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1、会计学原理会计学原理2015年第3版王艳茹编著王艳茹编著第三章第三章会计记账方法复式记账1-2学习目的与要求学习目的与要求1.掌握复式记账和借贷记账法的含义，借贷掌握复式记账和借贷记账法的含义，借贷记账法下的账户结构及其在企业的应用。记账法下的账户结构及其在企业的应用。2.熟悉会计分录和试算平衡表的编制。熟悉会计分录和试算平衡表的编制。1-3 主要内容主要内容复式记账原理复式记账原理 账户与借贷记账法的应用账户与借贷记账法的应用 1-4第一节第一节 复式记账原理复式记账原理一、记账方法概述一、记账方法概述一、记账方法概述一、记账方法概述记账方法是在账户中登记经济业务所采用的方法记账方法是在账户
2、中登记经济业务所采用的方法记账方法是在账户中登记经济业务所采用的方法记账方法是在账户中登记经济业务所采用的方法 。在会计的发展进程中，记账方法经历了一个从。在会计的发展进程中，记账方法经历了一个从。在会计的发展进程中，记账方法经历了一个从。在会计的发展进程中，记账方法经历了一个从单式记账到复式记账的发展过程单式记账到复式记账的发展过程单式记账到复式记账的发展过程单式记账到复式记账的发展过程 。1.1.单式记账单式记账单式记账单式记账2.2.复式记账法的含义复式记账法的含义复式记账法的含义复式记账法的含义复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要复式记账
3、法是指对发生的每一笔经济业务，都要复式记账法是指对发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或以上相互联系的账户以相等的金额同时在两个或以上相互联系的账户以相等的金额同时在两个或以上相互联系的账户以相等的金额同时在两个或以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。中进行登记的一种记账方法。中进行登记的一种记账方法。中进行登记的一种记账方法。3.3.复式记账法的理论依据：会计等式复式记账法的理论依据：会计等式复式记账法的理论依据：会计等式复式记账法的理论依据：会计等式4.4.复式记账法的种类：增减、收付、借贷复式记账法的种类：增减、收付、借贷复式记账法的种类：增减、收付、借贷复式记账法的种
4、类：增减、收付、借贷1-5单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较(咸亨酒店)单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法 1 1 营业收入现金营业收入现金营业收入现金营业收入现金 10001000文文文文 2 2 现金现金现金现金500500文购入文购入文购入文购入 茴香豆茴香豆茴香豆茴香豆 4 4 孔乙己新欠孔乙己新欠孔乙己新欠孔乙己新欠 3030文文文文库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金账记 +1000+1000+1000+1000库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金账记 +1000+1000+1000+1000(果果果果)销售收入记销售收入记销售
5、收入记销售收入记+1000+1000+1000+1000(因因因因)库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金账记 -500-500-500-500库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金账记 -500-500-500-500(果果果果)库存物资记库存物资记库存物资记库存物资记 +500(+500(+500(+500(因因因因)备忘簿记备忘簿记备忘簿记备忘簿记(擦去擦去擦去擦去水牌原记录水牌原记录水牌原记录水牌原记录)库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金账记+120+120+120+120库存现金账记库存现金账记库存现金账记库存现金账记 +120+120+120+120(果果果果
6、)应收账款记应收账款记应收账款记应收账款记 120120120120(因因因因)只作备忘登记(水牌上作出记录水牌上作出记录)营业收入账记营业收入账记营业收入账记营业收入账记+30+30+30+30(因因因因)应收账款账记应收账款账记应收账款账记应收账款账记+30+30+30+30(果果果果)3 3 收到阿收到阿Q Q前前欠欠120120文文1-6二、借贷记账法二、借贷记账法二、借贷记账法二、借贷记账法debit-credit bookkeepingdebit-credit bookkeeping（一）借贷记账法的产生和发展（一）借贷记账法的产生和发展（一）借贷记账法的产生和发展（一）借贷记账法
7、的产生和发展起源于起源于起源于起源于12151215世纪的欧洲世纪的欧洲世纪的欧洲世纪的欧洲1212世纪：佛罗伦萨式簿记法，借贷分别指借主和贷世纪：佛罗伦萨式簿记法，借贷分别指借主和贷世纪：佛罗伦萨式簿记法，借贷分别指借主和贷世纪：佛罗伦萨式簿记法，借贷分别指借主和贷主（贷出和存入）主（贷出和存入）主（贷出和存入）主（贷出和存入）1313世纪：热那亚式簿记法，增加对财产物资的记录世纪：热那亚式簿记法，增加对财产物资的记录世纪：热那亚式簿记法，增加对财产物资的记录世纪：热那亚式簿记法，增加对财产物资的记录1515世纪：威尼斯簿记法。增设世纪：威尼斯簿记法。增设世纪：威尼斯簿记法。增设世纪：威尼斯
8、簿记法。增设“损益损益损益损益”、“资本资本资本资本”等账户，引入等账户，引入等账户，引入等账户，引入“余额余额余额余额”账户，借贷记账法雏形出现账户，借贷记账法雏形出现账户，借贷记账法雏形出现账户，借贷记账法雏形出现清朝末年由日本传入我国清朝末年由日本传入我国清朝末年由日本传入我国清朝末年由日本传入我国19921992年进行会计制度改革之后，所有企业统一年进行会计制度改革之后，所有企业统一年进行会计制度改革之后，所有企业统一年进行会计制度改革之后，所有企业统一“采采采采用借贷记账法用借贷记账法用借贷记账法用借贷记账法”；19981998年预算会计改革后，行政事业单位开始采用。年预算会计改革后
9、，行政事业单位开始采用。年预算会计改革后，行政事业单位开始采用。年预算会计改革后，行政事业单位开始采用。1-7（二）借贷记账法的含义和理论基础（二）借贷记账法的含义和理论基础（二）借贷记账法的含义和理论基础（二）借贷记账法的含义和理论基础借贷记账法是指以借贷记账法是指以借贷记账法是指以借贷记账法是指以“借借借借”和和和和“贷贷贷贷”为记账符号，以为记账符号，以为记账符号，以为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录会计要为记账规则，记录会计要为记账规则，记录会计要为记账规则，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账方
10、法。素增减变动情况的一种复式记账方法。素增减变动情况的一种复式记账方法。素增减变动情况的一种复式记账方法。会计等式是借贷记账法的理论基础。会计等式是借贷记账法的理论基础。会计等式是借贷记账法的理论基础。会计等式是借贷记账法的理论基础。（三）记账符号和账户结构（三）记账符号和账户结构1.借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号“借借”和和“贷贷”2.2.借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构左借右贷，上下三块左借右贷，上下三块左借右贷，上下三块左借右贷，上下三块（1 1）资产类账户）资产类账户）资产类账户）资产类账户资产类账户借方记资产的增加额，贷方记资
11、产的减少资产类账户借方记资产的增加额，贷方记资产的减少资产类账户借方记资产的增加额，贷方记资产的减少资产类账户借方记资产的增加额，贷方记资产的减少额；期末一般为借方余额，反映企业资产实际的结存额；期末一般为借方余额，反映企业资产实际的结存额；期末一般为借方余额，反映企业资产实际的结存额；期末一般为借方余额，反映企业资产实际的结存金额。金额。金额。金额。1-8借方借方贷方贷方期初余额期初余额本本期期增增加加发生额发生额期末余额期末余额资产类账户资产类账户本本期期减减少少发生额发生额 资产类账户发生额和余额的关系：资产类账户发生额和余额的关系：资产类账户发生额和余额的关系：资产类账户发生额和余额的
12、关系：期初余额期初余额期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额=期末期末期末期末余额余额余额余额1-9（2 2）负债及所有者权益类账户）负债及所有者权益类账户）负债及所有者权益类账户）负债及所有者权益类账户贷方记负债和所有者权益的增加额，借方记负债和贷方记负债和所有者权益的增加额，借方记负债和贷方记负债和所有者权益的增加额，借方记负债和贷方记负债和所有者权益的增加额，借方记负债和所有者权益的减少额；负债和所有者权益类账户期所有者权益的减少额；负债和所有者权益类账户期所有者权益的减少额；负债和所有者权益类
13、账户期所有者权益的减少额；负债和所有者权益类账户期末一般为贷方余额，反映企业实际的负债金额及所末一般为贷方余额，反映企业实际的负债金额及所末一般为贷方余额，反映企业实际的负债金额及所末一般为贷方余额，反映企业实际的负债金额及所拥有的所有者权益的金额。拥有的所有者权益的金额。拥有的所有者权益的金额。拥有的所有者权益的金额。借方借方贷方贷方期初余额期初余额本本期期增增加加发发生额生额期末余额期末余额负债和所有者权益类负债和所有者权益类本本期期减减少少发发生生额额 负债和所有者权益类账户发生额和余额的关系负债和所有者权益类账户发生额和余额的关系负债和所有者权益类账户发生额和余额的关系负债和所有者权益
14、类账户发生额和余额的关系 期初余额期初余额期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额本期借方发生额=期末期末期末期末余额余额余额余额1-10（3 3）收入类账户）收入类账户）收入类账户）收入类账户收益的增加记贷方、减少记借方，只不过收益类账收益的增加记贷方、减少记借方，只不过收益类账收益的增加记贷方、减少记借方，只不过收益类账收益的增加记贷方、减少记借方，只不过收益类账户因为要按期结转利润，一般没有期末余额。户因为要按期结转利润，一般没有期末余额。户因为要按期结转利润，一般没有期末余额。户因为要按期结转利润，一般没有期
15、末余额。（4 4）费用类账户）费用类账户成本费用类账户与资产类账户的结构基本相同，只成本费用类账户与资产类账户的结构基本相同，只不过一般情况下期末也无余额。不过一般情况下期末也无余额。借方借方贷方贷方本本 期期 减减 少少发生额发生额本本 期期 增增 加加发生额发生额成本费用类账户成本费用类账户借方借方贷方贷方本本期期增增加加发生额发生额收益类账户收益类账户本本期期减减少少发生额发生额1-118 总结：总结：借方表示：资产增加，费用成本增加，负债借方表示：资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少，收益的转销。及所有者权益减少，收益的转销。贷方表示：资产减少，费用成本的转销，负贷方表示：资产
16、减少，费用成本的转销，负债及所有者权益增加，收益增加。债及所有者权益增加，收益增加。余额和增加发生额在同方向。余额和增加发生额在同方向。余额和发生额的关系：余额和发生额的关系：本期期末余额本期期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额-本本期减少发生额期减少发生额1-12（四）记账规则（四）记账规则（四）记账规则（四）记账规则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。对以上记账规则的理解可以从以下角度进行：对以上记账规则的理解可以从以下角度进行：对以上记账规则的理解可以从以下角度进行：对以上记账规则的理解可以从以下角度进行：第
17、一，任何一笔经济业务的发生必然引起至少两个第一，任何一笔经济业务的发生必然引起至少两个第一，任何一笔经济业务的发生必然引起至少两个第一，任何一笔经济业务的发生必然引起至少两个账户的金额发生变化；账户的金额发生变化；账户的金额发生变化；账户的金额发生变化；第二，在进行账务处理时，如果记到某一账户的借第二，在进行账务处理时，如果记到某一账户的借第二，在进行账务处理时，如果记到某一账户的借第二，在进行账务处理时，如果记到某一账户的借方，则必然会记到其它账户的贷方；方，则必然会记到其它账户的贷方；方，则必然会记到其它账户的贷方；方，则必然会记到其它账户的贷方；第三，同一经济业务计入借方的金额必定等于计
18、入第三，同一经济业务计入借方的金额必定等于计入第三，同一经济业务计入借方的金额必定等于计入第三，同一经济业务计入借方的金额必定等于计入贷方的金额。贷方的金额。贷方的金额。贷方的金额。相互联系的不同账户之间应借和应贷的关系，就是相互联系的不同账户之间应借和应贷的关系，就是相互联系的不同账户之间应借和应贷的关系，就是相互联系的不同账户之间应借和应贷的关系，就是账户的对应关系；而具有对应关系的账户叫做对应账户的对应关系；而具有对应关系的账户叫做对应账户的对应关系；而具有对应关系的账户叫做对应账户的对应关系；而具有对应关系的账户叫做对应账户。账户。账户。账户。1-13三、会计分录三、会计分录三、会计分
19、录三、会计分录（一）会计分录（一）会计分录（一）会计分录（一）会计分录(accounting entries)的含义的含义的含义的含义会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账的要求，会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账的要求，会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账的要求，会计分录是指对每一项经济业务，按复式记账的要求，分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。分别列示出应借应贷账户及其金额的记录。一笔完整的会计分录主要包括记账符号、账户名称和一笔完整的会计分录主要包括记账符号、账户名称和一笔完整的会计分录主要包括记账
20、符号、账户名称和一笔完整的会计分录主要包括记账符号、账户名称和金额三个部分。金额三个部分。金额三个部分。金额三个部分。（二）会计分录的分类（二）会计分录的分类（二）会计分录的分类（二）会计分录的分类按照会计分录所涉及账户的多少，可以将其分为简单按照会计分录所涉及账户的多少，可以将其分为简单按照会计分录所涉及账户的多少，可以将其分为简单按照会计分录所涉及账户的多少，可以将其分为简单分录和复合分录。分录和复合分录。分录和复合分录。分录和复合分录。简单分录是只涉及两个会计账户的分录；简单分录是只涉及两个会计账户的分录；简单分录是只涉及两个会计账户的分录；简单分录是只涉及两个会计账户的分录；复合分录则
21、指涉及两个以上会计账户的分录。复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。复合分录则指涉及两个以上会计账户的分录。简单分录使账户一一对应，可以更清晰地反映经济业简单分录使账户一一对应，可以更清晰地反映经济业简单分录使账户一一对应，可以更清晰地反映经济业简单分录使账户一一对应，可以更清晰地反映经济业务中账户的对应关系；复合分录则可以集中地反映经务中账户的对应关系；复合分录则可以集中地反映经务中账户的对应关系；复合分录则可以集中地反映经务中账户的对应关系；复合分录则可以集中地反映经济业务的全貌，简化记账手续济业务的全貌，简化记账手续济业务的全貌，简化记账手续济业
22、务的全貌，简化记账手续。1-14（三）会计分录的编制步骤（三）会计分录的编制步骤1.分析经济业务所影响的会计要素及其具体分析经济业务所影响的会计要素及其具体的会计账户；的会计账户；2.确定账户金额的变动方向，是增加还是减确定账户金额的变动方向，是增加还是减少；少；3.根据借贷记账法下不同会计要素的结构，根据借贷记账法下不同会计要素的结构，分析应该记入的账户方向。分析应该记入的账户方向。（四）会计分录的格式（四）会计分录的格式上借下贷，上下错一字上借下贷，上下错一字1-15编制会计分录实例编制会计分录实例经济业务经济业务 分析分析分析分析分析分析会计分录会计分录现金现金现金现金500500500
23、500元元元元送存银行送存银行送存银行送存银行现金现金现金现金300300300300元元元元偿还前欠偿还前欠偿还前欠偿还前欠购货款购货款购货款购货款购进原材购进原材购进原材购进原材料料料料600600600600元元元元,现金支付现金支付现金支付现金支付400400400400元元元元,余余余余款暂欠款暂欠款暂欠款暂欠资产资产资产资产-500-500-500-500资产+500库存现库存现金金 500500银行存银行存款款+500+500贷方贷方借方借方借借:银行存款银行存款500500 贷贷:库存现金库存现金 500500资产资产资产资产 -300-300负债 -300库存现金库存现金 3
24、00300应付账款应付账款-300-300贷方贷方借方借方借借:应付账款应付账款 300 300 贷贷:库存现金库存现金 300300资产资产资产资产 +600资产 -400负债负债负债负债 +200+200原材料原材料 +600+600库存现金库存现金-400-400应付账款应付账款应付账款应付账款 +200+200+200+200借方借方 贷方贷方贷方贷方借借:原材料原材料600600 贷贷:库存现金库存现金 400400 应付账款应付账款 200 200 1-16（五）过账（五）过账会计分录在经过检查审核无误后，应及时将会计分录在经过检查审核无误后，应及时将会计分录中所记录的金额分别向账
25、户进行登会计分录中所记录的金额分别向账户进行登记，这个过程在会计上叫做过账。记，这个过程在会计上叫做过账。将以上业务过账的结果如下：将以上业务过账的结果如下：应付账款应付账款原材料原材料库存现金库存现金银行存款银行存款5005003003002002005005003003004004006006001-17四、试算平衡四、试算平衡trial balancing 1.含义含义 试算平衡，是指利用账户本期发生额或余试算平衡，是指利用账户本期发生额或余额各自存在的等量关系，在会计核算中检查和额各自存在的等量关系，在会计核算中检查和验算账户记录是否正确的一种方法。验算账户记录是否正确的一种方法。2.
26、试算平衡的种类试算平衡的种类会计分录试算平衡、发生额试算平衡和余额会计分录试算平衡、发生额试算平衡和余额试算平衡试算平衡1）会计分录试算平衡）会计分录试算平衡借方科目金额借方科目金额=贷方科目金额贷方科目金额日常编制会计分录，进行账务处理时采用。日常编制会计分录，进行账务处理时采用。2）发生额试算平衡）发生额试算平衡1-18全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计3）余额试算平衡）余额试算平衡全部账户借方余额合计全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计全部账户贷方余额合计3.试算平衡表的种类试算平衡表的种类将发生额和期末余额试算平衡分别列表编
27、制；将发生额和期末余额试算平衡分别列表编制；将发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。将发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。4.示例示例下面以某企业有关资料为例，编制发生额和期末余下面以某企业有关资料为例，编制发生额和期末余额合并在一起的试算平衡表。额合并在一起的试算平衡表。在编制试算平衡表时，一般是按资产、负债、所有在编制试算平衡表时，一般是按资产、负债、所有者权益、收入和费用的顺序，将资产负债表的账户者权益、收入和费用的顺序，将资产负债表的账户列在前面，之后是利润表账户。列在前面，之后是利润表账户。见讲课用案例见讲课用案例1-195.试算平衡表作用试算平衡表作用验证会计记录中有
28、无错；粗略显示企业的财务验证会计记录中有无错；粗略显示企业的财务状况和经营成果，为编制资产负债表和利润表提状况和经营成果，为编制资产负债表和利润表提供依据。供依据。若试算不平衡，账户记录肯定有误。但如果试若试算不平衡，账户记录肯定有误。但如果试算平衡，不能保证账簿记录肯定正确。算平衡，不能保证账簿记录肯定正确。无法发现的错误：无法发现的错误：记错账户；记错账户；同时多记或少记，漏记或重记；同时多记或少记，漏记或重记；方向记反。方向记反。能发现的错误：能发现的错误：借贷双方金额不等。借贷双方金额不等。1-20第二节第二节 复式记账的应用复式记账的应用资金筹集业务资金筹集业务生产准备业务生产准备业
29、务生产过程业务生产过程业务销售过程业务销售过程业务利润形成和分配的核算利润形成和分配的核算 1-21一、资金筹集业务一、资金筹集业务一、资金筹集业务一、资金筹集业务（一）概述（一）概述（一）概述（一）概述企业生产经营所需资金的获得，一般来说有两种渠企业生产经营所需资金的获得，一般来说有两种渠企业生产经营所需资金的获得，一般来说有两种渠企业生产经营所需资金的获得，一般来说有两种渠道：一种是企业投资者的投入，另一种可以从债权道：一种是企业投资者的投入，另一种可以从债权道：一种是企业投资者的投入，另一种可以从债权道：一种是企业投资者的投入，另一种可以从债权人处借入。人处借入。人处借入。人处借入。（二
30、）实收资本的核算（二）实收资本的核算（二）实收资本的核算（二）实收资本的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义实收资本的含义实收资本的含义实收资本指企业实际收到的投资者投入企业的资本。实收资本指企业实际收到的投资者投入企业的资本。实收资本指企业实际收到的投资者投入企业的资本。实收资本指企业实际收到的投资者投入企业的资本。2.2.企业的投资者和投资方式企业的投资者和投资方式企业的投资者和投资方式企业的投资者和投资方式企业的投资者可以是国家、法人、外商和个人；投企业的投资者可以是国家、法人、外商和个人；投企业的投资者可以是国家、法人、外商和个人；投企业的投资者可以是国家、法人、外商和个人；投资者
31、对企业的投资可以采用货币、实物、证券和无资者对企业的投资可以采用货币、实物、证券和无资者对企业的投资可以采用货币、实物、证券和无资者对企业的投资可以采用货币、实物、证券和无形资产等不同方式。形资产等不同方式。形资产等不同方式。形资产等不同方式。3.3.需设置的账户需设置的账户需设置的账户需设置的账户1-22实收资本、资本公积、银行存款、原材料、实收资本、资本公积、银行存款、原材料、固定资产、无形资产、应交税费等。固定资产、无形资产、应交税费等。1）“实收资本实收资本”含义含义2）“资本公积资本公积”含义含义直接计入所有者权益的利得和损失，也通直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本账户核算。过
32、本账户核算。账户结构：是所有者权益账户，所以增加额账户结构：是所有者权益账户，所以增加额记在贷方，减少额记在借方，余额和增加额记在贷方，减少额记在借方，余额和增加额的方向相同在贷方。的方向相同在贷方。1-233）“银行存款银行存款”可总括的反映和监督企业存放在银行的各种可总括的反映和监督企业存放在银行的各种款项的收、付和结存情况。款项的收、付和结存情况。4）“原材料原材料”核算企业库存的各种材料，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、购半成品包括原料及主要材料、辅助材料、购半成品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备品备件)、包装材、包装材料、料、燃料等的计划成本
33、或实际成本。本账燃料等的计划成本或实际成本。本账户可总括的反映和监督库存材料的收入、发户可总括的反映和监督库存材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况。属资产类出和结存情况及其增减变动情况。属资产类账户。账户。1-24收到投资者投入的材料时，按其双方协商价收到投资者投入的材料时，按其双方协商价格借记格借记“原材料原材料”；领用或发出材料时，贷；领用或发出材料时，贷记记“原材料原材料”，期末借方余额表示库存材料，期末借方余额表示库存材料的成本。的成本。需按材料种类进行明细核算。需按材料种类进行明细核算。5）应交税费）应交税费应交税费账户属负债类账户，核算企业按照应交税费账户属负债类账户，核算企
34、业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、教育费附加、企业代扣代交的个护建设税、教育费附加、企业代扣代交的个人所得税等。人所得税等。1-25根据有关增值税会计处理的规定，企业应在根据有关增值税会计处理的规定，企业应在根据有关增值税会计处理的规定，企业应在根据有关增值税会计处理的规定，企业应在“应交应交应交应交税费税费税费税费”账户下设置账户下设置账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”二级账户，并在此二级账户，并在此二级账户，并在此二级账户，并在此二
35、级账户下设置二级账户下设置二级账户下设置二级账户下设置“进项税额进项税额进项税额进项税额”、“已交税金已交税金已交税金已交税金”、“销销销销项税额项税额项税额项税额”、“进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出”等明细账户。等明细账户。等明细账户。等明细账户。“进项税额进项税额进项税额进项税额”明细账户记录企业购入货物或接受应税明细账户记录企业购入货物或接受应税明细账户记录企业购入货物或接受应税明细账户记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额。劳务而支付的，准予从销
36、项税额中抵扣的增值税额。“已交税金已交税金已交税金已交税金”明细账户记录企业已交纳的增值税额。明细账户记录企业已交纳的增值税额。明细账户记录企业已交纳的增值税额。明细账户记录企业已交纳的增值税额。“销项税额销项税额销项税额销项税额”明细账户记录企业销售商品、产品或提明细账户记录企业销售商品、产品或提明细账户记录企业销售商品、产品或提明细账户记录企业销售商品、产品或提供应税劳务应收取的增值税额。供应税劳务应收取的增值税额。供应税劳务应收取的增值税额。供应税劳务应收取的增值税额。“进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出”明细账户记录企业的购进货物，在明细账户记录企业的购进货物，在明细账户
37、记录企业的购进货物，在明细账户记录企业的购进货物，在产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不产品、库存商品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。1-266）固定资产）固定资产“固定资产固定资产”核算企业持有的固定资产原价。核算企业持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的
38、、未单独计价的软件，也通机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。本科目可按固定资产类别和过本科目核算。本科目可按固定资产类别和项目进行明细核算。项目进行明细核算。账户可总括的核算和监账户可总括的核算和监督固定资产的增减变动情况。督固定资产的增减变动情况。企业接受投资者投入的固定资产，按发票上企业接受投资者投入的固定资产，按发票上标明的价值或双方协商确定的价值入账。标明的价值或双方协商确定的价值入账。1-277）无形资产核算企业持有的无形资产成本，）无形资产核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本科目可按
39、无形资产权、土地使用权等。本科目可按无形资产项目进行明细核算。项目进行明细核算。为总括的核算和监督无形资产的增减变动为总括的核算和监督无形资产的增减变动情况，需设置情况，需设置“无形资产无形资产”账户。账户。企业接受投资者投入的无形资产，按双方企业接受投资者投入的无形资产，按双方协商确定的价值入账。协商确定的价值入账。1-28(三三)银行借款的核算银行借款的核算1.银行借款的含义及分类银行借款的含义及分类企业向银行和其他金融机构借入的款项，按企业向银行和其他金融机构借入的款项，按其借款时间划分为长期借款和短期借款，期其借款时间划分为长期借款和短期借款，期限在一年以上的借款称为长期借款，期限在限
40、在一年以上的借款称为长期借款，期限在一年以下的借款称为短期借款，短期借款是一年以下的借款称为短期借款，短期借款是企业的流动负债。企业的流动负债。2.账户设置账户设置“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”反映和监督企反映和监督企业长短期借款的取得、归还及尚未偿还的情业长短期借款的取得、归还及尚未偿还的情况，即借款的增加、减少及余额。为了分别况，即借款的增加、减少及余额。为了分别表示企业向不同债权人借入资金情况，应该表示企业向不同债权人借入资金情况，应该按债权人设置明细分类账反映。按债权人设置明细分类账反映。1-29“应付债券”：属于负债类账户。核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息
41、。期末贷方余额反映企业尚未偿还的长期债券摊余成本。本账户可按面值、利息调整、应计利息等进行明细核算。“财务费用财务费用”：核算企业为筹集生产经营所需资金核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。扣或收到的现金折扣等。“应付利息应付利息”：核算企业按照合同约定应支付的核算企业按照合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。本科目可按债权人进
42、行明债券等应支付的利息。本科目可按债权人进行明细核算。细核算。1-30.核算环节：核算环节：取得借款取得借款、支付利息支付利息和归还借款归还借款等内容。资产负债表日，企业应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目；按计算确定的长期借款利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。4、资金筹集案例1-31（4 4）实收资本实收资本实收资本实收资本应付债券应付债券应付债券应付债券长期借款长期借款长期借款长期借款应付利息应付利息应付利息应付利息银行存款银行存款银行存款银行存款原材料原材料原材料原材料固定资产固定资产固定资产固定资
43、产无形资产无形资产无形资产无形资产应交税费应交税费应交税费应交税费财务费用财务费用财务费用财务费用在建工程在建工程在建工程在建工程（1 1）（2 2）（3 3）企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算企业资金筹集业务的核算资本公积资本公积短期借款短期借款短期借款短期借款1-32二、生产准备业务的核算二、生产准备业务的核算（一）购进业务（一）购进业务1.类别类别 采购材料买设备设备偿债负债货币资金设备 材料1-331）购入固定资产）购入固定资产固定资产、在建工程固定资产、在建工程2）购入材料）购入材料购进材料时，直接支付货款和采购费用购进材料时，直接支付货款和采购费用;
44、购进材料未付款将来支付款项；购进材料未付款将来支付款项；先预付货款，后取得材料。先预付货款，后取得材料。2.材料的确认材料的确认购入时，材料验收入库或支付材料价款取得购入时，材料验收入库或支付材料价款取得所有权时，将其作为一项资产确认；所有权时，将其作为一项资产确认；领用时将其作为一项费用确认；领用时将其作为一项费用确认；期末，全部库存材料作为流动资产确认。期末，全部库存材料作为流动资产确认。3.材料的计量材料的计量1-341）增加材料的计价）增加材料的计价外购材料的成本包括价款和价外费用。外购材料的成本包括价款和价外费用。价价外外费费用用指指采采购购时时支支付付的的运运费费、装装卸卸费费、途
45、途中中保保险险费费等等运运杂杂费费，入入库库前前的的挑挑选选整整理理费费、途途中中的的合合理理损损耗耗、进进口口材材料料的的佣佣金金及及关关税税，进进口口时时发发生生的的外外汇汇价价差差等等。但但不不包包括支付的进项税额。括支付的进项税额。若同时采购两种及以上的材料，需按合理若同时采购两种及以上的材料，需按合理的方法在各种材料之间分配。分配的方法的方法在各种材料之间分配。分配的方法有重量、体积、材料价款等。有重量、体积、材料价款等。1-352）发出材料的计价）发出材料的计价可按先进先出法、月末一次加权平均法、移可按先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等确定。动加权平均法、
46、个别计价法等确定。由于会计电算化的普及，越来越多的企业采由于会计电算化的普及，越来越多的企业采用个别计价法进行核算和计价。用个别计价法进行核算和计价。（二）购进业务核算需设置的账户（二）购进业务核算需设置的账户1.反映材料收、发、结存情况的账户反映材料收、发、结存情况的账户1）“原材料原材料”账户。账户。2）“在途物资在途物资”：本科目核算企业采用实：本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。本科目可按供应单位和物资资的采购成本。本科目可按供应单位和物
47、资品种进行明细核算。品种进行明细核算。1-36其其借借方方归归集集物物资资的的采采购购成成本本，待待采采购购成成本本归归集集完成材料入库后，从贷方转入完成材料入库后，从贷方转入“原材料原材料”账户。账户。2.反映结算材料款及采购费用的账户反映结算材料款及采购费用的账户1)“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”账户账户2）“应付账款应付账款”账户账户应付账款指企业应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。等经营活动应支付的款项。本科目可按债权人本科目可按债权人进行明细核算。进行明细核算。为总括的核算和监督企业因购买材料而与供应为总括的核算和监督
48、企业因购买材料而与供应单位发生的结算业务增减变化的结果，需设置单位发生的结算业务增减变化的结果，需设置该账户。该账户。1-37发生应付供应单位款项时，按实际应付款发生应付供应单位款项时，按实际应付款项计入贷方，归还款项时计入借方，期末项计入贷方，归还款项时计入借方，期末贷方余额反映企业应付未付的款项。贷方余额反映企业应付未付的款项。3）应付票据）应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。企业开出、承兑商汇票和商业承兑汇票。企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货
49、款、应付业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等时记入其贷方，票据到期记入借方。账款等时记入其贷方，票据到期记入借方。期末贷方余额为企业尚未到期的商业汇票期末贷方余额为企业尚未到期的商业汇票的票面金额。的票面金额。本科目可按债权人进行明细核算。本科目可按债权人进行明细核算。1-381-391-404）预付账款）预付账款核算企业按照合同规定预付给供应单位的款核算企业按照合同规定预付给供应单位的款项。项。为总括的核算和监督企业为购买材料预付货为总括的核算和监督企业为购买材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果，设置该账户。企业进行在建工程预和结
50、果，设置该账户。企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。本科目可付的工程价款，也在本科目核算。本科目可按供货单位进行明细核算。按供货单位进行明细核算。预付款项时，计入科目的借方；收到对方发预付款项时，计入科目的借方；收到对方发来的商品，抵付预付款时，计入贷方。来的商品，抵付预付款时，计入贷方。1-413.3.固定资产购入业务的核算固定资产购入业务的核算固定资产购入业务的核算固定资产购入业务的核算1 1）“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户企业购入的固定资产，应以买价加上运费、安装费、企业购入的固定资产，应以买价加上运费、安装费、企业购入的固定资产，应以买价加上运费、安装