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1、第九章第九章 税收制度税收制度 第一节税收制度概述第一节税收制度概述 第二节税收制度的构成要素第二节税收制度的构成要素 第三节流转课税第三节流转课税 第四节所得课第四节所得课 第五节第五节 资源课税资源课税第一节第一节 税收制度概述税收制度概述一、税收制度的组成一、税收制度的组成(1)(1)含义：两种理解：含义：两种理解：（1 1）国国家家按按一一定定政政策策原原则则组组成成的的税税收收体体系核心系核心税种组成与结构税种组成与结构（2 2）各各种种税税收收法法令令和和征征收收管管理理办办法法的的总总称称第第（1 1）种种适适合合对对税税收收理理论论的的探探讨讨 第一节第一节 第第（2 2）种种
2、适适合合对对税税收收管管理理的的研研究究 第二节第二节 (2)(2)第一种理解第一种理解 税税收收制制度度 单单一一税税制制由由一一个税类或少数几个税种组成个税类或少数几个税种组成 世世界界各各国国普普遍遍实实行行 复复合合税税制制由由多多个个税税类类的的多多个个税税种种组组成成 （单单一一主主体体复复合合税税制制 双双主主体体复复合合税税制制 多多主主体体复复合合税税制）制）二我国税制的历史演进二我国税制的历史演进 税制发展经历主要历史阶段：税制发展经历主要历史阶段：(1)1950(1)1950年统一税政，建立新税制年统一税政，建立新税制(2)1953(2)1953年修订税制年修订税制(3)
3、1958(3)1958年改革工商税制，统一全国农业税年改革工商税制，统一全国农业税4 419731973年年进进一一步步改改革革工工商商税税制制，试试行行工工商商税税 （片面简化税制）（片面简化税制）5 519791979年年至至19931993年年税税制制改改革革，税税制制包包含含3030多个税种多个税种6 619941994年税制改革：年税制改革：第二节第二节 税收制度的构成要素税收制度的构成要素一、纳税人（谁）一、纳税人（谁）(1)(1)纳纳税税人人税税法法规规定定的的直直接接负负有有纳纳税税义义务务 的的单单位位和和个人。（法人和自然人）个人。（法人和自然人）(2)(2)相关概念相关概
4、念 扣扣缴缴义义务务人人（只只是是代代扣扣代代缴）缴）纳税人纳税人 负税人（税款能够转嫁）负税人（税款能够转嫁）=负税人（税款不能转嫁）负税人（税款不能转嫁）二、课税对象二、课税对象 （什么）（什么）(1)(1)课税对象课税对象 征税对象征税对象 征税依据征税依据 纳税客体纳税客体 是确定税种主要标志。是确定税种主要标志。(2)(2)相关概念相关概念税税目目课课税税对对象象具具体体化化 明明确确征征税税范范围围 具体归类（具体归类（列举法列举法 概括法概括法 ）计计税税依依据据课课税税对对象象征征收收标标准准（计计算算税款实际依据）税款实际依据）税源税源经济来源经济来源 =课税对象课税对象 课
5、税对象课税对象 （三）税率（三）税率 （多少）（多少）(1)(1)含含义义 （税税额额/课课税税对对象象 ）是税收政策税收制度中心环节是税收政策税收制度中心环节(2)(2)种类种类 （1 1）比比例例税税率率不不分分课课税税对对象象数额大小只规定一个比例的税率数额大小只规定一个比例的税率 单一比例税率单一比例税率 差别比例税率差别比例税率 幅度差别比例税率幅度差别比例税率（2 2）累累进进税税率率随随课课税税对对象象增增加而递增的一种税率加而递增的一种税率 全全额额累累进进税税率率按按一一个个税税率率征征税税（课课税税对对象象全全部部数数额额按按照照相相适适应等级）应等级）超超额额累累进进税税
6、率率按按多多个个税税率率征征税税，分分别别计计算算税税额额然然后后相相加加（课税对象按数额分成不同（课税对象按数额分成不同 ）特点：特点：在在名名义义税税率率相相同同情情况况下下 全全额额累累进税率负担重进税率负担重 超超额额累累进税率负担轻进税率负担轻 在在所所得得额额级级距距临临界界点点附附近近，全全额累进税率会出现不合理额累进税率会出现不合理 计计算算上上，全全额额累累进进税税率率简简便便，超超额额累累进进税税率率复复杂杂，但但可可通通过过速速算算扣扣除数加以解决。除数加以解决。（四）纳税环节（四）纳税环节（什么时候）（什么时候）(1)(1)含义含义课税对象们选定课税对象们选定的应该交纳
7、税款环节的应该交纳税款环节 (2)(2)环节环节 一次课征制一次课征制 多次课征制多次课征制 （五）纳税期限（纳税间隔）（五）纳税期限（纳税间隔）(1)(1)含义含义缴纳税款的期限缴纳税款的期限 (2)(2)期限有多种期限有多种 ：1 1、2 2、3 3、5 5、1010、15 15 日日 一个月、季度、一个月、季度、半年半年 （六）附加、加成减免（六）附加、加成减免(鼓励限制鼓励限制)(1)(1)加重纳税人负担加重纳税人负担 附加附加 正税以外加征一部分正税以外加征一部分税收税收 加成加成对特定纳税人的一种加对特定纳税人的一种加税措施税措施 (2)(2)减轻纳税人负担减轻纳税人负担 减税减税
8、 免税免税 起征点起征点 免征项免征项 （七）违章处理（惩罚）（七）违章处理（惩罚）(1)(1)含义含义对纳税人违反税法行为的处罚措施。对纳税人违反税法行为的处罚措施。(2)(2)具体具体违违章形章形 （偷（偷 漏漏 欠欠 抗）抗）(3)(3)处理方法（加收滞纳金处理方法（加收滞纳金 罚金罚金 强行扣款强行扣款 追究刑事责任）追究刑事责任）税收的三性：税收的三性：强强制制性性 无偿无偿性性 固定性固定性第三节第三节 流转课税流转课税 一、含义及特征一、含义及特征 (1)(1)含义含义以商品或劳务的流转额以商品或劳务的流转额 商品流转额商品流转额 非商品流转额非商品流转额 (2)(2)特征特征
9、课征普遍（只要有课征普遍（只要有经营经营行为，或行为，或产生增值应交税。）产生增值应交税。）税额与价格关系密切（税款同销税额与价格关系密切（税款同销售额及数量有关）售额及数量有关）实行比例税率实行比例税率 计征简便计征简便 二二 增值税增值税 1.1.含义含义以增值额为课税对象的税种以增值额为课税对象的税种.价值上指价值上指 V+M V+M部分部分 2.2.特点及优点特点及优点（1 1）可以避免重复征税和税负不平问题，）可以避免重复征税和税负不平问题，有利于专业化协作化。有利于专业化协作化。（2 2）适应经济结构的各种变化，生产和）适应经济结构的各种变化，生产和流通任何变化都不影响税额流通任何
10、变化都不影响税额（3 3）有利于上下游企业相互监督）有利于上下游企业相互监督 （4 4）便于出口退税）便于出口退税 3.3.类型类型 v生产型增值税生产型增值税折旧折旧+V+M V+M v收入型增值税收入型增值税V+M V+M v消费型消费型增值税增值税（V+MV+M）-当期当期 购入固定资产价款购入固定资产价款 4.4.税制内容：税制内容：（1 1）纳税人）纳税人 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人 零售零售100100万以下万以下 批发批发1 17070万以下万以下 范围：生产、批发、零售、进口商范围：生产、批发、零售、进口商品、修理品、修理 （2 2）税率（三档）税率（三档）
11、基本税率基本税率17%17%低税率低税率13%13%（粮食、自来水、煤（粮食、自来水、煤气、图书、农药、饲料等）气、图书、农药、饲料等）零税率零税率负担为零负担为零 （3 3）计计税方法税方法应应纳纳税税额额 =当当期期销销项项税税额额 当当期期进进项项税税额额 当期当期销项销项税税额额=销销售售额额税率税率当期当期进项进项税税额额=（专专用用发发票注明税票注明税额额）（海关完税凭（海关完税凭证证注明税注明税额额）（购进购进免税免税农产农产品原材料按品原材料按 10%10%折扣率折扣率计计算税算税额额)如含税如含税销销售收入售收入需折算成需折算成销销售售额额 销销售售额额=含税含税销销售收入售
12、收入/1+/1+税率税率 （三）消费税三）消费税 1.1.含含义义以以（少少数数）消消费费品品的的销销售售收收入入为为课课税税对对象象的的税税种种，发发挥挥调调节节作用，体作用，体现现非中性。非中性。2.2.消费税主要内容：消费税主要内容：（1 1）征税范围）征税范围 抑制危害品消抑制危害品消费费（烟、酒、鞭炮）（烟、酒、鞭炮）控制奢侈品消费（贵重首饰、珠宝、控制奢侈品消费（贵重首饰、珠宝、玉石、化妆品）玉石、化妆品）减少高能耗品（小汽车、摩托车）减少高能耗品（小汽车、摩托车）珍惜不可再生能源（汽油、柴油）珍惜不可再生能源（汽油、柴油）具有财政意义具有财政意义消费品消费品（汽车轮胎、护（汽车轮
13、胎、护 肤护发品肤护发品 （2 2）税目）税目1111个税目个税目税率税率比例税率（如甲级烟，比例税率（如甲级烟，45%45%）定额税率定额税率（如啤酒，（如啤酒，220%220%元元/吨）吨）（3 3）计税依据：）计税依据：实行价纳税，以含有消费税税金的消费实行价纳税，以含有消费税税金的消费品价格为计税依据。品价格为计税依据。（四）营业税（四）营业税 1.1.含义含义以纳税人从事经营活动的营以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象的税种。业额为课税对象的税种。2 2。基本内容。基本内容 （1 1）征税范围）征税范围 （2 2）税率：三档税率）税率：三档税率 （3 3）计算方法）计算方法 交通运
14、输业交通运输业 3%3%建筑业建筑业 3%3%邮电通讯业邮电通讯业 3%3%文化体育业文化体育业 3%3%金融保险业金融保险业 3%3%服务业服务业 5%5%转让无形资产转让无形资产 5%5%娱乐业娱乐业 20%20%销售不动产销售不动产 8%8%（五）关（五）关 税税1.1.含含义义对对进进出出本本国国国国境境的的货货物物和和物品征收的一种税。物品征收的一种税。（1 1）征税范围）征税范围 货物货物 进出口单位进出口单位 纳税人纳税人 物品物品 所有人所有人 收件人收件人 （2 2）税率）税率 进口税率（普通税率进口税率（普通税率 优惠税率）优惠税率）出口税率出口税率 第四节第四节 所所 得
15、得 课课 税税一、含义及特点一、含义及特点 1 1。含含义义是是以以所所得得（收收益益）为为课课税税对象的税类。对象的税类。2 2。特点。特点 （1 1）税源普遍）税源普遍经营活动普遍经营活动普遍 课征有弹性课征有弹性 有所得有所得交交 没有所得没有所得不交不交 （2 2）税负不易转嫁）税负不易转嫁直接税直接税 （3 3）税负较为公平）税负较为公平（国际上通（国际上通 行累进税率）行累进税率）（4 4）计税方法复杂，征管难度大）计税方法复杂，征管难度大 二企业所得税二企业所得税(1)(1)含含义义对对企企业业生生产产经经营营所所得得和和其其它它所得征收的一种税。所得征收的一种税。(2)(2)内
16、容内容 （1 1）课课税税对对象象企企业业生生产产经经营营所所得得，其它所得（收入总额其它所得（收入总额准于扣除项目）准于扣除项目）收收入入总总额额=生生产产经经营营收收入入、财财产产转转让让收收入入、利利息息收收入入、租租赁赁收收入入、股股息息收收入入、其他收入。其他收入。准予扣除项目准予扣除项目=成本、费用、损失成本、费用、损失 纳纳税税人人实实行行独独立立核核算算的的企企业业或或者组织者组织 （2 2）税率）税率33%33%（三）外商投资和外国企业所得税三）外商投资和外国企业所得税1 1 含含义义中中国国向向其其境境内内的的外外商商投投资资企企业业和和从从其其境境内内取取得得应应税税所所
17、得得的的外国企业征收的一种所得税。外国企业征收的一种所得税。2 2 内容内容（1 1）课课税税对对象象：外外商商投投资资企企业业及及外外国国企企业业的的生生产产经经营营所所得得其其它它所所得得 纳税人纳税人 ：外商投资企业：外商投资企业 中中外外合合资资（共共担担风险、共负盈亏）风险、共负盈亏）中中外外合合作作（各各担担风险、各负盈亏）风险、各负盈亏）外资企业外资企业 外外 国国 企企 业业 在中国境内在中国境内设设立立机构、机构、场场所所进进行生行生产经营产经营 在中国境内未设在中国境内未设立机构，但来于我国所得立机构，但来于我国所得 （2 2）税率：）税率：30%+30%+附加附加3%=3
18、3%3%=33%“预提所得税预提所得税”比例为比例为20%20%（四）个人所得税（四）个人所得税 (1)(1)含义含义对个人所得征收的一对个人所得征收的一种税种税(2)(2)内容内容 （1 1）纳税人）纳税人 中国公民中国公民 外籍人员外籍人员 居住满一年，居住满一年，境内外收入均纳税境内外收入均纳税 居住不满一居住不满一年，只就中国境内收入纳税年，只就中国境内收入纳税 （2 2）课税对象及税率）课税对象及税率 工资奖金所得：（每月收入工资奖金所得：（每月收入-800-800元）元）适用效率适用效率-速算扣除数速算扣除数生产经营所得：（每月收入生产经营所得：（每月收入-成本成本费用）费用）适用
19、效率适用效率-速算扣除数速算扣除数 承包经营、承租经营所得。承包经营、承租经营所得。（每次取得承包经营收入、承租经营收入（每次取得承包经营收入、承租经营收入-每月每月800800元）元）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 劳务报酬报酬：劳务报酬报酬：每次收入每次收入 4000 4000元，应纳税额元，应纳税额=（收入（收入-800800元）元）20%20%税率税率 40004000元，应纳税额元，应纳税额=收入收入（1-20%1-20%）20%20%税率税率 对一次收入在对一次收入在20000-5000020000-50000元，元，对税款加征对税款加征5%5%对一次收入超过对一次收入超过
20、5000050000元，对税元，对税款加征款加征10%10%稿酬稿酬 每次收入每次收入 40004000元，应纳税额元，应纳税额=（收入（收入-800800元）元）20%20%税率税率（1-30%1-30%）40004000元，应纳税额元，应纳税额=收入收入（1-20%1-20%）20%20%税率税率 （1-1-30%30%）特许权使用费所得、财产租凭所特许权使用费所得、财产租凭所得：得：每次收入每次收入 4000 4000元，应纳税元，应纳税额额=（收入（收入-800-800元）元）20%20%税率税率 40004000元，应纳税元，应纳税额额=收入收入（1-20%1-20%）20%20%税
21、率税率 股息、利息、红利所得偶然所得股息、利息、红利所得偶然所得 ，每次收入，每次收入20%20%（五）农（牧）业税五）农（牧）业税农业税农业税 (1)(1)含义含义对一切从事农业生产，有农业对一切从事农业生产，有农业收益的单位和个人征收的一种税收益的单位和个人征收的一种税 (2)(2)特点特点 （1 1）以总收益为课税对象）以总收益为课税对象 （2 2）地方有自主性，灵活性）地方有自主性，灵活性 （3 3）季节性）季节性秋后征收秋后征收 （4 4）税负稳定）税负稳定增产不增税增产不增税 (3)(3)内容内容（1 1）课程对象：粮食作物，薯类作物）课程对象：粮食作物，薯类作物部分经济作物部分经
22、济作物 纳纳 税税 人：农民、国营农场，个体人：农民、国营农场，个体农业劳动者农业劳动者（2 2）税税 率率：地地区区差差别别比比例例税税率率，全国平均全国平均8.9%(8.9%(实际负担率实际负担率3%)3%)农林特产税农林特产税 （1 1）课税对象：（特殊）课税对象：（特殊）烟叶、园艺产品烟叶、园艺产品 水产品、林木产品水产品、林木产品 畜牧产品、食用菌畜牧产品、食用菌 贵重食品贵重食品 （2 2）税率：）税率：8%-31%8%-31%牧业税牧业税 含义含义对牧区、半牧区从事畜牧业对牧区、半牧区从事畜牧业生产的单位和个人征收一种税。生产的单位和个人征收一种税。第五节第五节 资资 源源 课课
23、 税税一、资源税一、资源税 (1)(1)含义：对我国境内利用自然资源的单位和个含义：对我国境内利用自然资源的单位和个人，根据其条件差别形成的级差收入征收一种人，根据其条件差别形成的级差收入征收一种税。税。(2)(2)内容：内容：（1 1）征税范围：）征税范围：矿产品：原油、天然气、煤炭黑色金属矿产品：原油、天然气、煤炭黑色金属原矿、有色金属原矿、有色金属 盐盐 纳税人：生产、开采者纳税人：生产、开采者 （2 2）税率：从量定额征收）税率：从量定额征收 二、土地增值税二、土地增值税 (1)(1)含义含义以转让房地产所取得的增以转让房地产所取得的增值额为课税对象的一种税。值额为课税对象的一种税。(2)(2)内容：内容：（1 1）征税对象）征税对象转让国有土地使转让国有土地使用权、地上建筑物及附属物扣除相用权、地上建筑物及附属物扣除相关成本费用关成本费用 纳税人纳税人转让房地产单位转让房地产单位和个人和个人 （2 2）税率）税率四级超额累进税率四级超额累进税率。