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1、版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第1页 第五章 外币交易会计版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计 通过本章的教学，使学生了解外汇和外汇市场的基本问题；熟悉记账本位币的确定；外汇折算方法的确定；掌握外币交易会计处理的单一交易观点和两笔交易观点的特点及记账方法；逐日折算法和月终调整法的会计处理方法学 习 目 标版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计 大华公司记录外币交易 大华公司的记账本位币为人民币，某日向美国出口商品一批，款项约定用美元结算，并按会计制度的规定记录该笔销售收入。光华公司进口设备一台，款项约定用欧元结算。该公司记账本位币为人民币，需要以人民币兑换欧元，支付设备款。以上
2、两个例子说明，在经济全球化的今天，企业的外币交易业务越来越呈现一种常态化。那么企业发生外币交易后如何将其折算为记账本位币，并在财务报表中得到正确的处理和反映呢？导 入 案 例版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第4页第一节 外币交易会计概述第二节 外币交易的会计处理本 章 内 容版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第5页 一、记账本位币、外币与外币交易 二、外币兑换与外币折算 三、外汇、汇率与汇兑差额 第一节 外币交易概述版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第6页 是企业从事经营活动的主要经济环是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。境中使用的货币。记账本位币与外币记账本位币
3、外币 是企业记账本位币以外的货币。是企业记账本位币以外的货币。版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第7页影响记账本位币选定的因素 1.销售价格因素，以该货币进行计价和结算2.人工、材料和其他费用，以该货币进行上述费用的计价和结算3.融资活动获得的货币4.企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素，还考虑：q 境外经营是否拥有很强的自主性q 境外经营的境外经营业务占其全部业务的比重q 境外经营的现金流量对企业现金流量的影响，是否汇回企业q 境外经营的现金流量是否足以偿还债务版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第8页影响记账本位币选定的因素4.企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素，还考虑
4、：q 境外经营是否拥有很强的自主性q 境外经营的境外经营业务占其全部业务的比重q 境外经营的现金流量对企业现金流量的影响，是否汇回企业q 境外经营的现金流量是否足以偿还债务境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第9页外币交易（Foreign Currency Transaction)外币交易是以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易。版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第10页我国外币折算准则中的定义 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。
5、外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第11页外币折算foreign currency translationn 把不同的外币金额换算为本国货币的等值或另一种外币的等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。q外币交易的折算 q外币财务报表的折算版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第12页外币兑换foreign currency Conversionn 外币兑换是一种货币实际交换为另一种货币，是货币实体的转换，是一种实际发生的
6、交易。版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计 我国1996年1月颁布、2008年8月1日修订的外汇管理条例界定的外汇，本条例所称外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：（一）外币货币，包括纸币、铸币；（二）外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；（三）外币有价证券，包括债券、股票等；（四）其他外汇资金。我国外汇管理条例的规定版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第14页汇率 Exchange Rate 在外汇买卖交易中，一国货币单位用另一国货币单位表示的价格，即两种不同货币的比价，叫汇率，又叫外汇牌价。汇率使两国货币具有可兑换性，是外币兑换的基础，又
7、是进行外币折算的媒介。版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第15页汇率按汇率的表述方法不同直接标价法 间接标价法外币业务记录中分为记账汇率 账面汇率按会计入账时间分为现行汇率 历史汇率汇率的种类从外汇经营者角度划分买入汇率 卖出汇率 中间汇率版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第16页即期汇率与即期汇率的近似汇率 即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。平均汇率加权平均汇率版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第17页汇兑损益n 汇兑损益也称汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算，而产生的折合成记账本位币金额的差额
8、，这个差额要作为企业的利得或损失处理。交易过程中产生的汇兑差额交易过程中产生的汇兑差额不同外币兑换过程中产生的汇兑差额不同外币兑换过程中产生的汇兑差额期末外币调整时产生的汇兑差额期末外币调整时产生的汇兑差额外币报表折算时产生的折算损益外币报表折算时产生的折算损益版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第18页 一、外币交易会计 一、外币交易会计 二、外币交易会计处理的基本方法 二、外币交易会计处理的基本方法 三、外币交易的会计核算原则 三、外币交易的会计核算原则 四、外币交易会计记账方法 四、外币交易会计记账方法 五、外币交易账户设置 六、外币交易业务的会计处理 第二节 外币交易的会计处理版权
9、所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第19页一、外币交易会计n 对已发生的外币交易，会计上要处理以下问题：11发生外币交易时，按一定的汇率折算为记账发生外币交易时，按一定的汇率折算为记账本位币；本位币；22会计期末，按一定的汇率调整各外币账户余会计期末，按一定的汇率调整各外币账户余额，报告外币资产和负债；额，报告外币资产和负债；33计算汇兑差额并进行账务处理；计算汇兑差额并进行账务处理；44交易结束日，按一定的汇率折算和记录收回交易结束日，按一定的汇率折算和记录收回及支付的外币债权债务。及支付的外币债权债务。版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第20页二、外币交易会计处理的基本方法单一交易
10、观 vs.两项交易观单一交易观将以外币（非功能货币）发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为一笔交易的两个阶段两项交易观将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易外币业务按功能货币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率外币业务按功能货币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率汇率变动的影响将蕴含在购货成本或销售收入中，并随着所购存货的出售或销售收入的实现而影响相关期间的收益如果购销交易和账款结算跨越两个会计期间，所确认的“汇兑损益”也将分属于前、后两个会计期间。年终不确认未实现的汇兑损益版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第21页两笔交易观点q q 汇兑
11、损益递延q q 汇兑损益不递延 版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第22页三、外币交易的会计核算原则q q交易日 采用当日即期汇率或近似汇率折算外币货币外币货币性项目性项目外币非货外币非货币性项目币性项目 采用期末即期汇率调整采用期末即期汇率调整历史成本计量历史成本计量公允价值计量公允价值计量 采用期末即期采用期末即期 汇率调整汇率调整 不予调整不予调整q q资产负 债表日版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第23页 四、外币交易会计记账方法n n 外币统账制n n 外币分账制适用于企业适用于银行、金融机构版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第24页分账制记账方法n n 金融保险
12、企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行调整。n n 无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务处理方法不同，但产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报,应当与统账制处理结果一致。版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第25页实务中可采用两种方法核算n n 方法一：所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理n n 方法二：外币交易的日常核算不通过“货币兑换”科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目处理版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第26页2023/5/6 五
13、、外币交易账户设置n n 为了记录和反映企业发生的外币交易业务，应设置各种外币账户。涉及外币业务的账户一般是在按记账本位币设立的总分类账户下，根据不同的外币币种设立二级账户。n n 凡涉及外币计价的存款、现金、债权债务和长短期投资等账户均应按不同币种设立二级账户。版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第27页2023/5/6 五、外币交易账户设置n n 为核算汇兑差额，企业应设置“财务费用汇兑差额”账户。该账户属于损益类账户，贷方反映汇兑收益额；借方反映汇兑损失额；余额在贷方，表示汇兑收益净额；余额在借方表示汇兑损失净额。期末“财务费用汇兑差额”账户余额转至“本年利润”账户，结转后，“财务费
14、用汇兑差额”账户无余额。版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第28页六、外币交易业务的会计处理 企业借入外币时，应按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。n n 外币借款业务处理版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第29页 企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。n n 外币投资业务六、外币交易业务的会计处理版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第30页n n 外币账户期末余额的会计处理 外币外币货币
15、性项目货币性项目的处理的处理 因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币。货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等六、外币交易业务的会计处理版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第31页 q q汇兑损失借：财务费用汇兑差额贷：应收账款、应付账款等q q汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑差额资产负债表日汇兑差额的账务处理版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第32页外币非货币性项目的处理
16、外币非货币性项目的处理1.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。n n 外币账户期末余额的会计处理六、外币交易业务的会计处理版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第33页2.当存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量时，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，计提存货跌价准备时应考虑汇率变动的影响。通过“存货跌价准备”核算。外币非货币性项目的处理外币非货币性项目的处理n n 外币账户
17、期末余额的会计处理六、外币交易业务的会计处理版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第34页例 例5 5 9 9：某企业以人民币为记账本位币，：某企业以人民币为记账本位币，207 207年 年12 12月 月5 5日，以每件 日，以每件3 000 3 000欧元的价格从德国购入 欧元的价格从德国购入A A商品 商品10 10件，并已支付货款（假定该 件，并已支付货款（假定该公司有欧元存款）。当日即期汇率为 公司有欧元存款）。当日即期汇率为1 1欧元 欧元10 10元人民币。假定 元人民币。假定不考虑相关税费，会计分录如下：不考虑相关税费，会计分录如下：借：库存商品 借：库存商品A A商品 商品
18、￥300 000 300 000 贷：银行存款（贷：银行存款（3 000010 3 000010）￥300 000 300 000 12 12月 月31 31日，汇率为 日，汇率为1 1欧元 欧元9.8 9.8元人民币。元人民币。A A商品已售出 商品已售出4 4件，件，A A商品 商品在国际市场的价格为 在国际市场的价格为2 900 2 900欧元，表明其可变现净值低于成本，应 欧元，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备 计提存货跌价准备9 480 9 480元（元（3 000610 3 000610 2 90069.8 2 90069.8），），会计分录如下：会计分录如下：借：资产
19、减值损失￥9 480 贷：存货跌价准备￥9 480版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第35页3、以公允价值计量的，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折合后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动），计入当期损益“公允价值变动损益”外币非货币性项目的处理外币非货币性项目的处理n n 外币账户期末余额的会计处理六、外币交易业务的会计处理版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第36页 例5-10，A公司2007年12月5日以每股2美元的价格买入甲公司B股20000股，作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币。当月31
20、日，该B股股价为每股2.2美元,汇率为1美元=7.55元人民币。1212月月55日初始确认时日初始确认时:借借:交易性金融资产交易性金融资产 304 000304 000 贷贷:银行存款银行存款 304 000304 0001212月月31 31 日期末计量时日期末计量时:借借:交易性金融资产交易性金融资产 28 20028 200 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 28 20028 200 版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第37页 例8-10，2008年3月1日，A公司将所购B股售出，当日股价每股2.5美元，汇率为1美元=7.5元人民币。33月月11日处置时日处置时:借借:银行
21、存款（银行存款（200002.5 7.5)200002.5 7.5)375 000 375 000 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产 332 200 332 200 投资收益投资收益 42 80042 800 借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 28 20028 200 贷贷:投资收益投资收益 28 200 28 200版权所有 侵权必究 第5章 外币交易会计第38页思 考 题 1）什么是记账本位币，如何确定记账本位币？2）如何理解外汇与外币两者之间的区别？3）外币折算与外币兑换的区别？4）直接标价和间接标价的特点？5）什么是套算汇率？如何计算。6）买入价、买出价与中间价的含义？7）简述汇率的分类。8）什么是汇兑差额？汇兑差额的类型。9）什么是单一交易观点和两笔交易观点？它们在会计处理上有什么特点？10）简述我国外币交易的核算原则。