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1、第第5章章 内部控制及其评审内部控制及其评审1.内部控制的概念的发展及所经历的阶段内部控制的概念的发展及所经历的阶段2.现代内部控制的主要内容现代内部控制的主要内容3.内部控制的描述与评价内部控制的描述与评价学习要点学习要点:5.1内部控制概述n5.1.1内部控制的产生与发展n5.1.2内部控制的概念与特征返回5.1.1内部控制的产生与发展（一）“内部牵制”阶段（二）“内部控制”阶段（三）“内部控制结构”阶段（四）“内部控制整体框架”阶段 纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可以将其划分为以下几个阶段以将其划分为以下几个阶段返回（一）“
2、内部牵制”阶段20世纪世纪40年代前，处于年代前，处于“内部牵制内部牵制”阶段，即：以任何阶段，即：以任何个人或部门不能单独控制任何一项获一部分业务权利的方式个人或部门不能单独控制任何一项获一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人进行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发生错误生错误、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的错误可能性是很小的错误可能性是很小的、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比、两个或以上的人或部
3、门有意识的合伙无比的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性两个基本假设：两个基本假设：返回（二）“内部控制”阶段20世纪世纪40年代到年代初，处于年代到年代初，处于“内部控制内部控制”阶段，阶段，即：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相即：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针执行既定的管理方针返回（三）“内部
4、牵制结构”阶段20世纪世纪80年代后，内控论研究新进展，美国注协年代后，内控论研究新进展，美国注协1988年年5月审计准则公告第月审计准则公告第55号指出：企业的内部控制结构包号指出：企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。程序。1.控制环境控制环境2.会计制度会计制度3.控制程序控制程序构成要素：构成要素：返回（四）“内部控制整体框架”阶段1992年年9月，月，COSO发布了知道内部控制实践的纲领性文发布了知道内部控制实践的纲领性文件内部控制件内部控制-整体框架指出：内部控制是由企业董事会、整体框架指出
5、：内部控制是由企业董事会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现而提动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现而提供合理保证的过程。供合理保证的过程。1.控制环境控制环境2.风险评估风险评估3.控制活动控制活动4.信息与沟通信息与沟通5.监控监控5个构成要素：个构成要素：返回5.1.25.1.2 内部控制的概念与特征内部控制的概念与特征1.1.内部控制的概念内部控制的概念 是指被审计单位为了保证经济活动的有序进行，保护财产的是指被审计单位为了保证经济活动的有序进行，保护财产的
6、安全和完整，确保会计资料的真实可靠而制定和实施的一系列安全和完整，确保会计资料的真实可靠而制定和实施的一系列具有相互联系、相互制约、相互协调的方法、措施和程序的总具有相互联系、相互制约、相互协调的方法、措施和程序的总称。称。2.2.内部控制的特征内部控制的特征（1 1）以独立的核算的经济单位为主体建立的。）以独立的核算的经济单位为主体建立的。（2 2）以经济单位的经济活动为控制对象）以经济单位的经济活动为控制对象（3 3）是一种综合性的管理制度）是一种综合性的管理制度3.3.内部控制的作用内部控制的作用（1 1）保证组织目标的实现；）保证组织目标的实现；（2 2）保证会计资料及其他信息资料）保
7、证会计资料及其他信息资料可靠和正确；可靠和正确；（3 3）保护组织资产的安全和完整；）保护组织资产的安全和完整；（4 4）为审计效率和效果的提高提供必）为审计效率和效果的提高提供必要条件。要条件。5.2内部控制制度的内容（一）控制环境（二）风险评估（三）控制活动（四）信息沟通（五）监督 5.2.1 内部控制要素内部控制要素 正如正如COSO在内部控制在内部控制-整体框架中指出的那样，整体框架中指出的那样，内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督五个要素构成沟通和监督五个要素构成返回（一）控制环境控制环境是内部控制其它要素的基础，
8、是对组织控制控制环境是内部控制其它要素的基础，是对组织控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。的建立和实施有重大影响的因素的统称。1.经营管理的观念、方式和风格经营管理的观念、方式和风格2.组织结构和权力职责的制定方式组织结构和权力职责的制定方式3.审计委员会审计委员会4.组织的人事聘用政策组织的人事聘用政策5.内部审计职能内部审计职能6.其他其他主要内容有：主要内容有：返回（二）风险评估风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和评估。评估。1.经营环境的改变经营环境的改变2.新职员的介入新职员的介入3.新技术的引进新技术的引进4.新生产线或新经营
9、活动的出现新生产线或新经营活动的出现5.信息系统的更新信息系统的更新6.公司的快速成长公司的快速成长7.会计政策的变更会计政策的变更引起风险的环境因素：引起风险的环境因素：返回（三）控制活动 控制活动是指确保管理层指令得以实施的政控制活动是指确保管理层指令得以实施的政策和程序。策和程序。1.责任分工责任分工2.实物控制实物控制3.信息处理控制信息处理控制4.业绩检查业绩检查与审计活动相关的控制活动具体有：与审计活动相关的控制活动具体有：返回（四）信息沟通 一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套完善的信息传递、沟通与反馈的信息系统。完善的信息传递、沟通与反馈
10、的信息系统。一个开放的沟通渠道能够保持及时报告和解一个开放的沟通渠道能够保持及时报告和解决各种例外情况，因此，企业组织结构设计必须能决各种例外情况，因此，企业组织结构设计必须能够孤立纵横两个方向的信息流，适应组织的信息需够孤立纵横两个方向的信息流，适应组织的信息需求。求。返回（五（五）监督监督 监督是指由管理当局对内部控制效果进行持监督是指由管理当局对内部控制效果进行持续或定期的评估，以确保其按照预定目标发挥作用续或定期的评估，以确保其按照预定目标发挥作用及及 根据情况变化而实施修正、完善。根据情况变化而实施修正、完善。包括日常的管理监督活动，也包括内部审计包括日常的管理监督活动，也包括内部审
11、计及与单位外部团体进行信息交流的监控。监督意在及与单位外部团体进行信息交流的监控。监督意在评估内部控制，具有一定的超然性和独立性。评估内部控制，具有一定的超然性和独立性。监督过程：持续监督、独立评价、持续的监督活动监督过程：持续监督、独立评价、持续的监督活动与独立评价相结合。与独立评价相结合。返回 5.2.2 5.2.2、内部控制的种类、内部控制的种类 1.1.内部会计控制内部会计控制 内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通过过会计核算和会计监督会计核算和会计监督所进行的内部控制。所进行的内部控制。内部会计控制包括：内部会计控制
12、包括：授权控制、分工控制（如批准与执行、执行与记录）、授权控制、分工控制（如批准与执行、执行与记录）、会计记录控制会计记录控制内部控制内部管理控制内部会计控制 A A、经济业务处理过程分工的要点：、经济业务处理过程分工的要点：经济业务的经济业务的授权授权分工分工经济业务的经济业务的执行执行及其及其审核审核分工分工及其及其执行执行经济业务的经济业务的执行执行及其及其记录记录分工分工经济业务的经济业务的记录记录及其及其审核审核分工分工任何一项经济业务处理必须经过任何一项经济业务处理必须经过授权、主办、核准、授权、主办、核准、执行、记录、复核执行、记录、复核六个步骤。六个步骤。B B、财物记录与保管
13、分工的要点：、财物记录与保管分工的要点：（3 3）内部会计控制）内部会计控制n内部会计控制内部会计控制目的目的：确保会计资料合法、完整、正确；确保会计资料合法、完整、正确；维护资产的安全与完整。维护资产的安全与完整。财产物资的记录财产物资的记录保管保管分工分工财产物资的保管财产物资的保管 核对核对分工分工总分类账总分类账明细分类账的记录明细分类账的记录分工分工总分类账总分类账日记账的记录日记账的记录分工分工 2.2.内部管理控制内部管理控制 内部管理控制指为提高工作效率和经济效益而通过内部管理控制指为提高工作效率和经济效益而通过行行政管理及业务管理政管理及业务管理所进行的内部控制。内部管理控制
14、包括：所进行的内部控制。内部管理控制包括：组织机构控制组织机构控制人员素质控制人员素质控制业务程序控制业务程序控制财产物质安全控制财产物质安全控制目标计划控制目标计划控制5.3 内部控制的描述与评价内部控制的描述与评价5.3.1.调查了解内部控制5.3.2.描述内部控制制度5.3.3评价内部控制制度返回5.3.1 内部控制的了解内部控制的了解了解和掌握被审计单位的内部控制是审计人员检查内部控制的首要步骤。1 1先将企业的经济业务循环分成若干个业务循环先将企业的经济业务循环分成若干个业务循环2.2.了解各业务循环的内部控制了解各业务循环的内部控制n1.业务循环及其分类销售与收款循环购置与付款循环
15、生产循环仓储与存货循环工薪与人事循环融资与投资循环n2.调查了解内部控制阅读以前年度审计工作底稿了解控制环境调查业务处理程序了解会计制度5.3.2描述内部控制制度常用的内部控制的记录和描述方法通常有文字表述法、调查表和流程图三种。1文字表述法 审计人员将所了解到的被审计单位业务的授权、批审计人员将所了解到的被审计单位业务的授权、批准、执行、记录、保管等程序及其实际执行情况用叙述性准、执行、记录、保管等程序及其实际执行情况用叙述性文字记录下来，以形成对内部控制描述的一种方法。具体文字记录下来，以形成对内部控制描述的一种方法。具体格式格式如资料所示如资料所示 优优点点:简简便易行，比便易行，比较较
16、灵活，可灵活，可对对被被审计单审计单位内位内部控制的各个部控制的各个环节环节作出比作出比较较深入和具体的描述，深入和具体的描述，不受任何限制。不受任何限制。缺点缺点:即即对对内部控制的描述，有内部控制的描述，有时时很很难难用用简简明易明易懂的懂的语语言来言来详细说详细说明各个明各个细节细节，从而可能使文从而可能使文字叙述字叙述显显得比得比较较冗冗长长，也有可能，也有可能遗遗漏内部控制漏内部控制设计设计中的重要中的重要环节环节，而且缺乏形象感和，而且缺乏形象感和层层次感，次感，不便于不便于资资料整理和料整理和对对比分析。比分析。返回材料采购内部控制文字说明书材料采购内部控制文字说明书A厂的材料采
17、购由供应科负责。材料采购的发生有两种情况：厂的材料采购由供应科负责。材料采购的发生有两种情况：（1）各各车车间间填填写写请请购购单单一一式式两两联联，第第一一联联送送材材料料供供应应科科，审审核核批批准后据以复写定购单；第二联存根刘车间备查；第三联存供应科备查准后据以复写定购单；第二联存根刘车间备查；第三联存供应科备查（2）仓仓库库发发现现库库存存量量达达到到订订购购点点是是填填写写定定购购单单一一式式三三联联，第第一一、三三联联存存供供应应科科备备查查；第第二二联联存存仓仓库库准准备备收收料料。供供应应厂厂商商将将材材料料发发来来时时，直直接接由由仓仓库库根根据据对对方方寄寄来来的的发发票票
18、、提提货货单单和和本本厂厂订订购购单单和和对对验验收收数数量量、规规格格和和质质量量，并并填填写写收收料料单单一一式式三三联联。第第一一联联由由保保管管员员据据以以登登记记材材料料卡卡片片账账核核材材料料明明细细账账，并并留留存存材材料料仓仓库库；第第二二联联送送供供应应科科通通知知材材料料已已收收到到；第三联送财务科据以登记才材料总账并付款第三联送财务科据以登记才材料总账并付款。审计员：李文审计员：李文2004年年2月月14日日 返回2 2问问卷卷调查调查法法 根据被审计单位的业务类型、业务循环、根据被审计单位的业务类型、业务循环、内部控制等，将内部控制的必要事项特别是内部控制等，将内部控制
19、的必要事项特别是与保证会计记录的正确、可靠以及保证财产与保证会计记录的正确、可靠以及保证财产物资的安全、完整有关的主要事项作为调查物资的安全、完整有关的主要事项作为调查项目，事先设计出一系列有针对性、标准化项目，事先设计出一系列有针对性、标准化的调查表，利用调查表来了解被审单位内部的调查表，利用调查表来了解被审单位内部控制是否健全完善，从而对内部控制加以描控制是否健全完善，从而对内部控制加以描述的一种方法。述的一种方法。存货业务内部控制调查表索引号：被审计单位名称：调查人员：日期：所属时期：复核人员：日期：目标与问题 回答不适用 是 否 取得方式 备注1 大宗的存货采购是否签订存货合同，又无审
20、批制度 目标与问题 回答不适用是 否 取得方式备注2 存活的入库是否严格履行验收手续，对存货的名称、规格、数量、质量等是否逐项核对，并及时入帐3 存货的发出手续是否按规定办理，是否及时登记仓库账并与会计记录定期核对 目标与问题 回答不适用是 否 取得方式备注4 存货的采购、验收、保管、运输、付款等职责是否严格分离 5 存货的分检、存放、仓储条件等是否良好 6 是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、毁损等是否及时按规定审批处理 目标与问题 回答不适用是 否 取得方式备注7 主营业务成本的计价方法是否符合财务会计的规定，有无发生重大变更 2 2问问卷卷调查调查法法 1.1.简简便易行；便易行；2
21、.2.能能对对所所调查问题给调查问题给予予明确答复；明确答复；3.3.由于由于调查调查范范围围明确，明确，调查调查内容可同内容可同时时由若由若干人分干人分头进头进行，提高行，提高审计审计效率；效率；4.4.调查调查表中表中“否否”栏栏反映了内部控制存在的反映了内部控制存在的问问题题，能引起，能引起审计审计人人员员的高度重的高度重视视。优优点：点：2 2问问卷卷调查调查法法 1.1.调查调查内容只限于明确的内容只限于明确的调查调查事事项项，难难以提供一个完整以提供一个完整的、系的、系统统的、全面的分析的、全面的分析评评价；价；2.2.调查调查事事项项如果如果设计设计不当，所填答案就不能正确反映内
22、不当，所填答案就不能正确反映内部控制的健全情况；部控制的健全情况；3.3.格式固定的格式固定的调查调查表缺乏表缺乏弹弹性而性而难难以适用于不同行以适用于不同行业业的的被被审计单审计单位或特殊情况；位或特殊情况；4.4.此外，此外，审计审计人人员员如果机械地照表提如果机械地照表提问问，往往会使被，往往会使被调调查查人人员员漫不漫不经经心，使心，使调查调查流于形式。流于形式。缺缺点点：返回3 3流程流程图图法法 指用特定的指用特定的语语言符号或言符号或图图形，将被形，将被审计单审计单位的位的组织结组织结构、构、职责职责分工、分工、权权限范限范围围、会、会计记录计记录、业务处业务处理流程等内部控制情
23、理流程等内部控制情况，以况，以图图解的形式直解的形式直观观、形象地加以描述的一种方法。、形象地加以描述的一种方法。优优点点:从整体的角度，以从整体的角度，以简简明的明的图图式描式描绘绘被被审计单审计单位的内部控制位的内部控制系系统统，能直，能直观观体体现现内部控制系内部控制系统统中的薄弱中的薄弱环节环节，便于，便于审计审计人人员员对对内部控制系内部控制系统进统进行理解与行理解与评评价。价。缺点：缺点：绘绘制流程制流程图须图须具具备较娴备较娴熟的技熟的技术术和花和花费较费较多的多的时间时间，难难度度较较大；不同大；不同审计审计机构使用的流程机构使用的流程图图符号不同，可能引起理解混符号不同，可能
24、引起理解混乱；当被乱；当被审计单审计单位位业务业务量大、量大、组织结组织结构复构复杂杂或控制或控制环节较环节较多多时时，流程流程图图就会就会过过于复于复杂杂。返回图图6-1材料收发业务流程图材料收发业务流程图供应科供应科仓库仓库车间车间财务科财务科供货单位送来发票供货单位送来发票凭已付款和登记总账定期核对材料总账材料总账领料单汇总表N领料单汇总表领料单2盘存表2盘存表21Ni1 领料单领料单Ni1 领料单领料单23N发票发票1 收料单收料单2N材料明材料明细账细账发票发票1收料通知单收料通知单2N收料通知单收料通知单N符号说明符号说明业务起点业务起点凭证单据表凭证单据表明细表明细表总账总账存档
25、存档N业务终点业务终点合并文件合并文件i盖章盖章传递路线传递路线资料来源资料来源资料核对资料核对5.3.3评价内部控制制度n1.对内部控制制度进行初步评价健全性评价：设置是否齐全合理性评价：布局是否必要，是否科学，有无多余和不必要的控制2.对内部控制制度进行符合性测试n符合性测试是对内部控制制度的实施情况和有效程度进行的测试,是内部控制制度评价的中心环节.n包括两个方面:符合程度测试;运行状况测试符合程度测试n符合程度测试是通过对被审计单位重要经济事项的各项手段和程序的检查,判明各业务的处理过程所遵循的内部控制制度是否健全适当.运行测试n是通过各项内部控制制度执行情况的检查,判断内部控制制度运
26、行的效果.一般采取抽查方式符合性测试的方式和程序n业务程序测试:查询重要业务n功能测试：查询控制是否发挥了作用 目的目的内容内容方法方法业务测试业务测试功能测试功能测试是获取对准备是获取对准备予以信赖的内予以信赖的内部控制是否有部控制是否有效执行的证据，效执行的证据，从而确定会计从而确定会计报表审计的范报表审计的范围和程序。围和程序。指对被审计单指对被审计单位有关位有关经济业经济业务办理的手续务办理的手续或实施的程序或实施的程序进行检查与核进行检查与核查。查。指对内部控制指对内部控制中的控制目标中的控制目标的的功效功效所进行所进行检查核查。检查核查。1 1、检查证据、检查证据法。法。2 2、穿行试验、穿行试验法。法。3 3、观察现场、观察现场法。法。3.评审内部控制制度的可信赖程度对内部控制最终的评价结果，根据可信赖程度的对内部控制最终的评价结果，根据可信赖程度的高低，可以分为以下三种类型高低，可以分为以下三种类型1信赖程度高2信赖程度一般3信赖程度低返回