计计划的作用审计计划的作用1审计计划的审核审计计划的审核3审计计划的记录审计计划的记录4第6页/共41页6.1.16.1.1审计计划的作用审计计划的作用审计计划的作用审计计划的作用 n n(1)通过制定和实施审计计划,可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。n n(2)通过制定审计计划,可以保持合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量。n n(3)通过制定审计计划,可以避免与被审计单位之间发生误解。第7页/共41页6.1.26.1.2审计计划的内容及编制审计计划的内容及编制审计计划的内容及编制审计计划的内容及编制 n n1.
6、审计计划的内容n n(1)总体审计策略n n1)确定审计业务的特征n n2)明确审计业务的报告目标n n3)重要会计问题及重点审计领域n n4)审计工作进度及时间、费用预算n n5)审计小组组成及人员分工n n6)审计重要性的确定及审计风险的评估n n7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用n n8)其他有关内容第8页/共41页n n(2)具体审计计划n n1)审计目标n n2)审计步骤n n3)执行人及执行时间n n4)审计工作底稿的索引号n n5)其他有关内容第9页/共41页n n2.审计计划的编制n n 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件,并在工作底稿中加以记
7、录。审计计划的文件形式多种多样,表格式、问卷式和文字叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。无论采用哪一种形式,均不能生搬硬套,因为各个被审计单位的情况和审计目标千差万别,所以,计划文件的格式和内容也都需要酌情调整。第10页/共41页第11页/共41页第12页/共41页6.1.36.1.3审计计划的审核审计计划的审核审计计划的审核审计计划的审核 n n审核总体审计策略n n(1)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定的恰当性；n n(2)时间预算的合理性；n n(3)审计小组成员的选派和分工的恰当性；n n(4)对被审计单位的内部控制系统的信赖程度的恰当性；n n(5)对审计重要性的确定和审
8、计风险的评估的恰当性；n n(6)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用的恰当性。第13页/共41页n n审核具体审计计划n n(1)审计程序达到审计目标的可能性；n n(2)审计程序适合各审计项目具体情况的适当性；n n(3)重点审计领域中各审计项目的审计程序的恰当性；n n(4)重点审计程序的制定的恰当性。第14页/共41页6.1.46.1.4审计计划的记录审计计划的记录审计计划的记录审计计划的记录 n n 审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划,包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。n n 审计人员对总体审计策略的记录,应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的
9、关键决策。n n 审计人员对具体审计计划的记录,应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围,以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。n n 审计人员可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。第15页/共41页6.2 6.2 重要性重要性重要性重要性重要性的定义及适用范围重要性的定义及适用范围1重要性的运用重要性的运用2重要性水平的确定重要性水平的确定3错报与重要性水平错报与重要性水平4第16页/共41页6.2.16.2.1重要性的定义及适用范围重要性的定义及适用范围重要性的定义及适用范围重要性的定义及适用范围n n（一）定义（一）定
10、义n n重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错财务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错财务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错财务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策使用者依据财务报表作出的经济决策
11、使用者依据财务报表作出的经济决策使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该则通常认为该则通常认为该则通常认为该项错报是重要的。项错报是重要的。项错报是重要的。项错报是重要的。n n对重要性的理解，必须注意以下几点：对重要性的理解，必须注意以下几点：对重要性的理解，必须注意以下几点：对重要性的理解，必须注意以下几点：n n（1 1）重要性概念是针对财务报表而言的。重要性概念是针对财务报表而言的。重要性概念是针对财务报表而言的。重要性概念是针对财务报表而言的。n n（2 2）重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。重要性概念必须从财务报表使用者的
12、角度来考虑。重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。n n（3 3）重要性的判断离不开特定的环境。重要性的判断离不开特定的环境。重要性的判断离不开特定的环境。重要性的判断离不开特定的环境。n n（二）适用范围（二）适用范围第17页/共41页6.2.26.2.2重要性的运用重要性的运用重要性的运用重要性的运用 n n1.运用重要性原则的一般要求n n(1)对重要性的评估需要运用专业判断；n n(2)审计人员在审计过程中应当运用重要性原则；n n(3)审计人员应当合理运用重要性原则；n n(4)在审计过程中,需要运用重要性原则的情形有两种:一、确定审计程序的性质、时间和范围时。二、评价审计结果
13、时。第18页/共41页n n2.金额和性质的考虑n n(1)涉及舞弊与违法行为的错报；n n(2)可能引起履行合同义务的错报；n n(3)影响收益趋势的错报；n n(4)不期望出现的错报。第19页/共41页n n3.两个层次的重要性考虑n n(1)财务报表整体的重要性。n n(2)账户和交易或披露的重要性。第20页/共41页n n4.重要性与审计风险之间的关系n n(1)审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系；n n(2)重要性水平与审计风险之间呈反向关系；n n(3)审计人员应当保持应有的职业谨慎,合理确定重要性水平。第21页/共41页6.2.36.2.3重要性水平的确定重要性水平的确定
14、重要性水平的确定重要性水平的确定 n n1.对重要性评估的总体性要求n n(1)编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断；n n(2)初步判断的目的是确定所需审计证据的数量；n n(3)重要性水平与审计证据之间呈反向关系。第22页/共41页n n2.对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素n n(1)以往的审计经验。n n(2)被审计单位的经营规模及业务性质。n n(3)内部控制与审计风险的评估结果。n n(4)财务报表各项目的性质及其相互关系。n n(5)财务报表各项目的金额及其波动幅度。第23页/共41页n n3.财务报表整体重要性水平的确定n n(1)判断基础和计算方法。n n(2)财务
15、报表层次重要性水平的选取。n n(3)财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。第24页/共41页n n4.账户、交易或披露层次重要性水平的确定n n审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时,应当考虑以下主要因素:n n(1)各账户或各类交易的性质及错报的可能性。n n(2)各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。第25页/共41页6.2.46.2.4错报与重要性水平错报与重要性水平错报与重要性水平错报与重要性水平 n n1.错报的定义n n 错报,是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露,与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;或根
16、据审计人员的判断,为使财务报表在所有重大方面实现公允反映,需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。第26页/共41页n n具体原因包括:n n(1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；n n(2)遗漏某项金额或披露；n n(3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；n n(4)审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。第27页/共41页n n2.累积识别出的错报n n(1)事实错报n n(2)判断错报n n(3)推断错报第28页/共41页n n3.对审计过程识别出的错报的考虑n n错报可能不会孤立发生,一项错报的发现还可能表明存在
17、其他错报。n n抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。n n审计人员可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露,以使管理层了解审计人员识别出的产生原因,并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额,以及对财务报表作出适当的调整。第29页/共41页n n4.错报的沟通和更正n n 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的,因为这能使管理层评价这些事项是否为错报,并采取必要行动,如有异议则告知审计人员。第30页/共41页n n5.评价未更正错报对重要性的影响n n 未更正错报,是指审计人员在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。n n 审计人员需要考虑每一单
18、项错报,以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响,包括评价该项错报是否超过特定交易类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。n n 确定一项分类错报是否重大,需要进行定性评估。第31页/共41页6.36.3审计风险审计风险审计风险审计风险 审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成要素及其相互关系1评估重大错报风险评估重大错报风险2检查风险的评估基础检查风险的评估基础34检查风险与审计意见的类型检查风险与审计意见的类型5检查风险对确定实质性测试性质、时间检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响和范围的影响第32页/共41页n n风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计风险是指财务
19、报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。第33页/共41页6.3.16.3.1审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成要素及其相互关系 n n 在传统风险导向审计时期,审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示:n n审计风险=固有风险控制风险检查风险n n 在经营风险导向审计时代,审计风险取决于重大错报风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示:n n审计风险=重大错报风险检查风险第34页/共41页6.3.26.3.2评估重大错报风险评估重大错报风险评估重大错报风险评估重大错报风险
20、 n n1.识别和评估两个层次的重大错报风险n n在识别和评估重大错报风险时,注册会计师应当实施下列审计程序:n n(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。n n(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。n n(3)考虑识别的风险的重大性。n n(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。第35页/共41页n n2.需要特别考虑的重大错报风险n n在确定风险的性质时,审计人员应当考虑下列事项:n n(1)风险属于舞弊风险的可能性。n n(2)风险与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化的相关性。n n(3)交易的复杂程度
21、。n n(4)风险涉及重大的关联方交易的可能性。n n(5)财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间。n n(6)风险涉及异常或超出正常经营过程的重大交易的可能性。第36页/共41页n n3.仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险n n4.对重大错报风险评估的修正第37页/共41页6.3.36.3.3检查风险的评估基础检查风险的评估基础检查风险的评估基础检查风险的评估基础 n n 审计风险要素之间存在着密切关系。重大错报风险的水平,决定着审计人员可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险水平越高,审计人员可接受的检查风险水平也就越低,反之亦然。第38页/共41页6.3.46.
22、3.4检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响n n不论重大错报风险的评估结果如何,审计人员都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。第39页/共41页6.3.56.3.5检查风险与审计意见的类型检查风险与审计意见的类型检查风险与审计意见的类型检查风险与审计意见的类型 n n 检查风险不仅影响审计人员所实施的实质性测试的性质、时间和范围,而且影响审计人员所发表审计意见的类型。如果经过实施有关实质性测试后,审计人员仍认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降至可接受的水平,那么,审计人员就应当发表保留意见或无法表示意见。第40页/共41页