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1、第十三章第十三章个人所得税个人所得税1最最早早创创立立个个人人所所得得税税是是在在17891789年年英英、法法战战争争期期间间，战战后即废止。后即废止。英英国国于于18421842年年对对所所得得税税进进行行了了立立法法，到到19091909年年开开征征了了超额税，成为现代个人所得税制的开端。超额税，成为现代个人所得税制的开端。美国现行所得税制源于美国现行所得税制源于19131913年年1010月颁布的所得税法。月颁布的所得税法。我我国国19801980年年9 9月月1010日日颁颁布布第第一一部部个个人人所所得得税税法法，中中华人民共和国个人所得税法华人民共和国个人所得税法19941994
2、年年1 1月月1 1日开始实行现行个人所得税法日开始实行现行个人所得税法。个人所得税溯源个人所得税溯源2所得源泉说：所得源泉说：认认为为征征税税所所得得的的来来源源应应具具有有规规则则性性、反反复复性性、周周期期性性，应应以以工工资资、薪薪金金、利利息息、利利润润等等具具有有反反复复出出现现的的特特点点的的所得项目为征税对象。所得项目为征税对象。源源泉泉所所得得概概念念便便于于征征收收，但但对对其其他他收收入入不不征征税税不不符符合合公平原则，且税基狭窄。公平原则，且税基狭窄。净资产增加说：净资产增加说：应应税税所所得得是是某某人人的的经经济济力力量量在在两两个个时时点点之之间间的的净净增增大
3、大的货币价值。的货币价值。净净资资产产增增加加说说把把所所有有收收益益均均视视为为所所得得，但但应应税税所所的的随随消费增加而减少不合理，执行也困难。消费增加而减少不合理，执行也困难。所得税立法思想所得税立法思想3净值加消费说：净值加消费说：所所得得是是个个人人财财富富的的增增大大总总量量，凡凡能能增增加加一一个个人人享享受受满满足足的的东东西西都都应应列列入入征征税税范范围围，包包括括经经常常收收入入和和临临时时收收入入、货币收入和实物收入、已实现的和未实现的收入。货币收入和实物收入、已实现的和未实现的收入。净净值值加加消消费费说说概概念念的的应应税税所所得得包包括括一一切切来来源源的的收收
4、入入，且且与与消消费费无无关关，符符合合公公平平 原原则则和和中中性性原原则则，也也比比较较容容易易执行。执行。所得税立法思想所得税立法思想4 目前世界上个人所得税的模式有三种目前世界上个人所得税的模式有三种:分分类类所所得得税税：是是对对同同一一纳纳税税人人不不同同类类别别的的所所得得，按按不不同同的的税率分别征税税率分别征税综综合合所所得得税税：是是将将纳纳税税人人在在一一定定期期间间内内的的各各种种所所得得综综合合起起来来，减减去去各各项项法法定定减减免免和和扣扣除除项项目目的的数数额额，就就其其余余额额按按累累进税率征收进税率征收混混合合所所得得税税：是是先先对对纳纳税税人人各各项项所
5、所得得分分类类，从从来来源源征征税税，然然后后再再综综合合纳纳税税人人全全年年各各种种所所得得额额，如如达达到到一一定定标标准准，再再按累进税率计税。按累进税率计税。个人所得税的税制模式个人所得税的税制模式5我国个人所得税实行分类所得税制我国个人所得税实行分类所得税制优点：优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策目标；、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策目标；2、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收费用。、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收费用。缺点：缺点：1、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税；、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税；2、差别税率可能导致等
6、额应税所得的税负不同；、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同；3、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同不符合、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同不符合国际惯例。国际惯例。4、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定扣除额，、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定扣除额，收入越大，税负相差就越大；收入越大，税负相差就越大；5、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除项目。、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除项目。6个人所得税的申报制度个人所得税的申报制度个人制：个人制：以个人为纳税申报单位。以个人为纳税申报单位。优点：优点：1、对结婚保持中性；、对结婚保持中性；2
7、、计算简单、计算简单缺点：缺点：1、易出现家庭成员间通过分割所得逃避税收；、易出现家庭成员间通过分割所得逃避税收；2、未考虑赡养人口，不公平；、未考虑赡养人口，不公平；3、从家庭角度看，可能出现高收入家庭缴纳税收低于、从家庭角度看，可能出现高收入家庭缴纳税收低于低收入家庭的不合理现象低收入家庭的不合理现象家庭制：家庭制：夫妻联合申报或户主申报。夫妻联合申报或户主申报。优点：充分考虑家庭成员的收入状况，比较公平合理并可防止优点：充分考虑家庭成员的收入状况，比较公平合理并可防止上述避税；上述避税；缺点：缺点：1、对婚姻产生干扰；、对婚姻产生干扰；2、影响妇女工作意愿；、影响妇女工作意愿；3、破坏夫
8、妻间的收入隐私权。、破坏夫妻间的收入隐私权。7我国个人所得税的特点我国个人所得税的特点 1 1、实行分类税制、实行分类税制.2 2、累进税率与比例税率并用、累进税率与比例税率并用.3 3、支付单位代扣代缴和自行申报纳税、支付单位代扣代缴和自行申报纳税.8 个人所得税是以自然人取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。它自个人所得税是以自然人取得的应税所得为征税对象所征收的一种税。它自1799年诞生于英国以来，在年诞生于英国以来，在200多年的时间内迅速发展，目前已成为世界各国多年的时间内迅速发展，目前已成为世界各国普遍开征的一个税种普遍开征的一个税种。目前已成为我国的目前已成为我国的第四大税种第
9、四大税种，成为地方财政收入的主要来源，成为地方财政收入的主要来源.2008年，个年，个人所得税收入占人所得税收入占GDP的比重的比重6.4%。9第一节第一节纳税义务人纳税义务人中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍（包中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍（包括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义括无国籍人员）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。务人。按照住所和居住时间不同，可分为：按照住所和居住时间不同，可分为：居民纳税人居民纳税人:无限纳税义务无限纳税义务非居民纳税人非居民纳税人:有限纳税义务有限纳税义务10自然人居民身份的确定自然人居民身份的确定各国对于自然人居
10、民身份确认标准的规定并不一致，归纳各国对于自然人居民身份确认标准的规定并不一致，归纳起来，有下述几种：起来，有下述几种：（1）国籍标准。）国籍标准。根据本国国籍法应为本国公民的自然人，即构成税法上的根据本国国籍法应为本国公民的自然人，即构成税法上的居民。居民。国籍标准是从国际法中的属人管辖权原则中引伸出来的，国籍标准是从国际法中的属人管辖权原则中引伸出来的，即国家对于一切具有本国国籍的人有权按照本国的法律实即国家对于一切具有本国国籍的人有权按照本国的法律实施税收管辖。施税收管辖。但随着经济生活日益国际化，人们国际交往的日趋频繁，但随着经济生活日益国际化，人们国际交往的日趋频繁，许多自然人国籍所
11、在国与自然人经济活动所在地的联系较许多自然人国籍所在国与自然人经济活动所在地的联系较松散，采用国籍标准认定居民身份难以适应自然人实际所松散，采用国籍标准认定居民身份难以适应自然人实际所得和财产的状况。得和财产的状况。在国际私法领域，出现了一定程度的住所法优先于国籍法在国际私法领域，出现了一定程度的住所法优先于国籍法的倾向，在税收立法中目前也只有美国、菲律宾、墨西哥的倾向，在税收立法中目前也只有美国、菲律宾、墨西哥等少数国家仍坚持国籍标准确认自然人的居民身份。等少数国家仍坚持国籍标准确认自然人的居民身份。11自然人居民身份的确定自然人居民身份的确定（2）住所标准。）住所标准。一些国家规定，一个自
12、然人如果在本国境内拥有住所，即一些国家规定，一个自然人如果在本国境内拥有住所，即构成本国税法上的居民。构成本国税法上的居民。住所本是民法中的一个基本概念，一般指一人以久住的意住所本是民法中的一个基本概念，一般指一人以久住的意思而居住的某一处所。从各国立法与学说来看，住所应包思而居住的某一处所。从各国立法与学说来看，住所应包括居住的事实和居住的意思两个构成要件。括居住的事实和居住的意思两个构成要件。住所与国籍的区别在于：住所是个私法上的概念，它反映住所与国籍的区别在于：住所是个私法上的概念，它反映了自然人与特定地域的民事联系；国籍则是个公法上的概了自然人与特定地域的民事联系；国籍则是个公法上的概
13、念，它反映了自然人与特定国家间的政治联系念，它反映了自然人与特定国家间的政治联系采用住所标准的国家甚多，且各国对外签订的双边税收协采用住所标准的国家甚多，且各国对外签订的双边税收协定，一般也明确采用这一标准。定，一般也明确采用这一标准。但住所作为一种法定的个人永久居住场所，并非完全能反但住所作为一种法定的个人永久居住场所，并非完全能反映出某个人的真实活动场所。因此，不少国家通过税法作映出某个人的真实活动场所。因此，不少国家通过税法作了补充性规定。例如美国纽约州税法规定，凡在本州境内了补充性规定。例如美国纽约州税法规定，凡在本州境内拥有一永久性住宅，且在纳税年度内又在本州境内居住拥有一永久性住宅
14、，且在纳税年度内又在本州境内居住6个月以上，则视为本州居民。个月以上，则视为本州居民。12自然人居民身份的确定自然人居民身份的确定（3）时间标准。）时间标准。时间标准又称居所标准，指某时间标准又称居所标准，指某自然人在一国境内拥有居自然人在一国境内拥有居所并且居住时间达到法定期限即构成该国税法上的居民。所并且居住时间达到法定期限即构成该国税法上的居民。对于居住时间的长短，不同国家有不同规定，大多数国家对于居住时间的长短，不同国家有不同规定，大多数国家规定为半年或规定为半年或l年。年。居所与住所的区别在于，居所是指自然人暂时居住的某一居所与住所的区别在于，居所是指自然人暂时居住的某一处所，其设定
15、条件比住所要宽，它不要求有久住的意思，处所，其设定条件比住所要宽，它不要求有久住的意思，只要求有一定居住时间的事实。只要求有一定居住时间的事实。13自然人居民身份的确定自然人居民身份的确定（4）混合标准。）混合标准。目前国际上广泛采用住所标准和时间标准相结合的混合标目前国际上广泛采用住所标准和时间标准相结合的混合标准综合确定自然人的居民身份。准综合确定自然人的居民身份。例如，德国所得税法规定，在德国境内有住所，或者无住例如，德国所得税法规定，在德国境内有住所，或者无住所但有居所且居住所但有居所且居住6个月以上的自然人为德国税法上的居个月以上的自然人为德国税法上的居民。也有些国家还同时采用居住意
16、愿标准，即把在本国有民。也有些国家还同时采用居住意愿标准，即把在本国有长期居住的主观意图或被认为有长期居住的主观意图的自长期居住的主观意图或被认为有长期居住的主观意图的自然人规定为本国税法上的居民。然人规定为本国税法上的居民。判断某一自然人是否有在本国长期居住的主观意图，通常判断某一自然人是否有在本国长期居住的主观意图，通常要综合考虑其签证时间长短、劳务合同期限、是否建立家要综合考虑其签证时间长短、劳务合同期限、是否建立家庭或购置永久性食宿设施等因素。庭或购置永久性食宿设施等因素。14（一）、中国居民纳税人（一）、中国居民纳税人1、居民纳税人条件、居民纳税人条件在中国境内有在中国境内有住所住所
17、的人。这里的人。这里“住所住所”指因户籍、家庭、指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。在中国境内无住所但在中国境内无住所但居住时间满一年居住时间满一年的个人的个人2、居民纳税人种类、居民纳税人种类v在中国境内在中国境内定居定居的中国公民和外国侨民的中国公民和外国侨民v在公历在公历1月月1日至日至12月月31日，居住在中国境内的外籍人员、日，居住在中国境内的外籍人员、华侨、港澳台同胞（一次离境不超过华侨、港澳台同胞（一次离境不超过30日，或多次离境累日，或多次离境累计不超过计不超过90日的，仍为居民纳税人）日的，仍为居民纳税人）3、居
18、民纳税义务人的纳税义务、居民纳税义务人的纳税义务居民纳税人应就其来源于中国居民纳税人应就其来源于中国境内和境外境内和境外的应税所得，的应税所得，在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。在中国境内缴纳个人所得税，负有无限纳税义务。15例：美国公民史密斯先生因公于例：美国公民史密斯先生因公于2008年年1月月1日来华工作，日来华工作，直至直至2008年年12月月31日回国。在此期间，他因出差和旅游日回国。在此期间，他因出差和旅游先后两次离开中国，每次时间分别为先后两次离开中国，每次时间分别为25天和天和15天。天。史密斯先生离华均属于临时离境，且每次离境均不超过史密斯先生离华均属于临时离境，且
19、每次离境均不超过30日，两次累计不超过日，两次累计不超过90日，他在日，他在2008年的年的1个纳税年度个纳税年度内在华居住已满内在华居住已满365天，已构成我国个人所得税的居民纳天，已构成我国个人所得税的居民纳税人。税人。16（二）、非居民纳税人（二）、非居民纳税人非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人非居民纳税人是指不符合居民纳税人条件的纳税义务人在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳在中国境内无住所，又不居住的外籍人员、华侨、港澳台同胞台同胞在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境在中国境内无住所，而且在一个纳税年度内，在中国境内居住不满内居住不满1年的外籍人
20、员、港澳台同胞年的外籍人员、港澳台同胞非居民纳税人负有有限纳税义务，即非居民纳税人负有有限纳税义务，即仅就其来源于中国境仅就其来源于中国境内内的所得在中国缴纳个人所得税的所得在中国缴纳个人所得税17案例：案例：乔治、布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，乔治、布莱克和史密斯三位先生均系美国俄亥俄州人，而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需而且都是美国科通技术发展有限公司高级雇员。因工作需要，乔治和布莱克两位先生于要，乔治和布莱克两位先生于2008年年12月月8日被美国总公日被美国总公司派往在中国设立的分公司里工作。紧接着司派往在中国设立的分公司里工作。紧接着2009年年2月月1
21、0日史密斯先生也被派往中国开展业务。日史密斯先生也被派往中国开展业务。其间，各自因工作需要三人均回国述职其间，各自因工作需要三人均回国述职-段时间。乔治段时间。乔治先生于先生于2009年年7月至月至8月回国两个月，布莱克和史密斯两月回国两个月，布莱克和史密斯两位先生于位先生于2009年年9月回国月回国20天。天。2010年年1月月20日，发放年终工资薪金。乔治先生领得中日，发放年终工资薪金。乔治先生领得中国分公司支付的工资薪金国分公司支付的工资薪金10万元，美国总公司支付的工万元，美国总公司支付的工资薪金资薪金1万美元。布莱克和史密斯先生均领得中国分公司万美元。布莱克和史密斯先生均领得中国分公
22、司的的12万元和美国总公司的万元和美国总公司的1万美元。万美元。18本案例中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍本案例中，乔治等三人均习惯性居住在美国，而且其户籍和主要经济利益地也为美国，中国只不过是临时工作地，和主要经济利益地也为美国，中国只不过是临时工作地，因而均不能被认定为在中国境内有住所。因而均不能被认定为在中国境内有住所。乔治先生一次性出境两个月。明显超过乔治先生一次性出境两个月。明显超过30天的标准，因天的标准，因而应定为居住不满一年，为非居民纳税人；而应定为居住不满一年，为非居民纳税人；史密斯先生于史密斯先生于2009年年2月月10日才来中国，在一个纳税年度日才来中国，在一
23、个纳税年度里（里（1月月1日到日到12月月31日）没居住满一年，因而也不是居日）没居住满一年，因而也不是居民纳税人；民纳税人；布莱克先生在布莱克先生在2009年纳税年度年纳税年度1月月1日至日至12月月31日期间，日期间，除临时离境除临时离境20天，其余时间全在中国，居住满一年，因天，其余时间全在中国，居住满一年，因而属于居民纳税人而属于居民纳税人乔治和史密斯两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而布乔治和史密斯两人仅就中国分公司支付的所得缴税，而布莱克先生则两项所得均要缴税莱克先生则两项所得均要缴税 19案例、案例、一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从一位美国工程师受雇于一家位于
24、美国的公司（总公司）。从2002008 8 年年 10 10 月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程。2009 2009 年度内他曾离境年度内他曾离境 60 60 天回国向总公司述职，又曾离境天回国向总公司述职，又曾离境 40 40 天回国探亲。天回国探亲。20092009年度，他共年度，他共领取薪金领取薪金 96 000 96 000 元。由于这两次离境时间相加超过元。由于这两次离境时间相加超过 90 90 天，因此，这天，因此，这名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美国公司收取的名工程师为非居民纳税义务人。又由于他从美国公司收取的 96000
25、96000 元元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以不征收个人所得税。的薪金不是来源于中国境内的所得，所以不征收个人所得税。这位工程师就合法地利用这位工程师就合法地利用“非居民纳税义务人非居民纳税义务人”的身份节约了在中的身份节约了在中国境内应缴纳的个人所得税国境内应缴纳的个人所得税 4260 4260 元（元（1212 (96000/12-4800 (96000/12-4800)15 15 一一 125 125 ）。）。当然因为美国实行的是居民税收管辖权，该美国工程师从美国总公当然因为美国实行的是居民税收管辖权，该美国工程师从美国总公司取得的所得要按美国税法缴纳个人所得税。如果在中国境内缴纳
26、司取得的所得要按美国税法缴纳个人所得税。如果在中国境内缴纳了税收，也可以在美国得到抵免。这时也应分析他在美国的纳税情了税收，也可以在美国得到抵免。这时也应分析他在美国的纳税情况，综合考虑。况，综合考虑。20例：个人所得税的纳税义务人包括（例：个人所得税的纳税义务人包括（）。）。A个人独资企业投资者个人独资企业投资者B个体工商户个体工商户C合伙企业合伙人合伙企业合伙人D外籍个人外籍个人标准答案：标准答案：A、B、C、D21第二节第二节所得来源的确定所得来源的确定居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务（就
27、其来源于中国境内的非居民纳税人承担有限纳税义务（就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。所得征税）所以判断其所得来源就显得十分重要。所得来源判断应反映经济活动的实质所得来源判断应反映经济活动的实质22第三节第三节应税所得项目应税所得项目工资、薪金所得（工资、薪金所得（非独立非独立个人劳动所得）个人劳动所得）是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得有关的其他所得 近年来工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总
28、收入的比重约为50%左右，据国家税务总局的统计，2005年，全国年工资收入25万元以上的纳税人占工薪收入纳税人数的比例接近5，缴纳的税款占工薪所得项目总税额的约15%。2007年对工薪所得征收的个税收入中，适用20%(含)以上税率(即月工薪应纳税所得额在5000元以上)的纳税人次占工薪所得总纳税人次的4.43%，但缴纳税额却占工薪所得总税额的44.44%劳务报酬所得（指个人劳务报酬所得（指个人独立从事独立从事各种非雇佣劳务所取得的各种非雇佣劳务所取得的所得所得2324个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，个人独资企业和合伙企业为个人所得
29、税的纳税义务人，其生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税其生产经营所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得）区别于翻译、审稿和书画所得）特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得）25利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券
30、利息利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利息除外）除外）财产租赁所得财产租赁所得纳税人以产权凭证为依据纳税人以产权凭证为依据无产权凭证的，由税务机关核定无产权凭证的，由税务机关核定财产转让所得财产转让所得股票转让所得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税量化资产股份转让所得征税量化资产股份转让所得征税个人出售自有住房个人出售自有住房偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得）经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得26第四节第四节税税率率1、七级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应
31、纳、七级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应纳税所得额不同确定为税所得额不同确定为3%45%2、五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得和承包经营、五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得和承包经营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不同确定为定为5%35%对承包经营、承租经营所得按照承包、承租合同不同，对承包经营、承租经营所得按照承包、承租合同不同，又具体分两种情况：又具体分两种情况：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其余收
32、入上交的，其所得按工资规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资薪金所得项目适用九级超额累进税率薪金所得项目适用九级超额累进税率（2）承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定）承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营所得费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营所得适用五级超额累进税率适用五级超额累进税率注意273、20%的税率：适用于以的税率：适用于以“次次”计算应纳税额的计算应纳税额的其他八项所得项目，具体如下其他八项所得项目，具体如下劳务报酬所得，适用劳务报酬所得，适用20%税率，但劳务报酬所得一次收税率，但劳务报
33、酬所得一次收入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率）稿酬所得，适用稿酬所得，适用20%的比例税率，但可按应纳税额减征的比例税率，但可按应纳税额减征30%，实际税率为，实际税率为14%财产租赁所得，自财产租赁所得，自2001年年1月月1日起个人出租房屋暂减日起个人出租房屋暂减按按10%的税率征收个人所得税的税率征收个人所得税其它六项所得均按其它六项所得均按20%比例税率：特许权使用费所得，比例税率：特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得偶然所得和其
34、他所得28293031级数数 全年全年应纳税所得税所得额 税率（税率（%）1不超不超过15000元的元的 52超超过15000元至元至30000元的部分元的部分 103超超过30000元至元至60000元的部分元的部分 204超超过60000元至元至100000元的部分元的部分 305超超过100000元的部分元的部分 35个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用32劳务报酬适用劳务报酬适用2020的税率，并有加成规定；的税率，并有加成规定；劳务报酬适用超额累进税率：劳务报酬适用超额累进税率：33第
35、五节第五节应纳税所得额的规定应纳税所得额的规定一、各项费用减除标准一、各项费用减除标准工资薪金所得，以每月收入额减除费用工资薪金所得，以每月收入额减除费用3500元元后的余额后的余额应纳税所得额应纳税所得额=每月工薪收入每月工薪收入3500或或4800下列不属于工资、薪金性质的补贴、不征税下列不属于工资、薪金性质的补贴、不征税：独生子女补独生子女补贴；托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助贴；托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助.单位为个人缴付和个人缴付的单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金保险费、失业保险费、住房公积金从纳税人的应纳税
36、所得额从纳税人的应纳税所得额中中扣除扣除。离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。34个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额额减除成本、费用以及损失后的余额对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用（每月年度的收
37、入总额，减除必要费用（每月2000元）后的余元）后的余额额劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000以上的，减除以上的，减除20%的费用的费用财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用理费用利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题用扣除问题35例：计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时，例：计算个体工商户生产经营
38、所得的应纳税所得额时，不允许扣除的项目是（不允许扣除的项目是（）。）。A以经营租赁方式租入固定资产的费用以经营租赁方式租入固定资产的费用B按规定缴纳的个体劳动者协会会费按规定缴纳的个体劳动者协会会费C发生的与生产经营有关的财产保险费发生的与生产经营有关的财产保险费D个体工商户业主每月领取的工资个体工商户业主每月领取的工资标准答案：标准答案：D在本题的备选答案中，前在本题的备选答案中，前3项均可在税前扣除；项均可在税前扣除；第第4项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定不能在税前扣除，故答案不能在税前扣除，故答案D正确。正确。36二、附加减除费用的范围和标
39、准二、附加减除费用的范围和标准附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员和在境外工作的中国公民的税收负担和在境外工作的中国公民的税收负担1、适用的纳税人：、适用的纳税人：在中国在中国境内境内外商投资企业、内资企事业单位工作、取得外商投资企业、内资企事业单位工作、取得工资、薪金所得的工资、薪金所得的外籍人员外籍人员在中国在中国境外任职境外任职或受雇取得工资、薪金所得的或受雇取得工资、薪金所得的中国公民中国公民在中国在中国境内境内企、事业单位
40、取得工资、薪金所得的企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、华侨、港澳台港澳台同胞同胞2、附加减除费用标准：、附加减除费用标准：1300（即即3500+1300=4800）上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除4800元费用后为应纳税所得额元费用后为应纳税所得额37三、每次收入的确定三、每次收入的确定1、劳务报酬所得、劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次入为一次2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入
41、为一次、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬
42、合并计算为一次应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次38例：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的例：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的是（是（）。）。A若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、则这三次稿酬应合并为一次征税则这三次稿酬应合并为一次征税B若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应分别单独纳税分别单独纳税C个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同再版稿酬分别征税再版稿酬分别征税D若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳
43、税若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税标准答案：标准答案：D39例例:国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月,每月每月取得稿酬取得稿酬3600元元,然后送交出版社出版然后送交出版社出版,一次取得稿酬一次取得稿酬20000元元,该作家因此需要交纳所得税为多少该作家因此需要交纳所得税为多少?403、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一次收入次收入4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为
44、一次、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次5、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次得的收入为一次6、偶然所得以每次收入为一次、偶然所得以每次收入为一次7、其他所得以每次收入为一次、其他所得以每次收入为一次41四、应纳税所得额的其他规定四、应纳税所得额的其他规定个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的困地区的捐赠，可扣除应税所得额的30%向农村义务教育的捐赠可全额扣除向农村义务教育的捐赠可全额扣除个人所得用于资助的可以全额在下
45、月（下次或当年）应纳个人所得用于资助的可以全额在下月（下次或当年）应纳税所得中扣除，不足抵扣的不得结转税所得中扣除，不足抵扣的不得结转个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券42第六节第六节应纳税额的计算应纳税额的计算（一）、应纳税额的一般计算方法（一）、应纳税额的一般计算方法应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率1 1、工资、薪金所得：、工资、薪金所得：应纳税额应纳税额=（每月收入额（每月收入额-3500-3500或或48004800）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数例：王先生例：王先生1212月份工资月份工资90009000
46、元（已扣除个人缴纳的五金）元（已扣除个人缴纳的五金）应纳税所得额应纳税所得额=9000-3500=5500=9000-3500=5500本月应缴个人所得税本月应缴个人所得税 =550010%=550010%105=445105=445 =15003%+400010%=445=15003%+400010%=445）43某中外合资企业外籍顾问汤姆某中外合资企业外籍顾问汤姆2011年年11月取得工资收月取得工资收入入10000元，中方员工张先生同期取得工资收入元，中方员工张先生同期取得工资收入4000元。元。请计算两位员工请计算两位员工11月应缴纳的个人所得税。月应缴纳的个人所得税。l汤姆应纳税额（
47、汤姆应纳税额（100004800）20555485（元）（元）l张先生应纳税额（张先生应纳税额（40003500）315（元）（元）44全月全月应纳应纳税所得税所得额额税率税率速算扣除数速算扣除数(元元)全月全月应纳应纳税税额额不超不超过过1500元元3%0全月全月应纳应纳税税额额超超过过1500元至元至4500元元10%105全月全月应纳应纳税税额额超超过过4500元至元至9000元元20%555全月全月应纳应纳税税额额超超过过9000元至元至35000元元25%1005全月全月应纳应纳税税额额超超过过35000元至元至55000元元30%2755全月全月应纳应纳税税额额超超过过55000元
48、至元至80000元元35%5505全月全月应纳应纳税税额额超超过过80000元元45%1350545如果雇员取得所得为如果雇员取得所得为税后所得税后所得，则，则a.a.应纳税所得额应纳税所得额（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（不含税收入额费用扣除标准速算扣除数）（1 1税率）税率）此此处处的的税税率率是是指指不不含含税税收收入入额额减减去去费费用用扣扣除除标标准准后后按按不不含含税级距对应的税率税级距对应的税率b.b.应纳税额应税所得额应纳税额应税所得额全额适用税率速算扣除数全额适用税率速算扣除数此处的税率按含税税率表确定。此处的税率按含税税率表确定。462、个体工商户的生产、经营所得：
49、、个体工商户的生产、经营所得：应纳税额应纳税额=（全年收入总额（全年收入总额-成本费用及损失）成本费用及损失）适用税率适用税率-速算扣除速算扣除对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：两种计算办法：Y查账征收查账征收Y核定征收：核定征收：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率或或=成本费用支出额成本费用支出额/（1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率3、对企事业单位承包经营、承租经营所得：、对企事业单位承包经营、承租经营所得：应纳
50、税额应纳税额=（纳税年度收入总额（纳税年度收入总额-200012）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数474、劳务报酬所得、劳务报酬所得：每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税额应纳税额=（每次收入额（每次收入额-800）20%每次收入在每次收入在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%）20%每次收入的应纳所得额超过每次收入的应纳所得额超过20000元的：元的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数48为纳税人代付税款的计算方法为纳税人代付税款的计算方法不含税收入在不含税收入在3360以下的以下的