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1、第8章 流动负债第第8 8章章 流动负债流动负债(current liability)(current liability)8.1 8.1 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价8.2 8.2 短期借款短期借款(short-term bank loans)(short-term bank loans)8.3 8.3 应付票据应付票据(notes payable)(notes payable)与应付账款与应付账款 (accounts payable)(accounts payable)8.4 8.4 应付职工薪酬应付职工薪酬(wages payable)(wages payable
2、)8.5 8.5 应交税费应交税费(taxes payable)(taxes payable)8.6 8.6 其他应付款其他应付款(other payables)(other payables)及预收款项及预收款项(advances from customers)(advances from customers)28.1 8.1 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价8.1.1 8.1.1 流动负债的性质流动负债的性质8.1.2 8.1.2 流动负债的分类流动负债的分类8.1.3 8.1.3 流动负债的入账价值流动负债的入账价值38.1.1 8.1.1 流动负债的性质流动负债的性
3、质 流动负债流动负债是指企业在是指企业在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行确认流动负债的目的，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债
4、表上必须将流动负人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。债与非流动负债分别列示。48.1.2 8.1.2 流动负债的分类流动负债的分类 流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。别，以满足不同的需要。1.1.按照偿付手段分类按照偿付手段分类 2.2.按照偿付金额是否确定分类按照偿付金额是否确定分类 3.3.按照形成方式分类按照形成方式分类51.1.按照偿付手段分类按照偿付手段分类流动负债按照流动负债按照偿付手段偿付手段分类，可以分为货币性流动分类，可以分为货币性流动负债和非货币性流动负债。负债和非货币性
5、流动负债。1.1.货币性货币性流动负债流动负债 货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的货币性流动负债是指需要以货币资金来偿还的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账流动负债，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。费和其他应付款等。62.2.非货币性非货币性流动负债流动负债 非货币性流动负债是指不需要用货币资非货币性流动负债是指不需要用货币资金来偿还的流动负债，主要为金来偿还的流动负债，主要为预收账款预收账款。预。预收账款一般需要以商品或劳务来偿还收账款一般需要以商品或劳务来偿还 。72
6、.2.按照偿付金额是否确定分类按照偿付金额是否确定分类按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以按照偿付金额是否确定分类，可以分为金额可以确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。确定的流动负债和金额需要估计的流动负债。（1 1）金额）金额可以可以确定确定的流动负债的流动负债 金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人金额可以确定的流动负债是指有确切的债权人和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主和偿付日期并有确切的偿付金额的流动负债，主要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证要包括短期借款、应付票据、已经取得结算凭证的应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股的应付账款、预收账款、应付职工薪酬
7、、应付股利、应付利息、应交税费和其他应付款等。利、应付利息、应交税费和其他应付款等。8（2 2）金额）金额需要需要估计估计的流动负债的流动负债 金额需要估计的流动负债是指没有确切的金额需要估计的流动负债是指没有确切的债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿债权人和偿付日期，或虽有确切的债权人和偿付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，付日期但其偿付金额需要估计的流动负债，主主要为没有取得结算凭证的应付账款要为没有取得结算凭证的应付账款。结算凭证。结算凭证尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于尚未到达但已经入库的存货，其应付账款应于月末估计确定。月末估计确定。93.3.按照形成方式分类按照形成方
8、式分类按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动按照形成方式分类，可以分为融资活动形成的流动负债和营业活动形成的流动负债。负债和营业活动形成的流动负债。（1 1）融资活动）融资活动形成的流动负债形成的流动负债 融资活动形成的流动负债是指融资活动形成的流动负债是指企业从银行企业从银行和其他金融机构筹集资金形成的流动负债和其他金融机构筹集资金形成的流动负债，主，主要包括短期借款和应付利息。要包括短期借款和应付利息。10（2 2）营业活动）营业活动形成的流动负债形成的流动负债 营业活动形成的流动负债是指营业活动形成的流动负债是指企业在正常的企业在正常的生产经营活动中形成的流动负债，生产经营活动中形
9、成的流动负债，可以分为外部可以分为外部业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动业务结算形成的流动负债和内部往来形成的流动负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应负债。外部结算业务形成的流动负债主要包括应付票据、应付账款、预收账款、应交税费和其他付票据、应付账款、预收账款、应交税费和其他应付款中应付外单位的款项等；内部往来形成的应付款中应付外单位的款项等；内部往来形成的流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中流动负债主要包括应付职工薪酬和其他应付款中应付企业内部单位或职工的款项。应付企业内部单位或职工的款项。118.1.3 8.1.3 流动负债的入账价值流动负债的入账价值 负债是企业应在未
10、来偿付的债务，从负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上理论上讲，应讲，应按未来按未来应付金额的现值应付金额的现值计价。流动负债也是负债，从理计价。流动负债也是负债，从理论上讲也不应例外。论上讲也不应例外。但是，流动负债的偿付时间一般不超过但是，流动负债的偿付时间一般不超过1 1年，未来年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债额往往忽略不计，因而，流动负债一般按照业务发生时一般按照业务发生时的金额计价。的金额计价。不同业务形成的流动负债，发生时的金额不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是既可能是未
11、来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现值。128.2 8.2 短期借款短期借款(short-term bank loans)(short-term bank loans)8.2.1 8.2.1 短期借款的取得短期借款的取得8.2.2 8.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用8.2.3 8.2.3 短期借款的偿还短期借款的偿还 13短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在期在1 1年以内（特殊情况下在超过年以内（特殊情况下在超过1 1年的一个营业周期年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。
12、以内，本章下同）的款项。8.2.1 8.2.1 短期借款的取得短期借款的取得取得短期借款时取得短期借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款“短期借款短期借款”科目应按债权人以及借款种科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。类、还款时间设置明细账。1415某企业某企业4 4月月1 1日从银行取得偿还期为日从银行取得偿还期为6 6个个月的借款月的借款80 00080 000元，年利率为元，年利率为6%6%，每季，每季度结息一次。度结息一次。借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：短期借款贷：短期借款 80 00080 000例例8-18-18.2.2 8.
13、2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，企业取得短期借款而发生的利息费用，一般一般应应作为作为财务费用财务费用处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。如企业如企业购建固定资产占用了短期借款购建固定资产占用了短期借款，在符合，在符合一定条件的情况下，应予以一定条件的情况下，应予以资本化（第资本化（第9 9章讲述）章讲述）银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。16当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付。当月应负担的利息费用，即使在当月没有
14、支付。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息在实际支付利息的月份在实际支付利息的月份 借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款17预提数额预提数额实际支付额实际支付额倒挤差额倒挤差额方方法法2 218承例承例8 81 1。该企业采用。该企业采用预提法预提法进行利息费进行利息费用的核算，编制会计分录如下：用的核算，编制会计分录如下：（1）4月、月、5月预提利息费用月预提利息费用400元，共预提元，共预提800元。元。借：财务费用借：财务费用400贷：应付利息贷：应付利息400（2）6月份买际支付借款利息月份买际支付借款利息1200元。元。借：应付利息借：应
15、付利息800财务费用财务费用400贷：银行存款贷：银行存款1200例例8-28-26 6月份也可以在实际支付借款利息时月份也可以在实际支付借款利息时 借：应付利息借：应付利息 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200 6 6月末：月末：借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 4004008.2.3 8.2.3 短期借款的偿还短期借款的偿还 企业在短期借款到期偿还借款本金时企业在短期借款到期偿还借款本金时 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款1920承例承例8 81 1。该企业偿还短期借款。该企业偿还短期借款80 00080
16、 000元，编制会计分录如下：元，编制会计分录如下：借：短期借款借：短期借款 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000例例8-38-38.3 8.3 应付票据与应付账款应付票据与应付账款 应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。包括：形成的流动负债。包括：8.3.1 8.3.1 应付票据应付票据(notes payable)(notes payable)8.3.2 8.3.2 应付账款应付账款(accounts payable)(accounts payable)218.3.1 8.3.1 应付票据应付
17、票据(notes payable)(notes payable)1.1.商业汇票的签付商业汇票的签付2.2.商业汇票的到期商业汇票的到期22应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限付款期限最长为最长为6 6个月个月，因而应付票据即短期应，因而应付票据即短期应付票据。付票据。1.1.商业汇票的签付商业汇票的签付 商业汇票结算方式是一种延期付款的结算商业汇票结算方式是一种延期付款的结算方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，方式。企业采用商业汇票结算方式购入货物，
18、应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也应向供货单位签付已承兑的商业汇票。企业也可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业可以签付商业汇票，用以抵偿应付账款。商业汇票按承兑人分类，可以分为汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票两种。两种。实际工作中使用的商业汇票，一般为实际工作中使用的商业汇票，一般为不带不带息的商业汇票。息的商业汇票。23 企业取得结算凭证并签付商业汇票（不论企业取得结算凭证并签付商业汇票（不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票）后是商业承兑汇票还是银行承兑汇票）后 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：应付票据贷：应付票据 企业向银行
19、企业向银行申请承兑申请承兑支付的支付的手续费手续费，应计入，应计入财务费用。财务费用。24票面价值票面价值（1 1）有能力支付票据款）有能力支付票据款 企业在收到开户银行的付款通知时，核销应企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据，支付票据款时。付票据，支付票据款时。借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款252.2.商业汇票的到期商业汇票的到期（2 2）无力支付票据款）无力支付票据款 采用商业承兑汇票进行结算，采用商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收
20、付款双方协商解决。由于商业汇退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款26 采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。采用银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款 借：应付票据借：
21、应付票据 贷：短期借款贷：短期借款2728某企业某企业3 3月月1 1日购入原材料一批，买价为日购入原材料一批，买价为10 00010 000元，元，增值税为增值税为1 7001 700元，共计元，共计11 70011 700元，原材料已验收元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为付一张商业承兑汇票，付款期限为3 3个月。个月。6 6月月1 1日日用银行存款支付票据款用银行存款支付票据款11 70011 700元。元。例例8-48-4（1）3月月1日签付商业承兑汇票日签付商业承兑汇票11700元。元。
22、借：原材料借：原材料10000应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1700贷：应付票据贷：应付票据11700（2）6月月1日支付票据款日支付票据款11700元。元。借：应付票据借：应付票据11700贷：银行存款贷：银行存款1170029（3）假定该商业汇票为）假定该商业汇票为商业承兑汇票商业承兑汇票，6月月1日日 商业汇票到期时该企业无力支付票据款。商业汇票到期时该企业无力支付票据款。借：应付票据借：应付票据 11 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 700（4）假定该商业汇票为）假定该商业汇票为银行承兑汇票银行承兑汇票，6月月1日日 商业汇票到期时该企业无力支付票据款
23、。商业汇票到期时该企业无力支付票据款。借：应付票据借：应付票据 11 700 贷：短期借款贷：短期借款 11 700某企业某企业3 3月月1 1日购入原材料一批，买价为日购入原材料一批，买价为10 00010 000元，元，增值税为增值税为1 7001 700元，共计元，共计11 70011 700元，原材料已验收元，原材料已验收入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张商业承兑汇票，付款期限为付一张商业承兑汇票，付款期限为3 3个月。个月。6 6月月1 1日日用银行存款支付票据款用银行存款支付票据款11 70011 700元。元。8.3.2
24、 8.3.2 应付账款应付账款(accounts payable)(accounts payable)1.1.应付账款的入账时间应付账款的入账时间 2.2.应付账款的入账价格应付账款的入账价格 301.1.应付账款的入账时间应付账款的入账时间 从理论上讲从理论上讲，应付账款的，应付账款的入账时间应为结算凭入账时间应为结算凭证取得的时间。证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。在实际工作中，在实际工作
25、中，为了简化核算工作，在为了简化核算工作，在实际支实际支付货款时作为资产入账。付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，月末仍未支付货款，则应则应确认资产和负债。确认资产和负债。31 如果购进的如果购进的货物已验收入库货物已验收入库，而，而结算凭证结算凭证在月末仍未到达在月末仍未到达，企业应对其进行，企业应对其进行估价入账估价入账，同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货同时确认资产和负债。但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在款时的核算方法，应在下月下月1 1日日编制红字会计凭编制红字会计凭证证予以冲销予以冲销。322.2.应付账款的入账价值应付账款的
26、入账价值 应付账款一般应付账款一般按照业务发生时的金额即未来按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。应付的金额入账。企业确认应付账款时企业确认应付账款时 借：有关科目借：有关科目 贷：应付账款贷：应付账款 偿付应付账款时偿付应付账款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用 33现金折扣现金折扣应付账款的总价应付账款的总价实际支付的价款实际支付的价款34某企业某企业4 4月月3 3日赊购原材料一批，发票中注明的日赊购原材料一批，发票中注明的买价为买价为10 00010 000元，增值税为元，增值税为1 7001 700元，共计元，共计11 11 700700元，
27、原材料已经入库。付款条件：元，原材料已经入库。付款条件：2/102/10，1/201/20，n/30 n/30。4 4月月1313日实际支付价款日实际支付价款11 46611 466元元11 70011 700 （1 12%2%），取得现金折扣，取得现金折扣234234元。元。例例8-58-54 4月月3 3日购入原材料。日购入原材料。借：原材料借：原材料 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1 700 1 700 贷：应付账款贷：应付账款 11 70011 7004 4月月1313日支付价款日支付价款11 46611 466元。元。借：应付账款借
28、：应付账款 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 46611 466 财务费用财务费用 2342348.4 8.4 应付职工薪酬应付职工薪酬(wages payable)(wages payable)8.4.1 8.4.1 应付职工薪酬的核算内容应付职工薪酬的核算内容8.4.2 8.4.2 应付工资应付工资8.4.3 8.4.3 应付福利费应付福利费8.4.4 8.4.4 应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金8.4.5 8.4.5 应付工会经费和职工教育经费应付工会经费和职工教育经费8.4.6 8.4.6 应付非货币性福利应付非货币性福利8.4.7 8.4.
29、7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿358.4.1 8.4.1 应付职工薪酬的核算内容应付职工薪酬的核算内容1.1.应付职工薪酬应付职工薪酬(wages payable)(wages payable)定义：定义：是指是指职工职工为企业提供服务后为企业提供服务后,企业应当支付企业应当支付给职工的各种形式的报酬或补偿。给职工的各种形式的报酬或补偿。36主要指主要指与企业订立劳与企业订立劳动合同的所有人员动合同的所有人员或或由企业正式任由企业正式任命的人员命的人员或或向企业所提供服向企业所提供服务与职工所提供服务与职工所提供服务类似的人员务类似的人员全职、兼职全职、兼
30、职和临时职工和临时职工通过企业与劳务中介公通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企司签订用工合同而向企业提供服务的人员。业提供服务的人员。职职工工8.4.1 8.4.1 应付职工薪酬的核算内容应付职工薪酬的核算内容1.1.应付职工薪酬应付职工薪酬(wages payable)(wages payable)定义：定义：是指是指职工职工为企业提供服务后为企业提供服务后,企业应当支付企业应当支付给职工的各种形式的报酬或补偿。给职工的各种形式的报酬或补偿。37指指企业为获得职工提供的服务或解除劳企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。构构
31、成成给职工配偶、子女、受赡养人、已给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利故员工遗属及其他受益人等的福利职职工工薪薪酬酬短期薪酬、短期薪酬、离职后福利离职后福利辞退福利、辞退福利、其他长期职工福利其他长期职工福利8.4.1 8.4.1 应付职工薪酬的核算内容应付职工薪酬的核算内容2.2.职工薪酬职工薪酬(wages payable)(wages payable)构成：构成：38短期薪酬短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告期间指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后结束后十二个月内十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。需要全部予以支付的职工薪酬。短期薪酬具体包括短期
32、薪酬具体包括:职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费险费等社会保险费,住房公积金住房公积金,工会经费和工会经费和职职工教育经费工教育经费,短期带薪缺勤短期带薪缺勤,短期利润分享计划短期利润分享计划,非货币性福利以及非货币性福利以及其他短期薪酬。其他短期薪酬。8.4.1 8.4.1 应付职工薪酬的核算内容应付职工薪酬的核算内容2.2.职工薪酬职工薪酬(wages payable)(wages payable)构成：构成：39离职后福利离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在指企业为获
33、得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后职工退休或与企业解除劳动关系后,提供的各提供的各种形式的报酬和福利。种形式的报酬和福利。辞退福利辞退福利:指企业在职工劳动合同到期之前解指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。受裁减而给予职工的补偿。8.4.1 8.4.1 应付职工薪酬的核算内容应付职工薪酬的核算内容2.2.职工薪酬职工薪酬(wages payable)(wages payable)构成：构成：40其他长期职工福利其他长期职工福利指指除短期薪酬、离职后福指指除短期薪酬、离职后福利、辞退福
34、利之外所有的职工薪酬利、辞退福利之外所有的职工薪酬,包括长期包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。等。8.4.1 8.4.1 应付职工薪酬的核算内容应付职工薪酬的核算内容3.3.科目设置科目设置 41反映职工薪酬的发放和提取情况反映职工薪酬的发放和提取情况,应设置应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行核算科目进行核算,该科目该科目应按应按照职工薪酬的类别设置明细科目。照职工薪酬的类别设置明细科目。8.4.2 8.4.2 应付短期薪酬应付短期薪酬1.1.应付工资应付工资2.2.应付福利费应付福利费3.3.社会保险费以及住房公积金社会保险费
35、以及住房公积金4.4.应付工会经费和职工教育经费应付工会经费和职工教育经费5.5.应付短期带薪缺勤应付短期带薪缺勤6.6.应付利润分享计划应付利润分享计划7.7.应付非货币性福利应付非货币性福利421.1.应付工资应付工资-工资结算工资结算 工资的核算分为工资结算的核算和工资分配工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。的核算。工资结算包括工资的计算和工资的发放工资结算包括工资的计算和工资的发放。一般来说一般来说,企业发放工资的时间在月度的上、企业发放工资的时间在月度的上、中旬中旬,无法统计职工当月的出勤时间或产量无法统计职工当月的出勤时间或产量,往往往往按照上月的出勤和产量记录计算发放当
36、月的工资按照上月的出勤和产量记录计算发放当月的工资。企业有时还为某些部门代扣一些款项企业有时还为某些部门代扣一些款项,如代扣如代扣社会保险费等社会保险费等,应付职工的工资总额减去代扣款应付职工的工资总额减去代扣款,即为应付给职工的现金。即为应付给职工的现金。43应应付付短短期期薪薪酬酬1.1.应付工资应付工资-工资结算工资结算 工资的核算分为工资结算的核算和工资分配工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。的核算。工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。包括工资的计算和工资的发放。为了反映企业工资总额的构成为了反映企业工资总额的构成,便于进行工资便于进行工资结算的核算结算的核算,企业应
37、编制企业应编制工资结算汇总表工资结算汇总表。工资。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。分别反映。44应应付付短短期期薪薪酬酬45项目项目应付工资应付工资代扣款项代扣款项应发现金应发现金代扣社会保险代扣社会保险 代扣个人所代扣个人所合计合计生产工人8000008000001500001500003000030000 180000180000620000620000车间管理人员45000450008000800015001500950095003550035500企业管理人员1470001470003000030000500050003
38、500035000112000112000销售人员33000330006000600010001000700070002600026000在建工程人员650006500012000120002000200014000140005100051000合计109000010900002060002060003950039500 245500245500844500844500【例例8686】甲公司甲公司1111月份的工资结算汇总表如表月份的工资结算汇总表如表8181所示。所示。表表81 81 工资结算汇总表工资结算汇总表 单位单位：元元企业在发放工资之前企业在发放工资之前，按应发现金数提取现金，按应
39、发现金数提取现金借借：库存现金库存现金 贷贷：银行存款银行存款实际发放工资时实际发放工资时借借：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷：库存现金库存现金46如果如果企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直企业将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户接转入职工的银行存款账户，则不必提取现金则不必提取现金 借借：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷：银行存款银行存款实际发工资数实际发工资数应发现金合计数应发现金合计数应应付付短短期期薪薪酬酬结转代扣社会保险费和住房公积金时结转代扣社会保险费和住房公积金时 借借：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷：其他应付款其他应付款结转代
40、扣个人所得税时结转代扣个人所得税时 借借：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷：应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税实际交纳社会保险费和住房公积金以及个人所得税实际交纳社会保险费和住房公积金以及个人所得税 借借：其他应付款其他应付款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷贷：银行存款银行存款47应应付付短短期期薪薪酬酬48 甲公司甲公司1111月份根据有关的工资结算业务。月份根据有关的工资结算业务。编制会计分录如下：编制会计分录如下：通过银行转账方式，实际发放工资通过银行转账方式，实际发放工资844 500844 500元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 84
41、4 500844 500 贷：银行存款贷：银行存款 844 500844 500结转代扣款结转代扣款245 500245 500元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 245 500245 500 贷：其他应付款贷：其他应付款 206 000206 000 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 39 50039 500例例8-78-749交纳职工个人负担的社会保险费等交纳职工个人负担的社会保险费等203000203000元。元。借借：其他应付款其他应付款 206 000 206 000 贷贷：银行存款银行存款 206 000 206 000交纳个人所得税交纳个人所得税39 5
42、0039 500元。元。借借：应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 39 50039 500 贷贷：银行存款银行存款 39 500 39 500例例8-78-71.1.应付工资应付工资-工资分配工资分配指将企业发放的工资指将企业发放的工资,于月末按照用途进行分于月末按照用途进行分配。配。按照按照权责发生制权责发生制原则，企业原则，企业当月分配的工资当月分配的工资额，额，应为按照职工应为按照职工当月的出勤或产量记录计算当月的出勤或产量记录计算的的工资额，但是采用这种方法，月末计算职工工资工资额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影响财务报表的及时报送。的工作量很大，影响财务
43、报表的及时报送。50应应付付短短期期薪薪酬酬 在企业在企业各月工资总额相差不多各月工资总额相差不多的情况下，按的情况下，按照照重要性重要性要求，要求，也可以也可以按照当月实际支付的工资按照当月实际支付的工资额进行分配，也就是说，当月分配的工资额，为额进行分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额。按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额。采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目月末科目月末没有余额没有余额。51应应付付短短期期薪薪酬酬 企业进行工资分配时，应企业进行工资分配时，应按照工资的用途分按照工资的用途分别记入有关科目。别记入有关
44、科目。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资52生产车间职工工资生产车间职工工资车间管理人员的工资车间管理人员的工资在建工程人员工资在建工程人员工资销售人员的工资销售人员的工资自行开发无形资产人员工资自行开发无形资产人员工资其他人员的工资其他人员的工资应应付付短短期期薪薪酬酬【例例8888】承例承例8787。甲公司。甲公司1111月份的工资分配汇总月份的工资分配汇总表如表表如表8282所示（工资额按上月出勤和产量记录计算）。所示（工资额按上月出勤和产量记录计算）。表表82 82
45、 工资分配汇总表工资分配汇总表 单位：元单位：元53应借科目应借科目生产工生产工人人车间管车间管理人员理人员企业管企业管理人员理人员销售人销售人员员在建工在建工程人员程人员合计合计生产成本800000800000800000800000制造费用45000450004500045000管理费用147000147000147000147000销售费用33000330003300033000在建工程65000650006500065000合计80000080000045000450001470001470003300033000650006500010900001090000应应付付短短期期薪薪酬酬
46、54根据工资分配汇总表，编制会计分录如下：根据工资分配汇总表，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 800 000800 000 制造费用制造费用 45 00045 000 管理费用管理费用 147 000147 000 销售费用销售费用 33 00033 000 在建工程在建工程 65 00065 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1 090 0001 090 000应应付付短短期期薪薪酬酬2.2.应付福利费应付福利费 我国，企业职工从事生产经营活动除了领我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如
47、独生子女保健费、困难补助费等。独生子女保健费、困难补助费等。1.1.应付福利费的支出应付福利费的支出 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：有关科目贷：有关科目55应应付付短短期期薪薪酬酬2.2.应付福利费的分配应付福利费的分配 月末，企业应按照用途对发生的职工福利月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配。在各月实际发生的职工福利费费进行分配。在各月实际发生的职工福利费相相差不多差不多的情况下，可以根据的情况下，可以根据实际发生的金额实际发生的金额进进行分配；如果各月发生的职工福利费行分配；如果各月发生的职工福利费相差较大相差较大，则应根据则应根据估计的金额估计的金额进行
48、分配，年末将差额进进行分配，年末将差额进行调整，计入成本费用。行调整，计入成本费用。56应应付付短短期期薪薪酬酬2.2.应付福利费的分配应付福利费的分配 企业分配职工福利费时企业分配职工福利费时 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利57应应付付短短期期薪薪酬酬58 甲公司甲公司1111月份用现金支付生产工人福月份用现金支付生产工人福利费利费5 0005 000元，编制会计分录如下：元，编制会计分录如下：（1 1）支付福利费。支付福利费。借借：应付职工薪酬应付职工薪酬职
49、工福利职工福利 5 000 5 000贷贷：库存现金库存现金 5 000 5 000（2 2）月末分配福利费。月末分配福利费。借借：生产成本生产成本 5 000 5 000 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 5 000 5 000例例8-98-93.3.社会保险费以及住房公积金社会保险费以及住房公积金(1)(1)社会保险费以及住房公积金的社会保险费以及住房公积金的计提计提(2)(2)社会保险费以及住房公积金的社会保险费以及住房公积金的缴纳缴纳59应应付付短短期期薪薪酬酬(1)(1)社会保险费以及住房公积金的社会保险费以及住房公积金的计提计提 社会保险费社会保险费是按国家规定由企业
50、和职工共同负担是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。按国家规定由企业和职工伤保险费和生育保险费等。按国家规定由企业和职工共同负担工共同负担.住房公积金住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。担用于解决职工住房问题的费用。为了反映为了反映企业负担的企业负担的社会保险费和住房公积金的社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，提取和缴纳情况，应在应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“社会保险费社会保险费”和和