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1、第一节企业所得税概述第一节企业所得税概述第一节企业所得税概述第一节企业所得税概述第二节税率的纳税筹划第二节税率的纳税筹划第三节收入的纳税筹划第三节收入的纳税筹划第四节税前扣除的纳税筹划第四节税前扣除的纳税筹划第五节税收优惠政策的纳税筹划第五节税收优惠政策的纳税筹划第七章第七章 企业所得税的纳税筹划企业所得税的纳税筹划第一节企业所得税概述第一节企业所得税概述一、纳税义务人一、纳税义务人 企业所得税的纳税义务人是指在中华企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。但是个人独资企业、合伙企业不适组织。但是个人独资企业、合伙企业不适用企
2、业所得税法。企业所得税的纳税人分用企业所得税法。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。为居民企业和非居民企业。第一节企业所得税概述第一节企业所得税概述（一）居民企业（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国国(地区地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。业。（二）非居民企业（二）非居民企业非居民企业是指依照外国非居民企业是指依照外国(地区地区)法律成立且实际管法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构
3、、场所，但场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象二、征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。他所得和清算所得。（一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。（二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源与
4、中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场得的来源与中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内所得缴纳企业所得税。三、税率三、税率 企业所得税实行比例税率。比例税率简单易行，透企业所得税实行比例税率。比例税率简单易行，透明度高，不会
5、因征税而改变企业间收入分配比例，有利于明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。现行规定是：促进效率的提高。现行规定是：1基本税率为基本税率为25。适用于居民企业和在中国境内设有。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。2预提所得税税率为预提所得税税率为20。适用于在中国境内未设立机。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时设机构、场所没有实际联系的非居
6、民企业。但实际征税时减按减按10的税率。的税率。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按应纳税所得额是企业所得税的计税依据，按照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每照企业所得税法的规定，应纳税所得额为企业每每个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免每个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。公式如下：损后的余额。公式如下：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损各项扣除以前年度亏损 企业应纳税所得额的
7、计算以权责发生制为原企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。则。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算（一）收入总额（一）收入总额（二）不征税收入和免税收入（二）不征税收入和免税收入（三）扣除范围和标准（三）扣除范围和标准 1扣除项目的范围扣除项目的范围 企业所得税法规定，企业实际发生的与取得企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。时扣除。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算2扣除项目的标准扣除项目的标准在
8、计算应税所得额时，下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除。在计算应税所得额时，下列项目可按照实际发生额或规定的标准扣除。（1）工资、薪金支出。）工资、薪金支出。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费。）职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除，未超过标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准的按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额企业发生的
9、职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分准予扣的部分准予扣除。除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分准予扣除。的部分准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额支出，不超过工资薪金总额25的部分准予扣除，超过部分准予结转的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。以后纳税年度扣除。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算（3）社会保险费。）社会保险费。（4）利息费用。）利息费用。企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列
10、规定扣企业在生产、经营活动中发生的利息费用，按下列规定扣除。除。非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。券的利息支出可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。超过部分不许扣除。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算（5）借款费
11、用。）借款费用。企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。用后发
12、生的借款利息，可在发生当期扣除。（6）汇兑损失。）汇兑损失。汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。润分配相关的部分外，准予扣除。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算（7）业务招待费。）业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售年销售(营业营业)收入的收入的0.5。（8）广告费和业务宣传费。）广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，
13、企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售过当年销售(营业营业)收入收入15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税生度扣除。超过部分，准予结转以后纳税生度扣除。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算（9）环境保护专项资金）环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。述专项资金提取后改变
14、用途的，不得扣除。（10）保险费。）保险费。企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。扣除。（11）租赁费。）租赁费。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算（12）劳动保护费。）劳动保护费。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（13）公益性捐赠支出。）公益性捐赠支出。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。国家统一会计制
15、度的规定计算的年度会计利润。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算（14）有关资产的费用。）有关资产的费用。企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。资产的摊销费，准予扣除。（15）总机构分摊的费用。）总机构分摊的费用。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围
16、、定的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。准予扣除。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算（16）资产损失。）资产损失。企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金。应视同企业因不得从销项税金中抵扣的进项税金。应视同企业财产损失，准予与存
17、货损失一起在所得税前按规定财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。扣除。（17）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规）依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。差旅费、违约金、诉讼费用等。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算（四）不得扣除的项目（四）不得扣除的项目在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。款项。2企业所得税税款。企业所得
18、税税款。3税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。务机关处以的滞纳金。4罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算5超过规定标准的捐赠支出。超过规定标准的捐赠支出。6赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。关的各种非广
19、告性质支出。7未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。营业机构之间支付的利息，不得扣除。9与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。四、应纳税所得额的计算四、应纳税所得额的计算（五）、亏损弥补（五）、亏损弥补 亏损是指企业依
20、照企业所得税法和暂行条亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构
21、的盈利。外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。五、资产的税务处理五、资产的税务处理 资资产产是是由由于于资资本本投投资资而而形形成成的的财财产产，对对于于资资本本性性支支出出以以及及无无形形资资产产受受让让、开开办办、开开发发费费用用，不不允允许许作作为为成成本本、费费用用从从纳纳税税人人的的收收入入总总额额中中做做一一次次性性扣扣除除，只只能能采采取取分分次次计计提提折折旧旧或或分分次次摊摊销销的方式予以扣除。的方式予以扣除。税税法法规规定定，纳纳入入税税务务处处理理范范围围的的资资产产形形式式主主要要有有固固定定资资产产、生生物物资资产产、无无形形资资产产、长长期期待待摊摊费费用用、
22、投投资资资资产产、存存货货等等，均均以以历历史史成成本本为为计计税税基础。基础。六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算（一）居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的基本计算公式为：居民企业应纳税额的基本计算公式为：居民企业应纳税额居民企业应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率减适用税率减免税额抵免税额免税额抵免税额六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算（二）境外所得抵扣税额的计算（二）境外所得抵扣税额的计算 企业取得的下列所得已在境外缴纳的所企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该
23、项所得依照本法规定计算的应纳税额：限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额：超对抵免限额的部分，可以在以后超对抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：行抵补：六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算 抵免限额，是指企业来源于中国境外的抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国定外，该抵免限额应当分国(地区地区)不分项计
24、算，不分项计算，计算公式为：计算公式为：抵免限额抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的应纳税总额法和条例规定计算的应纳税总额来源于某国来源于某国（地区）的应纳税所得额（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳中国境内、境外应纳税所得总额税所得总额六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算 （三）非居民企业应纳税额的计算（三）非居民企业应纳税额的计算 对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企
25、业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：1股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。用费所得，以收入全额为应纳税所得额。2转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。纳税所得额。3其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。七、税收优惠七、税收优惠税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法律、税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规
26、定对某一部分特点企业和课税对象行政法规中规定对某一部分特点企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定给予减轻或免除税收负担的一种措施。税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。八、源泉扣缴八、源泉扣缴对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽对非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支实际联系的所
27、得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。付人为扣缴义务人。九、征收管理九、征收管理（一）纳税地点（一）纳税地点（二）纳税期限（二）纳税期限（三）纳税申报（三）纳税申报第二节第二节 税率的纳税筹划税率的纳税筹划一、法律规定一、法律规定 新法实施后企业所得税率统一为新法实施后企业所得税率统一为25%,国国家需要重点扶持的高新技术企业税率为家需要重点扶持的高新技术企业税率为15%,小小型微利企业型微利企业20%。第二节第二节 税率的纳税筹划税率的纳税筹划二、筹划思路二、筹划思路 对对企企业业来来说说,企企业业的的发发展展方方向向应应尽尽量量向向高高新新技技术术企企业业努努力力,享享受受
28、国国家家税税收收优优惠惠政政策策。小小型型企企业业应应对对盈盈利利水水平平进进行行预预测测,如如果果降降低低较较少少部部分分利利润润可可以以获获得得较较多多的的所所得得税税降降低低额额,则则应应将将企企业业的的盈盈利利水水平平控控制制在在国国家家规规定定的的微利企业标准之内微利企业标准之内,争取适用争取适用20%的低税率。的低税率。此此外外,应应尽尽量量设设立立创创业业投投资资企企业业,以以享享受受70%投投资资款款抵免应纳税所得额的优惠政策。抵免应纳税所得额的优惠政策。第三节第三节 收入的纳税筹划收入的纳税筹划 对收入的所得税筹划策略主要是通过对取得收入的时对收入的所得税筹划策略主要是通过对
29、取得收入的时间和方式、计量方法、收入类型的选择和控制以达到节税的间和方式、计量方法、收入类型的选择和控制以达到节税的目的。目的。一、分期确认收入的纳税筹划一、分期确认收入的纳税筹划1、法律规定、法律规定 对纳税人应纳税所得额的计算，对纳税人应纳税所得额的计算，中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则业所得税暂行条例实施细则(财法字财法字1994第第3号号)明确指明确指出，应以权责发生制为原则。出，应以权责发生制为原则。第三节第三节 收入的纳税筹划收入的纳税筹划 纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以纳税人下列经营业务的收入可以分期确定，并据以计算应纳税所得额：计算应纳税所
30、得额：(1)以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人以分期收款方式销售商品的，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。应付价款的日期确定销售收入的实现。(2)建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年年的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。的，可以按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。(3)为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。的实现。第三节第
31、三节 收入的纳税筹划收入的纳税筹划 2.纳税筹划思路纳税筹划思路 企业销售货物取得收入有多种结算方式，不同的企业销售货物取得收入有多种结算方式，不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。例如：直接收结算方式其收入的确认时间有不同的标准。例如：直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭证，并将提货单款销售以收到销货款或取得索取销货款凭证，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期付款收款销交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期付款收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确定的时间；而订货方式均以合同约定的收款日期为收入确定的时间；而订货销售和分期预收款销售，待交付货物时确认收入实现。
32、货销售和分期预收款销售，待交付货物时确认收入实现。由于存在不同的结算方式和商品交易方式，企业应当分别由于存在不同的结算方式和商品交易方式，企业应当分别不同情况确认商品交易收入的实现。这样，通过销售方式不同情况确认商品交易收入的实现。这样，通过销售方式结算的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年结算的选择，控制收入确认的时间，可以合理归属所得年度，以达到减税或延缓纳税的目的。度，以达到减税或延缓纳税的目的。第三节第三节 收入的纳税筹划收入的纳税筹划 二、折扣方式不同对企业收入总额的影响也二、折扣方式不同对企业收入总额的影响也不同不同 1.法律规定法律规定 2.纳税筹划思路纳税筹划思路 商业
33、折扣与现金折扣的差异为纳税筹划提供了可商业折扣与现金折扣的差异为纳税筹划提供了可能性。能性。（注：此处注意同是商业折扣，但是增值税的销售注：此处注意同是商业折扣，但是增值税的销售额与企业所得税确认的收入额是不同的额与企业所得税确认的收入额是不同的）第四节第四节 税前扣除的纳税筹划税前扣除的纳税筹划一、利用亏损结转进行纳税筹划一、利用亏损结转进行纳税筹划（一）法律规定（一）法律规定 根据根据企业所得税法企业所得税法第第18条的规定，企业纳税年条的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过所得弥补，但
34、结转年限最长不得超过5年。弥补亏损年。弥补亏损期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以期限，是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过年连续弥补，弥补期最长不得超过5年，年，5年内不论是年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。第四节第四节 税前扣除的纳税筹划税前扣除的纳税筹划（二）筹划思路（二）筹划思路 企业所得税法关于亏损弥补的规定为纳税人进企业所得税法关于亏损弥补的规定为纳税人进行纳税筹划提供了空间，纳税人可以通过对本企业投
35、行纳税筹划提供了空间，纳税人可以通过对本企业投资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够资和收益的控制来充分利用亏损结转的规定，将能够弥补的亏损尽量弥补。这里面有两种方法可以采用，弥补的亏损尽量弥补。这里面有两种方法可以采用，如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳如果某年度发生了亏损，企业应当尽量使得邻近的纳税年度获得较多的收益，也就是尽可能早地将亏损予税年度获得较多的收益，也就是尽可能早地将亏损予以弥补。可以运用的第二种方法是，如果企业已经没以弥补。可以运用的第二种方法是，如果企业已经没有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近有需要弥补的亏损或者企业刚刚组建，而亏损在最近几
36、年又是不可避免的，那么，应该尽量先安排企业亏几年又是不可避免的，那么，应该尽量先安排企业亏损，然后再安排企业盈利。损，然后再安排企业盈利。第四节第四节 税前扣除的纳税筹划税前扣除的纳税筹划二、利用存货计价方法进行纳税筹划二、利用存货计价方法进行纳税筹划（一）法律规定（一）法律规定 企业所得税法企业所得税法第第15条规定：条规定：“企业企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。准予在计算应纳税所得额时扣除。根据企业会计准则第l号存货(财政部令第33号)的规定，企业可以选择的计价方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、
37、移动平均法和后进先出法等。第四节第四节 税前扣除的纳税筹划税前扣除的纳税筹划（二）筹划思路（二）筹划思路 不不同同的的计计价价方方法法，在在一一定定的的纳纳税税年年度度中中反反映映的的存存货货成成本本是是不不同同的的，这这主主要要因因为为存存货货成成本本与与一一定定时时期期的的物物价价密密切切相相关关。以以加加权权平平均均法法和和先先进进先先出出法法进进行行比比较较，就就可可以以分分析析出出不不同同的的计价方法对存货成本及所得税的影响。计价方法对存货成本及所得税的影响。第四节第四节 税前扣除的纳税筹划税前扣除的纳税筹划三、利用固定资产折旧进行纳税筹划三、利用固定资产折旧进行纳税筹划（一）法律规
38、定（一）法律规定 企业所得税法企业所得税法规定：规定：“在计算应纳税所得额在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。”固定资产是具有下列特征的有形资产：固定资产是具有下列特征的有形资产：(1)为生为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；(2)使用使用年限超过一个年限超过一个 会计年度；会计年度；可供企业选择的折旧方法包括年限平均法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。第四节第四节 税前扣除的纳税筹划税前扣除的纳税筹划（二）筹划思路（二）筹划思路 无论采用哪种折旧提取方法，对于某一特
39、定无论采用哪种折旧提取方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的固定资产而言，企业所提取的折旧总额是相同的，同一固定资产所抵扣的应纳税所得额并由此所，同一固定资产所抵扣的应纳税所得额并由此所抵挡的所得税额也是相同的，所不同的只是企业抵挡的所得税额也是相同的，所不同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的应税所得额在固定资产使用年限内每年所抵扣的应税所得额是不同的，由此导致每年所抵挡的所得税额也是是不同的，由此导致每年所抵挡的所得税额也是不同的。不同的。第四节第四节 税前扣除的纳税筹划税前扣除的纳税筹划采用折旧税收筹划要注意：采用折旧税收筹划要注意：1折旧税收筹划应符合企业经
40、营目标为最终方向，以折旧税收筹划应符合企业经营目标为最终方向，以实现股东利益最大化为最终目的，而并非只考虑税款负实现股东利益最大化为最终目的，而并非只考虑税款负担最低。担最低。2一般来讲在比例税率下，采用加速折旧方法比较有一般来讲在比例税率下，采用加速折旧方法比较有利，可以使纳税人在早期计入更多折旧额，从时间价值利，可以使纳税人在早期计入更多折旧额，从时间价值的角度来看，取得其资金的时间价值；但是对于那些小的角度来看，取得其资金的时间价值；但是对于那些小型企业采取加速折旧须慎重，税收减免期不宜加速折旧，型企业采取加速折旧须慎重，税收减免期不宜加速折旧，还要考虑还要考虑5年补亏期。年补亏期。第四
41、节第四节 税前扣除的纳税筹划税前扣除的纳税筹划四、业务招待费扣除的纳税筹划四、业务招待费扣除的纳税筹划1.法律规定法律规定根据新企业所得税法规定，企业发生的与根据新企业所得税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，应生产经营活动有关的业务招待费支出，应按照发生额的按照发生额的60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的0.5%。第四节第四节 税前扣除的纳税筹划税前扣除的纳税筹划2.筹划思路筹划思路利用平衡点的方法进行节税操作。利用平衡点的方法进行节税操作。X0.5%=Y60%X=120Y即销售额是业务招待费的即销售额是业务招待费的12
42、0倍，因此，纳税人倍，因此，纳税人可以根据企业当年的销售计划，按照销售额的可以根据企业当年的销售计划，按照销售额的1/120确定当年的业务招待费的最高限额。确定当年的业务招待费的最高限额。第四节第四节 税前扣除的纳税筹划税前扣除的纳税筹划五、企业进行捐赠时的纳税筹划五、企业进行捐赠时的纳税筹划1.利用捐赠限额的纳税筹划利用捐赠限额的纳税筹划2.在现金捐赠与实物捐赠方面进行选择在现金捐赠与实物捐赠方面进行选择第五节第五节 税收优惠政策的纳税筹划税收优惠政策的纳税筹划一、选择享受税收优惠的获利年度进行纳税筹划。一、选择享受税收优惠的获利年度进行纳税筹划。1税收法律规定根据关于企业所得税若干优惠政策
43、的通知（财税20081号）第一条第二款：“我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。”从该规定可知：新办软件企业的税收优惠起始时间为自获利年度开始。第五节第五节 税收优惠政策的纳税筹划税收优惠政策的纳税筹划2.纳税筹划思路 这种企业享受税收优惠的纳税筹划方法主要方这种企业享受税收优惠的纳税筹划方法主要方法有以下几点：法有以下几点：（1）尽量推迟获利年度。：）尽量推迟获利年度。：加大前期费用；加大前期费用；推迟确认收入和进行业务分拆；推迟确认收入和进行业务分拆；将前期盈利项目由关联企业经营。也就是至少要等将前期盈利项目由关联企
44、业经营。也就是至少要等到企业获得资质认证后才能进入获利年度，以便充分到企业获得资质认证后才能进入获利年度，以便充分享受两免三减半的税收优惠。享受两免三减半的税收优惠。第五节第五节 税收优惠政策的纳税筹划税收优惠政策的纳税筹划二、新技术、新产品、新工艺支出方面的纳税筹划1税收法律规定 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。第五节第五节 税收优惠政策的纳税筹划税收优惠政策的纳税筹划 2.纳税筹划思路 企业研究开发：“三新”的各项费用与平时的一些费用有时是很难划分清楚的，这就为扩大研究开发费用的基数提供了可能。利用研究活动与开发活动的交叉与模糊性，恰当掌握形成无形资产，即资本化的额度，通过提前的加计扣除，获取资金的时间价值。