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1、第十四章第十四章 利润与所得税利润与所得税l利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。润的利得和损失等。利润确认利润确认l利润的确认，应该遵循收入实现原则、配比原则或谨慎性原则。利润核算利润核算n n利润计算利润计算利润计算利润计算pp利润总额利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润营业利润营业利润+营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出pp营业利润营业利润营业利润营业利润=营业收入营业收入营业收入营业收入
2、-营业成本营业成本营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用销售费用销售费用-管理费用管理费用管理费用管理费用-财务费用财务费用财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失+公公公公允价值变动收益允价值变动收益允价值变动收益允价值变动收益+投资收益投资收益投资收益投资收益“本年利润”科目n n“本年利润本年利润”科目核算企业当期实现的净利润科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。（或发生的净亏损）。pp企业期末结转利润时，应将各损益类科目余额转企业期末结转利润时，应将各损益类科目余额转入本科目，结平各损益类科目。结
3、转后本科目贷入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。生的净亏损。pp年度终了，年度终了，“本年利润本年利润”账户余额应转入账户余额应转入“利润利润分配分配”科目，结转后，科目，结转后，“本年利润本年利润”账户无余额。账户无余额。利润核算举例利润核算举例借方借方贷方贷方主营业务收入主营业务收入1 107 8001 107 800主营业务成本主营业务成本695695，400400营业业务税金及附加营业业务税金及附加34 70034 700其他业务收入其他业务收入59 63059 630其他业务成本其他
4、业务成本47 65047 650销售费用销售费用58 20058 200管理费用管理费用71 50071 500财务费用财务费用62 40062 400资产减值损失资产减值损失67 93067 930公允价值变动损益公允价值变动损益72 60072 600投资收益投资收益483 000483 000营业外收入营业外收入34 00034 000营业外支出营业外支出41 20041 200泰雷公司月末损益类账户余额泰雷公司月末损益类账户余额泰雷公司月末损益类账户余额泰雷公司月末损益类账户余额（续）l 借：主营业务收入借：主营业务收入 1 107 800 1 107 800 其他业务收入其他业务收入
5、 59 630 59 630 公允价值变动损益公允价值变动损益 72 600 72 600 投资收益投资收益 483 000 483 000 营业外收入营业外收入 34 000 34 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 757 030 1 757 030（续）借：本年利润借：本年利润 1 074 050 1 074 050 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 695 400 695 400 营业税金及附加营业税金及附加 34 770 34 770 其他业务成本其他业务成本 47 650 47 650 销售费用销售费用 53 200 53 200 管理费用管理费用 71 500 71 500 财
6、务费用财务费用 62 400 62 400 资产减值损失资产减值损失 67 930 67 930 营业外支出营业外支出 41 200 41 200第二节 所得税l l所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其生所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的直接税。产经营所得和其他所得征收的直接税。l l所得税是企业为取得收益而导致的资金流出，应将其作为所得税是企业为取得收益而导致的资金流出，应将其作为费用处理。费用处理。会计利润与应税所得l会计利润是依据会计准则确认的利润总额。会计利润是依据会计准则确认的利润总额。l应税所得（应纳税所得额）是根据税法规定计算
7、应税所得（应纳税所得额）是根据税法规定计算的，作为企业所得税计税依据的收益额。的，作为企业所得税计税依据的收益额。计税基础l企业在取得资产、负债时，应当确认其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当确认递延所得税资产或递延所得税负债。资产的计税基础l资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础l负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额暂时性
8、差异l暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产或负债确认的项目，础之间的差额；未作为资产或负债确认的项目，按照税法规定可以确认其计税基础的，该计税基按照税法规定可以确认其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异n n按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，暂按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。差异。pp应纳税暂时性差异，是指在确定未来收
9、回资产或应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。税金额的暂时性差异。pp可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。抵扣金额的暂时性差异。举例l假定假定A A公司持有一项交易性金融资产，成本为公司持有一项交易性金融资产，成本为100100万元，期末公允价值为万元，期末公允价值为120120万元，如计税基础仍维万元，如计税基础仍维持持100100万
10、元，该交易性金融资产的计税基础与账面万元，该交易性金融资产的计税基础与账面价值之间价值之间2020万元的差额将导致未来期间应税所得万元的差额将导致未来期间应税所得的增加，属于应纳税暂时性差异。的增加，属于应纳税暂时性差异。举例lA A公司库存商品成本公司库存商品成本500500万元，提取存货跌价准备万元，提取存货跌价准备5050万元，该项存货账面价值万元，该项存货账面价值450450万元，其计税基础万元，其计税基础为为500500万元。该项存货计税基础与账面价值之间万元。该项存货计税基础与账面价值之间5050万元差异会导致未来期间应税所得的减少，属于万元差异会导致未来期间应税所得的减少，属于可
11、抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。举例n nA A公司因提供售后服务等原因，在当期确认公司因提供售后服务等原因，在当期确认100100万万元预计负债，在确认预计负债当期未发生售后服元预计负债，在确认预计负债当期未发生售后服务费用。根据税法规定，产品售后服务等于确定务费用。根据税法规定，产品售后服务等于确定经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。列支。pp该预计负债的计税基础为零（账面价值该预计负债的计税基础为零（账面价值100100万元万元-可从未来经济利益中扣除的金额可从未来经济利益中扣除的金额100100万元）。账面万元）。账面价值与计税基
12、础之间的差异价值与计税基础之间的差异100100万元为可抵扣暂时万元为可抵扣暂时性差异。性差异。所得税确认与计量l所得税确认和计量步骤1.确认递延所得税资产或递延所得税负债；2.确定当期应交所得税3.确定当期所得税费用递延所得税资产与递延所得税负债n n企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与计税基础，确定应纳税暂时性差异和账面价值与计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异。pp企业应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂企业应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确定由可抵扣暂时性差异的应
13、纳税所得额为限，确定由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。时性差异产生的递延所得税资产。pp企业按照应纳税暂时性差异与适用所得税率，确企业按照应纳税暂时性差异与适用所得税率，确认递延所得税负债。认递延所得税负债。所得税费用确定l所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）所得税核算举例lA A公司适用的所得税率为公司适用的所得税率为25%25%，20072007年利润总额为年利润总额为760760万元。企业当年会计利润与应税所得之间存在万元。企业当年会计利润与应税所得之间存在下列差异：下列差异：1.1.国债利息收入国债利息收入5050万元；万元；2.2.税款滞纳金税款滞纳金
14、6060万元；万元；3.3.交易性金融资产公允价值上升交易性金融资产公允价值上升2020万元；万元；4.4.提取存货跌价准备提取存货跌价准备5050万元；万元；5.5.因售后服务预计费用因售后服务预计费用100100万元。万元。（续）l应纳税所得额=760-50+60-20+50+100=900（万元）20072007年末年末A A公司资产、负债项目暂时性差异公司资产、负债项目暂时性差异项目项目项目项目账面价值账面价值账面价值账面价值计税基础计税基础计税基础计税基础应纳税暂应纳税暂应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异时性差异时性差异可抵扣暂时性可抵扣暂时性可抵扣暂时性可抵扣暂时性差异差异差异差异交
15、易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产12012012012010010010010020202020存货存货存货存货45045045045050050050050050505050负债负债负债负债1001001001000 0 0 0100100100100合计合计合计合计20202020150150150150（续）l假定该企业递延所得税资产、递延所得税负债不假定该企业递延所得税资产、递延所得税负债不存在期初余额存在期初余额,且预计在未来期间能够产生足够的且预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额以可抵扣暂时性差异。应纳税所得额以可抵扣暂时性差异。l递延所得税负债递延所得税
16、负债=20X25%=5(=20X25%=5(万元万元)l递延所得税资产递延所得税资产=150X25%=37.5(=150X25%=37.5(万元万元)l当期所得税费用当期所得税费用=225+5-37.5=192.5(=225+5-37.5=192.5(万元万元)(续)lA A公司确认所得税费用公司确认所得税费用:借借:所得税费用所得税费用 1 925 000 1 925 000 递延所得税资产递延所得税资产 375 000 375 000 贷贷:应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 2 250 000 2 250 000 递延所得税负债递延所得税负债 50 000 50 000l期末结转所得
17、税费用期末结转所得税费用 借借:本年利润本年利润 1 925 000 1 925 000 贷贷:所得税费用所得税费用 1 925 000 1 925 000第三节 利润分配l企业设置企业设置“利润分配利润分配”科目记录和反映利润分配科目记录和反映利润分配的去向和结构。的去向和结构。“利润分配利润分配”科目分别科目分别“提取法提取法定盈余公积定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付应付现金股利或利润现金股利或利润”、“转作股本的股利转作股本的股利”、“盈盈余公积补亏余公积补亏”和和“未分配利润未分配利润”等进行明细核算。等进行明细核算。年终结转n n年度终了，企业应做以下结转：
18、年度终了，企业应做以下结转：pp将本年实现净利润，自将本年实现净利润，自“本年利润本年利润”科目转至科目转至“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”科目，净亏损做相反分科目，净亏损做相反分录；录；pp将将“利润分配利润分配”科目所属其他明细科目余额转入科目所属其他明细科目余额转入“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”科目。科目。n n结转后，结转后，”利润分配利润分配”科目除科目除“未分配利润未分配利润”科科目外，其他明细科目无余额。目外，其他明细科目无余额。举例lC C公司公司20072007年初年初“利润分配利润分配-未分配利润未分配利润”科目贷科目贷方余额为方余额为36 00036 0
19、00元，元，20072007年末未结转前，年末未结转前，“本年本年利润利润”科目贷方余额为科目贷方余额为773 000773 000元。元。“利润分配利润分配”科目各明细科目余额如下：科目各明细科目余额如下：提取法定盈余公积提取法定盈余公积 77 300 77 300 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 46 380 46 380 应付股利应付股利 539 210 539 210（续）借：本年利润借：本年利润 773 000 773 000 贷：利润分配贷：利润分配-未分配利润未分配利润 773 000 773 000借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 662 890 662 890 贷：利润分配贷：利润分配-提取法定盈余公积提取法定盈余公积 77 300 77 300 -提取任意盈余公积提取任意盈余公积 46 380 46 380 -应付股利应付股利 539 210 539 210