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1、 第六章固定资产、无形资产和长期待摊费用物流企业会计物流企业会计健雄职业技术学院健雄职业技术学院主讲教师主讲教师:李红李红本节主要内容第一节 固定资产第二节 无形资产第三 长期待摊费用通过本章学习，理解固定资产的特点，掌通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资及处置的核算，掌握固定资产折旧及减少的核算产折旧及减少的核算。理解无形资产的特征、类别；掌理解无形资产的特征、类别；掌握无形资产的确认标准；握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和记录方掌握无形资产的计
2、量和记录方法；掌握无形资产处置和法；掌握无形资产处置和报废报废。学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 固定资产的入账价值的确定固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减少的核算固定资产折旧与减少的核算 难点难点 固定资产折旧的计算固定资产折旧的计算教学重点与难点教学重点与难点固定资产第一 固定资产概述第二 固定资产取得核算第三 固定资产折旧第四 固定资产后续支出第五 固定资产处置第六 固定资产清查及减值一、固定资产的定义与特征一、固定资产的定义与特征 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的为生产商品、提
3、供劳务、出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高的有形资使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高的有形资产。产。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第一第一 固定资产概述固定资产概述第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租第一，固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命长，单位价值高。或经营管理而持有，使用寿命长，单位价值高。（2000元以上）元以上）第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度，使第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度，使用中长期保持原有形态用中长期保持原有形态第三，固定资产为有形资产，具有实物形态。
4、第三，固定资产为有形资产，具有实物形态。固定资产的特征：固定资产的特征：二、固定资产的确认二、固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的分类三、固定资产的分类 按经济用途分类按经济用途分类 生产经营用固定资产生产经营用固定资产 按使用情况分类按使用情况分类 非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 按所有权分类按所有权分类 租出固定资产租出固定资产 按综合分类按综合分类 不需用固定资产不需用固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 土地土地 融资租入的固定资产融资
5、租入的固定资产 固定资产计量原始价值：原值 取得成本 历史成本净值：=原值累计折旧净额：实有价值 =原值累计折旧减值准备一、固定资产初始计量一、固定资产初始计量-原始价值（取得）原始价值（取得）固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 基本原则基本原则第二 固定资产取得 固定资产应当按成本进行初始计量。固定资产应当按成本进行初始计量。固定资产的初始成本，亦称为历史成本，原始成本或原价，是指企业购建某固定资产的初始成本，亦称为历史成本，原始成本或原价，是指企业购建某项固定资产达到可使用状况前所发生的一切合理，必要的支出。项固定资产达到可使用状况前所发生的一切合理，必要的支
6、出。（一）（一）购入的固定资产购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到使固定资产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。二、固定资产取得的会计处理二、固定资产取得的会计处理 1、不需要安装固定资产、不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时购入时 借：固定资产（价、税、费等）借：固定资产（价、税、费等）贷：银行存款等贷：银行存款等借：固定资产借：固
7、定资产 24900 贷：银行存款贷：银行存款 24900 例题例题 某物流公司购入一台不需安装的设备，发票价格某物流公司购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500，款项全部以银行存，款项全部以银行存款付清。款付清。2、需要安装固定资产、需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“在建工程在建工程”账户核算，安装完毕后账户核算，安装完毕后再转入再转入“固定资产固定资产”账户。账户。购入时购入时 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料，领用安装材料，支付安装费、支付安装费、工资费用等工资费用等借：
8、在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）应付职工薪酬应付职工薪酬 等等交付使用交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（二）自建固定资产（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。企业自营工程主要通过“工程物资工程物资”和“在建工程在建工程”科目进行核算。“工程物资工程物资”：核算用于在建工程的各种物资的实际成本。“在建工程在建工程”：核算企业为工程所发生的实际
9、支出。见教材131页 购料：购料：借：工程物资 贷：银行存款 领料：领料：借：在建工程 贷：工程物资 支付工程款：支付工程款：借：在建工程 贷：银行存款 建造完成：建造完成：借：固定资产 贷：在建工程（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？.（四）接受捐赠的固定资产（四）接受捐赠的固定资产按照捐赠者提供发票或报关单等凭证金额入账无依据按同类资产市价包括增值税入账接受捐
10、赠时发生的各种费用计入资产成本借：固定资产 贷：营业外收入例P133页一、固定资产的折旧概述一、固定资产的折旧概述（一）（一）固定资产折旧的含义及意义固定资产折旧的含义及意义 折旧是指在固定资产寿命期内，按照确定的方法对应计折折旧是指在固定资产寿命期内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。旧额进行系统分摊。这是权责发生制原则的体现。这是权责发生制原则的体现。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价价值值第三第三 固定资产折旧固定资产折旧（二）固定资产折旧的影响因素（二）固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值已计提减
11、值准备累计金额预计净残值已计提减值准备累计金额计提折旧范围：教材计提折旧范围：教材134页页 1.固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的价值扣除预计清理企业目前从该项资产处置中获得的价值扣除预计清理费用后的金额费用后的金额 3.预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 4.折旧方法折旧方法固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。二、折旧的计算方法二、折旧的计算方法折旧方法折旧方法平
12、均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12100100（一）平均年限法（一）平均年限法 例题例题 1 某企业某企业5 5月初固定资
13、产原值月初固定资产原值600000600000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计年，预计净残值率净残值率5 5。该固定资产未计提减值准备。该固定资产未计提减值准备。固定资产固定资产年折旧率年折旧率=114000600000固定资产固定资产年折旧额年折旧额=600000 60000055=114000元元=19100固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额 12=114000 12=9500固定资产固定资产月折旧率月折旧率=固定资产年折旧率固定资产年折旧率 12=19 12=1.58（二）工作量法（二）工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量
14、总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额=月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额=年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 例题例题 2 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%，本月生产，本月生产产品产品34 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元元（
15、13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.3298元元/件件 =11 213.2元元1.1.双倍余额递减法双倍余额递减法固定资产固定资产年初账面净值年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率=2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？.三、加速折旧法三、加速折旧法 例例：双倍余额递减法举例：双倍余额递减法举例576 00052 80024 00076 800552320052 80024 000129 6004470 40086 4004024 0
16、00384 000144 0004024 000216 0003360 0002240 000240 0004024 000600 0001累计折旧累计折旧年折旧额年折旧额年折年折旧率旧率年初账面净值年初账面净值预计残值预计残值年份年份2.2.年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 例例：年数总和法举例：年数总和法举例5/155157 0003 80057 0001/151553
17、2007 60057 0002/152445 60011 40057 0003/153334 20015 20057 0004/154219 00019 00057 000累计折旧累计折旧年折旧额年折旧额年折年折旧率旧率原值净残值原值净残值尚可使尚可使用年限用年限年份年份 符合稳健性原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）三、固定资产折旧的计提范围与时间三、固定资产折旧的计提范围与时间（
18、一）固定资产折旧的计提范围一）固定资产折旧的计提范围 所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧；但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。土地除外。（二）固定资产折旧计提时间（二）固定资产折旧计提时间 当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提；当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月开始计提；当月减少的固定资产当月仍不提折旧，从下月开始停止计提；当月减少的固定资产当月仍不提折旧，从下月开始停止计提；借：主营业务成本借：主营业务成本 辅助营运费用辅助营运费用 营运间接费用营运间接费用 管理费用管理费用 贷：累
19、计折旧贷：累计折旧四、固定资产折旧业务的核算四、固定资产折旧业务的核算 折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计
20、净残值和折旧方法进行复核；固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。造支出、修理费用等。对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；同时将被替同时将被替换部分的账面价值扣除。换部分的账面价值扣除。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。资本化？费用化？资本化？费用化？后续支出资本化：固定资产改扩建、装修、租入后续支出资本化：固定资产改扩建、装修、租入固定资产改良支出等。固定资产改良支出等。固固在在 完工后完
21、工后 在在固固不符合固定资产确认条件的不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分，应当根据不同情况分别在发生时计入别在发生时计入当期损益当期损益。主营业务成本主营业务成本银行存款银行存款第四第四 固定资产的后续支出固定资产的后续支出第五第五 固定资产处置固定资产处置一、固定资产终止确认的条件一、固定资产终止确认的条件 固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1、该固定资产处于处置状态；2、该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的
22、会计处理二、固定资产处置的会计处理（一）账户设置（一）账户设置“固定资产清理固定资产清理”（二）账务处理（出售、报废、毁损）（二）账务处理（出售、报废、毁损）借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费 发生清理费发生清理费 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产固定资产转固定资产转入清理入清理净损失：净损失：借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银
23、行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等净收益：净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入结转清理净损结转清理净损益益第六第六 固定资产期末计价固定资产期末计价减值的定义与判断减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断在资产负债表日进行判断 资产负债表日，应对固定资产账面价值与其可变现净值进资产负债表日，应对固定资产账面价值与其可变现净值进行比较，当固定资产账面价值大于其可变现净值时，说明固定行比较，当固定资产账面价值大于
24、其可变现净值时，说明固定资产发生减值，需要计提减值准备。资产发生减值，需要计提减值准备。（一）减值迹象的判断（一）减值迹象的判断 是否发生减值？是否发生减值？判断标准？判断标准？（二）可收回金额的估计（二）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值（三）减值的账务处理（三）减值的账务处理 可收回金额可收回金额账面价值，不需减值账面价值，不需减值 可收回金额可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失
25、借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备减值损失一经确认，不得转回。减值损失一经确认，不得转回。企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查企业应在期末，对固定资产进行清查，并将其清查结果经批准后计入当期损益。结果经批准后计入当期损益。（一）固定资产盘盈按会计差错进行处理（一）固定资产盘盈按会计差错进行处理 1 按照市价按照市价-估计损耗估计损耗 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 2 后期处置后期处置 借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：营业外收入贷：营业外收入第六第六 固定资产清查固定资产清查（二）固定资产盘亏（二）固定资产盘亏借：其他应
26、收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准处理时批准处理时盘亏发生时盘亏发生时无形资产一、无形资产的概述一、无形资产的概述（一）无形资产的概念和特点（一）无形资产的概念和特点 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：无形资产具有以下特征：1、无形资产不具有实物形态 2、无形资产具有可辨认性 3、无形资产属于非货币性资产（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容
27、无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。1.1.按使用寿命分按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产 2.2.按取得方式分按取得方式分 外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等。资者投入的无形资产等。3.3.按存在形式分按存在形式分 专利权、著作权、特许权、商标权等专利权、著作权、特许权、商标权等（三）无形资产的分类（三）无形资产的分类（四）无形资产的确认（四）无形资产的确认 确认条件：确认条件：与该无形资产有关的
28、经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。确认时应注意的其他问题：确认时应注意的其他问题：作为投资性房地产的土地使用权作为投资性房地产的土地使用权 合并中形成的商誉合并中形成的商誉 自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等（一）无形资产的初始计量（一）无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。1、外购无形资产、外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产
29、达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。二、无形资产初始计量具有融资性质具有融资性质 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付(如付款期在3年以上)，即采用分期付款方式购买无形资产，无形资产的成本为购买价款的现值。区分为两项业务：区分为两项业务：一项业务是购买无形资产；一项业务是购买无形资产；另一项业务实质上是向销售方借款。另一项业务实质上是向销售方借款。因此，所支付的货款必须考虑货币的时间价值，根据无形资产准则的规定，要采用现值计价的模式，无形资产的成本为购买价款的现值。2、投资者投入无形资产、投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作
30、为入账价值（不投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。公允的除外）。其他方式下取得无形资产如何处理？其他方式下取得无形资产如何处理？区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化资本化条件。资本化条件。（二）内部研究开发费用的确认和计量（三）无形资产的取得核算（三）无形资产的取得核算企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。外购无形资产外购无
31、形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等自行开发自行开发无形资产无形资产能够计入无形资产的：能够计入无形资产的：借：研发支出借：研发支出 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：研发支出贷：研发支出不能够计入无形资产的：不能够计入无形资产的：借：研发支出借：研发支出 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：研发支出贷：研发支出（一）无形资产后续计量原则1、估计无形资产的使用寿命使用寿命有限的、使用寿命不确定的。估计无形资产使用寿命应考虑的因素：2、使用寿命有限的无形资产 应在其预计使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。应
32、摊销金额无形资产成本残值已提无形资产减值准备 规定：使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。三、无形资产的后续计量使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用产品的寿命周期等估计使用寿命或构成使用产品的寿命周期等摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式直线法、生产总量法等直线法、生产总量法等摊销金额摊销金额成本预计残值（一般为零）已计提减值成本预计残值（一般为零）已计提减值账务处理账务处理摊销金额计入当期损益或产品成本：摊销金额计入当期损益或产品成本
33、：借：管理费用或制造费用借：管理费用或制造费用 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。寿命进行复核。（二）无形资产摊销（二）无形资产摊销（三）无形资产的处置（三）无形资产的处置1 1、无形资产出租、无形资产出租租金收入
34、：借：银行存款等 贷：其他业务收入出租相关费用：借：其他业务成本 贷：累计摊销等2 2、无形资产出售放弃无形资产所有权、无形资产出售放弃无形资产所有权 出售收入无形资产账面价值出售收入无形资产账面价值 （即无形资产成本累计摊销已提减值准备）（即无形资产成本累计摊销已提减值准备）营业外收支（利得或损失）营业外收支（利得或损失）例题例题 某企业某项专利权成本某企业某项专利权成本100000100000元，元，以摊销金额以摊销金额3000030000元，已提减值元，已提减值1000010000元，元，对外出售收入对外出售收入7000070000元，营业税税率元，营业税税率5 5。应交营业税应交营业税
35、700005 3500元元利得利得70000（100000 3000010000）35006500元元账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款 70000 累计摊销累计摊销 30000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10000 贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权 100000 应交税费应交营业税应交税费应交营业税 3500 营业外收入处置非流动资产利得营业外收入处置非流动资产利得 6500无形资产账面价值（即无形资产成本累计摊销已提减值准备）转作当期损益。无形资产账面价值（即无形资产成本累计摊销已提减值准备）转作当期损益。例题例题 某企业某项专利权成本某企业某项专利权成本100000
36、元，以摊销金额元，以摊销金额60000元，已提减值元，已提减值10000元，当期作报废处理。元，当期作报废处理。损失损失100000 600001000030000元元 账务处理：账务处理：借：营业外支出借：营业外支出 处置非流动资产损失处置非流动资产损失 30000 累计摊销累计摊销 60000 无形资产减值准备无形资产减值准备 10000 贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权 100000（四）无形资产报废（四）无形资产报废无形资产可收回金额低于其账面价值无形资产可收回金额低于其账面价值减值迹象的判断减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日：判断无形资产是否发生减值？判断无形资产是否发
37、生减值？判断标准是什么？判断标准是什么？可收回金额的估计可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1 1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额（2 2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理减值的账务处理可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：不需减值不需减值可收回金额可收回金额账面价值：账面价值：将账面价值减至将账面价值减至 可收回金额可收回金额 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，不得转回（五）无形资产减值（五）无形资产减值长期待摊费用 长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本期和长期待摊费用是指企业已经发生，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，年以上的各项费用，主要包括：经营租入固定资产改良支出；主要包括：经营租入固定资产改良支出；其他长期待摊费用。其他长期待摊费用。定义定义结束语结束语:思考与回顾一下我们在本章都 学习了哪些内容？