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1、第三节 应付债券一、公司债券的含义 企业为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。9 长期负债应付债券与长期借款的区别：债权对象不同金融机构社会公众 债权人对企业的了解程度比较了解不太了解有价证券合同协议 表现形式3 2023/5/6 21:43:33二、债券的种类按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，可以分为一次还本债券和分期还本债券。应付债券4三、公司债券的发
2、行方式：5四、债券发行价格的确定企业债券发行价格债券各期（按市场利率）利息的现值债券面值按市场利率计算的现值=+货币是有时间价值的哟！6平价发行溢价发行 折价发行 票面利率票面利率（名义利率）（名义利率）市场利率市场利率（实际利率）（实际利率）溢价：发行者为将来多付利息事先得到的补偿折价：发行者为将来少付利息事先付出的代价发行价格的确定=五、发行费用的处理 9 长期负债为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本；如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后，计入当期财务费用；发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额视同溢价收入；企业发行债券用于
3、其他用途的发行费用，直接计入当期财务费用。总账科目 明细科目长期债券债券面值利息调整应计利息（一）科目设置 9 长期负债面值面值部分；利息调整实际收到款项与面值的差额应计利息一次还本付息债券的利息部分 六、应付债券的核算9（二）会计处理A、发行时（注意：溢价、折价、平价）借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券面值 利息调整（差额）10折价发行债券【例题】甲公司2012年1月1日发行五年期债券100万元，票面利率10%，实际利率12%，一次还本付息，实际发行价格为927 910元。利息调整采用实际利率法摊销。2012年1月1日发行时：借：银行存款 927 910 应付债券 利息调整 72 0
4、90 贷：应付债券 面值 1 000 000 11 2023/5/6 21:43:34【例题】2013年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本，分次付息的债券10000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为6%，实际利率为5%。实际的发行收入为10432700元，编制相关会计分录。溢价发行债券 2013年12月31日发行时：借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券 面值 10 000 000 利息调整 432 70012（二）会计处理B、计息时 借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）贷：应付利息（分期付息，到期还本的债券）应付债券应计利息（一次性还本付息）（面
5、值*票面利率）应付债券利息调整2023/5/6 13利息调整的摊销 1、直 线 法 是 指 将 债 券 溢 价 或 折 价 平 均 分 摊 于 债 券各付息期的一种摊销方法。在 直 线 法 下，债 券 各 付 息 期 所 负 担 的 债 券 折 价 或 溢价，金额相等，分别转作利息费用或冲转利息费用。每期应摊销溢价（或折价）=发生的溢价（折价）总额/计息次数2023/5/6 14 2、实 际 利 率 法 是 指 根 据 实 际 利 率 计 算 确 定 各 期 实际 应 负 担 的 利 息 费 用，依 此 计 算 溢 价 或 折 价 的 摊 销额。实 际 利 率 是 指 将 应 付 债 券 在
6、债 券 存 续 期 间 的 未来 现 金 流 量，折 现 为 该 债 券 当 前 账 面 价 值 所 使 用 的利率。我国会计准则规定：实际利率法 2023/5/6 15p A 公司于2012 年1 月1 日发行了面值为1000000元、票面利率为8%的3 年期债券，每年的12 月31 日支付利息，到期一次还本。假定债券发行时的市场利率为6%。利率为6%，期数为3 期的复利现值系数为0.8396；利率为6%，期数为3 期的普通年金现值系数为2.6730。p 试编制发行债券的会计分录。2023/5/6 16【解答】p 该批债券的实际发行价格：1 053 4401000000*0.8396+100
7、0000*8%*2.6730 借：银行存款 1053440 贷：应付债券面值 1000000 利 息 调 整 53440利息调整的摊销【承前例】付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本12/01/01 1053440 12/12/31 80000 63206.40 16793.60 1036646.4013/12/31 80000 62198.78 17801.22 1018845.1814/12/31 80000 61154.82 18845.18 10000002023/5/6 18会计分录p 2013 年12 月31 日 借：财务费用 63206.40 应付债券利息调整 1
8、6793.60 贷：应付利息 80000课堂练习：某企业2012年1月1日发行5年期的面值为500万元的债券，票面利率为年利率10%，按年计息，到期一次还本付息；企业按510万元的价格出售，实际利率为8%。根据上述经济业务，编制以下会计分录：（1）收到发行债券款时 借：银行存款 5100000 贷：应付债券面值 5000000 利息调整 100000（2）2012年12月31日计提利息和摊销溢价应计提利息500000010%500000元实际利息费用=5100000*8%=408000元应摊销利息费用金额（500000408000）92000元则2012年12月31日计提利息和摊销溢价的会计处
9、理为：借：在建工程（或财务费用）408000 应付债券利息调整 92000贷：应付债券应计利息 500000（3）2013年12月31日计提利息和摊销溢价2012年末“应付债券”的账面价值=5100000-92000+500000=5508000元应计提利息500000010%500000元实际利息费用=5508000*8%=440640元应摊销利息费用金额（500000440640）59360元 则2013年12月31日计提利息和摊销溢价的会计处理为：借：在建工程（或财务费用）440640 应付债券利息调整 59360 贷：应付债券应计利息 50000023C、到期还本付息(1)分期付息借：
10、应付利息 贷：银行存款借：应付债券面值 贷：银行存款(2)到期一次付息借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款2023/5/6Ch09 非流动负债 24 某企业于2012年1月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40000000元的债券，该债券按面值发行。发行所筹集资金全部用于建造固定资产，2014年6月31日，工程完工。2014年12月31日，偿还本金和利息。2023/5/6Ch09 非流动负债 25七、可转换公司债券 可转换公司债券：是指发行人依照法定程序发行，在一定期间内依据约定的条件可转换成股份的公司债券。可转换公司债券的性质：具有双重性质，是一种
11、混合权益的证券，它既具有债券的性质，也有股票的性质。债券持有人在转换期内行使转换权利，将债券转换为股份，则成为发行公司的股东。若在转换期内不行使转换权，则继续作为债权人，要求发行公司支付债券本息。转换规定：可转换公司债券通常有规定的转换比率和转换价格，前者指每张公司债券可以转换成普通股的股数，后者是指债券面值除以转换比率的值。（一）可转换公司债券的概念及性质2023/5/6Ch09 非流动负债 26（二）可转换公司债券的会计处理 应重点注意的问题 发行的会计处理负债成分和权益成分的分拆p 发行时会计处理方法有两种：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值。我国现行会计准则要求采用第一种方法，即
12、确认转换权价值。p 确认转换权价值：采用这种方法，在可转换债券发行时，要将转换权的价值单独入账，列作资本公积。p 不确认转换权价值：采用这种方法，在可转换债券发行时，不单独确认转换权的价值，而将全部发行价格都作为债券本身的发行价格。(二)可转换公司债券1.发行时处理将实收款拆分成负债成分和权益成分.负债成分=债券未来现金流量的现值权益成分倒挤借:银行存款 应付债券可转换公司债券（利息调整）折价 贷:应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）溢价 资本公积其他资本公积 权益成分2.股份转换前 可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券的处理相同，即按
13、照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。3.转股处理按债券账面价值结转，不确认转换损益转股分录借:应付债券可转换公司债券（面值）应付债券可转换公司债券（利息调整）资本公积其他资本公积 权益成分 贷：股本 转换部分 库存现金（银行存款）不足转换部分 应付债券可转换公司债券(利息调整)资本公积股本溢价 差额部分2023/5/6 Ch09 非流动负债 30【示例】某公司经批准于2012 年1 月1 日按面值发行5 年期3000000 元可转换公司债券，用于扩建工程，票面利率为6%，实际利率为7%，不考虑发行费用。自2013 年起，每年1 月1 日付息
14、。该扩建工程于2012年12 月31 日完工并交付使用。债券发行1 年后可以按债券面值转换为本公司的股份。每60 元转换成普通股3 股，股票面值5 元。假如2013 年1 月1 日60%债券持有者行使了转换权利，未转为普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。2023/5/6 31发行时的会计处理p 在进行分拆时，应当对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额。即：负债成份的初始确认金额债券面值（P/F,i,n）年利息（P/A,i,n）或利息总额（P/F,i,n）p 按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。权益成份的公允价
15、值发行价格总额负债成份初始确认金额（现值）2023/5/6 32发行时的会计处理p 可转换公司债券中负债成分的公允价值=3000000*0.7130+3000000*6%*4.1002=2877036（元）p 可转换公司债券中权益成分的公允价值=3000000-2877036=122964（元)借：银行存款 3000000 应付债券-利息调整 122964 贷：应付债券-可转换公司债券（面值）3000000 资本公积-其他资本公积 1229642023/5/6 33利息费用的会计处理p 2012 年12 月31 日 应付利息=3000000*6%=180000（元）应确认的利息费用=（3000
16、00122964)*7%=201392.52借：在建工程 201392.52 贷：应付利息 180000 应付债券可转换公司债券（利息调整）21392.52 借：应付利息 180000 贷：银行存款 1800002023/5/6 34行使转换权的会计处理 借：应付债券-可转换公司债券（面值）1800000 资本公积-其他资本公积 73778.40 贷：股本（1800000/60*3*5）450000 应付债券-利息调整 60942.89 资本公积-股本溢价(最后推出）1362835.51122964*60%(122964-21392.52)*60%2023/5/6 35课堂练习p 某公司于20
17、12 年1 月1 日按每份面值1000 元发行了期限为2 年、票面年利率为7%的可转换公司债券30 万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1 年后转换为200 股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。2012 年1 月1 日，该交易对所有者权益的影响金额为（）（四舍五入取整数）。A 0 B 1055 万元 C 3000 万 D 28945 万元 某公司于2012年1月1日，发行面值为40 000万元的可转换公司债券，发行价格为41 000万元。该债券期限为4年，票面年利率为4%，利息按年支付；债券持有者可在债券发行1年后转换股份，转换条
18、件为每100元面值的债券转换40股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%.债券已发行完毕，发行费用为15万元，扣除发行费用后的款项均已收入银行。2013年6月30日，债券持有者将面值为40 000万元的可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续。假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付。相关手续已于当日办妥。1.发行时负债成份应确认的金额=40000*4%*P/A（i=6%，n=4）+40000*P/F（i=6%，n=4）=37228.16（万元）权益成份应确认的金额=41000-37228.16=3771.84（万元）负债应分配的发行费用
19、=15/（37228.16+3771.84）*37228.16=13.62（万元）权益应分配的发行费用=15-13.62=1.38（万元）借：银行存款 40985 应付债券可转换公司债券（利息调整）2785.46 贷：应付债券可转换公司债券（面值）40000 资本公积 其他资本公积 3770.46 2.2012年12月31日应对负债成份计提一年的债券利息。会计处理如下：应付利息=40000*4%=1600（万元）财务费用=（40000-2785.46）*6%=2232.87（万元）利息调整=2232.87-1600=632.87（万元）借：财务费用 2232.87 贷：应付利息 1600 应付
20、债券可转换公司债券（利息调整）632.87 2013年6月30日转换股份时会计处理如下：1.计提2013年1月1日至2013年6月30日 应付利息=40000*4%*6/12=800（万元）财务费用=（40000-2785.46+632.87）*6%*6/12=1135.42（万元）利息调整=1135.42-800=335.42（万元）借：财务费用 1135.42 贷：应付利息 800 应付债券可转换公司债券（利息调整）335.42 2、编制转股分录 借：应付债券可转换公司债券（面值）40000 应付利息 800 资本公积其他资本公积 3770.46 贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）18
21、17.17 股本 16000 资本公积股本溢价 26753.292023/5/6 41 第四节 长期应付款p 是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项以及应付补偿贸易引进设备款等。会 计 上 应 设 置“长 期 应 付 款”账 户，并 按 长 期 应付款的种类设置明细账，以核算各种长期应付款。42 2023/5/6 21:43:35 企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按照设备、工具、零件等的价款以及国外运杂费 的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。u 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备所
22、生产的产品归还设备价款。u 为了反映和监督应付补偿贸易引进设备款的发生和归还情况，应在长期应付款科目下设置应付补偿贸易引进设备款明细科目。u 应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同，而引进国外设备所发生的长期应付款。它包括从国外引进的设备、随同设备一起进口的工具及零配件等的价款和国外的运杂费等。（一）应付补偿贸易引进设备款43核算三环节a引进设备：确认资产与负债a销售所产产品：确认应收款项与收入（减免流转税）a应收款项抵偿设备款（一）应付补偿贸易引进设备款44 2023/5/6 21:43:35（1）引进设备时：借：固定资产 贷：长期应付款应付引进设备款（2）生产产品销售时
23、借：应收账款 贷：主营业务收入（3）结转成本时 借：主营业务成本 贷：库存商品 应付补偿贸易引进设备款的核算45 2023/5/6 21:43:35p 某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合为人民币50万元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备价款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格1000元，销售成本800元，这一批产品全部用于还款。p 请你编制相关会计分录。实训练习462023/5/6 21:43:35（1）引进设备时：借：固定资产 500 000 贷：长期应付款应付引进设备款 500 000（2）第一批生产产品销售时 借：应收账款10
24、0 000 贷：主营业务收入100 000（3）结转成本时 借：主营业务成本80 000 贷：库存商品 80 000（4）用生产产品价款偿还设备价款时 借：长期应付款应付引进设备款 100 000 贷：应收账款 100 000实训练习472023/5/6 21:43:35 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，所有权最终可能转移，也可能不转移。指由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等。指在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，处置资产所实现的收益等。融资租入的固定资产虽然在法律形式上资产的所有权在租赁期内仍然属于
25、出租人，但承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产人账，同时确认相应的负债。(二二)应付融资租入固定资产的核算应付融资租入固定资产的核算 实训练习482023/5/6 21:43:35u 企业融资租入的固定资产的入账价值：企业应在租赁期开始日，将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者。在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可以直接归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税额等初始直接费用。应付融资租入固定资产的核算 最低租赁付款额现值 各期租金的现值担保余值现值实训练习492023/5/6 21:43:35支付租金租入时借：固定资产融资租入固定资产（+)未确认融资费用
26、（差额）贷：长期应付款应付融资租赁款(按最低租赁付款额)银行存款(按发生的初始直接费用)借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用（应摊销额）实训练习502023/5/6 21:43:35未确认融资费用主要指：在融资租赁中应计入固定资产成本的金额和长期应付款之间的差额；u未确认融资费用 购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的情况下，相关资产的初始确认金额与长期应付款之间的差额实训练习512023/5/6 21:43:352011 年 12 月 1 日，甲公司与乙租赁公司签订了一份生产线融资租赁合同。租赁时该生产线为全新生产线，租赁开始日的
27、公允价值为 600万元；租赁内含利率为6，该租赁合同规定：租赁期开始日为 2012年1月1 日，租赁期为 3 年，每年年末支付租金 200万元；租赁期满，生产线的估计残余价值为 40万元，其中甲公司担保余值为 30万元，未担保余值为 10万元。（年金）复利现值200 2.6730 534.6 年金现值30 1/(1+6%)3 25.188 借：固定资产融资租入固定资产 5 597 880 贷：长期应付款 6 300 000 未确认融资费用 702 120实训练习522023/5/6 21:43:362012年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款 2 000 000 贷：银行存款 2 000
28、 000 借：财务费用 335 872.80 贷：未确认融资费用 335 872.80实训练习532023/5/6 21:43:36（三）具有融资性质的延期付款购买资产 企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价格超过正常信用条件，实质上是具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定，实际支付的 价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成 本或当期损益。实训练习542023/5/6 21:43:36 甲公司2012年1月1日从乙公司购入数控车床一台作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，该数控车床的总价款为1
29、 000万元，分3年支付，2012年12月31日支付500万元，2013年12月31日支付300万元，2014年12月31日支付200万元。假定甲公司3年期银行借款年利率为6%。甲公司购入该数控车床超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质：1计算总价款的现值为906.62（万元）2总价款与现值的差额 1 000 906.62 93.38（万元）请根据上述资料作出相应的账务处理。实训练习552023/5/6 21:43:36日期 还款 确认的融资费用应付本金减 少 额应付本金余 额=期初 6%-期未 期初-2012.1.1906.622012.12.31500 54.40 445.60 461.022013.12.31300 27.67 272.34 188.672014.12.31200 11.32 188.68 0合计1000 93.38 906.62实训练习562023/5/6 21:43:36租入时 借：固定资产融资租入固定资产 9 066 200 未确认融资费用 933 8000 贷：长期应付款 10 000 000 2012年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款 5 000 000 贷：银行存款 5 000 000 借：财务费用 544 000 贷：未确认融资费用 544 000