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1、第九章第九章 资产减值资产减值20111广西财经学院李家瑗主讲第一节第一节 资产减値概述资产减値概述n一、资产减值的含义一、资产减值的含义n资产减值，是指资产的可收回金额低于资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。低于账面价值时，减计资产的会计处理。n资产减值是和资产计价相关的，是对资资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。产计价的一种调整。20112广西财经学院李家瑗主讲二、资产减值的确认二、资产减值的确认n（一）资产减值确认的一般标准（一）资产减值确认的一般标准n从理论上讲主要有三
2、种：从理论上讲主要有三种：n1.1.永久性标准永久性标准 永久性的资产减值，即在可预见的未来永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值不可能恢复的资产减值 20113广西财经学院李家瑗主讲（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准n2.2.可能性标准可能性标准 在该标准下，资产减值的确认被分为三类：在该标准下，资产减值的确认被分为三类：（1 1）账面价值）账面价值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回（2 2）账面）账面“可能可能”不能全部收回不能全部收回（3 3）账面价值）账面价值“极小可能极小可能”不能全部收回不能全部收回n第一种情况确认，第二种情况应当披露，第
3、一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。第三种情况既不确认也不披露。20114广西财经学院李家瑗主讲（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准n3.3.经济性标准经济性标准 n经济性标准是指只要资产发生减值就应经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基当予以确认，确认和计量采用相同的基础。础。可定义性；可计量可定义性；可计量性；可靠性；相关性；可靠性；相关性性更具可操作更具可操作性性20115广西财经学院李家瑗主讲（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准n我国对于资产减值的认定标准：我国对于资产减值的认定标准：是以经
4、济性标准为主的综合考虑。是以经济性标准为主的综合考虑。20116广西财经学院李家瑗主讲（二）我国对资产减值的认定标准（二）我国对资产减值的认定标准n本章仅限于企业会计准则第本章仅限于企业会计准则第8 8号号资产资产减值规定的资产范围及资产减值的认减值规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。定标准和相关的会计处理。20117广西财经学院李家瑗主讲（二）我国对资产减值的认定标准（二）我国对资产减值的认定标准n企业应当在资产负债表日判断资产是否企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形所形成的商
5、誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。应当进行减值测试。注意七种注意七种减值迹象减值迹象20118广西财经学院李家瑗主讲三、资产减值与计量属性三、资产减值与计量属性n对于资产减值来说，当某项资产的账面对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。资产负债表上。20119广西财经学院李家瑗主讲三、资产减值与计量属性三、资产
6、减值与计量属性n资产减值会计正好能在以历史成本计量资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性提高会计信息的相关性 。n并不是一个完全的并不是一个完全的 公允价值会计公允价值会计资产减值涉资产减值涉及的公允价及的公允价值等是单向值等是单向的的 201110广西财经学院李家瑗主讲第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量n一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法n估计资产可收回金额：估计资产可收回金额：可收回金额应当
7、可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。者之间较高者确定。201111广西财经学院李家瑗主讲一、估计资产可收回金额的基本方法一、估计资产可收回金额的基本方法n资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。不需要再估计另一项金额。n估计资产可收回金额时，原
8、则上以单项资产为估计资产可收回金额时，原则上以单项资产为基础；如果企业难以对单项资产的可收回金额基础；如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以所属的资产组为基础确定进行估计的，应当以所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的可收回金额。201112广西财经学院李家瑗主讲二、资产可收回金额的估计方法二、资产可收回金额的估计方法n（一）公允价值减去处置费用后净额的（一）公允价值减去处置费用后净额的估计估计n资产公允价值的确定方法资产公允价值的确定方法n（1 1）以销售协议价作为公允价值）以销售协议价作为公允价值 n（2 2）以买方出价作为公允价值）以买方出价作为公允价值 n（3
9、 3）以最佳信息的估计数作为公允价值）以最佳信息的估计数作为公允价值 201113广西财经学院李家瑗主讲（二）资产预计未来现金流量现值的估计（二）资产预计未来现金流量现值的估计n1.1.现值估计应当考虑的因素现值估计应当考虑的因素n确定资产预计未来现金流量的现值应当确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：考虑三个因素：预计未来现金流量预计未来现金流量 使用寿命使用寿命 折现率折现率201114广西财经学院李家瑗主讲（1 1）预计未来现金流量应考虑的因素和方）预计未来现金流量应考虑的因素和方法法n因素：五项因素：五项n方法：采用期望现金流量法预计资产未方法：采用期望现金流量法预计资产未来
10、现金流量来现金流量 在实务操作中，预计资产的未来现金在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。长率为基础。201115广西财经学院李家瑗主讲（2 2）预计未来现金流量包括的内容）预计未来现金流量包括的内容n资产持续使用过程中预计产生的现金流资产持续使用过程中预计产生的现金流入入 n为实现资产持续使用过程中产生的现金为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出流入所必需的预计的
11、现金流出 n资产使用寿命结束时，处置资产所收到资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量或者支付的净现金流量 注意重组业务注意重组业务P233，例9-5201116广西财经学院李家瑗主讲2.2.折现率的确定方法折现率的确定方法n折现率是反映当前市场货币时间价值和折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率资产特定风险的税前利率n折现率的确定通常应当以该资产的市场折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据利率为依据 n该资产的利率无法从市场获得的，可以该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率使用替代利率估计折现率 注意预计未来现金注意预计未来现金流量的现
12、值的算法流量的现值的算法201117广西财经学院李家瑗主讲（三）资产未来现金流量现值的预计（三）资产未来现金流量现值的预计n预计资产未来现金流量（一般不超过5年）n预计折现率（在货币时间价值的基础上考虑最低必要的报酬率）n计算出资产未来现金流量现值资产未来现金流量现值nP234 P234 例例9-69-6201118广西财经学院李家瑗主讲第三节第三节 资产减值损失的确认与计量资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则一、资产减值损失确认与计量的一般原则n可收回价值低于账面价值的差额确认为可收回价值低于账面价值的差额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相减值损失，计入当期损益
13、，同时计提相应的资产减值准备；应的资产减值准备；n未来计提折旧应当以新的固定资产账面未来计提折旧应当以新的固定资产账面价值为基础；价值为基础；n减值损失一经确认，在以后的会计期间减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。（至处置资产后方可转回）不得转回。（至处置资产后方可转回）201119广西财经学院李家瑗主讲二、资产减值损失的账务处理二、资产减值损失的账务处理计提减值准备的分录：计提减值准备的分录：n借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备 n资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊
14、销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。产账面价值（扣除预计净残值）。201120广西财经学院李家瑗主讲第四节第四节 资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理一、资产组的认定一、资产组的认定（一）资产组概念（一）资产组概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合，资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的
15、资产组成。现金流入相关的资产组成。201121广西财经学院李家瑗主讲（二）认定资产组应当考虑的因素（二）认定资产组应当考虑的因素 n1.1.该资产组能否独立产生现金流入该资产组能否独立产生现金流入 n2.2.企业对生产经营活动的管理或者监控企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等方式等 （三）资产组认定后不得随意变更（三）资产组认定后不得随意变更 201122广西财经学院李家瑗主讲 二、资产组减值测试二、资产组减值测试n（一）资产组账面价值和可收回金额的（一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础确定基础n1.1.资产组的可收回金
16、额资产组的可收回金额:应当按照该资产应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流的现值两者之间的较其预计未来现金流的现值两者之间的较高者确定。高者确定。n资产组账面价值的确定基础应当与其可资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。收回金额的确定方式相一致。201123广西财经学院李家瑗主讲n2.2.资产组的账面价值包括资产组的账面价值包括n(1)(1)资产组内各项资产的账面价值资产组内各项资产的账面价值 通常不应当包括已确认负债的账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产但如不考虑该负
17、债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。组可收回金额的除外。n(2)(2)分配到资产组中的总部资产价值分配到资产组中的总部资产价值201124广西财经学院李家瑗主讲(二）资产组减值的会计处理二）资产组减值的会计处理n第一步：将总部资产和商誉分摊至某资第一步：将总部资产和商誉分摊至某资产组（或者资产组组合，下同）形成包产组（或者资产组组合，下同）形成包括相关总部资产和商誉的分摊额后的资括相关总部资产和商誉的分摊额后的资产组的账面价值产组的账面价值n第二步：确认资产组的减值损失。第二步：确认资产组的减值损失。n资产组减值损失资产组减值损失=资产组可收回价值小于资产组的账面价值资产组可收回价值小于资
18、产组的账面价值201125广西财经学院李家瑗主讲n第三步：将资产组减值损失金额分配至第三步：将资产组减值损失金额分配至各单项资产各单项资产n（1 1）应当先抵减分摊至资产组中商誉的）应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；账面价值；n（2 2）再根据资产组中除商誉之外的其他）再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。抵减其他各项资产的账面价值。201126广西财经学院李家瑗主讲n（3 3）抵减后的各资产的账面价值不得低）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：于以下三者之中最高者：n该资产的公允价值
19、减去处置费用后的该资产的公允价值减去处置费用后的净额净额(如可确定如可确定)n该该资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值(如可如可确定确定)n零。零。n 教材教材P240 P240 例例9-149-14201127广西财经学院李家瑗主讲三、总部资产的减值测试三、总部资产的减值测试n两种方法：两种方法：n1.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部资产将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的会计处理。减值的会计处理。n2.2.将总部资产并入与该总部资产相关的各资产将总部资产并入与该总部资产相关的各资产
20、组，合并为一个更大的资产组组合，以此为基组，合并为一个更大的资产组组合，以此为基础进行资产减值的会计处理。础进行资产减值的会计处理。201128广西财经学院李家瑗主讲（1 1）对于相关总部资产能够按照合理和一）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的致的基础分摊至该资产组的 n合理和一致的基础一般即指考虑资产组内各合理和一致的基础一般即指考虑资产组内各单项资产的账面价值之间的比例，如资产使单项资产的账面价值之间的比例，如资产使用年限不同的，应同时考虑使用年限。用年限不同的，应同时考虑使用年限。nP242 P242 例例9-169-16总部资产分配方法总部资产分配方法 20112
21、9广西财经学院李家瑗主讲（2 2）对于相关总部资产中有部分资产难以）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的按照合理和一致的基础分摊至该资产组的 分别按三步骤进行考虑：分别按三步骤进行考虑：（1）不考虑相关总部资产时，对资产组减值测试；）不考虑相关总部资产时，对资产组减值测试；（2）考虑可按合理一致标准分配的总部资产部分的最小）考虑可按合理一致标准分配的总部资产部分的最小资产组减值测试；（与前述内容相同）资产组减值测试；（与前述内容相同）（3）比较所认定资产组组合的账面价值和可收回金额进行）比较所认定资产组组合的账面价值和可收回金额进行减值测试。减值测试。(参照前述
22、的资产组减值测试方法）参照前述的资产组减值测试方法）nP242 P242 例例9-179-17n要点：要点：单项资产中有可确认减值损失的先确认；资产组测试中有合单项资产中有可确认减值损失的先确认；资产组测试中有合理一致标准的先分配并确认减值；最后才是难以按合理一致标准分理一致标准的先分配并确认减值；最后才是难以按合理一致标准分配的总部资产的分配和确认。配的总部资产的分配和确认。201130广西财经学院李家瑗主讲=674还减值，需进行第三步骤还减值，需进行第三步骤201131广西财经学院李家瑗主讲第五节第五节 商誉减值测试与处理商誉减值测试与处理n一、商誉减值测试的一般要求一、商誉减值测试的一般
23、要求n企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试终了时进行减值测试 n商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。合进行减值测试。n有两种形式的商誉：有两种形式的商誉：n一是合并形成的商誉；一是合并形成的商誉；n一是母公司的股权投资形成的商誉（只存在合一是母公司的股权投资形成的商誉（只存在合并报表）并报表）201132广西财经学院李家瑗主讲二、商誉减值测试的方法及会计处理二、商誉减值测试的方法及会计处理n对于因企业合并形成的商誉的账面价值，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日
24、起按照合理的方法分摊至应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。合。n公允价值比例公允价值比例n公允价值难以可靠计量的，账面价公允价值难以可靠计量的，账面价值比例值比例 201133广西财经学院李家瑗主讲二、商誉减值测试的方法及会计处理二、商誉减值测试的方法及会计处理n先对不包含商誉的资产组或者资产组组先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试；合进行减值测试；n再对包含商誉的资产组或者资产组组合再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试如相关资产组或者
25、资产组进行减值测试如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失应当确认商誉的减值损失 201134广西财经学院李家瑗主讲二、商誉减值测试的方法及会计处理二、商誉减值测试的方法及会计处理n减值损失金额应当先抵减分摊至资产组减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。按比例抵减其他各项资产的账面价值。2
26、01135广西财经学院李家瑗主讲 商誉减值的会计处理商誉减值的会计处理借：资产减值损失借：资产减值损失-商誉减值损失商誉减值损失 贷：商誉减值准备贷：商誉减值准备 对于母公司股权投资形成的商誉：对于母公司股权投资形成的商誉：n要点：要将要点：要将“商誉商誉”换算成包含少股股东换算成包含少股股东份额的商誉份额的商誉，才进行比较测试。，才进行比较测试。n 含少股股东份额的商誉含少股股东份额的商誉 =合并报表的合并报表的“商誉商誉”/母公司持股母公司持股比比P245，例，例919201136广西财经学院李家瑗主讲1.1.什么是资产减值？其理论上的认定标准有几种？什么是资产减值？其理论上的认定标准有几
27、种？2.2.我国对资产减值的认定标准是如何规定的？我国对资产减值的认定标准是如何规定的？3.3.什么是资产的可收回金额，其意义是什么？什么是资产的可收回金额，其意义是什么？4.4.资产的公允值与处置费用的净额如何确定？资产的公允值与处置费用的净额如何确定？5.5.什么是资产的预计未来现金流量现值？什么是资产的预计未来现金流量现值？6.6.预计未来现金流量应考虑的主要因素有哪些？预计未来现金流量应考虑的主要因素有哪些？7.7.建立资产组和资产组组合的意义是什么？建立资产组和资产组组合的意义是什么？8.8.商誉如何进行减值测试？商誉如何进行减值测试？9 9资产组如何进行减值测试？资产组如何进行减值测试？思考题：思考题：201137广西财经学院李家瑗主讲