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1、第第24章章事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算本章要点本章要点事业基金事业基金专用基金专用基金结余及其分配结余及其分配一、净资产的概念一、净资产的概念事事业业单单位位的的净净资资产产是是指指资资产产减减去去负负债债后后的的差差额额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。用公式表示即：净资产用公式表示即：净资产=资产资产负债负债二、净资产类帐户内容及各帐户间的关系二、净资产类帐户内容及各帐户间的关系二二事业单位净资产的内容及科事业单位净资产的内容及科目目净资产核算的内容总账科目及明细科目各项基金各项结余事业基金福利基金修购基金投资基金一般基金固
2、定基金事业性收支形成专用基金历年未分配结余等未限定用途的自己计提或设置的有限定用途的固定资产占用的医疗基金其他基金结余分配事业结余经营结余分配按规定对当年结余进行分配经营性收支形成计提所得税计提专用基金未分配结余三、净资产的核算三、净资产的核算（一）事业基金的核算（一）事业基金的核算1、概念和作用、概念和作用概概念念：事事业业基基金金是是对对于于事事业业单单位位而而言言的的，指指事事业业单单位位拥拥有有的的非非限限定定用用途途的的净净资资产产，分分为为一一般般基基金金和和投投资资基基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。作用：作用：“蓄
3、水池蓄水池”，用来调节年度之间的收支平衡。，用来调节年度之间的收支平衡。2、来源：结余分配转入；、来源：结余分配转入；注意：注意：动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中动用事业基金中的一般基金，已在平时的支出中反映，毋需再进行单独的会计处理。通常事业基金中反映，毋需再进行单独的会计处理。通常事业基金中的一般基金只能为正数或者为零。的一般基金只能为正数或者为零。3 3、核算、核算（1 1）帐户设置）帐户设置“一般基金一般基金”主要核算滚存结余资金主要核算滚存结余资金“事业基金事业基金”账户账户应设置明细账户应设置明细账户“投资基金投资基金”用以核算对外投资部分的基金用以核算对外投资部分的基金
4、（2）账务处理）账务处理A、结余分配转入时，记：结余分配转入时，记：借：结余分配借：结余分配贷：事业基金贷：事业基金般基金般基金B、对外投资形成的事业基金对外投资形成的事业基金事事业业单单位位的的投投资资基基金金是是指指事事业业单单位位对对外外投投资资所所占占用用的的基金基金投投资资基基金金的的具具体体账账务务处处理理可可以以参参见见对对外外投投资资的的有有关关核核算算内容。内容。（二）专用基金的核算（二）专用基金的核算1、概念和特点、概念和特点概概念念：专专用用基基金金是是对对于于事事业业单单位位而而言言的的，指指事事业业单单位位按按规规定定提提取取、设设置置的的有有专专门门用用途途的的资资
5、金金。主主要要包包括括修修购购基基金金、职职工工福福利利基基金金、医医疗疗基基金金以以及及其其他他基基金金等等。专专用用基基金金增增加加应应按按当当期期实实际际提提取取转转入入的的数数额额记记账账；减减少少应应按按当当期期实实际际支支出出数额记账。数额记账。特点特点：（：（1）专用基金的取得，一般都有专门的规定）专用基金的取得，一般都有专门的规定（2）各项专用基金都规定由专门的用途和使用范围，）各项专用基金都规定由专门的用途和使用范围，不得互相占有和挪用不得互相占有和挪用（3）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转修购基金修购基金专用基金专用基金
6、职工福利基金职工福利基金医疗基金和住房基金医疗基金和住房基金2、管理原则和方法、管理原则和方法管理原则：先提后用、专设帐户、专款专用管理原则：先提后用、专设帐户、专款专用管理方法：按比例提取、按规定支出、收支有计划管理方法：按比例提取、按规定支出、收支有计划3、帐户设置、帐户设置4、帐务处理、帐务处理（1）职工福利基金）职工福利基金职工福利基金是职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按其他规定按照结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。来源：按规定标准、实有人数提取（来源：按规定标
7、准、实有人数提取（用于职工个人开支用于职工个人开支）结余分配转入（结余分配转入（用于集体福利开支用于集体福利开支），计算公式为：，计算公式为：职工福利基金提取额职工福利基金提取额可计提职工福利基金的可计提职工福利基金的结余额结余额提取比例提取比例（其中：（其中：结余额结余额事业结余经营结余应交所得税）事业结余经营结余应交所得税）账务处理账务处理A、结余分配转入时，记：结余分配转入时，记：借：结余分配借：结余分配贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金B、按规定标准计提时，记：按规定标准计提时，记：借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出）贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福
8、利基金（2）修购基金）修购基金修修购购基基金金是是指指按按照照事事业业收收入入和和经经营营收收入入的的一一定定比比例例提提取取，在在修修缮缮费费和和设设备备购购置置费费中中列列支支（各各列列50），以以及及按按照照其其他他规规定定转转入入，用用于于事事业业单单位位固固定资产维修和购置的资金。定资产维修和购置的资金。来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算公式为：来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算公式为：提取额事业收入提取额事业收入提取率经营收入提取率经营收入提取率提取率固定资产变价收入转入固定资产变价收入转入账务处理账务处理A、按收入的一定比例提取时，记：按收入的一定比例提取
9、时，记：借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费（50）设备购置费（设备购置费（50）经营支出经营支出修缮费修缮费（50）设备购置费（设备购置费（50）贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金B、固定资产变价收入转入时，记：固定资产变价收入转入时，记：借：银行存款借：银行存款贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金（3）、医疗基金）、医疗基金医疗基金提取额医疗基金提取额职工人数职工人数提取标准提取标准(预算定额预算定额)银行存款银行存款 专用基金专用基金 医疗基金医疗基金事业支出事业支出 社会保障费社会保障费计提医疗基金时计提医疗基金时使用医疗基金时使用医疗基金时 经营支出经营支出 社会保障费社会
10、保障费（4）、住房基金）、住房基金住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单住房基金是指按照国务院规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金位按照职工工资总额的一定比例提取的住房公积金(注意：注意：不包括个人缴纳部分不包括个人缴纳部分)。银行存款银行存款 专用基金专用基金 住房基金住房基金 事业支出事业支出 住房基金住房基金计提职工住房基金时计提职工住房基金时上缴住房基金时上缴住房基金时经营支出经营支出 住房基金住房基金（三）结余及其分配（三）结余及其分配1、当当年年结结余余的的计计算算：事事业业单单位位的的结结余余，是是指指事事业业单单位位在在一一定定期期间
11、间各各项项收收入入和和支支出出相相抵抵后后的的余余额额，包包括括事业结余和经营结余事业结余和经营结余。对已经实行国库单一账户制度改革的事业单位，在年终结对已经实行国库单一账户制度改革的事业单位，在年终结账前，需对预算计划与实际支付数额进行清算账前，需对预算计划与实际支付数额进行清算财政财政直接支付直接支付方式下：方式下：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政直接支付财政直接支付(预算计划数预算计划数-实际支付数实际支付数）贷：财政补助收入贷：财政补助收入P393例例1财政财政授权支付授权支付方式下：方式下：A借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付（注销额度：用款额度财政授权支付（注
12、销额度：用款额度-实付实付数）数）贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度B借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付（财政授权支付（预算指标数预算指标数-用款额度）用款额度）贷：财政补助收入贷：财政补助收入财政授权支付财政授权支付P393例例22、事业结余：当年事业活动收支相抵后的余额、事业结余：当年事业活动收支相抵后的余额基本支出结余基本支出结余项目支出结余项目支出结余事业结余财政补助收入上级补助收入附事业结余财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入属单位缴款事业收入其他收入减：减：拔出经费事业支出上缴上级支出拔出经费事业支出上缴上级支出非经营业务负担的销售税金对附属
13、单位补助非经营业务负担的销售税金对附属单位补助年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。年度终了，事业结余应当全数转入结余分配。3、经营结余：、经营结余：是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额。用公式表示为：后的余额。用公式表示为：经营结余经营收入（经营支出经营业务负担的销售税金）经营结余经营收入（经营支出经营业务负担的销售税金）年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则但如为亏损，则不予结转。不予结转。“事业结余事业结余”科目余额和科目余额和“经营经营经营经营”科目余额的四种组合：
14、科目余额的四种组合：（1）“事业结余事业结余”科目余额在贷方，科目余额在贷方，“经营经营经营经营”科目余额在贷方科目余额在贷方借：事业结余借：事业结余经营结余经营结余贷：结余分配贷：结余分配（2）“事业结余事业结余”科目余额在借方，科目余额在借方，“经营经营经营经营”科目余额在科目余额在借方借方借：结余分配借：结余分配贷：事业结余贷：事业结余（3）“事业结余事业结余”科目余额在贷方，科目余额在贷方，“经营经营经营经营”科目余额在科目余额在借方借方借：事业结余借：事业结余贷：结余分配贷：结余分配（4）“事业结余事业结余”科目余额在借方，科目余额在借方，“经营经营经营经营”科目余额在贷方科目余额在
15、贷方借：经营结余借：经营结余或：借：经营结余或：借：经营结余贷：事业结余贷：事业结余事业结余事业结余结余分配结余分配贷：结余分配贷：结余分配4、结余分配、结余分配 结结余余分分配配的的内内容容主主要要有有两两项项：一一是是有有所所得得税税交交纳纳业业务务的的事事业业单单位位计计算算应应交交所所得得税税；二二是是事事业业单单位位计计提提专专用用基基金金。进进行行上上述述分分配配后后，结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。结存的当年未分配结余，转入事业基金（一般基金）。（1）结余分配步骤：）结余分配步骤：按规定计提所得税按规定计提所得税按规定计提职工福利基金按规定计提职工福利基金剩下的全部转入事业基金剩下的全部转入事业基金（2）分配过程及账务处理）分配过程及账务处理借：事业结余借：事业结余经营结余经营结余贷：结余分配贷：结余分配借：结余分配借：结余分配贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税借：结余分配借：结余分配贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金借：结余分配借：结余分配贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金