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1、第二章资产负债表解读第二章资产负债表解读本章主要介绍了资产负债表的质量分本章主要介绍了资产负债表的质量分析、趋势分析和结构分析，从考试题型析、趋势分析和结构分析，从考试题型来看，客观题和主观题均可能考核。来看，客观题和主观题均可能考核。本章教材结构本章教材结构本章考点：本章考点：1.1.资产负债表质量分析资产负债表质量分析2.2.比较资产负债表分析比较资产负债表分析3.3.定比趋势分析定比趋势分析4.4.共同比资产负债表分析共同比资产负债表分析5.5.资产结构分析资产结构分析本章难点：资产负债表一些具体项目本章难点：资产负债表一些具体项目的解读，特别是一些具体项目要涉及到对的解读，特别是一些具
2、体项目要涉及到对会计处理相关规范的深入理解。会计处理相关规范的深入理解。本章内容讲解本章内容讲解:第一节资产负债表质量分析第一节资产负债表质量分析资产负债表质量分析就是对企业财资产负债表质量分析就是对企业财务状况的质量进行分析，即指资产负债务状况的质量进行分析，即指资产负债表上数据反映企业真实财务状况的程度。表上数据反映企业真实财务状况的程度。一、资产质量分析一、资产质量分析识记：识记：（1 1）企业货币资金持有量的影响因素）企业货币资金持有量的影响因素（2 2）存货可变现净值的确定方法）存货可变现净值的确定方法理解：理解：（1 1）应收账款质量分析方法）应收账款质量分析方法（2 2）存货质量
3、的分析内容）存货质量的分析内容（3 3）长期股权投资质量的分析方法）长期股权投资质量的分析方法（4 4）固定资产质量的分析方法）固定资产质量的分析方法（5 5）无形资产质量的分析方法）无形资产质量的分析方法具体内容：具体内容：资产负债表中，资产按照流动性从强到弱资产负债表中，资产按照流动性从强到弱列示列示（一）货币资金（一）货币资金企业流动性最强的资企业流动性最强的资产，包括库存现金、银行存款和其它货币资金产，包括库存现金、银行存款和其它货币资金企业保持一定货币资金的动机主要是：交企业保持一定货币资金的动机主要是：交易动机、预防动机和投资动机易动机、预防动机和投资动机货币资金的持有应当适度，持
4、有量过大，货币资金的持有应当适度，持有量过大，则导致企业整体盈利能力下降，反之，持有量则导致企业整体盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企业流动性风险。太小，可能增加企业流动性风险。企业货币资金持有量的影响因素包括：企业货币资金持有量的影响因素包括：1.1.企业规模企业规模规模越大，所需的货币规模越大，所需的货币资金数量越大资金数量越大2.2.所在行业特性所在行业特性隶属不同行业的企隶属不同行业的企业，日常的货币资金数额可能有较大的差距业，日常的货币资金数额可能有较大的差距3.3.企业融资能力企业融资能力融资能力越强，现融资能力越强，现金持有量越少金持有量越少4.4.企业负债结构企业负债结
5、构负债中短期债务占负债中短期债务占较大比重时，就需要保持较高的货币资金数额较大比重时，就需要保持较高的货币资金数额（二）交易性金融资产（二）交易性金融资产交易性金融资产持有的目的是为了近交易性金融资产持有的目的是为了近期内出售获利，所以交易性金融资产应按期内出售获利，所以交易性金融资产应按照公允价值计价。照公允价值计价。分析时应关注划分为该类别的资产是分析时应关注划分为该类别的资产是否与上述目的相符；关注该资产在分析时否与上述目的相符；关注该资产在分析时的公允价值与报表上的数据是否一致。的公允价值与报表上的数据是否一致。（三）应收票据（三）应收票据因销售商品、提供劳务因销售商品、提供劳务而收到
6、的商业汇票而收到的商业汇票分析时关注企业持有的票据类型，是商分析时关注企业持有的票据类型，是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，若是后者，业承兑汇票还是银行承兑汇票，若是后者，则应收票据的质量是可靠的，但如果是商业则应收票据的质量是可靠的，但如果是商业承兑汇票，应关注企业债务人的信用状况，承兑汇票，应关注企业债务人的信用状况，是否存在到期不能偿付的可能。是否存在到期不能偿付的可能。（四）应收账款（四）应收账款一般而言，应收账款的数额与企业主营业务收入数额成一般而言，应收账款的数额与企业主营业务收入数额成正相关关系正相关关系对应收账款质量的判断应从以下几方面着手：对应收账款质量的判断应从以下几方面着手
7、：1.1.应收账款账龄应收账款账龄账龄越长，发生坏账的可能性就账龄越长，发生坏账的可能性就越大越大2.2.应收账款债务人分布应收账款债务人分布如果企业客户集中，由此形成的应收账款可能具有较大如果企业客户集中，由此形成的应收账款可能具有较大的风险。的风险。如果企业客户分散，众多，由此形成的应收账款风险小，如果企业客户分散，众多，由此形成的应收账款风险小，但管理难度和成本都会增加。但管理难度和成本都会增加。3.3.坏帐准备的提取比例坏帐准备的提取比例观察坏账计提方法是否在不同期间保持一致，计提比率观察坏账计提方法是否在不同期间保持一致，计提比率是否恰当，是否有利用坏账调节利润的行为。是否恰当，是否
8、有利用坏账调节利润的行为。（五）存货（五）存货存货是企业在日常活动中持有以备出售的产存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的数量应保持一个适当的水平，持有量存货的数量应保持一个适当的水平，持有量过多，会降低存货周率，降低资金使用效率，以过多，会降低存货周率，降低资金使用效率，以及增加存货储储藏成本；反之，持有量过少，会及增加存货储储藏成本；反之，持有量过少，会使企业面临缺货的危险。使企业面临缺货的危险。对于存货质量的分析应关注：
9、对于存货质量的分析应关注：1.1.存货的可变现净值与账面金额之间的差异存货的可变现净值与账面金额之间的差异对于存货市价的计量，可以使用重置成本与可变对于存货市价的计量，可以使用重置成本与可变现净值，从财务分析的角度，应当关现净值，从财务分析的角度，应当关注存货在未来期间能够为企业带来的经济资源流注存货在未来期间能够为企业带来的经济资源流入，所以应当采用可变现净值作为市价比较妥当。入，所以应当采用可变现净值作为市价比较妥当。（1 1）存货可变现净值的确定方法）存货可变现净值的确定方法可直接出售的商品存货可直接出售的商品存货可变现净值存货的估计售价估计销售费用和相关税费可变现净值存货的估计售价估计
10、销售费用和相关税费需要经过加工的材料存货需要经过加工的材料存货可变现净值产品估计售价至完工估计将要发生的成本可变现净值产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税费销售产品估计的销售费用和相关税费为执行合同或劳务合同而持有的存货为执行合同或劳务合同而持有的存货直接出售：直接出售：可变现净值存货的合同售价估计销售费用和相关税费可变现净值存货的合同售价估计销售费用和相关税费需要经过加工的材料存货：需要经过加工的材料存货：可变现净值合同售价至完工估计将要发生的成本销售可变现净值合同售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税费产品估计的销售费用和相关税费【例题例题
11、】某企业某企业207207年年3 3月月3131日，乙存货的实际日，乙存货的实际成本为成本为100100万元，加工该存货至完工产成品估计万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为还将发生成本为2020万元，估计销售费用和相关税万元，估计销售费用和相关税费为费为2 2万元，估计用该存货生产的产成品售价万元，估计用该存货生产的产成品售价110110万元。则乙存货的可变现净值为（）万元万元。则乙存货的可变现净值为（）万元A.90 A.90 B.100 B.100 C.108 C.108 D.88D.88 答疑编号答疑编号1102010111020101：针对该题提问：针对该题提问 【答案答案】D
12、 D解析：乙存货的可变现净值解析：乙存货的可变现净值=110=11020202=882=88（万元）（万元）（2 2）出现下列情况的存货，应当关注是否存在可变现）出现下列情况的存货，应当关注是否存在可变现净值低于账面价值的情况：净值低于账面价值的情况：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。希望。企业使用该原料生产的产品成本大于产品的售企业使用该原料生产的产品成本大于产品的售价。价。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原料的市场价格又低于其账面应新产品的需要，而该原料的市场价格又低于其
13、账面成本。成本。因企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏因企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格下跌。好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格下跌。存在以上情况时，应当观察企业是否已经计提了存在以上情况时，应当观察企业是否已经计提了相应的存货跌价准备。相应的存货跌价准备。如果企业存货的可变现净值高于账面价值，如果企业存货的可变现净值高于账面价值，在有确凿证据的条件下，在分析中应当将两者结在有确凿证据的条件下，在分析中应当将两者结合使用，例如在分析存货周转情况时，使用账面合使用，例如在分析存货周转情况时，使用账面价值数据，在分析发展能力时，使用可变现净
14、值。价值数据，在分析发展能力时，使用可变现净值。2.2.存货的周转状况存货的周转状况判断存货数据质量高低的一个标准就是观察存货判断存货数据质量高低的一个标准就是观察存货能否在短期内变现。能否在短期内变现。一般而言，存货的周转主要是使用存货周转率和一般而言，存货的周转主要是使用存货周转率和存货周转天数，在分析判断时注意：存货周转天数，在分析判断时注意：第一，如果企业的销售具有季节性，应当使用全第一，如果企业的销售具有季节性，应当使用全年各月的平均存货量；年各月的平均存货量；第二，注意存货发出计价方法的差别；第二，注意存货发出计价方法的差别；第三，如果能够得到存货内部构成数据，应当分第三，如果能够
15、得到存货内部构成数据，应当分类别分析周转情况。类别分析周转情况。3.3.存货构成存货构成4.4.存货技术构成存货技术构成分析存货的技术竞争力，分析存货的技术竞争力，判断该存货的市场寿命判断该存货的市场寿命（六）长期金融资产（六）长期金融资产长期金融资产包括：可供出售金融资产、持有至长期金融资产包括：可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资到期投资和长期股权投资1.1.长期股权投资长期股权投资（1 1）企业权益性投资包括：对子公司的投资）企业权益性投资包括：对子公司的投资对合营企业投资对合营企业投资对联营企业投资对联营企业投资对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，对被投资单位不具有控
16、制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资的权益性投资（2 2）长期股权投资的初始计量）长期股权投资的初始计量同一控制下的企业合并（一般发生在企业集同一控制下的企业合并（一般发生在企业集团内部）：以被合并方所有者权益的账面价值为基团内部）：以被合并方所有者权益的账面价值为基础确认企业的长期股权投资，对于长期股权投资的础确认企业的长期股权投资，对于长期股权投资的账面价值与企业为取得投资而支付的补价之间的差账面价值与企业为取得投资而支付的补价之间的差额作为资本公积项目处理额作为资本公积项目处理【例题例题】甲公司和
17、乙公司同为甲公司和乙公司同为A A集团的子公司，集团的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲公司以银行存款取得乙公司所日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的有者权益的80%80%，同日乙公司所有者权益的账面价，同日乙公司所有者权益的账面价值为值为10001000万元。若甲公司支付银行存款万元。若甲公司支付银行存款720720万元万元 。则相关会计处理为：。则相关会计处理为：答疑编号答疑编号1102020111020201：针对该题提问：针对该题提问 借：长期股权投资借：长期股权投资800800贷：银行存款贷：银行存款720720资本公积资本公积资本溢价资本溢价非同一控制下的企业
18、合并：长期股权投资的入非同一控制下的企业合并：长期股权投资的入账价值是合并方支付的对价的公允价值账价值是合并方支付的对价的公允价值若上例中甲、乙不是同一集团，则长期股权若上例中甲、乙不是同一集团，则长期股权投资的初始入账价值就是投资的初始入账价值就是720720万元。万元。（3 3）长期股权投资的后续计量）长期股权投资的后续计量成本法成本法A:A:成本法的适用范围成本法的适用范围:对子公司投资，以及对被对子公司投资，以及对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。中没有报价、公允价值不能可靠计量
19、的长期股权投资。B B：在初始投资或追加投资时，按照初始投资或：在初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。获得追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。获得被投资单位宣告分派的现金股利应确认投资收益，但被投资单位宣告分派的现金股利应确认投资收益，但是如果该股利超过了被投资单位在接受投资后产生的是如果该股利超过了被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，应作为清算股利冲减长期股权投累计净利润的部分，应作为清算股利冲减长期股权投资账面价值。资账面价值。【例题例题】A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C C公
20、司公司10%10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C C公公司于司于20072007年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20062006年度的现金股利年度的现金股利100000100000元，元，C C公司公司20072007年实现净利润年实现净利润400000400000元。元。答疑编号答疑编号1102020211020202：针对该题提问：针对该题提问 20072007年年5 5月月2 2日宣告发放现金股利是投资前累计净日宣告发放现金股利是投资前累计净利润的分配额，所以应作为清算股利冲减投资成利润的分配额，所以应作为清算股利冲减投资成本：
21、本：借：应收股利借：应收股利1000010000贷：长期股权投资贷：长期股权投资-C-C公司公司权益法权益法A A：权益法适用范围：对合营企业和联营企业的：权益法适用范围：对合营企业和联营企业的投资投资B:B:有关会计处理有关会计处理要比较要比较“初始投资成本初始投资成本”与与“应享有被投资单位应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额”的大小，的大小，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；期股权投资的初始投资
22、成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记应按其差额，借记“长期股权投资长期股权投资XXXX公司公司”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。在持有投资期间，长期股权投资依据被投在持有投资期间，长期股权投资依据被投资单位所有者权益的变动而相应的变动。资单位所有者权益的变动而相应的变动。（4 4）财务分析）财务分析长期股权投资中的投资收益因为采用不同的长期股权投资中的投资收益因为采用不同的会计核算方法而质量不同。成本法下，投资收益会计核算方法
23、而质量不同。成本法下，投资收益来自于被投资单位的现金股利，而权益法下，确来自于被投资单位的现金股利，而权益法下，确认的投资收益一般大于收到的现金股利，造成最认的投资收益一般大于收到的现金股利，造成最后一定的投资收益没有对应的现金流支撑。后一定的投资收益没有对应的现金流支撑。另外关注长期股权投资的减值准备是否充分。对另外关注长期股权投资的减值准备是否充分。对于没有市价的长期股权投资，其价值是否发生减于没有市价的长期股权投资，其价值是否发生减损，应当对被投资企业进行综合调查分析，例如损，应当对被投资企业进行综合调查分析，例如观察被投资企业的生产经营是否发生变更，是否观察被投资企业的生产经营是否发生
24、变更，是否其产品的市场份额在下降，其现金流是否恶化。其产品的市场份额在下降，其现金流是否恶化。2.2.持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，一和能力持有至到期的非衍生金融资产，一般指长期债券投资，质量分析应注意：般指长期债券投资，质量分析应注意：（1 1）对债权相关条款的履约行为进行）对债权相关条款的履约行为进行分析分析（2 2）分析债权人的偿债能力）分析债权人的偿债能力（3 3）持有期内投资收益的确定）持有期内投资收益的确定3.3.可
25、供出售金融资产可供出售金融资产对于公允价值能够可靠计量的金融资产，对于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业可以将其直接指定为可供出售的金融资企业可以将其直接指定为可供出售的金融资产。产。可供出售金融资产的计量与交易性金融可供出售金融资产的计量与交易性金融资产的计量相同，都是按照公允价值计量，资产的计量相同，都是按照公允价值计量，区别在于公允价值变动不计入当期损益而直区别在于公允价值变动不计入当期损益而直接计入所有者权益的接计入所有者权益的“资本公积资本公积”项目，排项目，排除了企业据此操纵利润的可能。除了企业据此操纵利润的可能。（七）固定资产（七）固定资产1.1.固定资产初始计量固定资产初始计
26、量固定资产应当按照成本进行初始计量。注意：固定资产应当按照成本进行初始计量。注意：（1 1）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以所有付款付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以所有付款额的现值之和为基础确定。额的现值之和为基础确定。（2 2）对于存在弃置义务的固定资产，在初始确认时）对于存在弃置义务的固定资产，在初始确认时还应考虑弃置费用：还应考虑弃置费用：弃置费用是根据国家法律和行政法规、国际公约等规弃置费用是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的指出。定，企
27、业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的指出。在固定资产初始确认时将弃置费用的现值计入固定资在固定资产初始确认时将弃置费用的现值计入固定资产的账面价值，同时确认一笔预计负债。产的账面价值，同时确认一笔预计负债。2.2.固定资产质量分析时应注意的问题：固定资产质量分析时应注意的问题：（1 1）应当关注固定资产规模的）应当关注固定资产规模的合理性合理性（2 2）固定资产的结构）固定资产的结构（3 3）固定资产的折旧政策）固定资产的折旧政策（八）在建工程（八）在建工程1.1.对在建工程进行质量分析时，应当慎重对待资对在建工程进行质量分析时，应当慎重对待资本化的借款费用，仔细分析企业是否将不能资本化的
28、本化的借款费用，仔细分析企业是否将不能资本化的借款费用挤入了在建工程。借款费用挤入了在建工程。注：注：允许资本化的借款包括专门借款和一般借款允许资本化的借款包括专门借款和一般借款（1 1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资受益后的金额，息收入或者进行暂时性投资取得的投资受益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额确定为专门借款利息费
29、用的资本化金额【例题例题】A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20072007年年7 7月月1 1日从日从银行借入银行借入20002000万元专门借款，借款期限为万元专门借款，借款期限为2 2年，年，年利率为年利率为6%6%，不考虑借款手续费。该项专门借，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率款在银行的存款利率为年利率3%3%，20072007年年7 7月月1 1日，日，A A公司采取出包方式委托公司采取出包方式委托B B公司为其建造该公司为其建造该厂房，并预付了厂房，并预付了10001000万元工程款，厂房实体建万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该项厂房建造工程在造工
30、作于当日开始。该项厂房建造工程在20072007年度应予资本化的利息金额为多少？年度应予资本化的利息金额为多少？答疑编号答疑编号1102020311020203：针对该题提问：针对该题提问 20072007年度应予资本化的利息金额年度应予资本化的利息金额20006%6/1220006%6/1210003%6/1210003%6/124545（万元）。（万元）。（2 2）一般借款的资本化金额应当根据累计资产支出超）一般借款的资本化金额应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率得出。一般借款的资本化率得出。2
31、.2.如果企业自建的固定资产价值因为资本化借款如果企业自建的固定资产价值因为资本化借款费用而高于其公允价值，则这部分借款费用应考虑是费用而高于其公允价值，则这部分借款费用应考虑是否剔除。否剔除。例如：企业建造相同的固定资产，如果一种使用例如：企业建造相同的固定资产，如果一种使用权益资金，另一种使用债务资金，则后者的价值大于权益资金，另一种使用债务资金，则后者的价值大于前者，但是这部分超出的价值完全是由于融资方式的前者，但是这部分超出的价值完全是由于融资方式的不同造成的，不会在未来使企业得到额外的补偿，因不同造成的，不会在未来使企业得到额外的补偿，因此这部分借款费用资本化的价值在财务分析时应剔除
32、此这部分借款费用资本化的价值在财务分析时应剔除出去。出去。（九）无形资产（九）无形资产无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。辨认非货币性资产。1.1.无形资产会计处理的特殊问题无形资产会计处理的特殊问题（1 1）无形资产的初始确认和计量）无形资产的初始确认和计量企业自行研企业自行研究开发的无形资产究开发的无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的研究是指为获取并理解新的科学或技术知
33、识而进行的独创性有计划的调查；独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益计入当期损益开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术（一）完成该无形资产
34、以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。上具有可行性。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（三）无形资产产生经济利益的方式。（三）无形资产产生经济利益的方式。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。计量。（2 2）无形资产的后续计量）无形资产的后续计量企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿企
35、业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。命。使用寿命有限的无形资产应在无形资产的寿命使用寿命有限的无形资产应在无形资产的寿命期内进行摊销。对于受技术陈旧因素影响较大的无期内进行摊销。对于受技术陈旧因素影响较大的无形资产，可以采用加速折旧的方法进行摊销；有特形资产，可以采用加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。进行摊销。使用寿命不确定的无形资产，企业不进行摊销，使用寿命不确定的无形资产，企业不进行摊销，只是在每个会计期间进行减值测试只是在每个会计期间进行减值测试2.2.无形资产质量分析无形资产质量分析（1
36、1）无形资产账面价值大于实际价值的情况，）无形资产账面价值大于实际价值的情况，分析内容：分析内容：是否有扩大资本化的倾向是否有扩大资本化的倾向检查企业无形资产的摊销政策，对于采用加检查企业无形资产的摊销政策，对于采用加速摊销的，是否使用了直线法摊销，是否多计了无速摊销的，是否使用了直线法摊销，是否多计了无形资产的残值形资产的残值（2 2）无形资产账面价值小于实际价值的情形：）无形资产账面价值小于实际价值的情形：分析时注意是否形成账外无形资产。分析时注意是否形成账外无形资产。（十）商誉（十）商誉商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净
37、资产公允价值的差额。大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。对于企业报表上的商誉，财务分析人员应当仔对于企业报表上的商誉，财务分析人员应当仔细分析企业合并时的出价是否合理，对于被合并企细分析企业合并时的出价是否合理，对于被合并企业的可辨认净资产的公允价值的确认是否恰当，以业的可辨认净资产的公允价值的确认是否恰当，以及商誉价值在未来的可持续性，判断商誉减值准备及商誉价值在未来的可持续性，判断商誉减值准备是否充分。是否充分。（十一）递延所得税资产（十一）递延所得税资产递延所得税资产是因为企业可抵扣暂时性差异导递延所得税资产是因为企业可抵扣暂时性差异导致的。致的。1.1.暂时性差异：是指资产或负债
38、的账面价值与其暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可抵计税基础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。扣暂时性差异。以资产为例：资产的计税基础就是将来收回资产以资产为例：资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。即该项资产在未来使用或处置时，时可以抵税的金额。即该项资产在未来使用或处置时，允许作为成本或费用在税前列支的金额。允许作为成本或费用在税前列支的金额。资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债；时性差异，计入递延所得税负债；资产的账面价值小于其计税基础，
39、产生可抵扣暂资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产。时性差异，计入递延所得税资产。固定资产固定资产20072007年底账面价值是年底账面价值是400400万元，而计税万元，而计税基础是基础是450450万元，说明将来收回资产时可以抵税万元，说明将来收回资产时可以抵税的费用是的费用是450450万元，所以产生将来可抵减所得额万元，所以产生将来可抵减所得额的差异的差异5050万元，将来会导致所得税减少，因此将万元，将来会导致所得税减少，因此将该差异称为可抵扣暂时性差异。该差异称为可抵扣暂时性差异。2.2.可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或可抵扣暂时性差异是指在
40、确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异，该差异在未来期间转回时会减抵扣金额的差异，该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，在可抵扣暂时性差少转回期间的应纳税所得额，在可抵扣暂时性差异发生当期，应当确认相关的递延所得税资产。异发生当期，应当确认相关的递延所得税资产。财务分析人员应当分析企业在以后期间能否财务分析人员应当分析企业在以后期间能否取得足够的可以利用当期可抵扣暂时性差异的应取得足够的可以利用当期可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，否则应当减少递延所得税资产的确纳税所得额，否则应当减少递延所得税资产的确认
41、。认。【例题【例题多选题】企业货币资金持有量多选题】企业货币资金持有量的影响因素包括（的影响因素包括（）。）。A.A.企业规模企业规模 B.B.所在行业特性所在行业特性 C.C.企业融资能力企业融资能力 D.D.企业负债结构企业负债结构 E.E.货币资金的构成货币资金的构成 答疑编号答疑编号1102020411020204：针对该题提：针对该题提问问 答案：答案：ABCDABCD解析：企业货币资金持有量的影响因素包括：解析：企业货币资金持有量的影响因素包括：企业规模企业规模规模越大，所需的货币资金数规模越大，所需的货币资金数量越大量越大所在行业特性所在行业特性隶属不同行业的企业，日隶属不同行业
42、的企业，日常的货币资金数额可能有较大的差距常的货币资金数额可能有较大的差距企业融资能力企业融资能力融资能力越强，现金持有融资能力越强，现金持有量越少量越少企业负债结构企业负债结构负债中短期负债比重大，负债中短期负债比重大，就需要保持较高的货币资金数额就需要保持较高的货币资金数额二、负债的质量分析二、负债的质量分析识记：识记：（1 1）流动负债的分类）流动负债的分类（2 2）预计负债的含义与内容）预计负债的含义与内容理解：理解：长期负债质量的分析内容长期负债质量的分析内容具体内容：具体内容：（一）流动负债分析（一）流动负债分析确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行确认流动负债的目的，主要是
43、将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。比较，反映企业的短期偿债能力。流动负债按照不同的标准，可以进行如下分类流动负债按照不同的标准，可以进行如下分类第一：按照偿付手段不同，可以分为货币性流动负第一：按照偿付手段不同，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债债和非货币性流动负债货币性流动负债：如短期借款、应付账款货币性流动负债：如短期借款、应付账款非货币性流动负债：预收账款非货币性流动负债：预收账款第二：按照偿付金额是否确定，可以分为金额确定第二：按照偿付金额是否确定，可以分为金额确定的流动负债和金额需要估计的流动负债的流动负债和金额需要估计的流动负债金额确定的流动负债：大部分流动负债
44、金额确定的流动负债：大部分流动负债金额需要估计的流动负债：预计负债、预提费用金额需要估计的流动负债：预计负债、预提费用第三：按照形成方式分类，可以分为融资活动第三：按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债形成的流动负债和营业活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债：短期借款和预融资活动形成的流动负债：短期借款和预提的借款利息提的借款利息营业活动形成的流动负债：应付账款、应营业活动形成的流动负债：应付账款、应付票据、应付职工薪酬等付票据、应付职工薪酬等【例题例题单选题单选题】下列项目中属于非货币下列项目中属于非货币性流动负债的是（）。性流动负债的是（）。A.A.短
45、期借短期借B.B.应付账款应付账款C.C.预收账款预收账款D.D.应付票据应付票据 答疑编号答疑编号1102030111020301：针对该题提问：针对该题提问 答案：答案：C C解析：预收账款是企业在销货之前预先购买收解析：预收账款是企业在销货之前预先购买收取的款项，应在取的款项，应在1 1年内使用产品或劳务来偿还。预年内使用产品或劳务来偿还。预收账款清偿时：收账款清偿时：借：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交增值税应交税费应交增值税所以预收账款的清偿并不需要使用货币，所以所以预收账款的清偿并不需要使用货币，所以属于非货币性流动负债属于非货币性流动负债【例题例题
46、多选题多选题】下列项目中属于金额需下列项目中属于金额需要估计的流动负债有（）。要估计的流动负债有（）。A.A.应付职工薪酬应付职工薪酬 B.B.预计负债预计负债 C.C.应付账款应付账款 D.D.预提费用预提费用E.E.短期借款短期借款 答疑编号答疑编号1102030211020302：针对该题提问：针对该题提问 答案：答案：BDBD解析：金额需要估计的流动负债解析：金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽然有确切的债权人和偿付日期但或虽然有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主其偿付金额需要估计的流动负债，主要包括预计负债，
47、预提费用等。要包括预计负债，预提费用等。具体项目分析具体项目分析1.1.短期借款：短期借款：财务分析人员应检查企业短期借款的到期期限。财务分析人员应检查企业短期借款的到期期限。2.2.应付票据：应付票据：财务分析人员应关注应付票据是否带息，企业是否发财务分析人员应关注应付票据是否带息，企业是否发生过延期支付到期票据的情况以及企业开具的是商业承兑生过延期支付到期票据的情况以及企业开具的是商业承兑汇票，还是银行承兑汇票。汇票，还是银行承兑汇票。3.3.应付账款应付账款分析人员应关注企业应付账款的发生是否与企业购货分析人员应关注企业应付账款的发生是否与企业购货之间存在比较稳定的关系，是否存在应付账款
48、发生急剧增之间存在比较稳定的关系，是否存在应付账款发生急剧增加以及付款期限拖延的情况。加以及付款期限拖延的情况。4.4.预收账款预收账款预收账款是企业在销货之前预先购买收取的款项，预收账款是企业在销货之前预先购买收取的款项，应在应在1 1年内使用产品或劳务来偿还。年内使用产品或劳务来偿还。预收账款的分析应关注其实质即是否因为企业产预收账款的分析应关注其实质即是否因为企业产品的旺销所致，否则应降低其质量。品的旺销所致，否则应降低其质量。5.5.应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职工职工薪酬是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职
49、的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。在应付职工薪酬中应当注意以下被赡养人的福利等。在应付职工薪酬中应当注意以下几个会计问题：几个会计问题：（1 1）应付非货币性福利）应付非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资工的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提
50、供类似医疗保健服资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。其中企业以其生产的产品或外购商品作为非货务等。其中企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当作为正常产品销售处理。币性福利提供给职工的，应当作为正常产品销售处理。（2 2）辞退福利。）辞退福利。辞退福利是企业解除与职工的劳动关系而给予职辞退福利是企业解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿，这包括两方面内容：一是在职工劳动合同工的补偿，这包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合与职