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1、2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系1第六章第六章 内部控制内部控制 第一节第一节 内部会计控制内部会计控制此部分内容非会计专业不讲。此部分内容非会计专业不讲。自自 学学 2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系2第二节第二节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 一、财产清查的含义及种类一、财产清查的含义及种类 二、财产清查的方法二、财产清查的方法 三、财产清查结果的会计处理三、财产清查结果的会计处理2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系3第三节第三节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 一、财产清查的含义及种类一、财产清查的含义及种类（
2、一）财产清查的含义（一）财产清查的含义财产清查，又称为财产检查，是将实存数与帐面结存财产清查，又称为财产检查，是将实存数与帐面结存数进行核对，借以查明帐实是否相符的一种专门的内数进行核对，借以查明帐实是否相符的一种专门的内部控制方法和会计核算方法。部控制方法和会计核算方法。财产清查中帐实出现差异的原因财产清查中帐实出现差异的原因 正常正常 非正常非正常1.正常原因正常原因收发计量错误收发计量错误过帐笔误错误过帐笔误错误（接下页）（接下页）2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系4第三节第三节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 （承上页）（承上页）保管时的自然损耗保管时的自
3、然损耗 未达帐项：由于凭证的传递原因造成一方已入帐，未达帐项：由于凭证的传递原因造成一方已入帐，另一方未入帐的帐项。包括四种情况：另一方未入帐的帐项。包括四种情况：A.企业已收银行未收企业已收银行未收 B.企业已付银行未付企业已付银行未付 C.银行已收企业未收银行已收企业未收 D.银行已付企业未付银行已付企业未付2.非正常原因非正常原因 管理不善失职管理不善失职非法行为造成非法行为造成非常损失非常损失2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系5第三节第三节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度（二）财产清查的种类（二）财产清查的种类 1.按照财产清查对象的范围分类按照财产清查对
4、象的范围分类 全面清查全面清查(年终年终 撤消撤消 合并合并 资产评估等时资产评估等时)局部清查局部清查 2.按照财产清查的时间分类按照财产清查的时间分类 定期清查定期清查 不定期清查不定期清查(更换保管员更换保管员 撤消撤消 合并合并 发生自然灾害等时发生自然灾害等时)（接下页）（接下页）2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系6第三节第三节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 3.按照清查的组织单位分类按照清查的组织单位分类内部清查内部清查 外部清查外部清查必须要有内部人员在场必须要有内部人员在场二、财产清查的方法二、财产清查的方法（一）财产物资的盘存制度（一）财产物资
5、的盘存制度 1.永续盘存制（帐面盘存制）永续盘存制（帐面盘存制）期末，将帐面的结存余额作为财产物资的实有数额。期末，将帐面的结存余额作为财产物资的实有数额。期末帐面余额数期末帐面余额数=帐面期初余额数本期增加额数帐面期初余额数本期增加额数 本期减少额数本期减少额数优优点点:能能够够通通过过帐帐簿簿记记录录，随随时时了了解解某某项项财财产产物物资资的的收收入、发出和结存情况；有利于加强物资管理。入、发出和结存情况；有利于加强物资管理。缺点缺点:日常核算工作量大，也需定期与盘点数核对。日常核算工作量大，也需定期与盘点数核对。2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系7第三节第三节 内部控制
6、的财产清查制度内部控制的财产清查制度 2.实地盘存制实地盘存制 期末，根据对各项财产物资的实地盘点或核对的实期末，根据对各项财产物资的实地盘点或核对的实有数，作为帐面的期末余额。有数，作为帐面的期末余额。通过下面的计算公式倒挤出本期减少数额。通过下面的计算公式倒挤出本期减少数额。本期减少（发出）数额本期减少（发出）数额=本期期初余额数本期增加本期期初余额数本期增加（收入）数额本期期末余额数（收入）数额本期期末余额数 优点优点:平时核算简单平时核算简单 缺缺点点:不不能能随随时时了了解解实实际际情情况况；不不利利于于物物资资保保管管；不不能正确确定实际耗用。能正确确定实际耗用。2023/5/9新
7、会计学原理 郑州大学 管理工程系8第三节第三节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度（二）财产清查的程序（二）财产清查的程序财产清查的程序包括三个工作步骤：财产清查的程序包括三个工作步骤：第一，进行财产清查的组织准备和业务准备第一，进行财产清查的组织准备和业务准备 组织准备组织准备 业务准备业务准备 第二，财产清查工作的具体实施第二，财产清查工作的具体实施 进行盘点进行盘点,盘点人员编制盘点人员编制“盘存单盘存单”,填制填制“帐存实存对帐存实存对比表比表”，有关的人员要签章。，有关的人员要签章。“盘存单盘存单”的格式见表的格式见表6-1。格式见表。格式见表6-3。第三，分析及处理阶段第
8、三，分析及处理阶段 分析盘盈盘亏并做出帐务处理，提出改进意见。分析盘盈盘亏并做出帐务处理，提出改进意见。2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系9第三节第三节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度（三）财产清查的具体方法（三）财产清查的具体方法第一，实物资产的清查第一，实物资产的清查实实物物资资产产的的清清查查，是是对对具具有有实实物物形形态态的的财财产产物物资资所所进进行行的清查。的清查。对实物资产进行清查，通常采用对实物资产进行清查，通常采用“盘点法盘点法”。清查实物后，应根据清查的结果登记清查实物后，应根据清查的结果登记“盘存单盘存单”。编制编制“帐存实存对比表帐存实存
9、对比表”。2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系10第三节第三节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 第二，现金的清查第二，现金的清查现金的清查方法现金的清查方法:实地盘点法实地盘点法需填制需填制 “现金盘点报告表现金盘点报告表”，格式见表，格式见表6-4。第三，银行存款的清查第三，银行存款的清查银行存款清查采用的清查方法是银行存款清查采用的清查方法是核对帐目法核对帐目法。与银行对帐单核对需找出与银行对帐单核对需找出“未达帐项未达帐项”。编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表，格式可参见表，格式可参见表6-5。编制调节表所依据的公式：编制调节表所依据的公式：企业银行
10、存款日记帐余额企业银行存款日记帐余额+银行已收企业未收银行已收企业未收银行银行已付企业未付已付企业未付=银行对帐单余额银行对帐单余额+企业已收银行未收企业已收银行未收企企业已付银行未付业已付银行未付见见150页页 例例1 2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系11第三节第三节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 第四，往来帐项的清查第四，往来帐项的清查清查方法清查方法:查询核实法查询核实法，向对方发出，向对方发出“对帐单对帐单”。需编制需编制“往来帐项清查表往来帐项清查表”，格式见表，格式见表6-6。三、财产清查结果的会计处理三、财产清查结果的会计处理（一）财产清查会计处
11、理应设置的主要帐户（一）财产清查会计处理应设置的主要帐户1“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户帐户2“坏帐准备坏帐准备”帐户帐户这两个帐户的具体内容见下面幻灯片。这两个帐户的具体内容见下面幻灯片。2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系12第三节第三节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系13第三节第三节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系14第四节第四节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 （二）财产清查的帐务处理（二）财产清查的帐务处理1对盘盈、盘亏
12、财产物资的帐面调整及损溢结转对盘盈、盘亏财产物资的帐面调整及损溢结转（1）对盘盈、盘亏财产物资的帐面调整）对盘盈、盘亏财产物资的帐面调整盘盈调帐盘盈调帐的会计处理的会计处理 借借 固定资产固定资产 原材料原材料 现金等资产帐户现金等资产帐户 贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢 盘亏调帐盘亏调帐的会计处理的会计处理 借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷贷 固定资产固定资产 原材料原材料 现金等资产帐户现金等资产帐户 （接下页）（接下页）2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系15第四节第四节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 （2）财产物资清查损溢的结转
13、）财产物资清查损溢的结转 报经批准后，流动资产的盘盈会计处理报经批准后，流动资产的盘盈会计处理 借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷 管理费用管理费用报经批准后，固定资产的盘盈会计处理报经批准后，固定资产的盘盈会计处理 借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷 营业外收入营业外收入（接下页）（接下页）2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系16第四节第四节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 （承上页）（承上页）报经批准后，流动资产盘亏的会计处理报经批准后，流动资产盘亏的会计处理 借借 管理费用管理费用 其他应收款其他应收款 营业外支出等帐户营业外支出等帐户 贷贷 待处
14、理财产损溢待处理财产损溢 报经批准后，固定资产盘亏的会计处理报经批准后，固定资产盘亏的会计处理 借借 营业外支出营业外支出 贷贷 待处理财产损溢待处理财产损溢 见见153页页 例例2 2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系17第四节第四节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 2对往来帐项清查结果的会计处理对往来帐项清查结果的会计处理 不使用不使用“待处理财产损溢待处理财产损溢”帐户进行相关会计处理。帐户进行相关会计处理。确认为坏帐的确认为坏帐的调帐处理调帐处理 借借 坏帐准备坏帐准备 贷贷 应收帐款应收帐款 其他应收款其他应收款 无法支付的应付帐款无法支付的应付帐款销帐处理销帐处理 借借 应付帐款应付帐款 贷贷 资本公积资本公积 见见154页页 例例3 （接下页）（接下页）2023/5/9新会计学原理 郑州大学 管理工程系18第四节第四节 内部控制的财产清查制度内部控制的财产清查制度 （承上页）（承上页）年末对应收帐款计提坏帐准备的会计处理年末对应收帐款计提坏帐准备的会计处理 借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷 坏帐准备坏帐准备见见154页页 例例4