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1、第一章 概论第一部分 本章内容框架第二部分 本章教学内容第一部分 本章内容框架第一节 审计的产生与发展第二节 审计的概念第三节 审计组织体系及其关系引导案例n名称英国南海股份公司审计案例n影响世界第一例上市公司审计案例案情简介n 1710年南海公司成立并取得海外自由贸易活动权。1719年政府允许中奖债券的70%，约1000万英镑可与南海公司股票进行转换。1720年公司散布虚假利好消息，称圣诞节可能按面值的60%支付股利。1719年中，股价为114英镑；1720年3月，股价劲升至300英镑以上；1720年7月达1050英镑。由此，170多家股份公司股票成投机对象，股价暴涨51倍。投机热浪席卷全国
2、。n1720年6月，国会通过泡沫公司取缔法.1720年7月开始，外国投资者抛售南海公司股票，撤回资金。1720年8月25日至9月28日，南海公司股价从900英镑下跌到190英镑，12月仅为124英镑。人们损失惨重，谈股色变。1720年9月，议会组织13人特别委员会对“南海泡沫”事件进行秘密查证。1721年，资深会计师查尔斯.斯奈尔提交审查报告，指出南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题，公司主要负责人被严惩，开创了世界注册会计师行业的先河。启示n1.南海公司舞弊案例是世界民间审计史的里程碑；n2.经济责任关系是审计产生的客观基础；n3.揭露客户的舞弊行为与审查会计报表公允性一样都是注
3、册会计师的责任。思考n上市公司审计制度为什么是重要的？第一节 审计的产生和发展n一、我国审计的产生和发展n二、西方审计的演变我国审计的产生和发展 时期 西周 秦汉隋唐至宋 元明清 中华民国 新中国 阶段 初步形成 最终确立 日臻健全 停滞不前 不断演进 振兴 七个阶段标志性事件阶段时间中心区域对象目的方法报告使用人萌芽15世纪威尼斯等合伙企业经济责任审查合伙人详细审计1844年-20世纪英国会计账簿查错防弊详查股东资产负债表审计20世纪初-30年代美国账簿及资产负债表信用审查初步抽样股东及债权人会计报表审计20世纪30、40年代美国全部报表及财务资料发表审计意见制度基础审计社会公众管理、国际审
4、计20世纪40年代以后全球审计及非审计业务审计、会计、咨询风险导向审计社会公众西方审计的演变CPA审计产生和发展的原因n经济责任关系：指经营者所负有的保障所有者财产安全、完整并不断增值的责任。所有者审计经营者第二节 审计的概念n一、审计的定义n二、审计的类别n三、审计的方法一、审计的定义n1.审计主体 n2.审计客体n3.审计关系 n4.审计依据n5.审计目的n6.审计的性质 审计关系经济责任关系在审计工作中的体现n 第一关系人（审计人）n第三关系人 第二关系人要求经济责任 履行经济责任 委托授权 通知审查 接受审查 报告结果二、审计的类别n主体 国家审计社会审计内部审计！三、审计的方法n（一
5、）随审计环境发展变化的方法n（二）检查书面资料的方法（三）证实客观事物的方法（一）随审计环境发展变化的方法n1.账项基础审计 n2.制度基础审计 n3.风险导向审计 1.账项基础审计n 19世纪以前，为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查，促使受托责任人（通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，审计人员多采用详细审计方法。详细审计又称账项基础审计，审计人员将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，约3/4的时间花在合计和过账上。这有利于发现原始凭证和数据的造假。这种方法简单，成本高，审计资源平均分配，不适应大型企业的审计。2.制度基础审计n 20世纪50年代80年代，企业规模
6、日益扩大，业务复杂，为提高审计效率，审计人员将内部控制与抽样审计结合起来开展工作。这种以内部控制测试为基础的抽样审计称为制度基础审计。审计重点从检查受托责任人对资产有效使用转向检查企业的财务状况和经营成果是否真实和公允；将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖于生存的内部控制。这样，审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。但这种方法没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。3.风险导向审计 n 近代，审计风险给审计人员带来的损失难于估计。审计风险受固有风险、控制风险和检查风险的影响，形成了审计风险模型。审计
7、风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计称为风险导向审计。（二）检查书面资料的方法n1.顺查法与逆查法n2.详查法与抽查法n3.审阅法及核对法n4.复算法与分析法n5.面询法和函询法（三）证实客观实物的方法n1.盘存法和调节法2.观察法和技术鉴定法资产负债表日盘点日账面：32实存：？/30增加：50减少：60账面：22实存：？/20第三节 审计组织体系及其关系n一、审计组织体系n1.定义n2.组成n（1）国家审计n（2）社会审
8、计n（3）内部审计会计师事务所的业务范围n注册会计师业务范围包括审计业务、审阅业务和相关服务业务。审计业务包括（1）审查企业会计报表出具审计报告；（2）验证企业资本出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务出具报告；（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务出具相应的报告。审阅业务包括（1）财务报表审阅；（2）预测性财务信息审核；（3）内部控制审核；（4）基建工程预算、结算、决算审核。相关服务业务包括（1）对财务信息执行商定程序；（2）代编财务信息；（3）税务服务；（4）管理咨询；（5）会计服务。第三节 审计组织体系及其关系n二、相互关系n1.注册会计师审计与政府审计的关系n
9、2.注册会计师审计与内部审计的关系类 别注册会计师审计政府审计相同点外部审计，具有一定独立性区别审计方式受托审计强制审计审计对象一切盈利及非盈利单位各级政府财政收支情况及公共资金的收支、运用情况审计监督的性质发表独立、客观、公正的审计意见，合理保证审计报告使用人确定被审计单位会计报表的可靠程度发表审计处理意见，并可以依法强制执行审计手段有偿审计无偿审计审计独立性双向独立单向独立注册会计师审计与政府审计的关系类 别注册会计师审计内部审计相同点两者都是对被审计单位的经济事项进行审计区别审计方式受托审计自觉施行审计内容会计报表各级内控制度的执行情况审计目的发表审计意见提出改进措施审计独立性双向独立相
10、对独立于其他职能部门审计职能和作用对外公开，具有鉴证作用内部参考，对外不起鉴证作用，对外保密。注册会计师审计与内部审计的关系一、内容框架1.审计的产生和发展（1）我国审计的产生和发展时期西周秦汉隋唐至宋元明清中华民国新中国阶段初步形成最终确立日臻健全停滞不前不断演进振兴（2）西方民间审计的产生与发展阶段英式详细审计美式资产负债表审计会计报表审计管理审计与国际审计时间1844-20世纪20世纪初-30年代20世纪30-40年代20世纪40年代后本章小结2.审计的定义与审计关系的含义 3.审计分类及审计方法 4.审计组织体系及其关系二、主要概念1.经济责任关系 2.审计 3.审计关系4.账项基础审计 5.制度基础审计 6.风险导向审计7.国家审计/政府审计 8.社会审计/民间审计/注册会计师审计/独立审计9.内部审计本章小结