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1、2023/5/121第八章第八章 税收原理税收原理第一节第一节 什么是税收什么是税收第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿2023/5/122瑞典要征瑞典要征“男人税男人税”在欧洲，瑞典的家庭暴力现象相对比较严重。据路透社10月4日报道，瑞典议会最近提议，向国内所有的男性征收“男人税”，然后用这笔税款作为补偿基金，安抚那些家庭暴力事件的女性受害者。美国的风景税美国的风景税 美国加利福尼亚州中部一个人口只有二万多人的滨海小镇外尼密，因市政府税入不敷支出，就立一个新的税目“风景税”，规定凡是住在海边，住宅面向海
2、岸，可眺望沙滩和海水的居民，每年每户须缴纳“风景税”66美元至184美元，征收风景税后，外尼密市政府每年可增加税收40万美元，但60%以上的居民都要为此而掏腰包。令人哭笑不得的税名令人哭笑不得的税名2023/5/123假发税假发税-在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴纳假发税。骑马税骑马税-在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有一些人不得不以牛代马行走。狗税狗税-匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。独身税独身税-苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。华丽服装税华丽服装税-在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。胡须税胡
3、须税-在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定会把他的胡须剪掉。无子女税无子女税-苏联自1987年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。2023/5/124新娘税新娘税-在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国,根据风俗，男女结婚,男方须向女方父母赠送彩礼,而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入,抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。未婚先孕税未婚先孕税-美国威斯康星州通过一条法律,未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子,应由爷爷奶奶抚养,直至婴儿母亲年满
4、18岁。乞丐税乞丐税-法国巴黎的香榭丽舍大道,是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留，使当局感到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。小便税小便税-在古罗马弗莱维尼斯帕西安时期,开征了小便税，其理由是，有些厂家利用阴沟里的尿液制造氨水。灭鼠税灭鼠税-印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”,才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。2023/5/125第一节第一节 什么是税收什么是税收剩余产品的出现国家的存在税收的产生提供物质基础提供前提条件提供物质基础分配范畴历史范畴一、税收的产生一、税收的产生2023/5/126二、税收的理解
5、与一般概念二、税收的理解与一般概念二、税收的理解与一般概念二、税收的理解与一般概念税收是国家为实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配关系。税收的不同理解：税收的不同理解：税收是我们为文明付出的代价。奥利弗.温德尔.霍姆斯 税收是国家的主要支柱。西塞罗税收的合法性取决于其实质，而不是其名称。本杰明.N.卡多佐“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”马克思2023/5/127托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的
6、代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 负负有有提提供供公公共共物物品品的的义义务务享享有有消消费费公公共共物物品品的的权权利利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克2023/5/128税收概念要点税收概念要点税收的课税权主体是国家。税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社会职能。税收课征的依据是国家的政治权力。税收课征的对象是一部分社会产品或
7、国民收入税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列经济活动。2023/5/129三、税收的三、税收的“三性三性”-税收的形式特征税收的形式特征，是指税收在不同社会制度下反映的共同特征。税收分配方式与其他分配方式相比而具有强制性、无偿性和固定性的特征，习惯上称之为税收的“三性”。l（一）税收的强制性（一）税收的强制性l（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性l（三）税收的固定性（三）税收的固定性2023/5/1210（一）税收的强制性（一）税收的强制性1.分配关系的建立具有强制性：强制征收,任何形式的抗税行为都构成违法行为；2.征纳过程具有强制性：政治权力凌驾于所有权之上。3.征税中的强制性不是绝对的
8、，在企业和个人明了征税的目的并增强纳税观念以后，强制性则可能转化为自愿性。2023/5/1211（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性1.针对具体纳税人而言，具有无偿性：纳税后并未获得任何报酬；2.就财政活动总体或全部纳税人而言，这种无偿性又是相对性。3.税收的无偿性与财政支出的无偿性是并存的。2023/5/1212（三）税收的固定性（三）税收的固定性1.包括了时间上的连续性和征收数额的限度性；2.固定性是相对而言的，随着社会经济条件的变化，税法也会作相对应地调整。所以，税收的固定性实质上是征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。2023/5/1213第二节第二节 税收术语和税收分类税收术
9、语和税收分类一、税收术语一、税收术语（一）纳税人1.纳税人：纳税义务人的简称，指税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。2.负税人：最终承受税收负担或实际缴纳税款的单位和个人3.扣缴义务人：按照税法规定负有代扣代缴税款义务的单位和个人。2023/5/1214(二)征税对象1.征税对象即课税的客体,也称课税对象,也就是对什么东西征税,即税法中规定的征税的目的物,是国家据以征税的依据,是税种间相互区别的主要标志。2.征税范围即课税对象的范围，即课税对象的具体内容，或课征税收的具体界限。2023/5/12153.税目征税对象的具体化，是税法规定的同一征税对象范围内
10、的具体项目，反映具体的征税范围。4.计税依据征税对象的数量化，指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标志，体现所征对象量的规定性，是应纳税额计算的基础。5.税源即税收的经济来源或最终出处，或者说税收负担的最终归属。2023/5/1216（三）税率指税额与征税对象数额或税基之间的比例。是国家征税的比率，是计算税额的尺度，它反映征税的深度，体现国家的税收政策。税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。按照边际税率的变动情况，税率可以分为三种形式:定额税率、比例税率、累进税率。2023/5/12171.比例税率：对同一课税对象,不论其数额大小,统一
11、按一个比例征税。即边际税率为常数。采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担一致，有利于促进企业间的竞争。但在调节收入差距方面，有一定的局限性。具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。2023/5/12182.累进税率：按课税对象数额的大小,划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率,课税对象数额越大税率越高,数额越小税率越。即边际税率递增。能体现量力负担的原则。累进税率分为：l全额累进税率l超额累进税率2023/5/1219全额累进税率全额累进税率指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税基的增加，税率逐步提高。实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。超额累进税率超额累进税率
12、指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其超过部分适用高一级税率。2023/5/1220全额累进税率和超额累进税率的比较全额累进税率和超额累进税率的比较全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基的不合理现象。（如表所示）超额累进税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税率的缺陷。2023/5/1221表表-全额累进税率和超额累进税率的比较全额累进税率和超额累进税率的比较应税所得额(0,1000(1000,3000(300
13、0,5000适用税率5%10%15%应税所得额（元）边际税率全额累进税额超额累进税额平均税率1000 5%10005%=5010005%=50 5%300010%300010%=30050+200010%=2508.33%500015%500015%=75050+200+200015%=550 11%2023/5/1222为什么采用超额累进税率？全额累进税率在调节收入方面，较之比例税率要合理。但是采用全额累进税率，在两个级距的临界部位会出现税负增加不合理的情况。如表所示，假如应税所得额为3 000元，适用10%的税率，应纳税额为300元；假如应税所得额为3 001元，适用15%的税率，应纳税额
14、为450.15元。这样，应税所得额只增加了1元，税额却要增加150.15元。2023/5/1223 税级税率（）适用全额累进税率的应税所得（元）适用超额累进税率的应税所得（元）全额累进税额（元）超额累进税额（元）25000以下202500025000500050002500150000305000025000150007500500017500040750002500030000100007500110000050100000250005000012500/10000010000050000350002023/5/1224比例税率和累进税率优缺点比例税率和累进税率优缺点从税收公平看，累进税率是
15、较优的选择。从税收效率看，比例税率又是较优的选择。比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。目前的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。2023/5/12253.定额税率:亦称固定税额，是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。即边际税率为零。定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于从量税的征收。定额税率计算简便，但缺乏弹性。2023/5/12264.税率的其他形式 名义税率与实际税率边际税率与平均税率税率的特殊形式：附加、加成、减征2023/5/1227现行税率一
16、览表现行税率一览表税率税率含义含义适用适用比例税率比例税率对同一征税对象，不分数额大小，对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例规定相同的征收比例增值税、营业税、增值税、营业税、关税、企业所得关税、企业所得税等税等超额超额累进税率累进税率把征税对象按数额的大小分成若把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，分别计算，然后税率依次提高，分别计算，然后相加相加个人所得税个人所得税定额税率定额税率按征税对象确定的计算单位，直按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额接规定一个固定的税额资源税、城镇土资源税、城镇土地使用税、车辆
17、地使用税、车辆使用税等使用税等超率超率累进税率累进税率以征税对象数额的相对率划分若以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率对超过的部分就按高一级的税率计算征税计算征税土地增值税土地增值税2023/5/1228（四）起征点与免征额起征点起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定数额。征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征点的，应按征税对象的全部数额征税。免征额免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数额。无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征
18、税，仅就超过免征额的部分征税。2023/5/1229（五）税基一般而言，税基指的是课税对象的数量，由于人们通常总是在一定的税制条件下讨论相应的税基，因此税基可进一步作下列表述：税基是按课税标准计量的课税对象的数量。按课税标准的不同，税基可分为实物税基和货币税基。2023/5/1230（六）纳税环节、纳税期限、纳税地点1.纳税环节:税法中规定的纳税人履行纳税义务的环节,也就是纳税人在征税对象流转过程中应当缴纳税款的环节。2.纳税期限:纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。分为：按期纳税、按次纳税、按年计征,分期预缴3.纳税地点:根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳
19、税人的具体纳税地点。2023/5/1231税收分类税收分类流流转转额额课课税税所所得得额额课课税税财财产产课课税税行行为为课课税税中中央央税税地地方方税税共共享享税税直直接接税税间间接接税税从从价价税税从从量量税税价价内内税税价价外外税税以课税对以课税对象为标准象为标准以税收与价格以税收与价格的关系为标准的关系为标准以税种隶属以税种隶属关系为标准关系为标准以税负能否转以税负能否转嫁为标准嫁为标准以课税标以课税标准为标准准为标准二、税收分类二、税收分类2023/5/1232第三节第三节 税收原则税收原则税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念
20、体系。它反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。2023/5/1233税收原则的发展税收原则的发展2023/5/1234一、西方税收原则一、西方税收原则亚当斯密四原则瓦格纳四项九端原则2023/5/1235 平等 确定 便利 最少征收费用斯密是历史上明确、系统地阐述税收原则的第一人。斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。亚当亚当斯密四原则斯密四原则平等原则l指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。l“一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国
21、家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府”。确定原则 l指国民应纳税额及缴纳方式（时间、地点、手续等），都应清楚明确，不要轻易变动。l“各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白”。便利原则l指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。l“各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利”。最小征收费用原则l指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。l“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入”。2023/5
22、/1240瓦格纳四项九端原则瓦格纳四项九端原则 1.财政政策原则 收入应当充足原则 收入应当富有弹性原则 2.国民经济原则 不可误选税源原则 不可误选税种原则 3.社会正义原则 负担应该普遍原则 负担应当公平原则 4.税务行政原则 课税应当明确原则 手续应当简便原则 征收费用应当节约原则财政政策原则l充足原则，税收收入应能充分满足国家财政的需要。l弹性原则，即税收收入能够适应财政支出的变化。国民经济原则 l慎选税源原则，税源的选择应有助于保护资本；主张以国民所得为税源，而不能以资本所得和财产所得为税源。l慎选税种原则，税种的选择应考虑税负转嫁问题，尽量选择难于转嫁或转嫁方向明确的税种。社会正义
23、原则 l普遍原则，税负应遍及每一个社会成员，人人有纳税义务。l公平原则，应根据纳税能力的大小征税，通过累进税、免税等措施，达到社会正义目标。税收行政原则 l确定原则，纳税的时间、方式和数量等应预先规定清楚。l便利原则，纳税手续尽量简便，以方便纳税人。l节约原则，节省征收费用。2023/5/1245二、现代税收原则二、现代税收原则1.公平原则（1）税收的负担公平：税收负担与纳税人的条件是否一致（2）税收的经济公平：通过课税机制建立机会平等的经济环境（3）税收的社会公平2023/5/12462.效率原则税收效率原则就是要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行。（1）税收的行政效率（2）
24、税收的经济效率要求税收的“额外负担”最小。要求保护税本。要求通过税收分配来提高资源配置的效率。（3）税收的社会效率：税收产生的外部效应2023/5/12473.税收公平与效率的两难选择（1）税收公平与效率是互相促进、互为条件的统一体效率是公平的前提公平是效率的必要条件（2）就某一个具体的征税活动而言，税收的公平与效率会有矛盾和冲突（3）从整个税制和税收总政策来考虑税收公平与效率的关系2023/5/12482023/5/1249三、税收中性原则三、税收中性原则指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。如果政府课税改变了消费者以获取最大效用为目的的
25、消费行为，或改变了生产者以获取最大利润为目的的市场行为，就会改变私人部门原来（税前）的资源配置状况，这种改变就被视为税收的非中性。2023/5/12501.税收的无谓损失或超额负担是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。2.中性税收指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私人部门的经济决策，不会导致超额负担的税收。3.扭曲性税收指产生超额负担的税收。2023/5/1251张某和王某对一个面包的评价是5元和3元，如果在征税前，企业卖2元，则张某得到3元的消费者剩余，王某得到1元剩余，他们两人各买一个面包；当政府征收2元税，企业卖4元，这
26、样王某不再购买，张某买一个，消费者剩余从4元减少为1元，但得到消费者剩余为1元，减少了3元，而政府只得到2元，“无谓损失”是1元。关键是征税改变了王某的购买行为案例案例2023/5/1252乔为珍妮清扫房间每周得到100元。乔的成本是80元，珍妮最多能为此支付120元。因此，乔和珍妮每人都从她们的交易中得到20元的利益，珍妮对此工作的评价是120元，减去支付的100元，她感到赚了20元，这叫消费者剩余；同样，乔感到她赚了20元，这叫生产者剩余。她们的总剩余，也就是她们的利益空间是40元。现在,假设政府对清扫房间服务的提供者征税50元。这将导致没有一个珍妮能向乔支付的价格使她们两人在纳税之后状况
27、变得更好。珍妮最多付120元，乔纳税后只剩下70元,低于她的成本。相反，当乔达到她的成本80元时,珍妮必须支付130元,这高于她的预算和支付能力。最终结果，该安排取消,乔没有收入,珍妮生活在肮脏的房间里。税收使乔和珍妮共计损失40元,因为她们失去了利益空间。同时,政府也没有得到税收,因为乔和珍妮取消了安排。40元是纯粹无谓损失：这是政府增加收入所没有抵消的市场上买者和卖者的损失。2023/5/1253第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿一、税负转嫁与归宿（一）税负转嫁的含义税负转嫁是指纳税人在税收分配过程中,将自己的税收负担全部或部分转移给其他人的过程。1.税负转嫁
28、和价格的升降直接联系。2.税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配。3.税负转嫁是纳税人的主动行为。2023/5/1254纳税人？负税人？纳税人？负税人？一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”2023/5/1255简要分析：纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是实际承担税收负担的单位和个人。在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾
29、客则是负税人。鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。”这也可见税法宣传任重而道远。2023/5/1256(二)税负归宿的含义即税负经过转嫁的最终落脚点，也就是税负转嫁过程的终点。税负归宿可分为法定归宿和经济归宿：法定归宿：根据税法应该负有纳税义务的承担者纳税人经济归宿：税收负担的最后承担者负税人2023/5/1257（三）税负转嫁的方式1.前转提高售价；2.后转压低工资、延时、压低进价等；3.散转混转，即前转和后转并行；4.消转自我消化，即纳税人通过提高劳动生产率自行消化税款；5.税收资本化后转的特殊形式,即
30、对某些能增值的商品的课税,预先从价格中扣除,然后再从事交易的方式。方式方式前转前转后转后转散转散转消转消转税收资本化税收资本化2023/5/1258二、税负转嫁的一般规律二、税负转嫁的一般规律基本前提：市场经济价格自由浮动1.税种商品课税较易转嫁，所得课税一般不能转嫁。2.课税范围课税范围广的较易转嫁，窄的难以转嫁。3.供求弹性供给弹性大于需求弹性时，税负容易转嫁；供给弹性小于需求弹性时，税负转嫁困难；供给弹性等于需求弹性,税负通常由供需双方共同承担，部分实现税负转嫁。2023/5/12594.计税方法从价课税的税负容易转嫁,从量课税的税负不容易转嫁5.市场结构垄断竞争：既部分地前转，又部分地后转；寡头垄断：由各寡头生产者通过协议提价而转嫁；完全垄断：由垄断生产者视产品需求弹性的大小而决定向前或向后转嫁。2023/5/1260三、我国的税负转嫁三、我国的税负转嫁（一）我国已经存在税负转嫁的经济条件（二）有关税负转嫁的政策性问题2023/5/1261有关税负转嫁的政策性问题1.深入研究税负转嫁的机理有重要意义 2.税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系 3.税负转嫁会强化纳税人逃税的动机，应强化税收征管工作4.自然垄断行业的税负转嫁居于优势，应加强对这些行业的价格管理5.提高所得课税比重，缩小税收转嫁的范围和空间 6.实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度