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1、第十章第十章 成本费用成本费用学习目标学习目标费用与成本的概念与内容费用与成本的概念与内容费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用的确认与计量方法费用的确认与计量方法产品生产成本的计算方法产品生产成本的计算方法生产成本的核算生产成本的核算期间费用的核算期间费用的核算第一节第一节 费用与成本概述费用与成本概述一、费用的概念及其组成内容一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。产
2、品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少（二）费用的特征（二）费用的特征1在企业的日常活动中产生，将导致企业经在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。济资源的减少。减少企减少企业的经业的经济资源济资源资资产产耗费耗费费费用用现实的货币资金支出现实的货币资金支出发生非货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出未来的货币资金支出2费用最终会减少企业的所有者权益。费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。减少。如归还借款、向投资者分配利润等。费用会导致经济利益流出企
3、业。费用会导致经济利益流出企业。3.费用与向所有者分配利润无关。费用与向所有者分配利润无关。产品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少（二）费用的组成内容（二）费用的组成内容 P198 材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本投资投资 损失损失营业外支出营业外支出期间费用期间费用所得税费用所得税费用广广义义费费用用狭义狭义费用费用对广义费用的理解对广义费用的理解财务财务费用费用物资物资采购采购费用费用产品产品生产生产费用费用销售销售费用费用主营主营业务业务
4、成本成本其他其他业务业务成本成本投资投资损失损失营业外营业外支出支出所得所得税费税费用用税金税金及附及附加加管理管理费用费用期间期间费用费用资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入二、成本的概念及其与费用的联系和区别二、成本的概念及其与费用的联系和区别（一）成本的概念（一）成本的概念 成本是指在发生的费用中最终要计成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。入一定的成本计算对象的那部分费用。成本是费用的一种转化形式。成本是费用的一种转化形式。广义的成本：广义的成本：泛指企业为取得资产或劳务所付出的代价，如材料采购成本、固定资产成本、产品生产成本等。狭义的
5、成本：狭义的成本：仅指企业为生产产品和提供劳务而产生的各种成本，即主营业务成本、其他业务支出等。成本的特征：成本的特征：（1）成本是资源转化的量度，）成本是资源转化的量度，即为获得一项资源而牺牲另一资源的代价，这也成为获得资源的入账价格（历史成本）。成本没有独立的存在形式，它必须依附于特定的资产或劳务而存在。成本只用来说明企业为获得一项资产或一项劳务而付出了多少代价，因此成本是资源转化的量度。故会计要素中没有成本要素。（2）成本不会减少所有者权益。）成本不会减少所有者权益。发生成本没有发生资源的纯耗费，而是资源从一种形态转变成了另外一种形态，企业的总资源未发生变化，因而不会减少所有者权益。这是
6、成本与费用的根本区别，也是“代价”和“耗费”的差异。（二）成本与费用的联系与区别（二）成本与费用的联系与区别 1.联系：成本是可以对象化的费用，联系：成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。费用的发生是成本计算的前提与基础。在一定范围内，二者可相互转化。在一定范围内，二者可相互转化。材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销售不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商
7、品成本库存商品成本 2.区别区别 费用费用与一定的会计期间相联系，而成与一定的会计期间相联系，而成本则是与一定的成本计算对象相联系。本则是与一定的成本计算对象相联系。当期的当期的成本成本不一定等于当期的不一定等于当期的费用费用。只有当企业发生的耗费计入当期损益时，只有当企业发生的耗费计入当期损益时，才成为实际意义上的费用。才成为实际意义上的费用。材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销售不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费
8、用）（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本三、费用的分类三、费用的分类（一）费用按经济内容分类（一）费用按经济内容分类 P202外购材料外购材料 外购燃料外购燃料 外购动力外购动力 工资工资 福福 利利 费费 折旧费折旧费 利息支出利息支出 税金税金 其他支出其他支出 费费用用 指应计入成本对象的税金，指应计入成本对象的税金，但不包括增值税税金。但不包括增值税税金。（二）费用按经济用途分类（二）费用按经济用途分类费费用用生产生产费用费用期间期间费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销
9、售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配分配计入计入直接计入直接计入当期费用当期费用销售后销售后结转结转费费用用四、费用的确认与计量四、费用的确认与计量（一）费用确认的概念（一）费用确认的概念 费用的确认是指在什么时间（会计费用的确认是指在什么时间（会计期间）将发生的费用登记入账。期间）将发生的费用登记入账。（二）费用的确认原则（二）费用的确认原则1.权责发生制原则权责发生制原则以应付标准确认费用以应付标准确认费用 2划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则支出是为了达到特定的目的而由经济主支出是为了达到特定的目的而由经济主体的支付行为而导致的资源减少。包
10、括体的支付行为而导致的资源减少。包括偿债性支出、资本性支出、收益性支出、偿债性支出、资本性支出、收益性支出、权益性支出。权益性支出。但损失不能叫支出，因为损失是偶发的、但损失不能叫支出，因为损失是偶发的、被动的资源减少，它不是管理当局能够被动的资源减少，它不是管理当局能够控制的事项。控制的事项。收益性支出只与取得本期收益相关，应全部确收益性支出只与取得本期收益相关，应全部确认为本期的费用。认为本期的费用。资本性支出与取得本期和后续会计期间（年度）资本性支出与取得本期和后续会计期间（年度）的收益都直接相关，应逐渐确认为各期的费用。的收益都直接相关，应逐渐确认为各期的费用。（二）费用的计量（二）费
11、用的计量1.费用计量的概念费用计量的概念 费用的计量是指对费用发生金额的费用的计量是指对费用发生金额的确认。确认。2.费用计量的基本方法费用计量的基本方法 与资产的一般计量方法相一致，费与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。计量。当资产的计量属性发生变化以后，当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化。费用的计量也应随之变化。第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算一、生产成本概述一、生产成本概述（一）生产成本的概念（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产生产成本是指企业在一定期间生产某某种产品种产品
12、所发生的直接费用和间接费用的总所发生的直接费用和间接费用的总和。是对象化了的生产费用。和。是对象化了的生产费用。（二）生产成本项目的组成（二）生产成本项目的组成 生产成本项目是指构成产品生产成本生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的定的产品品种产品品种等计算对象归集，而且要按等计算对象归集，而且要按照一定的照一定的成本组成项目成本组成项目进行归集。进行归集。生产成本项目内容及计入产品成本的程序生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本生产成本项
13、目内容生产成本项目内容计入成本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 （三）计算产品生产成本的意义（三）计算产品生产成本的意义P2071.有利于考核企业成本计划的完成情况。有利于考核企业成本计划的完成情况。2.有利于为产品价格的制定提供必要的数据。有利于为产品价格的制定提供必要的数据。3.有利于确定企业的财务状况和经营成果。有利于确定企业的财务状况和经营成果。对于本期净收益的确定具有直接影响，对于本期净收益的确定具有直接影响，决定了利润表编制的正确性。决定了利润表编制的正确性
14、。对于本期存货的计价具有直接影响，对于本期存货的计价具有直接影响，决定了资产负债表编制的正确性。决定了资产负债表编制的正确性。4.为企业进行成本预测和规划等提供必要的为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。参考数据。（四）构成生产成本的各种费用的核算（四）构成生产成本的各种费用的核算 1.账户设置（结合账务处理实例讲述）账户设置（结合账务处理实例讲述）应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本2.2.核算举例核算举例(1)(1)直接材料费用的核算直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货
15、币表现。耗的各种材料物资的货币表现。生产生产车间车间生产产品耗用材料设备等维修用料（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”【例例10-1】兴海公司本月发出材料：兴海公司本月发出材料：生产生产A产品耗用产品耗用45 000元，生产元，生产B产品耗产品耗用用38 000元，车间一般性消耗元，车间一般性消耗3 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 借：生产成本借：生产成本B产品产品 38 000 借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。(2)(2)直接
16、人工的核算直接人工的核算 直接人工主要由工资和福利费两个部直接人工主要由工资和福利费两个部分组成。分组成。直接工资是企业支付给直接从事产品直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。生产的工人的劳动报酬。应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例例10-2】兴海公司本月应付各类人员兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产的工资数额为：生产A产品工人工资产品工人工资15 000元，生产元，生产B产
17、品工人工资产品工人工资12 000元；生产车元；生产车间管理人员和技术人员工资间管理人员和技术人员工资5 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 15 000 借：生产成本借：生产成本B产品产品 12 000 借：制造费用借：制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为有关成本费用的过程称为工资的分配工资的分配。【例例10-3】兴海公司用现金兴海公司用现金32 000元元向员工发放工资。向员工发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32 000 贷：库存现金
18、贷：库存现金 32 000生产生产车间车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”福利费是指企业根据国家的有关规定，福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。金。应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加
19、数；借方登记减少数；余额在贷方。【例例10-4】兴海公司按各类人员工资数兴海公司按各类人员工资数额的额的14%计算提取本月福利费：按生产计算提取本月福利费：按生产A产品产品工人工资总额提取福利费工人工资总额提取福利费2 100元，按照生产元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费产品工人工资总额提取福利费1 680元；按元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费费700元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 100 借：生产成本借：生产成本B产品产品 1 680 借：制造费用借：制造费用 700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 480 提取
20、福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工产品工人工资总额提取福利费为：资总额提取福利费为：15 000 元元14%2 100元。元。(3)(3)制造费用的核算制造费用的核算 制造费用是与产品生产的管理有着制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。的工资、福利费、设备使用费等。P208 制造费用也是具有管理性质的费用，制造费用也是具有管理性质的费用，但与但与“管理费用管理费用”是有区别的，二者见是有区别的，二者见下图
21、。下图。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别发生在企业的不同管理层面发生在企业的不同管理层面办公室企业管理层企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门生产车间生产车间生产车间车间管理层车间管理层管理费用管理费用进行整个企业的经营管理发生的费用制造费用制造费用进行产品生产的管理发生的费用企企业业 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本 【例例10-5】月末，兴海公司计提本月月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧生产车间固定资产折旧3 000元。元。借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 000
22、 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。本费用。“累计折旧累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。【例例10-6】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费本月生产车间水电费2 000元。元。借：制造费用借：制造费用 1 320 贷：银行存款贷：银行存款 1 320 【例例10-7】兴海公司生产车间某技术人兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差
23、旅费员因公出差报销差旅费150元（款项由个人元（款项由个人垫付），用现金付讫。垫付），用现金付讫。借：制造费用借：制造费用 150 贷：库存现金贷：库存现金 150 【例例10-8】兴海公司生产车间本月应摊销上兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费年已预付的报刊订阅费80元。元。借：制造费用借：制造费用 80 贷：待摊费用贷：待摊费用 80 上年预付报刊订阅费时，借记上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用待摊费用”账户，账户，贷记贷记“银行存款银行存款”账户，现在为分摊待摊费用，因而账户，现在为分摊待摊费用，因而记入记入“待摊费用待摊费用”账户贷方。账户贷方。【例例10-9】兴海公司生
24、产车间本月预提将来兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用用于固定资产大修理的费用250元。元。借：制造费用借：制造费用 250 贷：预提费用贷：预提费用 250 【例例10-10】续例续例10-2至例至例10-9，兴海兴海公司将本月发生的制造费用公司将本月发生的制造费用13 500元以生元以生产工人工资为标准分配计入产工人工资为标准分配计入A、B两种产两种产品的生产成本。品的生产成本。分配率制造费用总额分配率制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额 本例：本例：13 500（15 00012 000）0.5 各种产品应分配制造费用该产品生产工人各种产品应分配制造费用该产品生产
25、工人工资总额工资总额分配率分配率 A产品应分配制造费用产品应分配制造费用15 0000.57 500 B产品应分配制造费用产品应分配制造费用12 0000.56 000 编制的分录为：编制的分录为：借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 500 借：生产成本借：生产成本B产品产品 6 000 贷：制造费用贷：制造费用 13 500 以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与种费用与“收入费用利润收入费用利润”等式中的费用有等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产
26、品成本，用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分产品只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。入进行配比。二、完工产品成本的计算与结转二、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算（一）完工产品成本的计算 完工产品是指企业已经完成全部生产工完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品。序、具备了对外销售条件的产品。完工产品成本即生产该产品所耗费的各种完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。生产费
27、用之和。1基本计算方法基本计算方法“生产成本生产成本“明细明细账中的账中的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细明细账中账中“本月发生额本月发生额”？生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品本节举例中本节举例中B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况年凭证号数摘要借方 合 计月日直接材料直接人工制造费用1月初余额 5 320领用材料 38 000分配工资 12 000 提取福利费 1 680分配制造费用 6 00030本月发生额 38 000 136 800 6 00057 6802在产品成本的计算在产品成本的计算 在产品成本是指尚处在生产过程当中，在产品成本是指尚处在生产过程当中
28、，没有完成所有工序的产品。没有完成所有工序的产品。在投入生产的同一批产品中，如果既在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部有完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即为完工产品成本。例：剩下来的即为完工产品成本。例：完工完工A产品产品完工完工A产品产品未完工未完工A产品产品未完工未完工A产品产品完工完工A产品产品共发生生产共发生生产费用费用15 000元，未完工元，未完工产品费用为产品费用为3 000元。元。完工产品成完工产品成本：本：15 000元元3 000元元12 000元元 在产品
29、成本如何确定？一般可采用在产品成本如何确定？一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算。本教材介绍第一种额成本等方法计算。本教材介绍第一种方法。方法。所谓约当产量法就是根据在产品的所谓约当产量法就是根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与共同生产费用并与已完工产品共同参与共同生产费用分配的一种方法。分配的一种方法。【例例10-11】兴海公司本月生产兴海公司本月生产A产产品品100件，月末全部完工；件，月末全部完工；B产品产品100件，件，月末完工月末完工50件，另有件，另有50件尚
30、处在加工之件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为程度为40%。有关生产费用资料见表有关生产费用资料见表10-1：首先，应根据首先，应根据B在产品完工的程度计算在产品完工的程度计算约当产量约当产量：50件件40%20件（件（并非真正完并非真正完成！成！）折合的目的在于计算其所发生的费用。折合的目的在于计算其所发生的费用。其次，计算每件其次，计算每件B产品（含约当产量）产品（含约当产量）应负担的生产费用：应负担的生产费用：（5 32057 680）（5020）900(元元)最后，计
31、算未完工最后，计算未完工B产品应负担的生产产品应负担的生产费用，即期末费用，即期末B在产品成本：在产品成本：90020（非非30件！件！）18 000(元元)3 3完工产品成本的计算完工产品成本的计算（1）A产品完工成本产品完工成本 完工完工A产品产品总成本总成本:45 00015 0002 1007 50069 600(元元)完工完工A产品产品单位成本单位成本:69 600100696(元元/件件)（2）B产品完工成本产品完工成本 完工完工B产品产品总成本总成本:5 32057 68018 00045 000(元元)完工完工B产品产品单位成本单位成本:45 00050900(元元/件件)期末
32、如果没有在产品，前两期末如果没有在产品，前两项即为完工产品总成本项即为完工产品总成本（二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转 是指对已经办理验收入库手续的完是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本工产品生产成本的结转：将这部分成本从从“生产成本生产成本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库存商品”账户。账户。生产成本生产成本 库存商品库存商品 (发生的三种费用)(完工产品成本的结转完工产品成本的结转)月末余额:(在产品成本)【例例8-12】兴海公司将本月生产完工兴海公司将本月生产完工的的A产品产品100件、件、B产品产品50件验收入库。件验收入库
33、。生产成本分别为生产成本分别为69 600元和元和45 000元。元。借：库存商品借：库存商品A产品产品 69 600 借：库存商品借：库存商品B产品产品 45 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 69 600 贷：生产成本贷：生产成本B产品产品 45 000结转后结转后B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品年凭证号数摘要借方 合 计月日直接材料直接人工制造费用1月初余额 5 320领用材料 38 000分配工资 12 000提取福利费 1 680分配制造费用 6 00030本月发生额 38 000 13 680 6 000 57 680
34、30结转完工产品成本(略)(略)(略)45 00030月末余额(略)(略)(略)18 000三、生产成本的披露三、生产成本的披露 1.在“资产负债表”上，生产成本包含在“存货”项目中。在该项目中，既要反映生产成本的期末余额，也要反映生产成本的年初余额。2.在报表附注的“在产品”项下，按年初账面余额、年末账面余额、本期增加数和本期减少数四个方面披露。第三节第三节 期间费用的核算期间费用的核算一、期间费用的概念及其组成内容一、期间费用的概念及其组成内容（一）概念（一）概念 期间费用是指企业本期发生的，但不能期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的直接归属于特定产品成
35、本或其他业务成本的费用。费用。对期间费用概念的理解对期间费用概念的理解财务财务费用费用物资物资采购采购费用费用产品产品生产生产费用费用销售销售费用费用主营主营业务业务成本成本其他其他业务业务成本成本投资投资损失损失营业外营业外支出支出所得所得税费税费用用税金税金及附及附加加管理管理费用费用期间期间费用费用（二）组成内容（二）组成内容1.销售费用销售费用(商品销售中发生)2.管理费用管理费用(企业管理部门发生)3.财务费用财务费用(资金筹集、使用过程中发生)销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用二、期间费用的核算方法二、期间费用的核算方法（一）账户设置（一）账户设置 财务费用财务费用
36、销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用本年利润本年利润 （二）核算举例（二）核算举例1.销售费用的核算销售费用的核算 【例例10-13】兴海公司用银行存款支兴海公司用银行存款支付产品保险费付产品保险费5 000元。元。借：销售费用借：销售费用保险费保险费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 【例例10-14】兴海公司用银行存款支兴海公司用银行存款支付产品广告费付产品广告费3 000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 【例例10-15】兴海公司用现金支付应兴海公司用现金支付
37、应由本公司负担的销售由本公司负担的销售A产品的运输费产品的运输费600元。元。借：销售费用借：销售费用运输费运输费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 【例例10-16】兴海公司本月分配专设兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资销售机构的职工工资4 000元。元。借：销售费用借：销售费用 工资工资 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 000 【例例10-17】兴海公司本月按专设销售兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费机构职工工资的总额提取职工福利费560元。元。借：销售费用借：销售费用 职工福利职工福利 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 560 【
38、例例10-18】海公司计算出专设销售机海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧构使用房屋应提取的折旧540元。元。借：销售费用借：销售费用 折旧费折旧费 540 贷：累计折旧贷：累计折旧 540 【例例10-19】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“销销售费用售费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账账户。借：户。借：本年利润本年利润 13 700 贷：销售费用贷：销售费用 13 700 2.管理费用的核算管理费用的核算 【例例10-20】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付业务培训费业务培训费8 000元。元。借：管理费用借：管理费用培训费培训费 8 000 贷：银行存
39、款贷：银行存款 8 000 【例例10-21】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付业务业务水电费水电费5 600元。元。借：管理费用借：管理费用水电费水电费 5 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 600 【例例10-22】兴海公司用银行存款支兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费付资产评估中介机构费8 000元。元。借：管理费用借：管理费用聘请中介机构费聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 【例例10-23】兴海公司用现金支付业兴海公司用现金支付业务招待费务招待费600元。元。借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 600 贷：库存现金贷：库存现
40、金 600 【例例10-24】兴海公司本月计提企业管兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费理部门使用的固定资产折旧费6 000元。元。借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 000 【例例10-25】兴海公司本月分配企业管兴海公司本月分配企业管理人员工资理人员工资12 000元，提取职工福利费元，提取职工福利费1 680元。元。借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13 680 【例例10-26】续例续例10-20至例至例10-25。月末，月末，兴海公司将兴海公司将“管理费用管理费用”
41、账户余额转入账户余额转入“本本年利润年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 42 880 贷：管理费用贷：管理费用 42 8803.财务费用的核算财务费用的核算 【例例10-27】兴海公司用银行存款支兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息付应由本月负担的借款利息1 500元。元。借：财务费用借：财务费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 【例例10-28】兴海公司用银行存款支兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费付在银行办理业务的手续费500元。元。借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 【例例10-29】兴海公司在销售产品过兴海公
42、司在销售产品过程中发生现金折扣程中发生现金折扣1 500元，用银行存款元，用银行存款支付。支付。借：财务费用借：财务费用 4 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 【例例10-30】兴海公司借银行通知，兴海公司借银行通知，本季度公司在银行的存款利息为本季度公司在银行的存款利息为1 200元。元。已划入公司的银行存款户。已划入公司的银行存款户。借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：财务费用贷：财务费用 1 200 【例例10-31】兴海公司获得供应商给兴海公司获得供应商给予的现金折扣予的现金折扣2 000元。元。借：应付账款借：应付账款 2 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000 企业收到的现金折扣应冲减财务费企业收到的现金折扣应冲减财务费用。如果原来的应付账款已全额入账，用。如果原来的应付账款已全额入账，应冲减应冲减“应付账款应付账款”账户的记录。账户的记录。【例例10-32】续例续例10-27至例至例10-31。月末，兴海公司将月末，兴海公司将“财务费用财务费用”账户余账户余额转入额转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 3 300 贷：财务费用贷：财务费用 3 300 1 500+500+4 500-1 200-2 000 =3 300（元）