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1、ACCA财务报表解释财务报表解释主讲人：对外经贸大学国际工商管理学院主讲人：对外经贸大学国际工商管理学院 钱爱民钱爱民授课重点：在于提高企业管理者的财务分析能力在于对报表项目的理解与分析，而不是会计核算授课内容：管理机构（宏观环境）财务报表原则（会计核算原理）财务报表的结构和内容（按项目加以解释）财务报表分析财务报表的法规环境财务报表的法规环境财务报告委员会财务报告委员会国际会计准则委员会国际会计准则委员会审计师的作用审计师的作用“真实与公允真实与公允”概念概念制约财务报表编制的法规体系制约财务报表编制的法规体系 英国会计的宏观管理：英国会计的宏观管理：对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面
2、：对英国公司会计的制约和规范来自于两个方面：公司法公司法的有关规定的有关规定会计专业团体制订的会计专业团体制订的会计准则会计准则会计职业团体协商咨询委员会会计职业团体协商咨询委员会 会计准则委员会会计准则委员会 标准会计实务公告标准会计实务公告 会计准则理事会会计准则理事会 财务报告准则财务报告准则此外，上市公司还要遵守此外，上市公司还要遵守上市规则上市规则。以上三者共同构成制约公司会计的以上三者共同构成制约公司会计的“公认会计实务公认会计实务”。公布的报表法定报表是法律法定报表是法律规定公司必须按照规定公司必须按照一定格式对外一定格式对外公布的报表公布的报表法定报表：法定报表：利润表利润表
3、资产负债表资产负债表 董事会报告书董事会报告书 审计师向公司股东出具的审计报告审计师向公司股东出具的审计报告 当一家公司有子公司时，还包括合并报表当一家公司有子公司时，还包括合并报表会计准则的法律地位会计准则并没有明确的法律地位，法院也没有明确其准确地位.但是，广泛接受的观点是：会计准则确实得到了法律的支持。小型和中型规模公司在编制报表方面，小型和中型规模公司可以享受一些豁免（但是，这并不意味着中 小型公司可以减免编制 报表的法律责任）公司法给出了小型 和中型规模公司的定义公认会计实务GAAP公认会计实务（GAAP）是指制约企业会计实践的各种规定。在英国将其成为“英国的公认会计实务”（UKGA
4、AP）英国的公认会计实务主要受下列因素制约：/公司法（主要是公司法（主要是19851985年公司法）年公司法）/会计准则；会计准则；/主板证券市场的上市规定。主板证券市场的上市规定。公认会计实务GAAP公认会计实务还受其他一些非强制性因素的影响，如：国际会计准则国际会计准则 欧盟部长会议颁布的欧盟部长会议颁布的“公司法指令公司法指令”其他国家的法律规定，尤其是美国其他国家的法律规定，尤其是美国审计师的作用和“真实与公允观点”的含义审计师的作用就是审计师的作用就是检查检查和和判断判断公司报表的编制是否公司报表的编制是否恰当恰当.审计师必须按照审计实务委员会（审计师必须按照审计实务委员会（APBA
5、PB）制定和发布制定和发布的的审计准则公告审计准则公告（statements of Auditing statements of Auditing Standards)Standards)的要求进行审计。的要求进行审计。审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两审计师可以为企业的股东及其他信息使用者提供两种类型的服务。种类型的服务。对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核；对公司的业务和报表进行内涵丰富的复核；对报表的编制情况出具公平的意见。对报表的编制情况出具公平的意见。“真实与公允”（TFV）观点：西方国家的法律在法学上一般分为两类：英美法系（少量的成文法，大量的判例法）英美法系（少量的成文
6、法，大量的判例法）大陆法系（大量的成文法）大陆法系（大量的成文法）公司法没有给TFV下定义，认为只有遵守会计准则和公司法，才算是显示TFV。审计师负责对公司报表是否符合TFV进行审计，并发表意见。小型公司的审计在英国，审计费是昂贵的，1997年对小公司审计的有限豁免出台。从2000年7月31日开始，如果公司的营业收入低于100万英镑，就可以免除报表审计。财务报表的目标会计主体会计主体财务报表的目标财务报表的目标财务报表要素财务报表要素财务报表的使用者财务报表的使用者财务报表信息财务报表信息财务报表的目的财务报表的目的 财务报表的主要目的是提供有关会计主体财务状况以及在给定期间内财务运作情况的信
7、息。会计主体会计主体以盈利为目的的经济组织独立于所有者（P24）不一定是“法人”主体建立“簿记系统”利润表利润表利润是收入大于支出所形成的差额企业的目的是为所有者赚取金钱。财务报表的目的之一是显示企业在一段时期内经营的盈亏状况。利润表就是用来显示企业在给定时期内盈利或亏损情况的报表。财务状况财务状况财务报表的另一目的是显示企业的财务状况。影响企业财务状况的主要因素有：企业控制的经济资源企业控制的经济资源 企业的财务结构企业的财务结构 企业的流动性和偿付能力企业的流动性和偿付能力 企业适应周边环境的能力企业适应周边环境的能力资产和负债资产和负债 资产资产 =负债负债 +权益权益 资产资产:是企业
8、拥有或控制的有价值的资源是企业拥有或控制的有价值的资源例例:现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商现金、办公楼、厂房、设备、待售的库存商品、原料品、原料负债负债:是对别人的欠款是对别人的欠款 例例:银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠银行贷款、银行透支款、欠供货的货款、欠政府的税款政府的税款权益权益:所有者的资产的股份所有者的资产的股份 例例:普通股、留存收益普通股、留存收益财务报表的使用者财务报表的使用者对报表的需要:为什么企业需要会计报表？如果企业运行是有效率的，它为什么还要编制财务报表？答案很简单。企业之所以需要生成信息来反映其从事的经济活动，是因为有好几类“用户群体”出于各种原因对企
9、业的财务报表感兴趣。资产、负债和会计等式交易对资产、负债和资本的交易对资产、负债和资本的影响影响交易对利润的影响交易对利润的影响会计等式和经营等式会计等式和经营等式利润表和资产负债表的关系利润表和资产负债表的关系独立于其所有者的会计主体资本：是指所有者想企业投入的资金资本：是指所有者想企业投入的资金现金投资组合计划资本是获得回报为目的的投资。资本是获得回报为目的的投资。投入的资本是负债的一种形式。投入的资本是负债的一种形式。22221.分析交易业务它的来源.2.认定交易业务在会计帐目中的方面.l也要认定交易业务在也要认定交易业务在财务报表中的位置财务报表中的位置分析交易业务巴克成立了一个建筑咨
10、询公司。分析下面的交易业务。交易业务的分析帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)所有者权益所有者权益(权益权益)巴克投资了巴克投资了$50,000 在公司里并形成普通股在公司里并形成普通股投资巴克投资了巴克投资了$50,000 在公司里并变成普通股在公司里并变成普通股投资购货购买货物付了购买货物付了$4,800 的现金。的现金。帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)存货存货 (资产资产)购货购买办公用品货物付了购买办公用品货物付了$4,800 的现金。的现金。购买设备公司购买设备付了公司购买设备付了$30,000 的现金的现金.帐目发生了帐目发生了:(1)现金现
11、金（资产资产)(2)设备设备(资产资产)购买设备公司购买设备付了公司购买设备付了$30,000 的现金。的现金。应付账款公司购买了公司购买了$9,400的办公用品，未付款。的办公用品，未付款。帐目发生了帐目发生了:(1)存货存货（资产资产)(2)应付帐款（应付帐款（负债负债)应付账款公司购买了公司购买了$9,400的办公用品，未付款的办公用品，未付款交易业务的分析下面为交易后出现的余额。注意资产负债表反映的是余额下面为交易后出现的余额。注意资产负债表反映的是余额现在看交易中出现的收入和费用现在看交易中出现的收入和费用收入咨询服务收入了咨询服务收入了$9,800 的现金的现金.帐目发生了帐目发生
12、了:(1)现金现金（资产资产)(2)收入收入(权益权益)收入咨询服务收入了咨询服务收入了$9,800 的现金的现金.预付房租付了付了$2,800 的房租费给房屋租赁公司。的房租费给房屋租赁公司。帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)房租费房租费(权益权益)预付房租付了付了$2,800 的房租费给房屋租赁公司。的房租费给房屋租赁公司。付工资付工资付工资$2,300.帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)工资费用工资费用(权益权益)付工资付工资付工资$2,300.应收账款公司购买的办公用品太多，卖给公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价公司价值值$3,400，AB
13、C同意同意30天内付款天内付款帐目发生了帐目发生了:(1)应收账款应收账款（资产资产)(2)办公用品办公用品(资产资产)应收账款公司购买的办公用品太多，卖给公司购买的办公用品太多，卖给ABC公司价公司价值值$3,400，ABC同意同意30天内付款天内付款应收账款ABC公司在公司在10天内还款天内还款帐目发生了帐目发生了:(1)现金现金（资产资产)(2)应收账款应收账款(资产资产)应收账款ABC公司在公司在10天内还款天内还款既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一笔交既然负债加上资本总是等于资产，因此任何一
14、笔交易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，易都具有双重影响，如果某笔交易改变了总资产，那么负债与资本总额也会跟着改变。那么负债与资本总额也会跟着改变。那么负债与资本总额也会跟着改变。那么负债与资本总额也会跟着改变。任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上任何一笔经济事项在发生后，都在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以相互联系的账户中以相等的金额
15、同时加以记录，以相互联系的账户中以相等的金额同时加以记录，以反映经济事项的来龙去脉。反映经济事项的来龙去脉。反映经济事项的来龙去脉。反映经济事项的来龙去脉。复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系统，它反映了：复式簿记是一种会计系统，它反映了：每笔交易都会产生两条会计记录；每笔交易都会产生两条会计记录；每笔交易都会产生两条会计记录；每笔交易都会产生两条会计记录；每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。每条记录显示该交易对会计等式的一个方面的影响。复式
16、薄记负债负债权益权益资产资产=+借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方资产资产 +-负债负债 -+权益权益 -+复式薄记Exh.2.10收入收入费用费用留存收益留存收益股利股利_+_借方 贷方留存收益留存收益 -+借方 贷方股利股利 +-借方 贷方费用费用 +-借方 贷方收入收入 -+复式薄记Exh.2.11让我们来分析一让我们来分析一些些JJs 服务公司服务公司的交易业务。的交易业务。在在2002年年5月月,杰克和他的家人投资杰克和他的家人投资$8,000注注册了册了JJs服务公司，杰克持有服务公司，杰克持有 800股的股票。股的股票。资产资产 =负债负债 +权益权益$8,000=0 +$8,0
17、00$8,000=0 +$8,000在在5月月2日日,JJs 购买一个自动割草机用了现金购买一个自动割草机用了现金$2,500.资产资产 =负债负债 +权益权益$8,000=0 +$8,000$8,000=0 +$8,000在在5月月8日日,JJs 购买了一辆价值购买了一辆价值$15,000的货车。的货车。JJs付付$2,000 的现金，并开出一张的现金，并开出一张$13,000 的应付票据。的应付票据。净资产净资产 =总资产总资产-总负债总负债$8,000=$8,000=$21,000 -$13,000 在在5月月11日日,JJs 购买零件购买零件$300，未付款未付款.5月月18日，日，J
18、Js卖卖$150零件给零件给ABC公司，将在公司，将在30天内收天内收到现金。到现金。在在5月月25日日,ABC付给付给JJs$75 购零件款。购零件款。在在5月月28日日,JJs 付购零件款付购零件款$150。5月月29,JJs 在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750。所有的所有的客户付的是现金客户付的是现金.资产资产 =负债负债 +权益权益+赚取的利润赚取的利润$21,900 =$13,150 +$8,000 +$750 5月月31日日,JJs 购买购买$50汽油用于割草机和汽汽油用于割草机和汽车，付现金车，付现金.会计等式：资产负债资本任何交易事项的发生都不会破坏其平衡任何交
19、易事项的发生都不会破坏其平衡接受投资接受投资购置货摊和待售商品购置货摊和待售商品销售销售 留存利润留存利润 净资产增加净资产增加提存提存 付所有者报酬付所有者报酬 提存（从利润中支付）提存（从利润中支付）付员工报酬付员工报酬 费用（从收入中支付）费用（从收入中支付）经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带5月月29,JJs 在在5月份内月份内提供服务收入提供服务收入$750，所有的客户付的是现金。所有的客户付的是现金。5月月31日日,JJs 购买购买$50汽油汽油用于割草机和汽车，付用于割草机和汽车，付现金。现金。经营等式：P35 当期利润当期净资产的增加当期提存当当期利润当期净资产的增加当期提
20、存当 期期投入的资本投入的资本 当期利润当期投入的资本当期提存当期利润当期投入的资本当期提存 当期净资产的增加当期净资产的增加经营等式是联系利润和会计等式变化的纽带 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 权责发生制：以权利或责任发生的时间作为收入与权责发生制：以权利或责任发生的时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑款项实际的收付时间。费用的确认时间，而不考虑款项实际的收付时间。收付实现制：以款项实际的收付时间作为收入与费收付实现制：以款项实际的收付时间作为收入与费用的确认时间，而不考虑权利或责任发生的时间。用的确认时间，而不考虑权利或责任发生
21、的时间。9 9月月1515日赊销商品一批，于日赊销商品一批，于1010月月2020日收到货款日收到货款20 00020 000元。元。一月份支付全年的保险费一月份支付全年的保险费12 00012 000元。元。9 9月月1212日收到采购方预付货款日收到采购方预付货款30 00030 000元，于元，于1010月月5 5日向对方发送日向对方发送商品。商品。应收款项与应付款项应收款项与应付款项财务信息的质量特征和计量财务信息的质量特征财务信息的质量特征财务报告的计量原则财务报告的计量原则历史成本会计的局限性历史成本会计的局限性现值会计模型现值会计模型公共部门会计公共部门会计相关性相关性易懂性易懂
22、性可靠性可靠性完整性完整性优良会计信息的质量特征客观性客观性及时性及时性可比性可比性计量原则与会计概念要使会计信息具有优良的质量特征，就应该根要使会计信息具有优良的质量特征，就应该根据公认的基本准则或概念来编制财务报表。会据公认的基本准则或概念来编制财务报表。会计很多概念，这里介绍计很多概念，这里介绍4 4种：种：持续经营原则持续经营原则谨慎原则谨慎原则应计制原则和配比原则应计制原则和配比原则重要性原则重要性原则持续经营原则持续经营原则持续经营原则是指在为一个主持续经营原则是指在为一个主体编制财务报表时，应该假设体编制财务报表时，应该假设该主体会持续存在下去，不会该主体会持续存在下去，不会解散
23、或破产解散或破产谨慎原则谨慎原则谨谨谨谨慎慎慎慎意意意意味味味味着着着着采采采采用用用用小小小小心心心心或或或或保保保保守守守守的的的的做做做做法法法法。在在在在会会会会计计计计中中中中，谨谨谨谨慎慎慎慎的的的的含含含含义义义义包包包包括括括括在在在在真真真真正正正正出现问题之前就作好准备。出现问题之前就作好准备。出现问题之前就作好准备。出现问题之前就作好准备。谨谨慎慎原原则则阐阐述述的的是是当当存存在在多多种种会会计计程程序序或或计计价价方方法法可可供供选选择择时时，应应该该选选用用那那种种最最为为谨谨慎慎地地反反映映企企业业财财务务状状况况或或财财务务成成果果的程序或方法。的程序或方法。应
24、计制原则和配比原则应计制原则和配比原则会计中的应计制原则会计中的应计制原则会计中的应计制原则会计中的应计制原则（accruals conceptaccruals conceptaccruals conceptaccruals concept）是指在是指在是指在是指在计量期间的利润时，必须将收计量期间的利润时，必须将收计量期间的利润时，必须将收计量期间的利润时，必须将收入与为取得收入而发生的费用入与为取得收入而发生的费用入与为取得收入而发生的费用入与为取得收入而发生的费用相配比。另外，给定期间的收相配比。另外，给定期间的收相配比。另外，给定期间的收相配比。另外，给定期间的收入与支出必须能够合理地
25、归入入与支出必须能够合理地归入入与支出必须能够合理地归入入与支出必须能够合理地归入该期间。该期间。该期间。该期间。应计制原则是会计中一条十分应计制原则是会计中一条十分应计制原则是会计中一条十分应计制原则是会计中一条十分重要的原则重要的原则重要的原则重要的原则.重要性原则重要性原则重重要要性性原原则则是是指指只只有有那那些些金金额额重重大大或或性性质质重重要要的的项项目目才才能能够够影影响响财财务务报报表表所所要要求求的的真真实实与与公公允原则。允原则。历史成本惯例资产一般，但不总是，以历史成本列示在帐目中。资产一般，但不总是，以历史成本列示在帐目中。供考虑的计价方法有：供考虑的计价方法有：机器
26、的原始成本（历史成本）机器的原始成本（历史成本）机器的净值（折余价值）机器的净值（折余价值）该机器在二手市场上的售卖价（变现价值）该机器在二手市场上的售卖价（变现价值）购购置置一一台台同同样样的的机机器器来来代代替替旧旧机机器器所所需需支支付付的的成成本本（重重置置价价值）值）考考虑虑到到过过去去两两年年里里的的技技术术进进步步因因素素，购购置置一一台台更更为为先先进进的的机机器来代替旧机器所需支付的成本器来代替旧机器所需支付的成本 该该机机器器的的“经经济济价价值值”，即即预预期期它它在在剩剩余余年年限限中中可可能能为为企企业业带来的利润的净现值带来的利润的净现值历史成本的局限性编编制制财财
27、务务报报表表有有两两大大传传统理由：统理由：满满足足企企业业所所有有者者的的信信息息需需求求 帮帮助助管管理理层层控控制制企企业业，并并对企业未来进行决策。对企业未来进行决策。历史成本的局限性固定资产价值是不切实际的在高通货膨胀时期，利润可能严重高估无法报告货币性项目的收益利润（或损矢）长期的比较不切实际现值会计模型“物价变动会计”的类型：一般价格变动会计基础一般价格变动会计基础现值基础现值基础现时购买力会计现时成本会计现值会计的未来第5章 利润表有限公司股票的种类股票的种类股本和股利股本和股利宣布股利和支付股利宣布股利和支付股利有限责任有限责任公开公司和私人公司公开公司和私人公司有限公司的财
28、务报表有限公司的财务报表利润表的形式：基本格式：基本格式：利润的五个层次利润的五个层次营业收入营业收入销售成本销售成本毛利毛利期间费用期间费用营业利润营业利润例外项目例外项目长期投资收益长期投资收益税息前正常活动利润税息前正常活动利润净利息收益净利息收益税前正常活动利润税前正常活动利润正常活动利润引起的税金正常活动利润引起的税金正常活动税后利润正常活动税后利润股利股利本年度留存利润本年度留存利润继续经营、收购和终止经营期间费用：销售成本、推销成本、管理费用投资收益利息例外项目和非常项目 区别：-例外项目属于正常经营活动所产生；例外项目属于正常经营活动所产生；-每股收益的计算包括例外项目，而每股
29、收益的计算包括例外项目，而 不包括非常项目。不包括非常项目。P73 练习与思考5.1 2002 20012002 2001营业收入营业收入继续经营继续经营 171 171（200-22-7200-22-7）154 154（180-26180-26）收购收购 7 7 终止经营终止经营 22 26 22 26营业收入合计营业收入合计 200 180 200 180销售成本销售成本 （6060）（8080）毛利毛利 140 100 140 100分销成本分销成本 （2525）（2020）管理费用管理费用 （47.8)(50-2.2)(45)47.8)(50-2.2)(45)营业利润营业利润 继续经营
30、继续经营 72.7(65+2.2-1.5+7)41 72.7(65+2.2-1.5+7)41收购收购 1.5 1.5 终止经营终止经营 （7 7）（6 6）营业利润合计营业利润合计 67.2 35 67.2 35例外项目例外项目 （2.2)2.2)税息前正常活动利润税息前正常活动利润 65 35 65 35税金以前年度计提准备不足或过度递延税款会计利润与应税利润会计利润与应税利润递延税款的意义递延税款的意义递延税款资产递延税款资产 -指企业预先缴纳税款。指企业预先缴纳税款。递延税款负债递延税款负债 -指企业推迟缴纳税款，有避税作用。指企业推迟缴纳税款，有避税作用。永久性差异永久性差异永久性差异
31、永久性差异l l定义：定义：定义：定义：税法与准则对收入、费用的确认相反，税法与准则对收入、费用的确认相反，由政策导向决定。由政策导向决定。l l永久性差异的表现：永久性差异的表现：永久性差异的表现：永久性差异的表现：企业购买国债的利息收入企业购买国债的利息收入企业投资分得的股利收入企业投资分得的股利收入超标准的向非金融机构借款的利息支出、超标准的向非金融机构借款的利息支出、职工工资、业务招待费、捐赠支出等职工工资、业务招待费、捐赠支出等时间性差异：时间性差异：时间性差异：时间性差异：l l定义定义定义定义：指税法与准则对收入、费用的确认相同，指税法与准则对收入、费用的确认相同，只是时间有差异
32、。只是时间有差异。l l时间性差异的表现时间性差异的表现时间性差异的表现时间性差异的表现：资产的分类差异资产的分类差异资产与费用转化所运用的方法差异：坏帐资产与费用转化所运用的方法差异：坏帐处理、对已耗用存货或已发出存货的计价、处理、对已耗用存货或已发出存货的计价、固定资产折旧的处理等固定资产折旧的处理等时间性差异举例时间性差异举例加速资本抵减加速资本抵减 采用应计制原则：采用应计制原则：2004 2005 20062004 2005 2006税前利润税前利润 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000 150 000税金税金 45 000 45 000 4
33、5 000 45 000 45 000 45 000税后利润税后利润 105 000 105 000 105 000 105 000 105 000 105 000收益和每股收益收益和每股收益 计算每股收益时不包含非常项目引起的损益计算每股收益时不包含非常项目引起的损益每股收益每股收益 标题每股收益标题每股收益（完全）稀释的每股收益（完全）稀释的每股收益分部报告分部报告第6章 资产负债表资产负债表的格式：报告式：按重要性排列，重视企业长期财务实力报告式：按重要性排列，重视企业长期财务实力的反映。的反映。我国采用账户式：按流动性排列，重视企业偿债我国采用账户式：按流动性排列，重视企业偿债能力和营
34、运能力的反映。能力和营运能力的反映。流动资产流动资产存货存货 存货分类存货分类 P95P95 存货盘点存货盘点(确定存货的实物量）确定存货的实物量）期末存货估价（确定存货的价值）期末存货估价（确定存货的价值）历史成本历史成本 现行重置成本现行重置成本 可变现净值可变现净值 预期销售价格预期销售价格 成本与市价孰低法（第九号标准会计实务公告）成本与市价孰低法（第九号标准会计实务公告）确定购货成本确定购货成本存货发出的计价存货发出的计价 存货的分类存货的分类长期在产品例：已确定完成的合同收入例：已确定完成的合同收入 367 367 已收合同款已收合同款 400 400 已发生的全部成本已发生的全部
35、成本 375 375 已转作销售成本的部分已转作销售成本的部分 305 305 可预见损失可预见损失 30 30 长期在产品长期在产品发生至当日的成本发生至当日的成本 375 375减：计入利润表的销售成本减：计入利润表的销售成本 （305305）70 70减：其他可预见损失减：其他可预见损失 （3030）40 40减：已经收到但尚未转成利润表中减：已经收到但尚未转成利润表中 营业收入的预收款营业收入的预收款 （3333）（400-367400-367）资产负债表中在产品的价值资产负债表中在产品的价值 7 7 负债负债的分类负债的分类预收账款预收账款其他应付款其他应付款应计项目应计项目递延收益
36、递延收益租赁会计 融资租赁融资租赁 经营租赁经营租赁 租赁期限租赁期限 长期长期 短期短期 租赁期间的租赁期间的 出租方出租方 出租方出租方 所有权归属所有权归属 租赁期满的租赁期满的 承租方具有承租方具有 出租方出租方 所有权归属所有权归属 选择权选择权风险承担方风险承担方 承租方承租方 出租方出租方计提折旧方计提折旧方 承租方承租方 出租方出租方设备维护方设备维护方 承租方承租方 出租方出租方经济实质经济实质 分期付款购买设备分期付款购买设备 普通租赁普通租赁 经营租赁会计经营租赁会计融资租赁会计（遵循实质重于形式原则）融资租赁会计（遵循实质重于形式原则）承租方的基本处理原则：承租方的基本
37、处理原则：视同自有资产视同自有资产 租赁资产按公允价值计价租赁资产按公允价值计价 按期计提折旧按期计提折旧 视出租方为债权人视出租方为债权人 应付租金中包含利息和本金（设备价款）两部分应付租金中包含利息和本金（设备价款）两部分出租方的基本处理原则：出租方的基本处理原则：不再视为自有资产不再视为自有资产 视为一项长期债权视为一项长期债权 收取的利息作为营业收入收取的利息作为营业收入 收取的本金视为长期债权的分期清偿收取的本金视为长期债权的分期清偿在报表中的披露在报表中的披露准备定义定义与负债的区别与负债的区别计提准备的后果计提准备的后果计提的准备在报表中的确认计提的准备在报表中的确认计提准备的变
38、更计提准备的变更准备的使用准备的使用准备举例准备举例重组准备重组准备披露披露 或有事项 或有负债或有负债 或有资产或有资产或有事项不在财务报表正表中确认，但需在附注中予或有事项不在财务报表正表中确认，但需在附注中予以披露。以披露。“放掉放掉”P112P112页的流程图：页的流程图：极有可能引起现金流出极有可能引起现金流出 可靠地估计可靠地估计 计提准计提准备备 无法可靠地估计无法可靠地估计由过去事项引起的义务由过去事项引起的义务 或有负债或有负债 可能性不大可能性不大 （50%50%）可能性极小可能性极小 不做任何不做任何处理处理资产负债表日后事项定义定义会计处理会计处理调整事项调整事项非调整
39、事项非调整事项“粉饰门面粉饰门面”披露要求披露要求报告交易的实质实质重于形式原则融资租赁融资租赁视同自有资产视同自有资产将准子公司纳入合并范围，以防止表外操纵报表将准子公司纳入合并范围，以防止表外操纵报表操纵会计 提前确认收入提前确认收入损失冲减公积，而不计入当期损益损失冲减公积，而不计入当期损益资产负债表外融资寄售存货寄售存货售出和回租协议售出和回租协议证券化资产证券化资产 贷款贷款银行银行 顾客顾客 出售出售 抵押抵押抵押品抵押品 购买购买 利用抵押资产获利利用抵押资产获利 融资融资 支付利息或股利支付利息或股利特定公司特定公司 发行证券（资产背景的证券）发行证券（资产背景的证券）以前年度
40、调整非重大误差非重大误差将其差异在当期报表中调整将其差异在当期报表中调整重大误差重大误差根本性误差和会计政策变更根本性误差和会计政策变更 进行前期调整（重新列示以前进行前期调整（重新列示以前年年 度会计报表）度会计报表）第7章 固定资产固定资产的分类固定资产的计价折旧固定资产价值的重估固定资产的披露固定资产的分类：有形固定资产无形固定资产长期投资固定资产的计价：原始成本的确定：外购外购自行建造自行建造融资租入融资租入账面净值的确定：原始成本减去累计折旧原始成本减去累计折旧发生永久性减值时的计价：固定资产价值的重估：折旧：折旧的定义：折旧的定义：折旧总额折旧总额=原始成本（重估价值）原始成本（重
41、估价值）-预计净残值预计净残值报表中折旧的列示：报表中折旧的列示：折旧费用折旧费用 累计折旧累计折旧折旧的计算方法折旧的计算方法（遵循一致性）（遵循一致性）直线法直线法 余额递减法余额递减法 工作量法工作量法对折旧的误解：账面净值等于可变现净值账面净值等于可变现净值计提折旧是为了更换资产计提折旧是为了更换资产固定资产价值的下跌减值准备与当期计提的折旧费合并计入当期减值准备与当期计提的折旧费合并计入当期费用费用折旧不是现金费用计提折旧符合权责发生制计提折旧符合权责发生制固定资产清理：在使用年限结束前出售清理收益或清理损失金额巨大时，作为非常项目金额巨大时，作为非常项目等于销售净额减去账面净额等于
42、销售净额减去账面净额 固定资产在报表中的披露：正表中仅披露固定资产的账面净值附注中披露对其成本和折旧变化的分析（如对其成本和折旧变化的分析（如P139P139所示）所示）各项固定资产的价值以及计价的年份各项固定资产的价值以及计价的年份资产在当期评估的有关情况资产在当期评估的有关情况资产按规定重新分类资产按规定重新分类第十五号财务报告准则关于有形固定资产的规定：初始计量：以取得成本取得成本计量购买价格购买价格直接相关支出直接相关支出财务费用资本化（可选择）财务费用资本化（可选择）持有固定资产期间的支出：一般性支出计入当期费用一般性支出计入当期费用在以下三种情况下予以资本化：在以下三种情况下予以资
43、本化：提高了固定资产的价值提高了固定资产的价值 某单独部分被重建或重置某单独部分被重建或重置 大修理支出（数额巨大，发生频率低）大修理支出（数额巨大，发生频率低）折旧：在会计期末对有形固定资产进行减值检查在会计期末对有形固定资产进行减值检查 遵循重要性原则遵循重要性原则 预计剩余有效使用年限超过预计剩余有效使用年限超过5050年年如被重估，按重估价计提折旧如被重估，按重估价计提折旧资产若由使用年限不同的两部分组成，则分别计资产若由使用年限不同的两部分组成，则分别计提折旧提折旧重估相同类别的资产必须使用统一的重估方法相同类别的资产必须使用统一的重估方法重估后，报表以其现值列示：重估后，报表以其现
44、值列示：现值是指重置成本和可变现净值较低的一个现值是指重置成本和可变现净值较低的一个至少每至少每5 5年重估一次年重估一次最好由外部评估师进行评估最好由外部评估师进行评估可参照公平市价进行评估可参照公平市价进行评估重估利得与损失的披露：重估利得与损失的披露：重估利得列示在已确认利得与损失表中重估利得列示在已确认利得与损失表中 以前曾有过重估损失的资产产生的重估利得列示以前曾有过重估损失的资产产生的重估利得列示在利润表中在利润表中 重估损失列示在利润表中重估损失列示在利润表中房地产投资房地产投资公司拥有的房地产应否计提折旧？房地产投资应以现值计价（类似待售商品）房地产投资重估增值时，计入投资重估
45、公积房地产投资永久性减值计入利润表房地产投资清理时的会计处理：无形固定资产无形固定资产的分类：递延研发支出递延研发支出土地使用权、专利权、特许权、商标及其他土地使用权、专利权、特许权、商标及其他外购商誉外购商誉无形固定资产价值需在有效使用期内摊销研发支出研究开发的种类：研发支出的会计处理方法：开发支出予以资本化的条件：商誉商誉的定义产生商誉的原因商誉的分类内在商誉内在商誉外购商誉外购商誉外购商誉的会计处理方法非外购的无形资产负商誉（P153）无形资产价值的摊销和减值第十号财务报告准则规定：无形资产价值在有效期内摊销无形资产价值在有效期内摊销期末检查是否发生减值期末检查是否发生减值一般的摊销期限
46、不超过20年一般采用直线法摊销有效期不确定的无形资产不应摊销，但需进行减值检查第十一号财务报告准则：价值减值的定义价值减值的原因需进行价值减值检查的情况：资产减值检查：固定资产价值减值的处理原则：投资投资的定义固定资产投资的计量投资成本减去永久减值准备投资成本减去永久减值准备市场价值市场价值会计主管的估价会计主管的估价流动资产投资的计量以现值计量以现值计量成本与市价孰低成本与市价孰低第8章 股本和公积有限公司的股本普通股（普通股（A A股、股、B B股）股）优先股优先股授权股本（股本发行的最高限额）分配股本（已发行的股本面额）募集股本（实际应该募集到的出资额）实收股本（实际收到的募集股本）资产
47、负债表中的股本按募集股本列示按募集股本列示一般情况下，募集股本等于实收股本一般情况下，募集股本等于实收股本股本按普通股和优先股分项列示股本按普通股和优先股分项列示关于股本更详细的资料在附注中列示关于股本更详细的资料在附注中列示股票的发行价通常溢价发行通常溢价发行溢价部分计入溢价部分计入“股票溢价股票溢价”发行新股时，股票溢价可能很大发行新股时，股票溢价可能很大股票的市值公积公积公积=净资产净资产-股本股本公积总额随净资产的变化而变化公积总额随净资产的变化而变化公积的内容：公积的内容：溢价公积（股票溢价）溢价公积（股票溢价）重估公积（固定资产、长期投资）重估公积（固定资产、长期投资）损益公积（留
48、存利润损益公积（留存利润盈余公积、未分配利润）盈余公积、未分配利润）公积的分类：公积的分类：法定公积（不能用以支付股利）法定公积（不能用以支付股利）任意公积（随意支配）任意公积（随意支配）任意公积由税后利润形成由税后利润形成有不同的表述方法有不同的表述方法不能转增到其他公积不能转增到其他公积余额代表可分配利润，但一般并不打算分配余额代表可分配利润，但一般并不打算分配保存任意公积的原因保存任意公积的原因其他特定公积，如重置公积其他特定公积，如重置公积普通公积（类似未分配利润）普通公积（类似未分配利润）利润分配公积会计法定公积（资本公积）股票溢价公积反映发行价与面值之间的差额反映发行价与面值之间的
49、差额不能用于支付现金股利不能用于支付现金股利可用于支付股票股利可用于支付股票股利重估公积资产重估增值资产重估增值是未实现的利润是未实现的利润重估收益列入当年的已确认利得与损失表重估收益列入当年的已确认利得与损失表不能用于支付股利不能用于支付股利清理重估资产清理净损益为出售净额与账面净值之间的差额清理净损益为出售净额与账面净值之间的差额 （重估资产的账面净值为重估价值减去累计折旧）（重估资产的账面净值为重估价值减去累计折旧）清理资产的重估增值由清理资产的重估增值由“重估公积重估公积”转入转入“留存利留存利润润”练习与思考练习与思考8.28.2法定公积不可分配：法定公积的用途维持公司的资本维持公司
50、的资本法定公积代表未实现的利润公积与准备的区别：发行股票股利（送股）表面上看，投资者所持股数增多，股票股利是投表面上看，投资者所持股数增多，股票股利是投资收益的一种形式资收益的一种形式但实际上，并未引起公司资源的实际流出，投资但实际上，并未引起公司资源的实际流出，投资者的持股比例并未改变，所持股票的总价值在理者的持股比例并未改变，所持股票的总价值在理论上不变，公司只不过将公积转移到股本中去。论上不变，公司只不过将公积转移到股本中去。如，市价为如，市价为2020元，发放元，发放10%10%的股票股利，某人持有的股票股利，某人持有10001000股，股，则送股后，市价降为则送股后，市价降为18.1