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1、LOGO第九章第九章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第九章第九章 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计v教学目的与要求教学目的与要求：v了解筹资与投资业务的基本内容和该业务循环内部控制的特点，以及相关内部控制的测试；v掌握借款、投资等主要项目的审计目标和审计程序。教学内容教学内容 筹资与投资循环审计的目标与范围筹资与投资循环审计的目标与范围1筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施2 筹资与投资的筹资与投资的内部控制和控内部控制和控制测试制测试2.1主要账户的实质性程序主要账户的实质性程序2.2 大华公司因生产经营所需，要增资扩股吸纳新的股东，世邦公司投资部在经过对项目投资的可行性研
2、究后，与大华公司签订了投资协议；财务部门根据董事会决议和投资协议于财务部门根据董事会决议和投资协议于20022002年年6 6月对大华公司投出月对大华公司投出60006000万元万元，2002年12月由于大华公司增资扩股的相关法律手续尚未办理完毕，世邦公司的投资交易尚未完成。世邦公司投资部与大华公司签定了至2002年12月的资金占用费补充协议，根据该补充协议的相关条款世邦公司收取了至2002年12月底资金占用费262万元。至2003年4月根据大华公司提供的会计师事务所出具的验资报告，验证世邦公司实际出资3000万元，占股权比例15%，2003年9月收回多投的投资款3000万元，2004年收到分
3、回的当年5月至12月的投资收益240万元。世邦公司没有能够收到2003年1月至4月原投出资金6000万元和5月至8月多投出资金3000万元的资金占用费，因此世邦公司的利益没有得到保证。世邦公司关于该项投资业务存在哪些决策的世邦公司关于该项投资业务存在哪些决策的失误呢？失误呢？案例导入案例导入世邦公司对该项投资业务存在的失控点为：世邦公司对该项投资业务存在的失控点为：1.1.世邦公司投资部对该投资项目事前做了可行性研究并做出需投资6 000万元的结论，但实际投资只需3 000万元。世邦公司对投资部的工作是否存在失职或与对方公司串通舞弊，占用公司资金的情况缺乏应有的监督检查；2.2.世邦公司应在被
4、投资单位一切增资手续基本办完尚缺验资报告时(万事俱备，只欠资金)投出资金，并在投资协议里规定在资金到账后多长时间办理完工商变更登记；3.3.大华公司当年投资交易未能完成时，为保证资金安全应立即查明大华公司未能办理相关手续的原因并限期办理或立即收回资金；案例分析案例分析1.1.业务较少业务较少（审计年度内的交易数量较少，而（审计年度内的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大）；每笔交易的金额通常较大）；2.2.金额较大金额较大（漏记或不恰当地对一笔业务进行（漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，会计处理，将会导致重大错误将会导致重大错误，从而对会计从而对会计报表的公允反映产生较大的影响）；报表的
5、公允反映产生较大的影响）；3.3.约束性强约束性强（其交易必须遵守国家法律、法规（其交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定）。和相关契约的规定）。筹资与投资循环的特点：筹资与投资循环的特点：第一第一节节 筹筹资资与投与投资资循循环审计环审计的目的目标标和范和范围围制定融资计划制定融资计划审批授权审批授权筹资计划的实施筹资计划的实施 取得资金取得资金计算利息或股利计算利息或股利偿还本息和发偿还本息和发放股利放股利一、筹一、筹资循循环涉及的主要活涉及的主要活动 筹筹资循循环投资决策投资决策审批授权审批授权投资计划的实施投资计划的实施 取得投资收益取得投资收益转让证券或收回转让证券或收回其他投资
6、其他投资投投资循循环二、投二、投资循循环涉及的主要活涉及的主要活动 三、筹三、筹资与投与投资循循环涉及的主要凭涉及的主要凭证和会和会计记录第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施一、筹一、筹资循循环内部控制制度的内容内部控制制度的内容u健全的授健全的授权审批制度批制度u合理的合理的职责分离制度分离制度u签约控制控制u实物保管控制物保管控制u详细的会的会计记录制度制度v授授权权审批审批制度制度v职责职责分工制度分工制度v会会计记录计记录制度制度v决策程序控制决策程序控制v投资收益控制投资收益控制v投资资产的保护控制投资资产的保护控制v对外投资处置控制对外投资处置控制二、投二、投
7、资循循环内部控制制度内部控制制度第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施三、筹三、筹资活活动的控制的控制测试（一）确定筹（一）确定筹资活活动的控制目的控制目标筹筹资交易交易设立内部控制立内部控制应达到以下目达到以下目标：1.记录的筹资交易均系真实发生的交易（存在或发生）（存在或发生）；2.筹资交易均已记录（完整性）（完整性）；3.筹资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分（计价和分摊摊）；4.筹资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披露正确（列报）（列报）。第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施（二）（二）实施筹施筹资活活动的控制的控制测试程序
8、程序步步骤一：了解筹一：了解筹资循循环的内部控制的内部控制 审计人员可以通过查阅客户的有关规章制度、文件资料，向有关人员口头查询或现场调查的方式，了解客户是否存在筹资业务的内部控制制度，并对内部控制是否得到执行进行评价。第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施步步骤二：二：对筹筹资循循环内部控制内部控制进行有效性行有效性测试1.1.授授权审核制度的核制度的测试。选择某项筹资业务，检查有无董事会核准的决议；对决议内容应仔细阅读。2.2.债券和股票券和股票发行、保管制度的行、保管制度的测试。发行的测试主要在公司自行办理发行的业务上，审计人员可选择某种债券的账户记录，检查其发行在外
9、的债券同董事会核准的发行数是否一致；通过现场观察的方式，检查未发行的债券和股票，以及库藏股票是否由指定的职员来进行保管；非保管人员是否只有在得到恰当的授权下才能接触股票和债券。3.3.账簿体系和簿体系和记账制度的制度的测试。抽查筹资业务的会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对数据和情况，判断其会计处理过程是否符合会计准则和相关制度的要求。第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施步步骤三：三：评价筹价筹资循循环的内部控制的内部控制 审计人员对筹资循环内部控制进行测试后，应根据收集的证据结合专业分析和分析和职业判断判断，对筹资循环的内部控制及其执行情况、内部控制的有效性加以
10、判断，推推断有无断有无导致致财务报表相关表相关项目的重大目的重大错报风险发生，并生，并以此以此设计和和实施下一步施下一步审计程序的性程序的性质、时间、和范、和范围。第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施若甲公司本年度以若甲公司本年度以发行股票的形式行股票的形式进行筹行筹资2000万元，万元，A注册会注册会计师应该如何确定甲公司内如何确定甲公司内部控制运行有效性？部控制运行有效性？1.了解内部控制（询问、检查等方式）2.控制测试（授权？发行数？保管？）3.评价第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施四、投四、投资活活动的控制的控制测试（二）确定投（二）确定投
11、资活活动的控制目的控制目标投投资交易交易设立内部控制立内部控制应达到以下目达到以下目标：1.记录的投资交易均系真实发生的交易（存在或发生）（存在或发生）；2.投资交易均已记录（完整性）（完整性）；3.投资交易均已以恰当的金额记入恰当的期间（计价和分（计价和分摊摊）；4.投资交易均已记入恰当的账户，并在资产负债表中的披露正确（列报）（列报）。第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施（二）（二）实施投施投资活活动的控制的控制测试程序程序步步骤一：了解投一：了解投资循循环的内部控制的内部控制 获取相关的内部控制资料或文件，并对内部控制设计和控制是否得到执行进行评价。第二节第二节 筹
12、资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施步步骤二：二：对投投资循循环内部控制内部控制进行有效性行有效性测试 1.1.投投资资产购置和置和处置制度的置制度的测试 审计人员应查阅投资计划，检查其是否由董事会或高级管理人员审批。2.2.投资业务的授权、执行、保管和记录是否严格分工投资业务的授权、执行、保管和记录是否严格分工 询问被审计单位有关投资业务的职务分离情况。3.3.投资业务的有价证券保管制度是否健全有效投资业务的有价证券保管制度是否健全有效观察其保管是自行保管还是由第三方独立保管，如果是企业自行保管，观察有无职责分离，存取证券有无经手人签字。第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循
13、环审计实施步步骤二：二：对投投资循循环内部控制内部控制进行有效性行有效性测试 4 4.投资的期末计价的测试投资的期末计价的测试 对于短期投资，审计人员参考证券市场资产负债表日前一段期间内的证券平均成交价格，以证实被审计单位的计量是否公允。对于长期股权投资，审计人员确定投资采用的计量方法是否符合投资所占的比例和准则的要求。5.5.投资业务的盘点制度投资业务的盘点制度了解企业是否定期进行证券资产的盘点。第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施步步骤三：三：评价投价投资循循环的内部控制的内部控制 审计人员完成上述步骤工作后，取得了有关内部控制是否健全、有效的证据，结合专业分析和职业
14、判断，对该循环的业务内部控制进行总体体评价价，确定内部控制的强弱点和可依赖程度，进而确定实质性程序的程序和重点。小提示小提示 通过对筹资与投资循环进行控制测试，可以得出控制测试结论：控制活动对实现控制目标是否有效；控制活动是否得到执行；控制活动是否有效运行；控制测试结果是否支持实施风险评估程序获取的审计证据。第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施 【例例】注册会计师A和B于2010年12月17日对甲公司筹资与投资循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总
15、经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定:公司划入营业部的款项由证券部申请,由会计部审核,总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施 A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现:证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准,会计部已将8 000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记。要求:根据上述摘录,请代注册会计师A和B指出筹
16、资与投资循环内部控制的缺陷,并提出改进建议。第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施 【解答解答】甲公司筹资与投资循环内部控制的缺陷有:1.由证券部直接支取款项,授权与执行职务未得到分离,不易保证款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时,由会计部审核和记录,由证券部办理。2.与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关协议未经独立部门审查,会使有关的条款未全部在协议中载明,可能存在协议外的约定。3.建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理,业务的执行与记录的不相容职务未分离,并且未得到适当的授权和批准。4.月末会计部汇总登记证券投资记录
17、,未及时按每一种证券分别设立明细账,详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算,及时分品种设立明细账详细核算。第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施五、筹五、筹资与投与投资循循环的的实质性程序性程序借款借款项目的目的审计1投投资项目的目的审计2第二节第二节 筹资与投资循环审计实施筹资与投资循环审计实施（一）确定借款的（一）确定借款的审计目目标 借款借款项目的目的审计1（二）（二）实施借款的施借款的实质性程序性程序 此步骤可实现目此步骤可实现目标标D此步骤可实现目此步骤可实现目标标B此步骤可实现目此步骤可实现目标标A、C此步骤可实现目此步骤可实现目标标A、B、D步骤一：
18、步骤一：获取或编制短期借款明细表获取或编制短期借款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；检查非记账本位币短期借款的折算汇率及折算金额是否正确，折算方法是否前后期一致。步骤二：步骤二：检查被审计单位贷款卡检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整；对被审计单位贷款卡上列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，并关注贷款卡中列示的被审计单位对外担保的信息。步骤三：步骤三：对短期借款进行函证。对短期借款进行函证。步骤四：步骤四：检查短期借款的增加和减少。检查短期借款的增加和减少。对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借
19、款利率，并与相关会计记录相核对；对年度内减少的短期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额，并与相关会计记录相核对。步骤五：步骤五：复核短期借款利息。复核短期借款利息。根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；如有未计利息和多计利息，应做出记录，必要时提请进行调整。步骤六：步骤六：检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一是否属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定相一致。致。步骤七：步骤七：检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财检查短期借款是否已按照企业会
20、计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报：务报表中做出恰当的列报：1检查被审计单位短期借款是否按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分别披露；2检查期末逾期借款是否按贷款单位、借款金额、逾期时间、年利率、逾期未偿还的原因和预期还款期等进行披露。实质性程序实质性程序此步骤可实现目此步骤可实现目标标D此步骤可实现目此步骤可实现目标标C、E此步骤可实现目此步骤可实现目标标E例题：恒信会计师事务所接受永正有限责任公司永正有限责任公司的委托对其2011年的财务报表进行审计，注册会计师周欣负责借款项目的审计。短期借款年初余额（已经本事务所审计）为2 8502 850万元，年末余额（未审数）为4 1804
21、180万元，年末未还借款17笔。请协助周欣进行短期借款的审计。请协助周欣进行短期借款的审计。（二）（二）实施借款的施借款的实质性程序性程序 【解析】步骤一步骤一:向永正公司索要审计期间短期借款，编制“短期借款余额明细表”，经复核加计，与总账、明细账、审前报表核对一致。（二）（二）实施借款的施借款的实质性程序性程序 步骤二：步骤二：索取、核对贷款证余额清单并向银行或其他债权人函证重大的借款。函证过程记录见工作底稿FA3。（二）（二）实施借款的施借款的实质性程序性程序 步骤三：步骤三：索取并检查借款合同、协议、授权批准文件或其他有关资料和查验收款凭证、还款凭证，了解借款数额、借款条件、借款日期、还
22、款期限、借款利率，并将合同所载信息与“短期借款余额明细表”中的有关内容进行了逐一核对，相符。步骤四：步骤四：复核已计借款利息是否正确。短期借款应计利息 2 2 606 080.57606 080.57元，财务费用中列支利息支出2 618 656.402 618 656.40元，差异额为12 575.8312 575.83元，差异率为0.45%0.45%，差异很小，已记利息金额可以确认。（二）（二）实施借款的施借款的实质性程序性程序 v华兴公司负债融资审计案例华兴公司负债融资审计案例案例背景1.审计人v立信会计师事务所。该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2.被审计人v
23、华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。（二）（二）实施借款的施借款的实质性程序性程序 案例内容1、负债融资的控制测试控制测试2、负债融资的实质性测试（1）借款明细表（2）函证有关银行，核实借款的实有额（3）审查借款的使用情况发现不符合借款不符合借款合同合同的规定（4）审查财务费用发现列支不合法列支不合法（5）审查债券溢价的会计处理未按规定摊未按规定摊销销（二）（二）实施借款的施借款的实质性程序性程序 内部控制调查表内部控制调查表被审计单位：华兴被审计单位：华兴有有限公司限公司 审计审计人
24、员：人员：王军王军 索引号：索引号：H1-1H1-1调查项目：负债融资调查项目：负债融资 被调查人：某某被调查人：某某 调查日期：调查日期：20022002年年2 2月月1616日日 优：优：不相容职务分离；不相容职务分离；审核有关凭证后入账；审核有关凭证后入账；总账、明细账设置健全。总账、明细账设置健全。劣（问题）劣（问题）:未按计划使用借款；未按计划使用借款；违反借款契约违反借款契约虚设技改项目，从银行套虚设技改项目，从银行套取现金用于投资。取现金用于投资。银行借款利息审计工作底稿银行借款利息审计工作底稿被审计单位：华兴公司被审计单位：华兴公司 编制人及日期：王军编制人及日期：王军 200
25、2.2.16 2002.2.16 索引号：索引号：H9-1H9-1审计项目：财务费用审计项目：财务费用 复核人及日期：王英复核人及日期：王英 2002.3.1 2002.3.1 页次：页次：22 22 会计期间：会计期间：20012001年度年度审计审计说明说明及调及调整分整分录录经经审审查查，20012001年年1212月月3131日日的的第第90 90 号号凭凭证证分分录录为为：借借记记“财财务务费费用用”300”300 000000元元，贷贷记记“长长期期借借款款”300”300 000000元元。其其摘摘要要为为工工程程借借款款利利息息支支出出。经经与与原原始始凭凭证证核核对对，并并实
26、实际际查查验验该该工工程程，该该工工程程尚尚未未竣竣工工。根根据据有有关关规规定定，该该项项工工程程借借款款利利息息支支出出在在尚尚未未完完工工并并办办理理竣竣工工手手续续之之前前应记入应记入“在建工程在建工程”。华兴公司应做如下调整：。华兴公司应做如下调整：借：在建工程借：在建工程 300 000 300 000 贷：财务费用贷：财务费用 300 000 300 000审计结论：调整后借款利息金额可以确认。审计结论：调整后借款利息金额可以确认。交易性金融交易性金融资产的的审计2（一）确定交易性金融（一）确定交易性金融资产的的审计目目标 步步骤一：一：获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正
27、确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。步步骤二：二：就被审计单位管理层将投资确定划分为交易性金融资产的意图获取审计证据，并考虑管理层实施该意图的能力。步步骤三：三：获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，对照账面记录是否完整；检查购入的交易性金融资产是否归被审计单位拥有。实质性程序性程序（二）（二）实施交易性金融施交易性金融资产的的实质性程序性程序 此步骤可实现目此步骤可实现目标标D此步骤可实现目此步骤可实现目标标C、E此步骤可实现目此步骤可实现目标标B、C步步骤四：四：抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。步步
28、骤五：五：检查有无变现存在重大限制的交易性金融资产，如有,则查明情况，并做适当调整。步步骤六：六：检查交易性金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。此步骤可实现目此步骤可实现目标标A、B、D此步骤可实现目此步骤可实现目标标C此步骤可实现目此步骤可实现目标标E二、二、实施交易性金融施交易性金融资产的的实质性程序性程序 案例案例 案例案例 审计人员在对天天公司天天公司对外投资活动的审查中，通过检查长期股权投资的账户、审阅对外投资有关的文件资料等，发现有一项专有技术向某单位投资的记录，在计价方面存在不真实、不正确的问题。即该企业以无形资产对外投资，按规定，其计价应根据投出时签订
29、的合同、协议约定的价值或者评估确认时的金额计价。但是，审计人员看到的是，“长期股权投资长期股权投资”账户反映该项对外投资的计价是账户反映该项对外投资的计价是35003500万万元，而从该企业调阅的文件中表明，经有关方面对该项专元，而从该企业调阅的文件中表明，经有关方面对该项专有技术评估确定的价值为有技术评估确定的价值为40004000万万元，两者相抵差元，两者相抵差5 005 00万万元。元。审计人员初步认为，这是一笔未按规定少计对外投资价值的投资活动，决定对少计的原因和结果作进一步的查证。那么审计人员可以实施哪些审计程序呢？那么审计人员可以实施哪些审计程序呢？长期股权投资审计案例长期股权投资
30、审计案例 1.1.调查调查研究研究审计人员对“长期股权投资”账户下专有技术明细账中的记录等作了进一步的查证，并调阅了这笔投资的有关记账凭证。经过核对、查证，审计人员认为在计价上不属于技术上的错误。审计人员对该项专有技术进行调查分析，并重新估价（根据对外投资当时的技术市场情况，必要时对该项技术进行多次重估，并由有关专业机构来担当此任），并将重估确定的价值与被查单位账面上的实际计价情况进行核对，认为认为其少其少计计价价值值500500万万元元。对少计部分的原因、结果等情况，审计人员经过调查询问、研究分析，进一步扩大查账范围，如对“银行存款”、“其他应收款”等账户，并调阅了相关的记账凭证，了解证实了
31、该企业在征得接受投资单位的同意后，双方以3500万入元账，但接受投资单位另付给该企业300万元的回扣，并将其计入了其他应付款账户。长期股权投资审计案例分析长期股权投资审计案例分析 1.对上述少计投资价值和收取回扣的记账凭证的具体形态如下：对外投资时的记账形态：对外投资时的记账形态：20112011年年4 4月月1010日日5656号记账凭证反映的会计分录是：号记账凭证反映的会计分录是：借：长期股权投资借：长期股权投资 35003500贷：无形资产贷：无形资产-专有技术专有技术 35003500收取回扣时的记账凭证：收取回扣时的记账凭证：20112011年年4 4月月1515日日7272号凭证反
32、映的会计分录是：号凭证反映的会计分录是：借：银行存款借：银行存款 300300贷：其他应付款贷：其他应付款 300300长期股权投资审计案例分析长期股权投资审计案例分析 2.2.发现问题审计人员通过上述查证、调查询问和分析研究，查出了该企业在对外投资活动中，不按规定故意少故意少计投投资价价值500500万万元和收取元和收取回扣回扣3 30000万万元。元。3.3.得出得出结论审计人员取得了充分的证据，确确认该企企业认为少少计对外投外投资价价值，并从中收取回扣的行，并从中收取回扣的行为是是错误的的，造成了账务记录和处理不真实、不正确、不合法的事实，势必影响将来投资收益，而且从中收取回扣，将会对该
33、企业管理上带来隐患，助长了弄虚作假、为小团体谋利的不良作风。长期股权投资审计案例分析长期股权投资审计案例分析 4.4.账务调整整对投投资计价的价的账务调整，即将少整，即将少计部分部分调整整为借：借：长期股期股权投投资 500500 贷：营业外收入外收入 500500对退回其收取的回扣的会退回其收取的回扣的会计分分录为：借：其他借：其他应付款付款 300300 贷：库存存现金金 300300长期股权投资审计案例分析长期股权投资审计案例分析 筹资与投资业务活动筹资与投资业务活动筹资与投资相关内部控制及控制测试筹资与投资相关内部控制及控制测试借款相关的实质性程序借款相关的实质性程序投资相关的实质性程序投资相关的实质性程序总结总结 LOGO