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1、第二十七章特殊审计领域特殊审计领域特殊目的的特殊目的的审计：1、对按照特殊按照特殊编制基制基础编制的会制的会计报表表进行行审计2、对会会计报表表组成部分成部分进行行审计3、对法法规、合同所涉及的、合同所涉及的财务会会计规定遵循情况的定遵循情况的审计4、对简要会要会计报表的表的审计特殊基础：1 1、计税基础、计税基础2 2、收付实现制基础、收付实现制基础3 3、监管机构的报告要求、监管机构的报告要求需要在引言段指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础做出的说明二、特殊基础编制的财务报表出具的审计报告1、可以、可以对财务报表的一个或多表的一个或多个个组成部分成部分发
2、表表意意见，可以作，可以作为独立独立业务予以承予以承接，也可以接，也可以连同同财务报表表审计一一起承接；起承接；2、考、考虑具有重具有重大影响的其他大影响的其他相关相关财务报表表项目目3、单独独审计报告后不告后不应后附后附整体整体财务报表表4、在引言段中、在引言段中指明指明财务报表表组成部分的成部分的编制基制基础；三、对财务报表组成部分出具的审计报告类型：型：1、贷款合同遵守情况款合同遵守情况2、专利技利技术转让协议遵守情况遵守情况要求：要求：1、应分分别在引言段和意在引言段和意见段中段中进行行说明；明；2、应在在审计意意见段之后增加段之后增加强调事事项段，指明段，指明审计报告告仅供供被被审计
3、单位与合同方使用，不得作其他用途。位与合同方使用，不得作其他用途。5、在意、在意见段中段中说明明财务报表表组成部分是否按成部分是否按照指定的照指定的编制基制基础编制；制；6、若已、若已对整体整体财务报表出具否定或无法表示表出具否定或无法表示意意见的的审计报告，只有告，只有在在组成部分并不构成成部分并不构成财务报表的主要部分表的主要部分时，才可以才可以对组成部分出具成部分出具审计报告。告。五、对简要财务报表出具的审计报告四、对合同的遵守情况出具的审计报告1、有利于界定、有利于界定产权关系、关系、维护各方的合法各方的合法权益益2、维护正常正常的社会的社会经济秩序秩序3、有利于会、有利于会计师事事务
4、所所拓展拓展业务一、验资的作用：二、验资的原则、依据、类型 原则：独立、客观、公正原则：独立、客观、公正 依据：法律法规、审计准则、依据：法律法规、审计准则、部门规章、具体证明材料部门规章、具体证明材料 类型：设立验资、变更验资、年检验资类型：设立验资、变更验资、年检验资一、一、计划划阶段段1、了解被、了解被审计单位的基位的基本情况本情况2、评价价验资风险3、签定定验资业务约定定书4、编制制计划、划、合理安排合理安排二、二、实施施阶段段1、进一步一步 取取证2、对有关会有关会计帐目目审计3、作工作底、作工作底稿稿三、三、报告告阶段段1、草、草拟报告告2、审核核3、提交、提交报告告验验资资程程序
5、序一、一、货币资金金投投入入一一般般验证内内容容外外商商投投资企企业有有限限公公司司股股份份公公司司二、二、实物物资产投投入入一一般般验证内内容容外外商商投投资企企业三、三、无无形形资产投投入入一一般般验证内内容容外外商商投投资企企业外商投资企业货币出资要求外商投资企业货币出资要求外商投资企业货币出资要求外商投资企业货币出资要求1、股本、股本总额不低于不低于3000万元；万元；2、开、开业3年以上，最近年以上，最近3年年连续盈利盈利,累累计净利利润超超过3000万元；万元；3、最近、最近3年年经营活活动产生的生的现金流量金流量净额累累计超超过5000万元，或最近万元，或最近3年年营业收入累收入
6、累计超超过3亿元；元；4、最近一期期末无形、最近一期期末无形资产占占净资产的比例不超的比例不超过20%；5、最近一期期末不存在未弥、最近一期期末不存在未弥补亏损；6、最近、最近3年年财务报告无虚假告无虚假记载。股份公司货币出资要求股份公司货币出资要求股份公司货币出资要求股份公司货币出资要求1、为合合营企企业所所必不可少；必不可少；2、中国不能生、中国不能生产，或，或虽能生能生产，但价格但价格过高或技高或技术性能和供性能和供应时间不能保不能保证需要需要的；的；3、作价不得高、作价不得高于同于同类机器机器设备或其他物或其他物资材料当材料当时的国的国际市市场价格。价格。1、能生、能生产中国急需的新中
7、国急需的新产品或出口适品或出口适销产品的；品的；2、能、能显著改著改进现有有产品品的性能、的性能、质量，提高生量，提高生产效率；效率；3、能、能显著著节约原材料、原材料、燃料、燃料、动力。力。外商投资企业无形资产出资要求外商投资企业无形资产出资要求外商投资企业无形资产出资要求外商投资企业无形资产出资要求1、格式：、格式：标题、收件人、范、收件人、范围段、意段、意见段、段、说明段、明段、签章、日期、附件章、日期、附件2、内容：被、内容：被审计单位的位的组建、建、审批情况、被批情况、被验资者名称、被者名称、被验资者注册者注册资本、本、合同、合同、协议、章程中的出、章程中的出资规定、定、实际出出资情
8、况（方式、比例、日期、情况（方式、比例、日期、币种等）种等）3、拒、拒绝出具出具验资报告并解除告并解除业务约定的情形：定的情形：（1）被）被审验单位或出位或出资者不提供真者不提供真实、合法、完整的、合法、完整的验资资料的；料的；（2）被）被审验单位或出位或出资者者对注册会注册会计师应当当实施的施的审验程序不合作；程序不合作；（3）被）被审验单位或出位或出资者者坚持要求注册会持要求注册会计师作不作不实证明的明的验资报告验资报告1、财务报表表审阅业务2、盈利、盈利预测审核核3、内部、内部控制控制审核核4、基建、基建工程工程预算、算、结算和决算和决算算审核核1.对按照特殊基础编制的财务报表，注册会计
9、师应当在审计报告的()指明财务报表编制的基础。A.强调事项段B.说明段C.引言段D.意见段【答案】C【解析】特殊编制基础应当在审计报告的引言段中说明。一、单项选择题一、单项选择题2.当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当()。A.拒绝出具验资报告B.出具无法表示意见的验资报告C.在验资报告意见段前增加说明段D.在验资报告意见段后增列说明段【答案】D【解析】选项D是验资报告说明段所指的情形之一。3.如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的审计报告类型是()。A.无保留意见
10、加强调事项段B.保留意见C.否定意见D.非无保留意见【答案】D【解析】选项D概括了可能的所有情况。4.注册会计师如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在下列情形下才能对财务报表组成部分出具审计报告()。A.组成部分构成整套报表的主要部分B.组成部分不存在重大错报C.组成部分已经进行公允表达D.组成部分不构成整套报表的主要部分【答案】D【解析】只有在选项D的情况下，出具财务报表组成部分的审计报告才有意义。5.注册会计师在对合同遵守情况出具审计报告时应指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用而不得作为其他用途的是()。A.说明段B.强调事项段C.引言段D.意见段【
11、答案】B【解析】选项B应在强调事项中说明。6.具体验资计划一般通过()来体现。A.验资计划书B.验资事项说明C.审验程序表D.业务约定说明【答案】C【解析】具体审计计划一般通过程序表反映。1.以下关于特殊目的审计业务的陈述不恰当的有()。A.为了谨慎起见，注册会计师在对财务报表组成部分出具审计报告时所运用的重要性水平要比对整套财务报表审计的重要性水平高B.为了便于阅读，注册会计师对财务报表组成部分出具审计报告时应当提请委托人将整套财务报表附于审计报告后C.注册会计师应在对简要报表审计报告的强调事项段指出，简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读D.如果注册会计师已对整套财务报表出具
12、否定意见或无法表示意见的审计报告，则注册会计师也可以对组成部分出具审计报告【答案】ABD【解析】选项A不正确，对财务报表组成部分审计所运用的重要性水平要比对整套财务报表低；选项B不正确，不应在财务报表组成部分后附整套报表；选项D不正确，如果注册会计师已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分不构成财务报表主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。二、多项选择题二、多项选择题2.以下关于审验程序和证据表达不恰当的有()。A.由被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表，代表了被审验单位对其出资者出资情况的认定，是注册会计师获取的可
13、靠性很强的审验证据B.减少注册资本及实收资本时，注册会计师的审验范围应包括与减资相关的减资者、减资币种、减资金额、减资时间、减资方式、债务清偿或债务担保情况以及相关会计处理C.当以无形资产出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，注册会计师还需要检查实收资本的折算汇率是否按收到当月的平均汇率折算D.以非货币财产作价出资必须办理财产权转移手续的，注册会计师应当检查出资双方是否承诺在规定期间内办理有关财产权的转移手续【答案】ABCD【解析】选项A不正确，因为来源于被审验单位内部，可靠性不强；选项B不正确，注册会计师还要确认减资后的出资者、出资金额和出资比例；选项C不正确，实收资本的折算汇率应
14、以出资当日汇率折算；选项D不正确，对于非货币性资产的财产权转移手续应当办理完毕，否则不能作为出资资产。3.以下关于验资报告各要素的理解中不恰当的有()。A.验资报告虽具有法定证明效力，但不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证B.验资报告附件中的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表与被审验单位签署的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表两者之间不存在区别C.合伙制会计师事务所出具的验资报告，应当由对验资项目负最终复核责任的合伙人签名并盖章D.有限责任会计师事务所出具的验资报告，应当由对验资项目负最终复核责任的主任会计师签名
15、并盖章【答案】BC【解析】选项B不正确，二者之间是存在重大区别的，前者反映的是注册会计师验证的结果，后者是被审验单位的一种书面声明，是注册会计师获取的审验证据；选项C不正确，合伙会计师事务所出具的验资报告，应当由一名对验资项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签字并盖章。4.以下关于验资的责任和职业道德对验资的要求中表述正确的 有()。A.无论是设立验资还是变更验资，对出资者以非货币财产出资的，注册会计师都应当检查出资财产办理财产权转移手续的证明文件，验证其出资前后是否归属于被审验单位B.注册会计师对验资的责任是按照中国注册会计师审计准则第1602号验资的规定，对被审验单位注册
16、资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告C.注册会计师执行验资业务，应当对执业过程中获知的信息保密，在任何情况下不能泄漏给第三者D.注册会计师只有在充分了解被审验单位基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险后才能确定是否接受委托【答案】BD【解析】选项A不正确，出资财产在出资前应当属于出资者，出资后则属于被审验单位；选项C不正确，注册会计师的验资责任。5.下列关于按照不同财务报表编制基础编制的财务报表特定使用者的描述中，正确的有()。A.按照企业会计准则和相关会计制度编制的财务报表，是为了满足一般使用者的共同信息需求B.按照计税基础编制的财务报表通常用于企业向税务部门进行纳税申报C.按收付实现制基础编制的财务报表通常提供给企业的贷款人D.按监管机构的报告要求编制的财务报表通常提供给特定的监管部门【答案】ABCD【解析】四个选项正确列举了按不同编制基础编制的财务信息的特定使用者。6.注册会计师在变更验资时应当通过查阅被审验单位的下列事项来了解被审验单位以前注册资本的实收情况()。A.前期验资报告B.近期财务报表C.近期审计报告D.其他与本次验资有关的资料【答案】ABCD【解析】四个选项均为需要了解的被审验单位基本情况的内容。