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1、第七章 全面预算 全面预算概述全面预算概述全面预算概述全面预算概述在企业管理中的地位与作用在企业管理中的地位与作用在企业管理中的地位与作用在企业管理中的地位与作用 全面预算的内容全面预算的内容全面预算的内容全面预算的内容 全面预算的作用全面预算的作用全面预算的作用全面预算的作用 全面预算管理的运行体制全面预算管理的运行体制全面预算管理的运行体制全面预算管理的运行体制主要主要内容内容全面预算的编制全面预算的编制全面预算的编制全面预算的编制 全面预算的编制方法全面预算的编制方法全面预算的编制方法全面预算的编制方法 全面预算编制例解全面预算编制例解全面预算编制例解全面预算编制例解预算控制的方法预算控
2、制的方法预算控制的方法预算控制的方法 预算控制的几种类型预算控制的几种类型预算控制的几种类型预算控制的几种类型 预算控制新发展预算控制新发展预算控制新发展预算控制新发展引导案例杭州钢铁集团杭州钢铁集团从从19961996年引进全面预算管理年引进全面预算管理体制，以更好的配置经济资源，提高企业体制，以更好的配置经济资源，提高企业的核心竞争力，增强企业的持续发展能力。的核心竞争力，增强企业的持续发展能力。公司董事会提出了公司董事会提出了“以全面预算为龙头，以全面预算为龙头，以学邯钢为载体，以经济责任制为手段，以学邯钢为载体，以经济责任制为手段，以班组经济核算为基础以班组经济核算为基础”的企业管理方
3、略。的企业管理方略。公司预算委员会对两者相结合的具体方式公司预算委员会对两者相结合的具体方式进行了规范，自进行了规范，自19971997年开始实施并在以后年开始实施并在以后的实践中不断充实与完善。的实践中不断充实与完善。为确保预算的权威性及整体实施，杭钢建立为确保预算的权威性及整体实施，杭钢建立了了预算管理委员会预算管理委员会，由集团主要领导及各专由集团主要领导及各专业主管部门领导组成，下设办公室。预算管业主管部门领导组成，下设办公室。预算管理委员会由董事会领导，成员由董事会任命；理委员会由董事会领导，成员由董事会任命；集团下属各二级单位根据公司的有关规定设集团下属各二级单位根据公司的有关规定
4、设立相应的组织结构，由公司赋予相应的权限立相应的组织结构，由公司赋予相应的权限和职责，以确保公司整体目标与局部目标和职责，以确保公司整体目标与局部目标的的协调统一，协调统一，有效地组织和实施预算控制。有效地组织和实施预算控制。预预算的最终审批权属于董事会。算的最终审批权属于董事会。批准后的预算方案由预算委员会负责组织实批准后的预算方案由预算委员会负责组织实施施。预算按预算按自上而下、自下而上自上而下、自下而上的过程编制的过程编制，按按谁花钱、谁预算，谁控制、谁负责谁花钱、谁预算，谁控制、谁负责的原则的原则逐级编制上报。预算指标分两步分解落实逐级编制上报。预算指标分两步分解落实：第一步，第一步，
5、由公司由公司预算委员会办公室预算委员会办公室将经董事将经董事会批准的预算目标分解落实到各业务主管部会批准的预算目标分解落实到各业务主管部门（或预算责任中心），再由门（或预算责任中心），再由各业务主管部各业务主管部门门将指标分解落实到各预算责任中心；将指标分解落实到各预算责任中心；第二第二步，步，由各业务主管部门（或预算责任中心）由各业务主管部门（或预算责任中心）把公司下达的预算责任指标结合本单位的实把公司下达的预算责任指标结合本单位的实际情况进行细分，进一步际情况进行细分，进一步分解落实到各职能分解落实到各职能科室、车间、班组或个人。科室、车间、班组或个人。这样，在公司内部形成了这样，在公司内
6、部形成了“厂部厂部-职能科职能科室室-车间车间-班组（或个人）班组（或个人）”的指标分解的指标分解体系，同时建立了体系，同时建立了“个人保班组，班组保车个人保班组，班组保车间，车间保厂部，厂部保公司间，车间保厂部，厂部保公司”的自下而上的自下而上的逐级的指标责任保证体系。的逐级的指标责任保证体系。同时，对实施经济责任制的单位强调以同时，对实施经济责任制的单位强调以目目标管理标管理为主。为主。如如对生产性（成本）责任中心对生产性（成本）责任中心实施目标成本管理，采用责任会计作为主要实施目标成本管理，采用责任会计作为主要控制手段，其中成本管理的指标又与全面预控制手段，其中成本管理的指标又与全面预算
7、损益表中的销售成本相对应。算损益表中的销售成本相对应。由于由于预算与经济责任制预算与经济责任制实行了有机结合，实行了有机结合，因而在考核办法上也实行了结合，经济责因而在考核办法上也实行了结合，经济责任制实际执行的结果已完全反映了预算指任制实际执行的结果已完全反映了预算指标的完成情况，所以对经济责任制的标的完成情况，所以对经济责任制的考核考核实质上就是对预算的考核。实质上就是对预算的考核。n n再者，杭钢围绕再者，杭钢围绕现金流量现金流量这一核心，实行这一核心，实行资金的集中控制，即在资金管理对象上，资金的集中控制，即在资金管理对象上，将传统的以将传统的以模拟货币控制模拟货币控制为主体的内部银为
8、主体的内部银行管理体系行管理体系转变为以现金流量控制为主体转变为以现金流量控制为主体的资金结算中心。的资金结算中心。n n杭钢资金结算中心建立几年来，通过合理杭钢资金结算中心建立几年来，通过合理安排使用资金，强化了安排使用资金，强化了以现金流量为核心以现金流量为核心的资金集中管理模式。的资金集中管理模式。n n首先，由首先，由全面预算确定现金流量全面预算确定现金流量年度控制年度控制总额，通过指标分解确定各责任中心的现总额，通过指标分解确定各责任中心的现金流量，实行年度总额控制；金流量，实行年度总额控制；n n其次，根据公司生产经营的实际情况，其次，根据公司生产经营的实际情况，进进行月度现金流量
9、的总体平衡，行月度现金流量的总体平衡，核定各责任核定各责任中心月度总额控制指标；中心月度总额控制指标；最后，将各责任中心的现金流量月度控最后，将各责任中心的现金流量月度控制指标通过资金结算中心实行按日控制，制指标通过资金结算中心实行按日控制，对超过月度控制目标的一律停止对外支对超过月度控制目标的一律停止对外支付（除影响公司产品质量、环保或生产付（除影响公司产品质量、环保或生产经营而急需的技术改造等情况外）。从经营而急需的技术改造等情况外）。从而强化了公司资金的调控能力，有效地而强化了公司资金的调控能力，有效地提高了资金的使用效果。提高了资金的使用效果。全面预算全面预算全面预算全面预算是指在是指
10、在是指在是指在预测与决策预测与决策预测与决策预测与决策的基础上，按的基础上，按的基础上，按的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映照企业既定的经营目标和程序，规划与反映照企业既定的经营目标和程序，规划与反映照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的企业未来的企业未来的企业未来的销售、生产、成本、现金收支销售、生产、成本、现金收支销售、生产、成本、现金收支销售、生产、成本、现金收支等等等等各方面活动，旨在对企业特定计划期内全部各方面活动，旨在对企业特定计划期内全部各方面活动，旨在对企业特定计划期内全部各方面活动，旨在对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地进行具体组织与协调。生产
11、经营活动有效地进行具体组织与协调。生产经营活动有效地进行具体组织与协调。生产经营活动有效地进行具体组织与协调。一、全面预算的概述一、全面预算的概述 1 1、概念：、概念：全面预算全面预算全面预算全面预算是对未来一定期间企业全是对未来一定期间企业全是对未来一定期间企业全是对未来一定期间企业全部资源取得和运用的具体计划，是经部资源取得和运用的具体计划，是经部资源取得和运用的具体计划，是经部资源取得和运用的具体计划，是经营目标、经营决策的货币数量说明。营目标、经营决策的货币数量说明。营目标、经营决策的货币数量说明。营目标、经营决策的货币数量说明。2 2、环节：、环节：预算编制预算编制预算控制预算控制
12、预算分析预算分析3 3、职能：、职能：资源配置资源配置过程控制过程控制结果分析结果分析n n预算过程及其功能图示预算过程及其功能图示预算过程及其功能图示预算过程及其功能图示优势优势优势优势劣势劣势劣势劣势机会机会机会机会威胁威胁威胁威胁公司战略公司战略公司计划公司计划预算编制预算编制预算控制预算控制预算分析预算分析资源配置资源配置过程控制过程控制结果管理结果管理4、全面预算体系构成销售预算销售预算生产预算生产预算直接人工预算直接人工预算预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表直接材料预算直接材料预算制造费用预算制造费用预算现金收支预算现金收支预算销售和管理费用预算销售和管理费用预算期末
13、产成品期末产成品存货成本预算存货成本预算经营经营预算预算财务财务预算预算专项专项预算预算 二、全面预算主要包括三个组成部分：二、全面预算主要包括三个组成部分：（与体系联系）（与体系联系）（与体系联系）（与体系联系）（一）生产经营预算（业务预算）（一）生产经营预算（业务预算）是指为供、产、销及管理活动所编制是指为供、产、销及管理活动所编制是指为供、产、销及管理活动所编制是指为供、产、销及管理活动所编制 的，与企业日常业务直接相关的预算。的，与企业日常业务直接相关的预算。的，与企业日常业务直接相关的预算。的，与企业日常业务直接相关的预算。（二）专门决策预算（二）专门决策预算（二）专门决策预算（二）
14、专门决策预算 是指企业为那些在预算期内不经常发生是指企业为那些在预算期内不经常发生是指企业为那些在预算期内不经常发生是指企业为那些在预算期内不经常发生 的、一次性业务活动所编制的预算的、一次性业务活动所编制的预算的、一次性业务活动所编制的预算的、一次性业务活动所编制的预算 可分为两类：资本支可分为两类：资本支可分为两类：资本支可分为两类：资本支出预算和一次性专门业务预算出预算和一次性专门业务预算出预算和一次性专门业务预算出预算和一次性专门业务预算（三）财务预算（三）财务预算（三）财务预算（三）财务预算 财务预算主要反映企业预算期现金收支、财务预算主要反映企业预算期现金收支、财务预算主要反映企业
15、预算期现金收支、财务预算主要反映企业预算期现金收支、经营成果和财务状况的各项预算经营成果和财务状况的各项预算经营成果和财务状况的各项预算经营成果和财务状况的各项预算 。n n经营预算经营预算 描述收入、生产成本和企业管理成本的预算描述收入、生产成本和企业管理成本的预算描述收入、生产成本和企业管理成本的预算描述收入、生产成本和企业管理成本的预算包括：包括：销售预算：销售预算：销售预算：销售预算：生产预算：直接材料预算生产预算：直接材料预算生产预算：直接材料预算生产预算：直接材料预算 直接人工预算直接人工预算直接人工预算直接人工预算 制造费用预算制造费用预算制造费用预算制造费用预算 期末产成品存货
16、成本预算期末产成品存货成本预算期末产成品存货成本预算期末产成品存货成本预算 销售及管理费用预算：销售及管理费用预算：销售及管理费用预算：销售及管理费用预算：n n财务预算财务预算 描述现金流量和财务状况的预算描述现金流量和财务状况的预算描述现金流量和财务状况的预算描述现金流量和财务状况的预算 （在经营预算之后，以经营预算为依据）（在经营预算之后，以经营预算为依据）（在经营预算之后，以经营预算为依据）（在经营预算之后，以经营预算为依据）现金收支预算现金收支预算现金收支预算现金收支预算预计损益表预计损益表预计损益表预计损益表预计资产负债表预计资产负债表预计资产负债表预计资产负债表包括：包括：5、全
17、面预算的特点 预期性预期性预期性预期性 全面性：全方位、全过程、全员参与全面性：全方位、全过程、全员参与全面性：全方位、全过程、全员参与全面性：全方位、全过程、全员参与 目标性目标性目标性目标性 指令性指令性指令性指令性全面预算的作用：1、全面预算是将企业战略规划落实到操作层面的有效途径2、全面预算能使组织管理着和员工明确各自奋斗的目标3、调节各职能部门的工作4、全面预算是控制企业日常经济活动控制的依据5、评价和考核业绩的标准 全面预算管理的运行机制全面预算管理的运行机制n n一、预算管理的组织结构一、预算管理的组织结构 1 1、预算管理委员会、预算管理委员会 2 2、预算专职部门、预算专职部
18、门 3 3、预算执行单位、预算执行单位n n二、全面预算的编制程序二、全面预算的编制程序 1 1、下达目标、下达目标 2 2、编制上报、编制上报 3 3、审查平衡、审查平衡 4 4、审议批准、审议批准 5 5、下达指令、下达指令 三、全面预算的编制三、全面预算的编制 全面预算体系以全面预算体系以销售预算为起点销售预算为起点，全面预算中的几乎全部其他项目（包全面预算中的几乎全部其他项目（包括产量要求、采购及经营费用）都取括产量要求、采购及经营费用）都取决于销售预算。决于销售预算。销售预测应尽量准确销售预测应尽量准确-销售预算销售预算的准确性取决于准确的的准确性取决于准确的销售预测销售预测。销售预
19、算是指在销售预算是指在销售预测销售预测的基础上，根的基础上，根据企业年度目标利润确定的据企业年度目标利润确定的预计销售量预计销售量、销售价格销售价格和和销售额销售额等参数编制的，用于规等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。划预算期销售活动的一种业务预算。销售预测考虑的因素：销售预测考虑的因素：过去的销售情况、定价政策、过去的销售情况、定价政策、未交货订单、市场研究、总体未交货订单、市场研究、总体经济形势、行业经济形势、广经济形势、行业经济形势、广告和促销计划、竞争等。告和促销计划、竞争等。预计销售收入预计销售量预计销售收入预计销售量预计销售单价预计销售单价n n 如果公司产品超过
20、一种，那么每种产品如果公司产品超过一种，那么每种产品都重复进行以上计算，得出的各种产品都重复进行以上计算，得出的各种产品的销售额再加总，计算出总销售额。的销售额再加总，计算出总销售额。（一）销售预算（一）销售预算 销售预算的编制方法举例 例1.已知：已知：假定NC公司在计划年度（2009年）只生产并销售一种产品。据估计产品每季的销售收入中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收回。基期（2008年）末的应收账款余额为45 000元。要求：要求：编制2009年度销售预算和现金收入计算表。季度季度1 12 23 34 4全年全年预计销售量（件）预计销售量（件）销售单价（元销售单价（元/件）件
21、）1 1001 100 90 90 1 6001 600 90 902 0002 000 90 901 5001 500 90 906 200 6 200 90 90预计销售额（元）预计销售额（元）99 00099 0001440001440001800001800001350001350005580005580002009年度销售预算现金收入计算下页现金收入计算下页销售预算的编制方法举例 2009年度与销售收入有关的预计现金收入计算表年度与销售收入有关的预计现金收入计算表 单位：元单位：元季度季度1 12 23 34 4全年全年期初应收账款期初应收账款第一季度销售收入第一季度销售收入第二季度
22、销售收入第二季度销售收入第三季度销售收入第三季度销售收入第四季度销售收入第四季度销售收入45 00045 00059 40059 40039 60039 60086 40086 400 57 600 57 600108 000108 000 72 000 72 000 81 000 81 000 45 000 45 000 99 000 99 000144 000144 000180 000180 000 81 000 81 000现金收入合计现金收入合计104 000104 000126 000126 000165 600165 600153 000153 000549 000549 000
23、注：99 00060%59 400 99 000 59 40099 000（160%）39 600 144 00060%86 400 生产预算是为规划预算期生产预算是为规划预算期生产规模生产规模而编而编制的一种业务预算，其确定为满足企业的制的一种业务预算，其确定为满足企业的销售和存货需要而必须产出的产品数量。销售和存货需要而必须产出的产品数量。（二）生产预算（二）生产预算n n 预计生产量预计生产量 预计销售量预计销售量 预计期末库存预计期末库存 预计期初存货数量预计期初存货数量例例2：仍以例：仍以例1资料。假定该公司各季末的产资料。假定该公司各季末的产成品按下一季度销售量的成品按下一季度销售
24、量的10%计算。根据会计算。根据会计历史资料推断，预计计历史资料推断，预计1998年末产品存货为年末产品存货为100件，件，1999年末产品存货为年末产品存货为120件。要求件。要求:编编制预算期分季的生产预算。制预算期分季的生产预算。解：依题意编制的生产预算如下表（单位：件）解：依题意编制的生产预算如下表（单位：件）季度季度1 12 23 34 4全年全年预计销量预计销量加：预计期末存货加：预计期末存货1100110016016016001600200200200020001501501500150012012062006200120120预计需要量合计预计需要量合计减：期初存货减：期初存货
25、1260126010010018001800160160215021502002001620162015015063206320100100预计生产量预计生产量1160116016401640195019501470147062206220 直接材料预算即采购预算是为规划直直接材料预算即采购预算是为规划直接材料的采购活动和消耗情况而编制的，接材料的采购活动和消耗情况而编制的，旨在为企业提供所需的材料数量。旨在为企业提供所需的材料数量。（三）直接材料预算（三）直接材料预算n n直接材料预算直接材料预算直接材料预算直接材料预算 预计生产量预计生产量预计生产量预计生产量 单位产品原单位产品原单位产品
26、原单位产品原材料耗用标准用量材料耗用标准用量材料耗用标准用量材料耗用标准用量 预计期末库存材料预计期末库存材料预计期末库存材料预计期末库存材料 预计期初库存材料预计期初库存材料预计期初库存材料预计期初库存材料n n如如果果所所需需材材料料超超过过一一种种，计计划划表表格格要要按按照照材材料料的的种种类类分分别别编编制制，然然后后加总得出直接材料总成本。加总得出直接材料总成本。例例例例3.3.假定假定假定假定MCMC公司生产产品耗用公司生产产品耗用公司生产产品耗用公司生产产品耗用A A、B B两种材料，单两种材料，单两种材料，单两种材料，单位产品材料消耗定额分别为位产品材料消耗定额分别为位产品材
27、料消耗定额分别为位产品材料消耗定额分别为3 3千克、千克、千克、千克、2 2千克，材料千克，材料千克，材料千克，材料单价分别为单价分别为单价分别为单价分别为5 5元、元、元、元、3 3元。每季末的材料库存按下季元。每季末的材料库存按下季元。每季末的材料库存按下季元。每季末的材料库存按下季生产需用量的生产需用量的生产需用量的生产需用量的30%30%计算；各季期初存料与上季期计算；各季期初存料与上季期计算；各季期初存料与上季期计算；各季期初存料与上季期末存货量相等。根据有关资料，末存货量相等。根据有关资料，末存货量相等。根据有关资料，末存货量相等。根据有关资料，19991999年初材料存年初材料存
28、年初材料存年初材料存货量分别为：货量分别为：货量分别为：货量分别为：A A材料材料材料材料10301030千克，千克，千克，千克，B B材料材料材料材料830830千克。预千克。预千克。预千克。预计每季材料采购金额中，有计每季材料采购金额中，有计每季材料采购金额中，有计每季材料采购金额中，有50%50%在当季付款，其在当季付款，其在当季付款，其在当季付款，其余在下季支付。余在下季支付。余在下季支付。余在下季支付。19991999年初，两种材料应付采购账年初，两种材料应付采购账年初，两种材料应付采购账年初，两种材料应付采购账款为款为款为款为94009400元。元。元。元。要求：根据上述资料编制要
29、求：根据上述资料编制要求：根据上述资料编制要求：根据上述资料编制19991999年度分季采购预算和年度分季采购预算和年度分季采购预算和年度分季采购预算和现金支出预算。现金支出预算。现金支出预算。现金支出预算。解：解：解：解：1 1）材料采购预算见下表）材料采购预算见下表）材料采购预算见下表）材料采购预算见下表季度季度1 12 23 34 4全年全年预计产量预计产量A A单耗单耗B B单耗单耗116011603 32 2164016403 32 2195019503 32 2147014703 32 2622062203 32 2预计需用预计需用A A预计需用预计需用B B34803480232
30、0232049204920328032805850585039390000441044102940294018660186601244012440加：期末存料量加：期末存料量A A（下季（下季30%30%）B B147614769849841755175511701170132313238828821980*1980*1200*1200*1980198012001200预计需用量合计预计需用量合计A AB B495649563304330466756675445044507173717347824782639063904140414020640206401364013640减：期初存料量减：期
31、初存料量A AB B103010308308301476147698498417551755117011701323132388288210301030830830续上表续上表预计采购量预计采购量A AB BA A单价单价B B单价单价39263926247424745 53 351995199346634665 53 354185418361236125 53 350675067325832585 53 3196101961012810128105 53 3预计采购金额预计采购金额A AB B27052270521963019630742274223639336393259952599510
32、39810398379263792627090270901083610836351093510925335253359774977413648013648098050980503843038430 直接人工预算是用来确定预算期内人工直接人工预算是用来确定预算期内人工工时的耗费水平和人工成本水平的预算工时的耗费水平和人工成本水平的预算。（四）直接人工预算（四）直接人工预算预计直接人工总成本预计直接人工总成本预计直接人工总成本预计直接人工总成本 小时工资率小时工资率小时工资率小时工资率 预计预计预计预计直接人工总工时直接人工总工时直接人工总工时直接人工总工时预计直接人工总工时预计直接人工总工时预计
33、直接人工总工时预计直接人工总工时 单位产品直接人工的工时定额单位产品直接人工的工时定额单位产品直接人工的工时定额单位产品直接人工的工时定额 预计生产量预计生产量预计生产量预计生产量看279页例题 制造费用预算提供一张包含除直接材料和直接制造费用预算提供一张包含除直接材料和直接制造费用预算提供一张包含除直接材料和直接制造费用预算提供一张包含除直接材料和直接人工以外的所有生产成本的计划表。通常按成本人工以外的所有生产成本的计划表。通常按成本人工以外的所有生产成本的计划表。通常按成本人工以外的所有生产成本的计划表。通常按成本性态把其划分为固定和变动两部分进行预算。性态把其划分为固定和变动两部分进行预
34、算。性态把其划分为固定和变动两部分进行预算。性态把其划分为固定和变动两部分进行预算。（五）制造费用预算（五）制造费用预算 预计制造费用预计制造费用预计制造费用预计制造费用 预计变动制造费用预计变动制造费用预计变动制造费用预计变动制造费用 预计固定制造费用预计固定制造费用预计固定制造费用预计固定制造费用 预计业务量（机时、产量）预计业务量（机时、产量）预计业务量（机时、产量）预计业务量（机时、产量）预计变动制造费用分配率预计变动制造费用分配率预计变动制造费用分配率预计变动制造费用分配率 预计固定制造费用预计固定制造费用预计固定制造费用预计固定制造费用看280页例题l l 为编制现金预算提供必要的
35、信息，为编制现金预算提供必要的信息，在制造费用预算中，还应包括费用在制造费用预算中，还应包括费用方面预算的现金支出。方面预算的现金支出。l l预计需要支付现金的制造费用预计需要支付现金的制造费用 预计制造费用折旧预计制造费用折旧 期末产成品存货预算能提供预期末产成品存货预算能提供预计资产负债表所需的信息和预计计资产负债表所需的信息和预计损益表中产品销售成本的数据。损益表中产品销售成本的数据。（六）期末产成品存货预算（六）期末产成品存货预算 预计期末产成品存货预计期末产成品存货预计期末产成品存货预计期末产成品存货 预计产成品单位成本预计产成品单位成本预计产成品单位成本预计产成品单位成本 预计期末
36、产成品存货数量预计期末产成品存货数量预计期末产成品存货数量预计期末产成品存货数量其中：其中：其中：其中：产成品单位成本根据直接材料、直接人产成品单位成本根据直接材料、直接人产成品单位成本根据直接材料、直接人产成品单位成本根据直接材料、直接人 工、变动和固定制造费用预算所得。工、变动和固定制造费用预算所得。工、变动和固定制造费用预算所得。工、变动和固定制造费用预算所得。看282页例题 销售与管理费用预算包含预销售与管理费用预算包含预算期内将发生的非制造作业的算期内将发生的非制造作业的各项费用。内容较复杂。各项费用。内容较复杂。（七）销售与管理费用预算（七）销售与管理费用预算看283页例题专门预算
37、的编制在283页 在上述在上述经营预算的基础上经营预算的基础上，根据权根据权责发生制原则，编制预计损益表。责发生制原则，编制预计损益表。预计损益表是总预算中最为关键预计损益表是总预算中最为关键的表，能提供未来一段时期内某组的表，能提供未来一段时期内某组织的盈利能力，也是对企业此段时织的盈利能力，也是对企业此段时期业绩评价的主要参照。期业绩评价的主要参照。（八）预计损益表（八）预计损益表 现金预算主要是规划预算期现金收入、现金预算主要是规划预算期现金收入、现金支出和资金融通的一种财务预算。现金支出和资金融通的一种财务预算。（九）现金预算（九）现金预算 现金预算通常由四个部分组成：现金预算通常由四
38、个部分组成：现金预算通常由四个部分组成：现金预算通常由四个部分组成：（一）现金收入（一）现金收入（一）现金收入（一）现金收入 （二）现金支出（二）现金支出（二）现金支出（二）现金支出 （三）现金冗余或短缺（收支差额）（三）现金冗余或短缺（收支差额）（三）现金冗余或短缺（收支差额）（三）现金冗余或短缺（收支差额）（四）资金筹集与运用（资金融通）（四）资金筹集与运用（资金融通）（四）资金筹集与运用（资金融通）（四）资金筹集与运用（资金融通）财务预算的编制四部分的相关关系期初现金余额期初现金余额期初现金余额期初现金余额现金收入现金收入现金收入现金收入当期可供动用现金合计当期可供动用现金合计当期可供动
39、用现金合计当期可供动用现金合计当期可供动用现金合计现金支出现金冗余或短缺当期可供动用现金合计现金支出现金冗余或短缺当期可供动用现金合计现金支出现金冗余或短缺当期可供动用现金合计现金支出现金冗余或短缺现金冗余或短缺资金的筹集与运用期末现金余额现金冗余或短缺资金的筹集与运用期末现金余额现金冗余或短缺资金的筹集与运用期末现金余额现金冗余或短缺资金的筹集与运用期末现金余额含义：含义：是预算期末财务状况的总括性预算，是是预算期末财务状况的总括性预算，是是预算期末财务状况的总括性预算，是是预算期末财务状况的总括性预算，是依据当前的实际资产负债表和全面预算中依据当前的实际资产负债表和全面预算中依据当前的实际
40、资产负债表和全面预算中依据当前的实际资产负债表和全面预算中的其他预算所提供的资料编制的。的其他预算所提供的资料编制的。的其他预算所提供的资料编制的。的其他预算所提供的资料编制的。（十）预计资产负债表（十）预计资产负债表作用：作用：能为管理层确定期末营运资本（流动资产能为管理层确定期末营运资本（流动资产能为管理层确定期末营运资本（流动资产能为管理层确定期末营运资本（流动资产和流动负债的差额）是否充足提供依据；和流动负债的差额）是否充足提供依据；和流动负债的差额）是否充足提供依据；和流动负债的差额）是否充足提供依据；管理层利用预计报表可以平静预期业绩。管理层利用预计报表可以平静预期业绩。管理层利用
41、预计报表可以平静预期业绩。管理层利用预计报表可以平静预期业绩。预算编制中人的行为因素预算编制中人的行为因素n n（一）加强性预算n n（二)参与性预算n n2、参与性预算的缺点n n3、预算松弛产生的原因n n4、如何降低预算松弛程度四、全面预算编制例解做做一一次次看一遍看一遍五、预算控制的几种类型1 1、固定预算和弹性预算、固定预算和弹性预算 按是否可按业务量调整，可分按是否可按业务量调整，可分为固定预算和弹性预算。为固定预算和弹性预算。2 2、增量预算和零基预算、增量预算和零基预算 按其编制是否以基期水平为基按其编制是否以基期水平为基础分为增量预算和零基预算。础分为增量预算和零基预算。3
42、3、定期预算和滚动预算、定期预算和滚动预算 按预算期是否连续分为定期预按预算期是否连续分为定期预算和滚动预算。算和滚动预算。n n概念：概念：1 1、固定预算、固定预算n n特征：特征：1 1 1 1、预算仅以某个估计的生产量或销售量水、预算仅以某个估计的生产量或销售量水、预算仅以某个估计的生产量或销售量水、预算仅以某个估计的生产量或销售量水平为编制基础，不考虑实际与预算的差异平为编制基础，不考虑实际与预算的差异平为编制基础，不考虑实际与预算的差异平为编制基础，不考虑实际与预算的差异2 2 2 2、将实际结果与按预算期内计划规定的某、将实际结果与按预算期内计划规定的某、将实际结果与按预算期内计
43、划规定的某、将实际结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算量进行比较分一业务量水平所确定的预算量进行比较分一业务量水平所确定的预算量进行比较分一业务量水平所确定的预算量进行比较分析，并据以进行业绩评价。析，并据以进行业绩评价。析，并据以进行业绩评价。析，并据以进行业绩评价。n n也即静态预算是根据预算期内正常的也即静态预算是根据预算期内正常的也即静态预算是根据预算期内正常的也即静态预算是根据预算期内正常的可实现的某业务量水平而编制的预算可实现的某业务量水平而编制的预算可实现的某业务量水平而编制的预算可实现的某业务量水平而编制的预算B 参见教材参见教材P204P204表表9-129-
44、12 是是是是指指指指在在在在成成成成本本本本按按按按性性性性态态态态分分分分类类类类的的的的基基基基础础础础上上上上，以以以以本本本本量量量量利利利利关关关关系系系系为为为为依依依依据据据据，按按按按照照照照预预预预算算算算期期期期可可可可预预预预见见见见达达达达到到到到的的的的一一一一系系系系列列列列业业业业务务务务量量量量水水水水平平平平而而而而编编编编制制制制的的的的能能能能够适应不同业务量情况的预算。够适应不同业务量情况的预算。够适应不同业务量情况的预算。够适应不同业务量情况的预算。2 2、弹性预算、弹性预算n n概念：概念：n 优点：优点：适用面宽、机动性强、具有弹性适用面宽、机动
45、性强、具有弹性n n特点：特点：1 1 1 1、按一系列业务量水平编制，、按一系列业务量水平编制，、按一系列业务量水平编制，、按一系列业务量水平编制，扩大了预算的使用范围；扩大了预算的使用范围；扩大了预算的使用范围；扩大了预算的使用范围；2 2 2 2、便于在计划终了时计算实际业务量的便于在计划终了时计算实际业务量的便于在计划终了时计算实际业务量的便于在计划终了时计算实际业务量的预算成本，使预算执行情况的评价和预算成本，使预算执行情况的评价和预算成本，使预算执行情况的评价和预算成本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相考核以及各项费用的实际发生数与相考核以及各项费用的实际发生
46、数与相考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可比性。应产量下的费用预算数具有可比性。应产量下的费用预算数具有可比性。应产量下的费用预算数具有可比性。B 参见教材参见教材P204P204表表9-139-13n n评价：评价：n n不同的预算方法得出完全不同的结果；不同的预算方法得出完全不同的结果；n n弹性预算比固定预算更具有实用意义；弹性预算比固定预算更具有实用意义；n n弹性预算更有利于企业内部业绩考核。弹性预算更有利于企业内部业绩考核。（三）定期预算（三）定期预算n n概念：概念：定期预算是指预算期与会计年度相附、定期预算是指预算期与会计年度相附、定期预算是指预算期与会计
47、年度相附、定期预算是指预算期与会计年度相附、一年一次定期进行的预算。一般在其执行年一年一次定期进行的预算。一般在其执行年一年一次定期进行的预算。一般在其执行年一年一次定期进行的预算。一般在其执行年度开始前两三个月进行编制，执行期到最后度开始前两三个月进行编制，执行期到最后度开始前两三个月进行编制，执行期到最后度开始前两三个月进行编制，执行期到最后两三个月再编制下一年度的预算。两三个月再编制下一年度的预算。两三个月再编制下一年度的预算。两三个月再编制下一年度的预算。优点：优点：与会计年度配合，便于预算与会计年度配合，便于预算与会计年度配合，便于预算与会计年度配合，便于预算执行结果的考核与评价。执
48、行结果的考核与评价。执行结果的考核与评价。执行结果的考核与评价。缺点：缺点：1 1 1 1、预算期较长，后期不准确性加大；、预算期较长，后期不准确性加大；、预算期较长，后期不准确性加大；、预算期较长，后期不准确性加大；2 2 2 2、不能及时调整，不具有灵活性；、不能及时调整，不具有灵活性；、不能及时调整，不具有灵活性；、不能及时调整，不具有灵活性；3 3 3 3、限制管理人员的视野，不利于企业、限制管理人员的视野，不利于企业、限制管理人员的视野，不利于企业、限制管理人员的视野，不利于企业 长期稳定的发展。长期稳定的发展。长期稳定的发展。长期稳定的发展。又称连续预算又称连续预算又称连续预算又称
49、连续预算，指在编制预算时，将预，指在编制预算时，将预，指在编制预算时，将预，指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离开，随着预算的执行算期与会计年度脱离开，随着预算的执行算期与会计年度脱离开，随着预算的执行算期与会计年度脱离开，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为算期永远保持为算期永远保持为算期永远保持为12121212个月的一种方法。个月的一种方法。个月的一种方法。个月的一种方法。（四）滚动预算（四）滚动预算n n概念：概念：特点：特点：凡预算执行过凡预算执行
50、过凡预算执行过凡预算执行过1 1 1 1个月后，即根据前个月后，即根据前个月后，即根据前个月后，即根据前1 1 1 1个月个月个月个月的经营成果，结合执行过程中发生的变化的经营成果，结合执行过程中发生的变化的经营成果，结合执行过程中发生的变化的经营成果，结合执行过程中发生的变化等信息，对剩余的等信息，对剩余的等信息，对剩余的等信息，对剩余的11111111个月加以修订，并自个月加以修订，并自个月加以修订，并自个月加以修订，并自动后续一个月，重新编制新一年的预算。动后续一个月，重新编制新一年的预算。动后续一个月，重新编制新一年的预算。动后续一个月，重新编制新一年的预算。优点：优点：可连续不断地以