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1、税制改革与企业财务管理主讲人：刘初旺税制改革与企业财务管理n n税制改革背景n n税制改革内容n n企业税收筹划n n企业财务管理税制改革背景n n背景：中共中央十六届三中全会中共中央十六届三中全会 中共中央关于完善社会中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定中，第七部分主义市场经济体制若干问题的决定中，第七部分第第2020条，对财税改革作出如下描述：条，对财税改革作出如下描述：“分步实施税分步实施税分步实施税分步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征收制度改革。按照简税制、宽税基、低
2、税率、严征管的原则，稳步推进税收改革。管的原则，稳步推进税收改革。管的原则，稳步推进税收改革。管的原则，稳步推进税收改革。”20032003年中国财税发展高层论坛，国家税务总局长谢年中国财税发展高层论坛，国家税务总局长谢旭人指出，当前税制需进行七个方面的改革旭人指出，当前税制需进行七个方面的改革 中共中央经济工作会议：稳步推进价格和财税改革中共中央经济工作会议：稳步推进价格和财税改革七项税制改革的内容n n出口退税体制改革出口退税体制改革n n统一各类企业税收制度统一各类企业税收制度n n增值税由生产型改为消费型，将设备纳入增值税抵扣增值税由生产型改为消费型，将设备纳入增值税抵扣范围范围n n
3、完善消费税，适当扩大税基完善消费税，适当扩大税基n n改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制税制n n实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费一规范的物业税，相应取消有关收费n n在统一税政前提下，赋予地方适当税政管理权。创造在统一税政前提下，赋予地方适当税政管理权。创造条件逐步实现城乡税制统一条件逐步实现城乡税制统一改革之一：出口退税体制改革n n改革原则：新帐不欠，老帐要还，完善机制，共同负改革原则：新帐不欠，老帐要还，完善机制，共同负担，推动改革，
4、促进发展。担，推动改革，促进发展。n n改革之一：综合出口退税率下调改革之一：综合出口退税率下调3 3个百分点个百分点n n改革之二：加大中央财政对出口退税的支持力度，从改革之二：加大中央财政对出口退税的支持力度，从20032003年起，中央进口环节增值税、消费税收入增量首年起，中央进口环节增值税、消费税收入增量首先用于出口退税先用于出口退税n n改革之三：中央、地方、企业三家担改革之三：中央、地方、企业三家担n n改革之四：调整出口商品结构，推进外贸体制改革改革之四：调整出口商品结构，推进外贸体制改革n n改革之五：对改革之五：对20032003年以前欠退税全部由中央财政负担，年以前欠退税全
5、部由中央财政负担，其中欠企业的退税款，中央财政从其中欠企业的退税款，中央财政从20042004年起采取全额年起采取全额贴息办法解决贴息办法解决20032003年年1212月月3131日以前报关出口离境的货物，经税务机关审核日以前报关出口离境的货物，经税务机关审核通过的应退税款均为老帐。通过的应退税款均为老帐。贴息不与贷款挂钩贴息不与贷款挂钩出口退税改革影响及对策n n降低退税率的影响降低退税率的影响 增加成本，降低出口竞争力增加成本，降低出口竞争力 企业减少使用国产料件，转变贸易方式企业减少使用国产料件，转变贸易方式 影响吸引外资影响吸引外资n n对策对策 三家分担三家分担 上游企业、下游企业
6、、本企业上游企业、下游企业、本企业 压低收购价格压低收购价格 提高出口价格提高出口价格 调整商品结构调整商品结构 调整贸易方式和经营方式调整贸易方式和经营方式出口退税改革的影响和对策n n地方分担出口退税的影响地方分担出口退税的影响 可能出现地方拖欠退税可能出现地方拖欠退税 地方保护和市场分割地方保护和市场分割 抑制出口抑制出口 扭曲外贸结构扭曲外贸结构n n国家支持政策国家支持政策 中央外贸发展基金中央外贸发展基金 中小企业国际市场开拓资金中小企业国际市场开拓资金 技改和研发贴息技改和研发贴息 出口帐户托管贷款出口帐户托管贷款 出口信用保险出口信用保险 加工贸易保税监管加工贸易保税监管防范骗
7、取出口退税罪防范骗取出口退税罪 根据刑法第根据刑法第204204条规定：以条规定：以假报出口假报出口或或者者其它欺骗手段其它欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额，骗取国家出口退税款，数额较大的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处骗较大的，处五年以下有期徒刑或拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚金；数额巨大或取税款一倍以上五倍以下的罚金；数额巨大或者有其它特别严重情节的，处五年以上十年以者有其它特别严重情节的，处五年以上十年以上有期徒刑，并处罚金；数额特别巨大或者有上有期徒刑，并处罚金；数额特别巨大或者有其它特别严重情节的，处十年以上有期或无期，其它特别严重情节的，处十年以上有期或无期，并处罚金或者
8、没收财产。并处罚金或者没收财产。骗取出口退税罪骗取出口退税罪20022002年年9 9月月9 9日最高人民法院审判委员会第日最高人民法院审判委员会第12411241次会议通过法释次会议通过法释200230200230号规定：号规定：假报出口：是指以虚构已税货物出口事实为目假报出口：是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为的，具有下列情形之一的行为:(一一)伪造或者签订虚假的买卖合同；伪造或者签订虚假的买卖合同；(二二)以伪造、变造或者其他非法手段取得以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出
9、口退税单据、凭证；专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；(三三)虚开、伪造、非法购买增值税专用发虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；票或者其他可以用于出口退税的发票；(四四)其他虚构已税货物出口事实的行为。其他虚构已税货物出口事实的行为。骗取出口退税罪骗取出口退税罪“其他欺骗手段其他欺骗手段”是指是指:(一一)骗取出口货物退税资格的；骗取出口货物退税资格的；(二二)将未纳税或者免税货物做为已税货物出将未纳税或者免税货物做为已税货物出口的；口的；(三三)虽有货物出口，但虚构该出口货物的品虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分名、数量
10、、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；出口退税款的；(四四)以其他手段骗取出口退税款的。以其他手段骗取出口退税款的。骗取出口退税罪骗取出口退税罪数额界定：数额界定：“数额较大数额较大”是指骗取出口退税款是指骗取出口退税款5 5万元以上；万元以上；“数额巨数额巨大大”退税款退税款5050万元以上；万元以上；“数额特别巨大数额特别巨大”指退税款指退税款250250万元以上。万元以上。情节界定：情节界定：“其他严重情节其他严重情节”指（一指（一)造成国家税款损失造成国家税款损失3030万元以上万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；（二并且在第一审判决宣告前无法追回的；（二)因骗取国家出因
11、骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在数额在3030万元以上的；万元以上的；(三三)情节严重的其他情形。情节严重的其他情形。“其他特别严重情节其他特别严重情节”:(”:(一一)造成国家税款损失造成国家税款损失150150万元以万元以上并且在第一审判决宣告前无法追回的；上并且在第一审判决宣告前无法追回的；(二二)因骗取国家因骗取国家出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税出口退税行为受过行政处罚，两年内又骗取国家出口退税款数额在款数额在150150万元以上的；万元以上的；(三三)情节特别严重的其他情形情节特别
12、严重的其他情形1 1、有进出口经营权的公司、企业，明知他人意、有进出口经营权的公司、企业，明知他人意欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出口经营的规定，允许他人自带客户、自带货源、口经营的规定，允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的。自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的。2 2、实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得、实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚处罚3 3、实施骗取出口退税犯罪，同时构成虚开增值、实施骗取出口退税犯罪，同时构成
13、虚开增值税专用发票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚较税专用发票罪等其他犯罪的，依照刑法处罚较重的规定定罪处罚。重的规定定罪处罚。其它规定其它规定税收筹划的两种思路税收筹划的两种思路思路之一：围绕企业经营活动思路之一：围绕企业经营活动设立决策设立决策财务决策财务决策分配决策分配决策购销决策购销决策设设立立决决策策筹筹划划享受税收优惠选择组织形式选择投资方式选择并购对象外商投资企业、高科技企业、其外商投资企业、高科技企业、其他税收优惠项目他税收优惠项目设立分公司、还是独立企业设立分公司、还是独立企业购买设备，还是租赁设备购买设备，还是租赁设备选择那些企业作为并购对象选择那些企业作为并购对象设立决策的税
14、收筹划设立决策的税收筹划财务决策税收筹划财务决策税收筹划财财务务决决策策筹筹划划成本费用分配法资产计价法支出控制法分设企业法 筹划思路筹划思路将低税负的业务分离出来缩短折旧和摊销期，推迟纳税时间选择稳健的计价方法，推迟纳税时间控制税法现值的支出，减少纳税调整分配决策税收筹划分配决策税收筹划分分配配决决策策工资奖金红利、股票收益津贴福利其他待遇 限额扣除 可以抵税按比例税率计税超额累进税率税收筹划的两种思路税收筹划的两种思路思路之二：围绕企业税种范围思路之二：围绕企业税种范围增值税增值税营业税营业税消费税消费税个人所得税个人所得税内外资企业所得税内外资企业所得税其它税其它税出口退税日期的筹划出口
15、退税日期的筹划案例：某公司有一批货柜在案例：某公司有一批货柜在2003年年12月月24日日已装柜已装柜,原订船期为原订船期为2003年年12月月26日蛇口开日蛇口开船船,但由于船公司原因但由于船公司原因,此班船在宁波因故延误此班船在宁波因故延误,所以到达深圳日期为所以到达深圳日期为2003年年12月月31日日,实际实际开船为开船为2004年年1月月1日日,此种情况不是由于出口此种情况不是由于出口公司原因公司原因,而是海运公司的原因而是海运公司的原因,那么这批货出那么这批货出口退税率适用新税率还是旧税率呢？这主要口退税率适用新税率还是旧税率呢？这主要看这批货物的报关单所载明的出口日期，退看这批货
16、物的报关单所载明的出口日期，退税不管实际船开出日期。税不管实际船开出日期。利用保税区和出口加工区筹划利用保税区和出口加工区筹划保税区：全称加工贸易保税区，即一个国家划保税区：全称加工贸易保税区，即一个国家划出一定范围，在海关监管之下，对为制造出口出一定范围，在海关监管之下，对为制造出口货物而进口的原材料、零部件以及在区内储存、货物而进口的原材料、零部件以及在区内储存、加工装配后需复出境的货物，准予暂缓加理纳加工装配后需复出境的货物，准予暂缓加理纳税手续。税手续。出口加工区：指经国务院批准，由海关监管的出口加工区：指经国务院批准，由海关监管的特殊封闭区域。和保税区相比，加工区功能单特殊封闭区域。
17、和保税区相比，加工区功能单一，仅取于产品外销贸易。一，仅取于产品外销贸易。出口退税方式的筹划o目前货物出口方式主要有两种，即自营出口（包括进料加工）和来料加工，分别按“免、抵、退”和“不征不退”的免税方法处理。o那么企业在出口退税率调低的情况下，根据自己所在行业的情况，到底选用哪一种退税方式对企业有利呢？“进料加工”与“来料加工”选择案例：某出口型生产企业采用进料加工方式为国外A公司加工化工产品一批，进口保税料件价值1000万元，加工完成后返销A公司售价1800万元，为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动能费等的进项税额为20万元，该化工产品征税率17，退税率13。出口退税=进项税额(出口销售额
18、保税进口材料)(17-13)=20-(1800-1000)4=-12万元 即该企业应纳税额12万元。建议：该企业改为来料加工方式，由于来料加工方式实行免税(不征税不退税)，则比进料加工方式少纳税12万元。“进料加工”与“来料加工”筹划案例：在上面的例子中若销售价格改为1300万元，其他条件不变，按进料加工方式：出口退税=进项税额-(出口销售额-保税进口材料)(17-13)=20-(1300-1000)4=8万元 显然采用进料加工方式可退税8万元，比来料加工方式的不征不退方式更优惠，应选用进料加工方式。结论：对利润率较低的货物出宜采用进料加工方式；对利润率较高的宜采用来料加工方式案例：外贸企业由
19、于出口产品的退税率下调可能案例：外贸企业由于出口产品的退税率下调可能出现退税额减少，但对部分执行出现退税额减少，但对部分执行“免、抵、退免、抵、退”税的生产企业，可能出现对出口产品征税的情况。税的生产企业，可能出现对出口产品征税的情况。这主要与出口产品的征退税率差距的大小、使用这主要与出口产品的征退税率差距的大小、使用国产原材料的多少、国内销售比例的大小等三个国产原材料的多少、国内销售比例的大小等三个因素相关。对于从事因素相关。对于从事“进料加工进料加工”复出口的生产复出口的生产企业，尤其是企业，尤其是“大进大出大进大出”型的企业，如果征退型的企业，如果征退税率差越大，国内原材料采购越少，国内
20、销售的税率差越大，国内原材料采购越少，国内销售的比例越小，则出现上述情况的可能性越大比例越小，则出现上述情况的可能性越大 ，这时，这时企业就应当在经营方式上作出一此变更，比如用企业就应当在经营方式上作出一此变更，比如用国外原料。国外原料。用进口原料替代国内原料购买用进口原料替代国内原料购买“来料加工复出口来料加工复出口”筹划筹划筹划原理：出口企业对国外来料加工复出口筹划原理：出口企业对国外来料加工复出口的业务，大致有三种方式：一是国外料件正的业务，大致有三种方式：一是国外料件正常报关进口，缴纳进口环节的增值税（或消常报关进口，缴纳进口环节的增值税（或消费税）及关税，加工复出口后再申请退还增费税
21、）及关税，加工复出口后再申请退还增值税（或消费税）；二是进料加工方式，加值税（或消费税）；二是进料加工方式，加工复出口后，可对生产及加工环节的已缴纳工复出口后，可对生产及加工环节的已缴纳的增值税申请办理出口退税；三是来料加工的增值税申请办理出口退税；三是来料加工方式下免征加工费应缴的增值税，且对其已方式下免征加工费应缴的增值税，且对其已耗的国产料件也不办理出口退税。从企业的耗的国产料件也不办理出口退税。从企业的角度，前种税收筹划方式应当舍弃，至于后角度，前种税收筹划方式应当舍弃，至于后两种方式是否采用，需作具体分析。两种方式是否采用，需作具体分析。筹划原理：筹划原理：（1）在在出出口口货货物物
22、的的退退税税率率小小于于征征税税率率时时，作作为为出出口口企企业业，当当加加工工复复出出口口耗耗用用的的国国产产料料件件比比较较少少的的情情况况下下，应应选选择择来来料料加加工工方方式式。（2）在在出出口口货货物物耗耗用用国国产产料料件件较较少少的的情情况况下下，若若出出口口企企业业开开展展国国外外料料件件加加工工复复出出口口业业务务，应应该该选选择择来来料料加加工工贸贸易易方方式式，而而非非进进料料加加工工方方式式。另另外外，在在进进料料加加工工贸贸易易方方式式情情况况下下，无无论论货货物物的的退退税税率率是是否否小小于于征征税税率率，实实行行“免免、抵抵、退退”办办法法下下，其其加加工工货
23、货物物的的成成本本要要比比实实行行“先征后退先征后退”办法低很多。办法低很多。“来料加工来料加工复出口复出口”的筹划的筹划案例：某外贸公司案例：某外贸公司20032003年下半年开展进料加工服装业务，年下半年开展进料加工服装业务，免税料件经所涉海关及税务机关监管，假如海关核定的进免税料件经所涉海关及税务机关监管，假如海关核定的进口料件免税，且计税组成价格为口料件免税，且计税组成价格为300300万元，加工费为万元，加工费为100100万万元，货物出口后可办理出口退税元，货物出口后可办理出口退税9 9万元万元(假设征税率为假设征税率为1717，退税率为退税率为9 9)；如果该企业将免税进口的料件
24、作价销售给其；如果该企业将免税进口的料件作价销售给其它加工企业，然后再购回成品出口，假设以它加工企业，然后再购回成品出口，假设以300300万元作价销万元作价销售给其他加工企业进行加工，并以售给其他加工企业进行加工，并以400400万元万元(货物增值仍然货物增值仍然为为100100万元万元)购回后再出口，则可办理出口退税购回后再出口，则可办理出口退税-15-15万元万元(400 x(400 x 9 9-300 x17-300 x17-15-15万元万元)，即不但不退税，还应补缴，即不但不退税，还应补缴1515万元万元的增值税。故在进料加工方式下，企业应选择委托加工而的增值税。故在进料加工方式下
25、，企业应选择委托加工而非作价加工。非作价加工。委托加工与加工收回的筹划委托加工与加工收回的筹划利用不同出口退税方式的筹划利用不同出口退税方式的筹划案例：当外贸企业出口货物受出口配额案例：当外贸企业出口货物受出口配额(出口出口许可证许可证)限制或外贸企业所在地出口退税指标限制或外贸企业所在地出口退税指标不足，或某些人为原因影响正常出口退税时，不足，或某些人为原因影响正常出口退税时，外贸企业可将已收购的货物委托或再调拨销外贸企业可将已收购的货物委托或再调拨销售给其它外贸企业出口，收汇后，前者由自售给其它外贸企业出口，收汇后，前者由自己办理退税，后者由接受调拨货物的外贸企己办理退税，后者由接受调拨货
26、物的外贸企业办理推税。这两种方式下，双方都可自行业办理推税。这两种方式下，双方都可自行结汇且谁办理出口退税都不影响退税。这样，结汇且谁办理出口退税都不影响退税。这样，企业可在货物出口收汇后及时取得应推的税企业可在货物出口收汇后及时取得应推的税款。这种情况常出现在沿海省份和内陆省份款。这种情况常出现在沿海省份和内陆省份之间。之间。利用关联外贸公司的筹划利用关联外贸公司的筹划案例：享有产品自营出口经营权的生产企案例：享有产品自营出口经营权的生产企业，在出口退税率低于征税率时，如选择业，在出口退税率低于征税率时，如选择通过将自产货物销售给相关联外贸企业出通过将自产货物销售给相关联外贸企业出口并由其退
27、税的办法，可使生产企业得到口并由其退税的办法，可使生产企业得到更多的出口退税补贴。因为目前在税务上更多的出口退税补贴。因为目前在税务上只对企业所得税方面的关联有些规定，而只对企业所得税方面的关联有些规定，而对流转税方面的关联规定甚少。这里主要对流转税方面的关联规定甚少。这里主要还是利用了生产企业与外贸公司之间的转还是利用了生产企业与外贸公司之间的转移定价进行的。移定价进行的。对异地购货出口的影响对异地购货出口的影响案例：外贸企业从外地采购货物约占一般贸案例：外贸企业从外地采购货物约占一般贸易出口货物的易出口货物的90%90%以上。按照新机制中央与以上。按照新机制中央与地方共同负担的政策，这部分
28、外购货物除了地方共同负担的政策，这部分外购货物除了占用当地应退税指标外，超基数的部分，要占用当地应退税指标外，超基数的部分，要由当地财政支付退税款。这将影响当地财政由当地财政支付退税款。这将影响当地财政收支的平衡。假如当地对外地采购出口货物收支的平衡。假如当地对外地采购出口货物本地退税问题持完全开放态度的话，最终会本地退税问题持完全开放态度的话，最终会给当地的财政承受能力带来影响，这是地方给当地的财政承受能力带来影响，这是地方政府不能回避的必须认真对待的问题。因此政府不能回避的必须认真对待的问题。因此这种政策会影响外贸公司买断出口方式，当这种政策会影响外贸公司买断出口方式，当地政府鼓励本地生产
29、企业多出口，外贸企业地政府鼓励本地生产企业多出口，外贸企业多采购本地生产企业的货物出口，对外地企多采购本地生产企业的货物出口，对外地企业要多采用代理制的办法。业要多采用代理制的办法。不同购货单位的筹划不同购货单位的筹划案例：一般情况下，对退税率小于征税率的货案例：一般情况下，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳税人处进货，比一般物，出口企业从小规模纳税人处进货，比一般纳税人处进货所实现的出口盈利高。这是因为，纳税人处进货所实现的出口盈利高。这是因为，从小规模纳税人处进货，征税率为从小规模纳税人处进货，征税率为6，退税，退税率也是率也是6，不会因征退税率的不同而产生增，不会因征退税率的不
30、同而产生增值税差额并提高出口成本；而从一般纳税人处值税差额并提高出口成本；而从一般纳税人处进货，货物退税率低于征税率，按规定其产生进货，货物退税率低于征税率，按规定其产生的征退税差额须计入出口商品成本中。两者相的征退税差额须计入出口商品成本中。两者相比，前者进货方式下出口成本较低，但盈利相比，前者进货方式下出口成本较低，但盈利相对较高，特别是现在提高了农产品出口退税率对较高，特别是现在提高了农产品出口退税率以后，这种情况在农产品收购出口中常见以后，这种情况在农产品收购出口中常见。利用成套设备进行筹划利用成套设备进行筹划案案例例：假假如如企企业业在在出出口口成成套套设设备备（包包括括土土建建、安
31、安装装材材料料）合合同同中中还还包包括括一一些些劳劳务务，那那在在这这种种情情况况下下，应应如如何何办办理理出出口口退退税税呢呢？假假如如外外贸贸公公司司与与国国内内总总包包单单位位签签定定了了包包括括设设备备供供货货、土土建建安安装装等等内内容容的的总总包包合合同同，外外贸贸公公司司可可向向国国家家税税务务总总局局申申请请国国内内总总包包价价85%的的部部分分，作作为为出出口口货货价价申申请请退退税税额额度度，并并及及时时从从国国内内总总包包单单位位或或下下属属分分包包单单位位或或设设备备、材材料料供供应应厂厂商商取取得得专专用用缴缴款款书书、增增值值税税专专用用发发票票，以以便便在在货货物
32、物出出口口后后及及时时向向税税务务部部门门办办理理退退税税。这这种种单单独独向向国国家家税税务务局局申申请请成成套套工工程程项项目目合合同同退退税税方方式式，要要比比将将成成套套工工程程合合同同分分拆拆成成设设备备土土建建、安安装装等等劳劳务务两两大部分，可使企业多得退税款。大部分，可使企业多得退税款。加快获得退税速度筹划加快获得退税速度筹划案案例例：要要及及时时、准准确确地地申申报报退退税税。由由于于退退税税指指标标不不再再紧紧缺缺，因因此此，只只要要企企业业及及时时，准准确确申申报报单单证证，电电子子信信息息齐齐全全，税税务务部部门门就就可可以以尽尽快快审审核核，使使企企业业尽尽早早拿拿到
33、到退退税税款款。加加快快获获得得退退税税要要做做到到“七七勤勤”原原则则：勤勤学学习习、勤勤自自律律、勤勤联联系系、勤收单、勤核销、勤审核、勤申报查询勤收单、勤核销、勤审核、勤申报查询强强调调依依法法经经营营，规规范范运运作作，杜杜绝绝“四四自自三三不不见见”、“票票换换票票”等等非非正正常常业业务务，防防止止受受骗骗；主主管管会会计计将将退退税税所所用用“两两单单两两票票”收收集集齐齐全全无无误误后才能配单，定期申报。后才能配单，定期申报。关于出口退税管理问题通知n n2004年5月21日国税发200464号：主要有三项核心内容。第一外贸企业自一般纳税人购进货物出口，可以不用提供税票；第二尚
34、未到期结汇的也可不提供外汇核销单，180天之内提供；第三90天之内必须办理退税手续。执行日期：2004年6月1日改革之二：统一各类企业税收制度 这里主要是指内外资企业所得税两税合并，当这里主要是指内外资企业所得税两税合并，当然也包括其它几个税种，如房产税、车船使用然也包括其它几个税种，如房产税、车船使用税等内外不一致的情况。税等内外不一致的情况。内外资企业所得税统一的内容内外资企业所得税统一的内容 税率：税率：25%-30%25%-30%之间之间 统一并适当调整企业所得税税前扣除标准统一并适当调整企业所得税税前扣除标准 对现有税收优惠政策进行清理规范，对农业、基础对现有税收优惠政策进行清理规范
35、，对农业、基础产业、高科技、环保予以适当倾斜，建立以产业优产业、高科技、环保予以适当倾斜，建立以产业优惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局惠为主、区域优惠为辅的所得税优惠新格局 对原有优惠政策采取适当过渡性措施，以保持政策对原有优惠政策采取适当过渡性措施，以保持政策连续性连续性内外资所得税税前扣除标准差异n n利息n n工资n n三项费用n n捐赠n n广告费和业务宣传费n n其它内外资企业税收优惠差异n n外商投资企业“二免三减半”n n内资“三废”、“校办工厂”、“福利工厂”n n外资再投资退税n n外资股东股息免税n n其它改革的影响及对策n n两税合并总体上对内资企业有利n n估计出
36、台时间要到2005年甚至2006年n n现在阶段充分利用各种优惠，尽量避免多缴企业所得税n n把利润后移到明年或后年，至少可以享受低税率n n通过到优惠区域设立新的企业，通过转让定价把利润转移到优惠区域子公司与分公司选择筹划原理：筹划原理：筹划原理：筹划原理：按照公司法规定，公司可以设立按照公司法规定，公司可以设立子公司或分公司。但是子公司是独立法人，应子公司或分公司。但是子公司是独立法人，应当独立承担企业所得税纳税义务；分公司不是当独立承担企业所得税纳税义务；分公司不是独立法人，只要不独立核算，可以和总公司合独立法人，只要不独立核算，可以和总公司合并缴纳企业所得税。一般来说，若投资项目当并缴
37、纳企业所得税。一般来说，若投资项目当年有亏损，则选择分公司有利，因为分公司亏年有亏损，则选择分公司有利，因为分公司亏损可以抵总公司盈利，降低整个公司的所得税；损可以抵总公司盈利，降低整个公司的所得税；若项目当年能够实现赢利，则选择子公司有利，若项目当年能够实现赢利，则选择子公司有利，因为可以降低子公司所得税的累进税率档次。因为可以降低子公司所得税的累进税率档次。企业所得税的组织形式选择 业主制业主制 个人所得税（按工体工商业户）个人所得税（按工体工商业户）五级超额累进税率）五级超额累进税率）合伙制合伙制 公司制公司制 企业所得税（三级全额累进税率，企业所得税（三级全额累进税率，但是利润在以股息
38、形式分配给股东时还要缴纳但是利润在以股息形式分配给股东时还要缴纳个人所得税，税率为个人所得税，税率为20%20%）工资薪金支出的筹划筹划原理：筹划原理：筹划原理：筹划原理：工资薪金支出是纳税人每一纳税年度工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或者受雇有关的其它支出。工资、以及与任职或者受雇有关的其它支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应视作为工地区
39、补贴、物价补贴和误餐补贴均应视作为工资薪金支出。资薪金支出。工资薪金支出按计税工资标准扣除。员工包工资薪金支出按计税工资标准扣除。员工包括固定职工、临时工、合同工等。括固定职工、临时工、合同工等。工资薪金支出的筹划（续）筹划原理：筹划原理：下列支出不作为工资薪金支出：1、雇员向纳税人投资而分配的股息性质所得；2、按国家规定缴纳的社会保障性缴款；3、各项福利支出（职工生活困难补助、探亲费等）；4、各项劳动保护支出；5、雇员调动的旅费和安家费；6、雇员离退休、退职待遇各项支出；7、纳税人负担的住房公积金；8、国家税务总局认定的其它不属于工资薪金支出项目。财务费用的筹划筹划原理：筹划原理：财务费用是
40、纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其它非资本化支出。利息费用扣除标准：不超过金融机构同期同类贷款利息的部分可以扣除。汇兑损益扣除标准：外币业务中兑换汇率，纳税人可以选择按当日汇率，也可按当月1日汇率。利息费用的筹划筹划原理：筹划原理：筹划原理：筹划原理：利息处理的两种方式：资本化和费用利息处理的两种方式：资本化和费用化。除了在享受税收优惠期外，利息费用应当化。除了在享受税收优惠期外，利息费用应当尽量费用化有利。尽量费用化有利。利息费用扣除的两点限制：利息费用扣除的两点限制：1 1、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注、纳税人从关联方取得的借款金额超
41、过其注册资本册资本50%50%，超过部分的借款利息不允许在所，超过部分的借款利息不允许在所得税前扣除。得税前扣除。2 2、纳税人为对外投资而借入资金的借款费用、纳税人为对外投资而借入资金的借款费用应当计入投资成本，不得在税前扣除。应当计入投资成本，不得在税前扣除。改革之三：增值税改革n n增值税由生产型改为消费型，将设备纳入增值增值税由生产型改为消费型，将设备纳入增值税抵扣范围税抵扣范围n n2003年底，国家就出台了文件，为了振兴东北老工业基地，将增值税转型改革试点放在东北地区n n但是，这项改革一直没有真正执行，直到最近国家税务总局才对外宣布将从今年7月1日开始实施增值税转型东北试点内容n
42、 n八大行业：装备制造业、石油化工业、冶金工业、船舶制造业、汽车制造业、高新技术产业、军品工业、农业品加工。n n实行登记制：首先由企业提出申请，到税务部门登记n n仅限于机器设备：还不是完全意义上消费税，应当把所有固定资产都列入抵扣范围改革的影响及对策n n对企业有利，特别是对那些机器设备固定资产对企业有利，特别是对那些机器设备固定资产投资额比较大的企业更为有利投资额比较大的企业更为有利n n充分利用两地间、行业间政策差异充分利用两地间、行业间政策差异n n增值税的另两项改革增值税的另两项改革 扩大征税范围扩大征税范围 交通运输业交通运输业 建筑安装企业建筑安装企业 销售不动产销售不动产 小
43、规模纳税人小规模纳税人 条件放宽条件放宽 降低征收率降低征收率交通运输业存在的问题n n增值税抵扣脱节：交通运输业营业税按3%缴纳，收入归地方政府；而发票可以抵扣增值税，收入由中央地方共享，已经有很多地方出现外地运费发票虚开抵扣问题n n从2003年底开始，国家税务总局已经将交通运输业、废旧物资收购、海关完税凭证纳入增值税专用发票管理范围，将来农产品收购凭证也要纳入进来建安企业税收筹划n n“代建”行为的筹划“代建”行为的税收筹划筹划原理：筹划原理：筹划原理：筹划原理：根据税法规定，房屋开发公司承办国根据税法规定，房屋开发公司承办国家机关、企事业单位统建房，如委托建房单位家机关、企事业单位统建
44、房，如委托建房单位能够提供土地使用权证和有关部门的建设项目能够提供土地使用权证和有关部门的建设项目计划书以及基建计划，且房屋开发公司不垫付计划书以及基建计划，且房屋开发公司不垫付资金，同时符合资金，同时符合“其它代理服务其它代理服务”条件的，对房条件的，对房屋开发公司取得的手续费收入按屋开发公司取得的手续费收入按“服务业服务业”税目税目计征营业税，否则应全额按销售不动产缴纳营计征营业税，否则应全额按销售不动产缴纳营业税。业税。其中其中“其它代理服务其它代理服务”条件是指受托方与委条件是指受托方与委托方实行全额结算（原票转交），只向委托方托方实行全额结算（原票转交），只向委托方收取手续费的业务。
45、收取手续费的业务。“代建”行为的税收筹划筹划方案：筹划方案：筹划方案：筹划方案：甲公司和乙公司应当在项目开工前签甲公司和乙公司应当在项目开工前签订一份订一份“委托代建委托代建”合同，然后由甲公司直接将合同，然后由甲公司直接将工程款支付给承包施工单位，施工单位直接将工程款支付给承包施工单位，施工单位直接将发票开给甲公司，由乙公司将发票转交给甲公发票开给甲公司，由乙公司将发票转交给甲公司。甲公司据此来计入司。甲公司据此来计入“在建工程在建工程”，完工验收，完工验收后转入后转入“固定资产固定资产”。乙公司另开发票收取手续。乙公司另开发票收取手续费，由于是关联公司，所以可以采取适当偏低费，由于是关联公
46、司，所以可以采取适当偏低收取，这样乙公司就只需承担收取，这样乙公司就只需承担“手续费手续费”部分的部分的营业税。营业税。建安企业不同活动中税收筹划n n“代建”行为的筹划n n“参建”行为的筹划“参建”行为的税收筹划n n筹划原理：根据国家税务总局筹划原理：根据国家税务总局19951995年年4 4月月1717日国税日国税函发函发19951561995156号营业税问题解答中关于合作号营业税问题解答中关于合作建房征税问题的规定。建房征税问题的规定。所谓合作建房是指由一方（以下简称甲方）所谓合作建房是指由一方（以下简称甲方）提供土地使用权，另一方（以下简称乙方）提供提供土地使用权，另一方（以下简
47、称乙方）提供资金，合作建房，合作建房有两种方式：资金，合作建房，合作建房有两种方式：第一种方式是第一种方式是“以物易物以物易物”：有两种情形：有两种情形 甲方以转让部分土地使用权为代价换取房屋的部分产权，发甲方以转让部分土地使用权为代价换取房屋的部分产权，发生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋所有权为生了转让土地使用权的行为；乙方则以转让部分房屋所有权为代价，换取部分土地土地使用权，发生了销售不动产行为。对代价，换取部分土地土地使用权，发生了销售不动产行为。对甲方按转让无形资产税目中转让土地使用权征税，对乙方按销甲方按转让无形资产税目中转让土地使用权征税，对乙方按销售不动产税目征税。
48、售不动产税目征税。“参建”行为的税收筹划（续）甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上甲方将土地使用权出租给乙方若干年，乙方投资在该土地上建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建造建筑物并使用，租赁期满后，乙方将土地使用权连同所建的建筑物归还甲方。甲方发生了土地使用权出租行为，对建的建筑物归还甲方。甲方发生了土地使用权出租行为，对其按服务业其按服务业“租赁业租赁业”征收营业税；乙方发生了销售不动产行征收营业税；乙方发生了销售不动产行为，对其按销售不动产税目征收营业税。为，对其按销售不动产税目征收营业税。n n第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资第二种方式是甲方以
49、土地使用权、乙方以货币资金合股成立金合股成立“合营企业合营企业”建房，有三种情形：建房，有三种情形：房屋建成后，如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式。房屋建成后，如果双方采取风险共担、利润共享的分配方式。则对双方都不征税。则对双方都不征税。房屋建成后，甲方如果采取按销售收入的一定比例方式参与分房屋建成后，甲方如果采取按销售收入的一定比例方式参与分成或提取固定利润，则对甲方按转让无形资产征税。成或提取固定利润，则对甲方按转让无形资产征税。房屋建成后双方按一定比例分配房屋。则对甲方按转让无形资房屋建成后双方按一定比例分配房屋。则对甲方按转让无形资产征税。产征税。建安企业税收筹划n n“代建”行
50、为的筹划n n“参建”行为的筹划n n“自建”行为的筹划公司自建行为的税收筹划筹划原理：筹划原理：筹划原理：筹划原理：某公司自建厂房一幢，公司与建筑商某公司自建厂房一幢，公司与建筑商之间签订的建房合同中是采取包工不包料方式。之间签订的建房合同中是采取包工不包料方式。公司在建厂房过程中共计购入原材料公司在建厂房过程中共计购入原材料800800万元，万元，建筑承包合同中的总承包额为建筑承包合同中的总承包额为12001200万元。工程万元。工程峻工结算后，建筑商共开出发票额为峻工结算后，建筑商共开出发票额为12001200元。元。税务部门在对该企业进行固定资产专项检查时，税务部门在对该企业进行固定资